財務(wù)會計實(shí)務(wù)122銷售商品收入折扣2

1、第十二章 收入、費(fèi)用和利潤 第一節(jié) 收入 3.銷售折扣、折讓與銷貨退回的核算，如表12-1所 示。 銷售折扣、折讓與銷貨退回的核算比較 業(yè) 務(wù) 概 念 核 算 方 法 銷售 折扣 商業(yè)折扣 企業(yè)為了鼓勵客戶 多購買商品而在商 品標(biāo)價上給予的價 格減讓 商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，并不 構(gòu)成最終成交價格。銷售商品收入 的金額不包括商業(yè)折扣，應(yīng)按扣除 商業(yè)折扣之后的凈額入賬 現(xiàn)金折扣 債權(quán)人為鼓勵債務(wù) 人在規(guī)定的期限內(nèi) 付款而向債務(wù)人提 供的債務(wù)減讓 現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷售商品之后，在 確認(rèn)銷售商品收入時還不能確定相 關(guān)的現(xiàn)金折扣；在確認(rèn)收入的金額 時不考慮現(xiàn)金折扣因素，應(yīng)按全額 確認(rèn)銷售收入。 二、銷

2、售商品收入的確認(rèn)和計量 業(yè) 務(wù) 概 念 核 算 方 法 銷售 折讓 企業(yè)因售出商品 質(zhì)量不合格等原 因而在售價上給 予的減讓 發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前的，其會計處理 與商業(yè)折扣相同； 發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后的，應(yīng)在實(shí)際發(fā) 生時沖減當(dāng)期銷售收入。 銷貨 退回 企業(yè)售出的商品 由于質(zhì)量、品種 不符合要求等原 因而發(fā)生的退貨 發(fā)生在企業(yè)確認(rèn)收入之前的，只需將已 記入 “發(fā)出商品” 賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回 “庫 存商 品”賬戶； 如已確認(rèn)收入的，不論是當(dāng)年銷售的，還 是以前年度銷售的，一般均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的 銷售收入，同時沖減退回當(dāng)月的銷售成本； 在資產(chǎn)負(fù)債表日及之前售出的商品在資產(chǎn) 負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)

3、報出日之間退回，按 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。 續(xù) 表 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 （1）銷售折扣的核算 例12-4 齊魯公司20年12月5日銷售給甲企業(yè) A商品10 000件，每件商品的標(biāo)價為30元（不含 增值稅），每件成本為22元，增值稅稅率為17%； 規(guī)定的商業(yè)折扣為10%，現(xiàn)金折扣為2/10、1/20、 N/30。A商品已經(jīng)發(fā)出，購貨方于12月14日付款。 假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 12月5日，銷售實(shí)現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 315 900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 270 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 45 900 同時或月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成

4、本時： 借：主營業(yè)務(wù)成本 220 000 貸：庫存商品 220 000 12月14日收到價款時，應(yīng)給予甲企業(yè)的現(xiàn)金折扣為5 400 （即270 0002%）元； 借：銀行存款 310 500 財務(wù)費(fèi)用 5400 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 315 900 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 若甲企業(yè)于12月24日付款，則給予的現(xiàn)金折扣為 2 700（270 0001%）元，作會計分錄如下： 借：銀行存款 311 200 財務(wù)費(fèi)用 2 700 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 315 900 若甲企業(yè)于次年1月10日付款，則應(yīng)全額付款， 作會計分錄如下： 借：銀行存款 315 900 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 315 900 二

5、、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)- -應(yīng)交增值稅（銷應(yīng)交增值稅（銷） 庫存商品庫存商品主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 銀行存款銀行存款 圖 賬務(wù)處理流程圖 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 （2）銷售折讓的核算 例125 齊魯公司20年12月8日銷售一批商 品 給 丁 企 業(yè) ， 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 上 注 明 價 款 420 000元，增值稅71 400元，該批商品成本為 315 000元，貨款尚未收到。丁企業(yè)驗(yàn)收時發(fā)現(xiàn)商 品質(zhì)量不合格，經(jīng)雙方協(xié)商同意在價格上給予6 的折讓。 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 12月8日，銷售

6、實(shí)現(xiàn)時，作會計分錄如下： 借：應(yīng)收賬款丁企業(yè) 491 400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 420 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 71 400 同時或月末，結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本時，作會計分錄 如下： 借：主營業(yè)務(wù)成本 315 000 貸：庫存商品 315 000 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 發(fā)生銷售折讓時，根據(jù)紅字增值稅專用發(fā)票，沖減收入 25 200(420 0006)，作會計分錄如下： 借：主營業(yè)務(wù)收入 25 200 應(yīng)交稅費(fèi)增值稅(銷項(xiàng)稅額) 4 284 貸：應(yīng)收賬款丁企業(yè) 29 484 實(shí)際收到款項(xiàng)時，作會計分錄如下： 借：銀行存款 461 916 貸：應(yīng)收賬款丁企業(yè) 461 916 二、

7、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 圖12-8 例125賬務(wù)處理流程圖 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)成本庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 銀行存款 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 未確認(rèn)收入 已確認(rèn)收入和成本 已經(jīng)確認(rèn)收入且屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) 銷 貨 退 回 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 沖減退回當(dāng)期的 收入和成本 按照資產(chǎn)負(fù)債表日 后事項(xiàng)處理 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 報告年度次年的 1月1日到財務(wù) 報告批準(zhǔn)報出日 （3）銷貨退回的核算 （3）銷貨退回的核算 例12-6 齊魯公司20年10月9日銷售給甲企 業(yè)商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明價款160 000元， 增值稅額27 200元，成本為

8、125 000元。商品當(dāng)日發(fā) 出，收到對方支票一張，已送存銀行。12月29日， 甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)該批商品質(zhì)量有問題，將商品全部退回， 企業(yè)將貨款退給甲企業(yè)，并按規(guī)定開具了紅字增值稅 專用發(fā)票。 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 銷售實(shí)現(xiàn)時： 借：銀行存款 187 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27 200 借：主營業(yè)務(wù)成本 125 000 貸：庫存商品 125 000 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 12月29日，銷售退回時，根據(jù)紅字發(fā)票： 借：主營業(yè)務(wù)收入 160 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27 200 貸：銀行存款 187 200 借：庫存商品 1

9、25 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 125 000 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 主營業(yè)務(wù)收入銀行存款 主營業(yè)務(wù)成本庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷） 圖12-9 例126賬務(wù)處理流程圖 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 4.預(yù)收賬款銷售商品的核算 預(yù)收賬款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合 同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時才交 貨的銷售方式。 在這種方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)才將商品 交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收 到最后一筆款項(xiàng)時才轉(zhuǎn)移給購貨方，因此，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā) 出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債（預(yù) 收賬款）。 二、銷售商品

10、收入的確認(rèn)和計量 4.預(yù)收賬款銷售商品的核算 例12-7 齊魯公司與乙公司簽訂協(xié)議，2 0年1月1日，采用預(yù)收賬款方式向乙公司 銷售商品一批。該批商品實(shí)際成本為80 000 元。協(xié)議約定，該批商品銷售價格為90 000 元，增值稅15 300元， 乙公司預(yù)付貨款60 %，其余款項(xiàng)2個月后支付。 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 （1）收到60%款項(xiàng)時： 借：銀行存款 54 000 貸：預(yù)收賬款 54 000 （2）收到剩余款項(xiàng)及增值稅稅款并交付商品時： 借：預(yù)收賬款 54 000 銀行存款 51 300 貸：主營業(yè)務(wù)收入 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）15 300 貸：主營業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：庫存商品 80 000 二、銷售商品收入的確認(rèn)和計量 預(yù)收賬款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng) 交增值稅（銷） 銀行存款 主營業(yè)務(wù)成本 二、銷售商品