增值稅轉(zhuǎn)型下銷售已使用過的固定資產(chǎn)的涉稅處理

1、增值稅轉(zhuǎn)型下銷售已使用過的固定資產(chǎn)的涉稅處理為推進(jìn)增值稅制度完善，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā) 展，國務(wù)院決定，自 2009年 1月 1日起，在全國實施增值稅轉(zhuǎn) 型改革， 允許企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項稅額。 這樣企業(yè) 以后在銷售已使用過的固定資產(chǎn)時應(yīng)如何進(jìn)行涉稅處理， 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財稅 2008170 號）和財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適 用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知（財稅 20099 號）對此進(jìn)行了明確規(guī)定，同時作廢了財政部國家稅 務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動車增值稅政策的通知 （財稅 200229 號）的政策。政策規(guī)定財稅20

2、08170 和財稅 20099 號政策同原來財稅 200229 號有較大區(qū)別，主要體現(xiàn)在以下幾方面：一、取消了銷售舊的固定資產(chǎn)符合條件執(zhí)行免征增值稅政策 的規(guī)定。即從 2009年 1 月 1日起，納稅人銷售舊貨及自己使用 過的固定資產(chǎn)均要繳納增值稅， 不再執(zhí)行符合三條件的免稅政策 規(guī)定。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人執(zhí)行的政策不同。 小規(guī)模納 稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按 2%征收率征收增值稅； 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于下列情形之一的不得抵 扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依

3、4%征收率減半征收增值稅。即：一用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、 集體福利或者個人消費的購進(jìn)固定資產(chǎn)； 二非正常損失的購進(jìn)固 定資產(chǎn)及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； 三國務(wù)院財政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的 作為納稅人自用消費品的固定資產(chǎn) （應(yīng)征消費稅的摩托車、 小轎 車等）。一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知 （財稅2008170 號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。即自 2009年 1月 1 日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn) （以下簡稱已使用過的 固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：第一，銷售自己使用 過的 2009年 1月 1日以后購進(jìn)或者

4、自制的固定資產(chǎn)，按照適用 稅率征收增值稅；第二， 2008年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增 值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2008年 12月 31 日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增 值稅；第三， 2008年 12月 31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范 圍試點的納稅人， 銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范 圍試點以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以 后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。三、明確了銷售非自己使用過的舊貨有關(guān)政策。 納稅人銷售 舊貨，按照簡易辦法 4%征收率

5、減半征收增值稅。舊貨指進(jìn)入二 次流通的具有部分使用價值的貨物 （含舊汽車、 舊摩托車和舊游 艇），但不包括自己使用過的物品；如納稅人銷售自己使用過的 除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。涉稅處理案例 一、小規(guī)模納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)的處理。 某機(jī) 械制造廠屬小規(guī)模納稅人， 2008年 12月底擬出售一臺機(jī)器設(shè)備， 直到 2009年1月才談妥后售出； 該設(shè)備系 2006年 3月購進(jìn)后企 業(yè)一直使用，購入價 20 萬元，出售價格 10 萬元；針對此項業(yè)務(wù) 應(yīng)繳納的增值稅？因該設(shè)備為 2009 年 1月出售的，應(yīng)按 2%征收 率繳納增值稅。應(yīng)納增稅稅額：（10萬/1.02） X

6、 2%=1960.78元。二、一般納稅人出售自己使用過的固定資產(chǎn)的處理。 某東北 地區(qū)已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的生產(chǎn)企業(yè)，于 2009 年 1 月銷售了自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點以后 購進(jìn)的一臺生產(chǎn)機(jī)器設(shè)備，售價為 30 萬元；同時也出售了一臺 用于免征增值稅項目的專用設(shè)備，售價為 50 萬元，計算這兩項 業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的增值稅？售價為 30 萬元的設(shè)備，因其在增值稅轉(zhuǎn) 型試點中已抵扣增值稅進(jìn)項稅額，所以出售時應(yīng)按適用稅率 17% 繳納增值稅；售價為 50 萬元的設(shè)備因其屬于條例第十條中所列 的專用于免稅項目不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)， 按簡 易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。兩項業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅稅額：(30 萬/1.17) X 17%+(50/1.04) X 4% 50%=53205.12 元。固定資產(chǎn)更新決策中的應(yīng)用一、對于小規(guī)模納稅人來說， 生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)更 新后增值稅轉(zhuǎn)型后新購進(jìn)固定資產(chǎn)由于不能抵扣增值稅進(jìn)項， 而 又取消了售價不超過原值的免稅政策， 出售舊的固定資產(chǎn)均要按 2%的征收率征收增值稅， 如果僅從更新改造涉及的增值稅方面來 說實際上增加了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)； 因此小規(guī)模納稅人在更新 改造中決策方案中一定要加入這部分稅收成本。二、對于一般納稅來說， 雖然銷售自己已使用過的固定資產(chǎn) 取消了售價