關于《效率性審計準則》的解析

1、關于效率性審計準則的解析 王光遠劉霞 一、引言 企業(yè)的資源是有限的，甚至是短缺的，因此，如何高效地運用和管理各項 資源，以最小的投入獲得最大的產(chǎn)出，一直是人們關注的焦點。在經(jīng)濟全球化趨 勢愈演愈烈、競爭不斷加劇的今天，如何有效管理成為決定企業(yè)在競爭中成敗的 關鍵因素，提高企業(yè)的效率更成為當務之急。一直以來，各種組織理論都圍繞 效 率”展開，董事會和最高管理層也非常注重企業(yè)資源的管理和使用效率，正是這 種意愿的驅動下，人們的目光逐漸投向效率性審計。效率性審計正是從效率性的 角度分析評價，致力于提高企業(yè)管理的效率。什么是效率，如何衡量效率，如何 判斷效率的高低？是效率性審計的重要問題。內(nèi)部審計具體

2、準則第27號?效 率性審計（以下簡稱本準則）就是對這些問題加以闡明，對內(nèi)部審計人員如何 進行效率性審計加以規(guī)范的具體準則。 二、效率性審計的概念與本準則的基本理念 （一）效率性審計的定義 本準則第二條明確指出，“效率性是指組織經(jīng)營活動過程中投入資源與產(chǎn)出成果 之間的對比關系。效率性審計是指內(nèi)部審計機構和人員對組織經(jīng)營活動的效率性 進行審查與評價的活動。效率性審計是管理審計的重要組成部分?！?在效率理論研究領域，學者們從不同學科的角度出發(fā)，如心理學、管理學、經(jīng)濟 學和社會學等，關注不同層次的效率，即個體效率、組織效率與社會效率。 個體效率是效率分析的最基本層面， 涉及到個人自身活動效率的高低，強

3、調對個 體行為的理解，個體效率是構成組織效率和社會效率的基礎。 但是個人的高效工 作，未必能帶來超常的、高效的組織或社會業(yè)績，因為影響組織效率和社會效率 高低的因素，除個體效率外，還包括其他一些因素。社會效率表現(xiàn)為生產(chǎn)、交換、 分配和消費各個環(huán)節(jié)中社會資源的合理配置與使用，市場這一 “看不見的手”促 進了社會效率的提高。但市場并非萬能，仍需要政府在市場之外發(fā)揮重要的協(xié)調 作用。在效率的三個層面上，個體效率與社會效率之間需要組織效率的上下銜接。 組織是為完成某一目標或任務而形成的具有專業(yè)化和相互依賴的群體。組織要求 必須有一定的組織成員，而成員之間必須實行專業(yè)化分工，實行專業(yè)化或勞動分 工的目的

4、是為了提高組織效率。由此可見，本準則中的效率性概念，更側重于組 織效率，同時也包含了個體效率。 本準則中的效率性是一個相對概念，實質上就是表明組織如何運用其資源來生產(chǎn) 產(chǎn)品和提供服務。以相同或更少的資源投入獲得既定質量的更多產(chǎn)出，或者以更 少的資源投入獲得相同數(shù)量的產(chǎn)出，就可以稱為具有效率性。 效率性不僅關注組織的投入、產(chǎn)出，更關注二者的比率以及組織生產(chǎn)或服務的過 程。組織部需投入適當?shù)馁Y源，才能完成任務和實現(xiàn)目標，通過管理和作業(yè)，將 投入轉化為產(chǎn)出，再將適當數(shù)量和質量的產(chǎn)出提供給消費者。 生產(chǎn)或服務的過程 即是連接投入和產(chǎn)出的紐帶，通過對生產(chǎn)或服務過程實施控制，能夠合理保證在 所需時，以最低

5、成本提供適當類型、質量和數(shù)量的產(chǎn)出，使單位成本最小化或生 產(chǎn)率最大化。對生產(chǎn)或服務過程的關注，是希望能夠找到實現(xiàn)目標的最有效率的 手段。 效率性審計是在既定質量或期限的前提下， 既關注資源投入成本的減少，也關注 產(chǎn)出的增加，聚焦于企業(yè)有限的資源是否以科學、合理的方式加以運用，即“是 否已正確的方式行事?！?（二）效率性審計的目的 本準則第四條明確提出，“效率性審計的主要目的是通過審查和評價組織經(jīng)營活 動的投入、產(chǎn)出關系，優(yōu)化業(yè)務流程，提高經(jīng)營活動效率。” 在市場競爭日趨激烈的今天，企業(yè)要想在市場中站穩(wěn)腳跟，除了要千方百計運用 高科技開發(fā)新產(chǎn)品之外，還要在組織制度、組織結構、管理手段及組織環(huán)境等

6、經(jīng) 營管理方面不斷創(chuàng)新。從早期的泰羅制、標準化原理到如今的組織重組、業(yè)務流 程再造，組織理論的發(fā)展無一不是以提高組織效率為核心，效率性已經(jīng)成為組織 管理的核心內(nèi)容。而內(nèi)部審計人員實施效率性審計，就是通過審查和評價投入與 產(chǎn)出的比率，分析企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題， 提高企業(yè)經(jīng)營管理效率，促進企 業(yè)全面加強管理，快速健康發(fā)展。 （三）效率性審計的對象 本準則第五條規(guī)定了效率性審計的對象，“效率性審計既可以針對整個組織的經(jīng) 營活動，也可以針對特定項目、特定業(yè)務。” 確定審計對象是效率性審計工作的起點，也是效率性審計程序的基礎。審計對象 的恰當與否關系到效率性審計目標的實現(xiàn)和效率性審計工作的成效。效率

7、性審計 對象可以使整個組織的全部經(jīng)營活動， 也可以是某個特定的項目、業(yè)務。在確定 效率性審計對象時，要根據(jù)企業(yè)的年度計劃和預算，從企業(yè)經(jīng)營管理的實際需要 出發(fā)，并結合內(nèi)部審計機構自身情況做出判斷， 還應當綜合評估審計時間、審計 成本和內(nèi)部審計人員技能、數(shù)量等審計資源與審計對象的規(guī)模、復雜程度等是否 相匹配，審計項目是否可以得到董事會或最高管理層的支持，是否可以取得雙方 認同的審計評價標準等。 （四）內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力 本準則第六條規(guī)定了內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力，“內(nèi)部審計機構和人員應當 具備必要的專業(yè)知識和技能，熟悉經(jīng)營活動特定業(yè)務或項目的流程， 掌握國內(nèi)外 先進的生產(chǎn)工藝標準、流程

8、設計方法和評價標準，熟悉計算機和網(wǎng)絡技術等信息 系統(tǒng)相關知識，運用恰當?shù)膶徲嫹椒ㄒ垣@取充分、相關、可靠的審計數(shù)據(jù)?！?內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力是開展效率性審計的必要保障。效率性審計具有審 計范圍廣泛、審計方法多樣、審計結論具有建設性等特征，從而對內(nèi)部審計人員 的素質提出了更高的要求，只有加強內(nèi)部審計人員隊伍的建設，提高內(nèi)部審計人 員業(yè)務能力，積極吸收高層次、高素質、多門類的專業(yè)人才，才能高質量的完成 效率性審計工作。還可以采取通過對現(xiàn)有審計人員進行培訓來適應效率性審計的 需要，通過專題集訓、系統(tǒng)培訓、實踐積累等多種途徑，著力提高內(nèi)部審計人員 的綜合素質。但無論如何考慮，內(nèi)部審計人員仍可能存在

9、不能勝任的情況， 此時， 應當考慮獲取外部專家的幫助，對內(nèi)部審計不夠專業(yè)的領域予以支持或補充。 （五）效率性與經(jīng)濟性、效果性的關系 本準則第八條明確規(guī)范了效率性與經(jīng)濟性、效果性的關系。 經(jīng)濟性是單純考慮節(jié)流的措施，即在相對固定的產(chǎn)出情況下，如何削減資源的投 入。對企業(yè)而言，開源與節(jié)流并不是一個相互獨立的活動，在大多數(shù)情況下，開 源與節(jié)流是動態(tài)的比較、權衡關系。效率性就是對投入和產(chǎn)出的邊際效益進行的 評價。而效果性則是項目或業(yè)務的最終目標，沒有效果性，不管它的經(jīng)濟性、效 率性如何，其最終評價仍然是差的。經(jīng)濟性是在效果得到保障的前提下的節(jié)約， 效率性也是在效果得到保障的前提下的高效。 所以，經(jīng)濟性

10、、效率性和效果性三 者之間存在緊密的邏輯關系，可以有所側重，但不應機械性割裂。因此，一般情 況下內(nèi)部審計人員應同時審查和評價項目或業(yè)務的經(jīng)濟性、效果性和效率性，出 具管理審計報告。若只是單獨對效率性進行審查評價，可以只出具專項的效率性 審計報告，但仍應關注經(jīng)濟型和效果性，提高審計報告的有效性。 本準則第九條規(guī)定，“在經(jīng)營活動特定項目或業(yè)務有多種效果性目標時，效率性 審計應當根據(jù)審計目標的要求對效率進行綜合評價， 這種評價可能因審計目標的 不同，對審計內(nèi)容有不同的關注程度?！?某項經(jīng)濟活動以最快的速度取得最佳的結果，是效率性與效果性關系的直接表 現(xiàn)。效果性與有關方針、政策、經(jīng)營目標等有直接關系，

11、側重于產(chǎn)出的影響；效 率性與過程、手段等相關，側重于投入與產(chǎn)出的比例關系。如果說效果是結果， 那么效率就是手段。不管結果如何而一味追求高效率，所實現(xiàn)的結果就會差強人 意。而為取得最佳結果不顧效率高低， 勢必會形成大量的成本，為實現(xiàn)最終目標 而導致成本、效益不成比例，甚至成本可能會遠遠高于收益。這兩種做法都是不 妥的。企業(yè)經(jīng)營活動中，這些矛盾時有發(fā)生，需要內(nèi)部審計人員根據(jù)具體情況做 出具體分析，當審計目標發(fā)生變化時，所關注的審計內(nèi)容也要隨之發(fā)生變化。 三、效率性審計的內(nèi)容與方法 （一）效率性審計的內(nèi)容 本準則第十條規(guī)定了效率性審計的主要內(nèi)容。主要包括以下幾個方面： 1、組織采購、銷售等商業(yè)活動的

12、效率。對采購、銷售銷售活動的效率進行審計 是效率性審計的重要內(nèi)容之一，主要包括兩個方面：一是審查采購、銷售等活動 過程是否合理，存在哪些影響效率性的因素，尤其是大型采購的招投標活動； 二 是審查在采購、銷售等活動過程中時間、人力、物力等要素的利用和配比情況， 挖掘其效率潛力。 2、組織研發(fā)、生產(chǎn)等技術活動的效率。主要關注研發(fā)、生產(chǎn)等活動中原材料、 人力資源、設備、能源等要素的投入產(chǎn)出比，所耗費時間是否合理，進度是否適 當，研發(fā)過程、生產(chǎn)工藝流程是否既經(jīng)濟又合理，既安全又符合質量要求，研發(fā) 成果或產(chǎn)成品是否符合滿足消費者要求，增強產(chǎn)品競爭力，給企業(yè)帶來效益等。 3、組織籌資、投資等財務活動的效率

13、。主要關注組織籌資結構、方式是否 合理，是否按照組織經(jīng)營規(guī)律和實際需要安排資金比例，投資計劃是否合理、可 行是否與組織戰(zhàn)略目標一致，投資過程中是否對規(guī)模、進度、成本、質量等進行 控制，投資的回報率和資本回收期等指標是否符合要求，具有效率等。 4、組織為確保財產(chǎn)、信息及人員的安全以及對風險的管理所采取措施的效 率。主要關注組織所有資產(chǎn)是否受到適當程度的保護，是否設有對安全事故和故 障的高效的反應流程，是否采取有效措施防止信息和信息處理設施的泄露或失 竊、防范惡意軟件的入侵，是否制定合理、高效的程序預測和評估重大正面或負 面事件發(fā)生的可能性進而編制應對這種情形的計劃，如影響計算機系統(tǒng)的災難性 事件

14、、重大自然災害、恐怖襲擊、新產(chǎn)品的發(fā)售異常成功、競爭對手消亡等。 5、組織計劃、控制等管理活動的效率。主要關注所建立的內(nèi)部控制和責任 機制是否健全、合理、有效，是否符合成本效益原則，是否擁有良好的控制環(huán)境 和組織氛圍，是否避免了重復工作、資源閑置和人員過剩等。 6為提高上述經(jīng)營活動效率所采取的措施是否遵循有關法律、法規(guī)。主要 關注組織是否遵循了有關效率性的法律法規(guī)和組織規(guī)章。 7、管理層提供的有關效率性方面的信息是否真實、可靠。主要關注管理層 所提高的關于項目、業(yè)務投入和運行情況、運行結果、所采取的相應措施等的相 關信息是否真實、可靠。 （二）效率性水平的確定 本準則第一條規(guī)定，“內(nèi)部審計機構

15、和人員在進行效率性審計時， 可以從 以下的幾個方面考慮：（1確認與評價經(jīng)營活動的投入；（2）確認與評價經(jīng)營 活動的產(chǎn)出；（3）綜合評價投入產(chǎn)出的效率?！?本準則第十二條規(guī)定，“效率性審計要考慮經(jīng)營活動中的質源投入如成果產(chǎn) 出之比。投入的質源主要包括人力，財力，物力，信息，技術，時間等方面的質 源；產(chǎn)出則是投入質源后取得的實際效果，” 進行效率性審計首先必須確定項目，業(yè)務的效率水平，只有確定了效率性水 平，才能夠進行分析和評價，由于效率性是一個相對概念，是投入與產(chǎn)出的比率， 所以評價效率性，首先要分別確認和評價投入與產(chǎn)出，然后將二者進行比較，分 析評價二者的比率。 投入主要是指企業(yè)為了進行生產(chǎn)經(jīng)

16、營活動，銷售商品或提供服務所需要的個 種質源，包括人力，物力，財力，信息，技術，時間等方面，不僅僅局限與有形 質源。投入的衡量可以采用不同的方式，如人力可以根據(jù)時間或貨幣（人/小時 或工資）來衡量；原材料和質本一般用貨幣單位來衡量。組織通過管理和運營， 將投入的質源轉化為產(chǎn)出，再將產(chǎn)出提供給消費者。產(chǎn)出主要包括企業(yè)所提供的 各種商品或服務，有數(shù)量和質量兩個維度，數(shù)量有生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量，所維修的設 施數(shù)等，質量包括可靠性、準確性、及時性、安全性等。產(chǎn)出可以采用所售商品 數(shù)量與單價的乘積，或所收取的服務費來衡量。除投入、產(chǎn)出外，提供產(chǎn)出的服 務質量和水平也會影響效率的高低。 例如，將產(chǎn)品快速配置到消

17、費者手中，雖提 高了企業(yè)的服務水平，但同時也會增加營銷成本。對這些方面不予監(jiān)督的話，很 難對效率變化做出解釋。如果效率是在良好水平上，可能僅需在服務質量和水平 的費用開支方面采取措施。若想在服務質量和水平上進行重大改進，可能只有顯 著提高單位成本才是可行的。 （三）效率性審計的方法 本準則第十三條規(guī)定，“效率性審計的基本方法是在計算經(jīng)營活動效率的基 礎上，與先進的、可比的效率評價標準進行對比， 分析影響組織經(jīng)營活動效率的 主要因素，提出有針對性的、切實可行的改進建議。” 在選定效率性審計項目后，內(nèi)部審計人員需要運用一定的審計技術方法收集 并分析數(shù)據(jù)，以了解審計項目或業(yè)務的具體情況，評價和衡量投

18、入、產(chǎn)出，評估 效率水平，確認薄弱環(huán)節(jié)并分析原因。由于效率性關注的是在概定質量或期限的 前提下，能否用較少的投入，達成較大的產(chǎn)出，或以一定的投入，達成較大的產(chǎn) 出。因此，項目或業(yè)務是否有效率的結論一定是在比較中產(chǎn)生的，確定某一項目 或業(yè)務是否有效率的方法是將類似的活動進行比較， 選取先進的、可比的評價標 準進行比較。進行效率性審計的目的是促進企業(yè)提高效率， 評價標準一定要是先 進的，這樣才對被審計單位具有鼓勵作用， 但這個先進的標準相對被審計單位而 言不是高不可攀的，是經(jīng)過努力可以達到的。同時還要選擇具有可比性的標準， 若不具備可比性，進行任何比較都是沒有意義的， 選擇可比性評價標準時，要盡

19、可能與國內(nèi)、國際同行業(yè)的標準一致，以便找出差距，提高效率。 本準則第十四條規(guī)定，“內(nèi)部審計機構和人員在進行效率性審計時，除了運 用常規(guī)的審計方法外，還可以運用比較分析法、因素分析法、；量本利分析法等 方法，在對影響組織經(jīng)營效率的各種因素進行綜合分析后，提出進一步提高經(jīng)營 活動效率的建議”。 整個效率性審計過程實踐上就是一個資料收集、分析、評價并得出審計結論 與審計建議的過程。在管理審計中，許多審計技術方法、尤其是數(shù)據(jù)收集方法同 時適用與經(jīng)濟性、效果性與效率性審計，在效率性審計中，除了常規(guī)的審計方法， 準則還特別提及比較分析法、因素分析法和本量利分析法。 1、比較分析法。比較分析法，是把兩個相互

20、聯(lián)系的標準進行比 較，從數(shù)量上展示和說明研究對象規(guī)模的大小、 水平的高低、速度的快慢以及各 種關系是否協(xié)調。比較分析法是管理審計中比較常用的方法。 因反映經(jīng)濟效益標 準類型的不同，比較分析法有分為絕對數(shù)標準比較分析法和相對數(shù)標準比較分析 法。絕對數(shù)標準比較分析法，是指通過同質標準進行比較，從絕對數(shù)量上揭示其 差異的一種方法。這種方法可以廣泛應用于揭示各種標準的本期實際與計劃，本 期實際與上期實際的差異。相對數(shù)標準比較分析法，是通過構成一定的比率來進 行分析的方法，分為相關比率和結構比率。相關比率，是通過兩個性質不同但又 相關的標準之間的比率關系來進行比較分析的一種方法，分為相關比率和結構 比率

21、。相關比率，是通過兩個性質不同但又相關的標準之間的比率關系來進行比 較分析的一種方法。結構比率，是通過計算某項經(jīng)濟指標的各個組成部分占總體 的比重，分析其結構內(nèi)容及水平的變化， 找出關鍵的比重數(shù)據(jù)，從而掌握事物特 點，深入進行研究，也可以通過構成的變化來研究事物發(fā)展的變動趨勢。 2、因素分析法。因素分析法是把某一綜合標準分解為諾干個因 素，然后逐個衡量其對該標準的影響和影響程度。 因素分析法既可以全面分析各 因素對某一經(jīng)濟指標的影響，又可以單獨分析某個因素對經(jīng)濟指標的影響。 因素 分析法又包括連環(huán)替代法和差額分析法。 連環(huán)替代法，是將要分析的標準分解為 各個可以計量的因素，并根據(jù)各個因素之間的

22、依存關系，順次用各因素的比較值 替代基準值，據(jù)以測定各因素對標準的影響。差額分析法，是連環(huán)替代法的一種 簡化形式，是利用各個因素的比較值與基準值之間的差額來計算各因素對標準的 影響，其方法仍然是依次替代各個因素，只不過在分析某一因素對標準的影響時， 用差額代人計算。 3、量本利分析法。量本利分析法是通過分析考察企業(yè)的生產(chǎn)成 本，銷售數(shù)量（產(chǎn)量）和利潤之間的依存關系，掌握盈虧變化的規(guī)律，指導企業(yè) 選擇能夠以最小的成本生產(chǎn)最多產(chǎn)品并可使企業(yè)或得最大利潤的經(jīng)營方案。內(nèi)部 審計人員利用量本利分析法，可以評價企業(yè)的盈利狀況和經(jīng)營成績，研究銷售數(shù) 量、銷售價格、銷售成本的變動對利潤的影響程度，預測企業(yè)的利

23、潤，提出實現(xiàn) 目標利潤的建議以及比較各種決策方案，提出最佳方案的建議等。 （四）事中審計與事后審計相結合 本準則第十五條規(guī)定，“效率性審計應當將事中審計和事后審計適當結合。 內(nèi) 部審計機構和人員可以在經(jīng)營活動進行過程中對業(yè)務流程的效率進行評價， 及時 將組織經(jīng)營活動過程中無效率或低效率的情況報告組織適當管理層， 以便采取糾 正措施，提高效率?！?由于效率性審計既要評價投入、產(chǎn)出，又要評價業(yè)務流程，所以其關注點更 多放在事中審計和事后審計上。在事中審計中，內(nèi)部審計人員通過把項目或業(yè)務 的實施情況與事前的計劃、預算或合同進行分析比較，找出業(yè)務流程中存在的效 率問題，并報告給適當管理層，便于采取措施

24、，提高效率。在事后審計中，對已 完成的項目、業(yè)務進行審查評價，分析篩選出低效或無效流程，將其報告給在適 當?shù)墓芾韺?，對低效流程進行改造，對無效流程予以廢止，提高整體運營效率。 四、效率性審計評價標準 （一）評價標準的選擇 本準則第十六條要求，內(nèi)部審計機構和人員應當選擇適當?shù)男市詫徲嬙u 價標準。 被審計單位千差萬別，且沒有哪一種評價標準是放之四海而皆準的。 通常 項目、業(yè)務的設計或計劃表準、歷史最優(yōu)工作成績、最佳實務、國內(nèi)同行業(yè)同類 組織的標準、國家或者國家標準等，都可以是關于效率性的評價標準。 內(nèi)部審計 人員首先應明確組織管理層是否已建立適當?shù)脑u價標準。如果此評價標準是適當 的內(nèi)部審計人員在

25、經(jīng)營活動的效率性評價中就應使用這些標準；如果評價標準不 適當或沒有評價標準，那么內(nèi)部審計人員應該向適當管理層報告， 并會同管理層 一起制定或選擇適當?shù)摹o異議的評價標準。 （二）評價標準的特點 1 、 本準則第十七條規(guī)定了效率性審計評價標準的基本特點： 可或得性，是指內(nèi)部審計人員在現(xiàn)有的工作條件下能夠以合理成本取得該效率性 評價標準。效率性評價標準的選擇應符合成本效益原則， 諾成本過高，盡管比較 準確，但對于效率性水平的提高并無顯著作用。諾成本過低，但準確度很低，無 法得出關于效率性水平的有效結論，這樣的評價標準也是不可取的。 2、先進性，是指該效率性評價標準在被評價領域中代表了較優(yōu)秀 的水平

26、。效率性審計的目的是促使組織提高效率， 只有選擇具有先進性的評價標 準才能推動作用。 3、實用性，是指該效率性評價標準符合審計對象的特征要求，能 夠恰當?shù)貙徲媶挝坏男市赃M行評價。 選擇評價標準要從審計對象的實際情況 出發(fā)，符合審計對象的特征要求，與項目、業(yè)務的效率性有密切關系，符合組織 類型和項目、業(yè)務性質的要求，采用這樣的標準方能進行評價。 4、關聯(lián)性，是指該效率性評價標準在各個歷史時期具有可比的特 征。所選的評價標準應該具有可比性，能夠反映一段時期內(nèi)組織效率水平的變化。 5、可驗證性，是指效率性評價標準應當能夠為管理層獲取，以使 管理層能夠對效率性審計進行評價。提高組織運營效率不但是效

27、率性審計的目 的，更是管理層的責任，因此，管理層能夠獲取評價標準，時時關注效率性水平 的高低。 （三）評價標準的范例 本準則第十八條提出了內(nèi)部審計人員在進行效率性審計時可以參考的 評價標準。 1、組織經(jīng)營活動效率的設計水平或計劃水平。組織的計劃、 運算、定額、合同等是效率性審計中所采用最多的一類評價標準。這類評價標準 是針對組織的實際情況指定的，具有較強的可比性，也能組織實際水平。 2、組織經(jīng)營活動效率的歷史同期最高水平。這類評價標準是 對設計水平或計劃水平的補充，用歷史同期最高水平作為評價標準，可以評價組 織效率性升降程度，是企業(yè)不斷努力的目標。 3、職業(yè)組織推薦的最佳實務標準。主要指各職業(yè)

28、組織依據(jù)本 行業(yè)所具有的特性，提出最佳實務評價標準。 4、組織經(jīng)營活動效率的國家標準水平。組織效率性水平必須 滿足國家法律、法規(guī)和相關政策的要求，是效率性審計的第一步，這類評價標準 具有強制性。 5、組織經(jīng)營活動效率的國際標準水平。采用國際標準水平可 以了解企業(yè)的效率與國際水平的差距，提高管理水平。 6某國家或地區(qū)該項效率指標的先進水平。主要指各國各地 區(qū)依據(jù)本國或本地區(qū)的先進效率水平所提出的評價標準。如果組織實現(xiàn)了計劃的 效率性水平，但卻大大低于國內(nèi)先進水平，說明組織的效率性并不是很高，尚有 潛力可以挖掘。 7、國內(nèi)同行業(yè)同類組織該項效率指標的先進水平。由于行業(yè) 性質不同，各行業(yè)有各自特定的

29、評價標準，因此，可以選擇本行業(yè)中先進性效率 水平作為評價標準，用同行業(yè)的先進水平作為標準，可以評價組織效率性的優(yōu)劣 程度，為提升組織效率性水平提供目標。 效率性審計的具體目標，會因不同審計項目或業(yè)務的環(huán)境、所用資源、 所提供的產(chǎn)出、管理方式等的不同而不同，因此，不能用一套固定的評價標準來 完成不同的效率性審計項目。在效率性審計中審計判斷起到很大的作用， 內(nèi)部審 計的小組的不同成員對同一項目的評價標準可能存在差異，內(nèi)部審計人員和管理 層的評價標準也可能不同。所以，在效率性審計中，內(nèi)部審計人員之間、內(nèi)部審 計人員與管理層之間應對評價標準充分協(xié)商，否則極易導致審計失敗。 五、效率性審計報告 （一）效

30、率性審計報告的形式 本準則第十九條對內(nèi)部審計人員出具效率性審計報告的形式提出了要 求。 內(nèi)部審計人員在效率性審計結束后， 應在充分、相關、可靠的審計證據(jù) 的基礎上，形成恰當?shù)膶徲嫿Y論和建議，并出具審計報告。如果是單獨對組織某 一項目或業(yè)務進行專門的效率性審計， 應當出具專項效率性報告；如果對同一項 目或業(yè)務同時進行經(jīng)濟性、效果性和效率性審計，可以肯據(jù)實際情況，將兩項或 三項審計內(nèi)容相結合出具管理審計報告； 諾進行常規(guī)審計時，涉及了對效率性的 審查和評價，可以將其一并納入常規(guī)審計報告。 （二）效率性審計報告的內(nèi)容 效率性審計報告的內(nèi)容，主要取決于具體審計項目或業(yè)務的目的、 內(nèi)容和 要求。內(nèi)部審計

31、人員應根據(jù)每項審計項目或業(yè)務的不同特點來確定應該反映的內(nèi) 容。從實際情況出發(fā)撰寫審計報告，才能使審計報告發(fā)揮應有的作用。 本準則第 二十條規(guī)定了效率性審計報告征文中主要應包括的內(nèi)容。 1、組織經(jīng)營活動與效率性審計有關的基本情況。主要包括被 審計單位項目或業(yè)務的一些背景情況， 說明本次審計的范圍、審計程序、審計方 法，重點審計內(nèi)容以及審計難點和所采取的解決措施及其效果。 2、 開展效率性審計的立項依據(jù)。主要說明本次審計是屬于內(nèi) 部審計機構年度審計計劃安排的審計項目或屬于出自管理需要臨時補充修訂年 度計劃的項目等。 3、開展效率性審計的目的。主要說明開展效率性審計的目 標，如優(yōu)化業(yè)務流程、提高組織

32、效率等。 4、經(jīng)營活動效率性的評價標準及評價意見或結論。主要說明 所用評價標準的含義及原因，如組織管理層已經(jīng)制定的各種計劃、預算、業(yè)務標 準和技術標準等，并結合審計發(fā)現(xiàn)的情況，提出審計結論和意見。 5、效率性審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營活動無效率或低效率的問題、導 致上述問題的原因及產(chǎn)生的影響。 主要是對審計中所發(fā)現(xiàn)的問題進行說明， 分析 產(chǎn)生問題的原因及其組織造成的影響。 6、對優(yōu)化業(yè)務流程、改進經(jīng)營管理和提高效率所提出的建 議。主要是針對所發(fā)現(xiàn)的問題提出一些解決方案、措施等，包括改造內(nèi)部控制、 營運流程，或針對其他導致效率性差的因素，提出成本合理的措施。 （三）后續(xù)審計的要求 本準則第二十一條規(guī)定，“內(nèi)部審計機構和人員應當及時將效率性審計報 告提出交給組織適當管理層，并在必要時實施后續(xù)審計，持續(xù)追蹤問題是否得到 解決，以促進管理層改善業(yè)務流程和提高經(jīng)營活動的效率。 評價效率性只是解決效率性的一種手段， 而不是目標，目標還是要解決組織 效率如何提高的問題。通過實施后續(xù)審計，一方面檢驗被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問 題所采取的糾正措施是否及時、有效，是否有利于將內(nèi)部審計的檢查成果落實到 實處，防范和化解經(jīng)營風險，提高公司的經(jīng)營管理水平，提升效率；另一方面， 后續(xù)審計也是對內(nèi)部審計工作治理與審計成效的一種評價和檢驗。 六、結束語 增產(chǎn)節(jié)約、增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益，是我國經(jīng)濟建設的一項戰(zhàn)