【熱門】稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人為什么會(huì)產(chǎn)生爭議？

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人為什么會(huì)產(chǎn)生爭議?（一）、稅收立法不完善任何法律的不完善都會(huì)導(dǎo)致爭議的產(chǎn)生，但中國稅收立法的不完善相對于其他領(lǐng)域來說，嚴(yán)重許多。目前中國有18個(gè)稅種，只有個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅法、車船稅法、環(huán)境保護(hù)稅有相對應(yīng)的法律，其他稅種所依據(jù)的是暫行條例，比如增值稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例、契稅暫行條例等等。這些暫行條例都制訂于上世紀(jì)九十年代初，不太適應(yīng)目前的稅收情況。因此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、地方政府、地方人大及其常務(wù)委員會(huì)又制訂了很多 的規(guī)章與出臺了無數(shù)規(guī)范性文件。這些暫行條例、規(guī)章及規(guī)范性文件在制定的過程中沒有經(jīng)過廣泛的調(diào)研和論證，所以存在很多的缺陷，比如說，規(guī)范性文件之間相互沖突

2、，下位法與上位法相沖突，規(guī)章與規(guī)范性文件用詞不科學(xué)導(dǎo)致意思不明確等等。不但是這些規(guī)范性文件存在問題，就是由全國人大及其常委會(huì)通過的法律也存在諸多不足，由此導(dǎo)致了很多爭議。我們看一個(gè)案例：某房地產(chǎn)公司在2011年計(jì)提土地增值稅3.1億元并轉(zhuǎn)入當(dāng)年損益，計(jì)提的3.1億元土地增 值稅當(dāng)年上繳給國家了沒有呢？沒有，實(shí)際只預(yù)繳了 0.22億元?？墒窃诋?dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，該公司將計(jì)提而未繳納的2.9億元土地增值稅申報(bào)了稅前扣除。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為2.9億不能稅前扣除，理由是這 2.9億元并沒有實(shí)際發(fā)生。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條 規(guī)定，只有實(shí)際發(fā)生的稅款，才能稅前扣除，企業(yè)所得稅法第八條是這樣規(guī)定的：企業(yè)實(shí)際

3、發(fā)生的與取得收入有關(guān)的，合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出， 準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。房地產(chǎn)公司不認(rèn)同稅務(wù)機(jī)關(guān)的說法，認(rèn)為2.9億元就是實(shí)際發(fā)生了的。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定，我們企業(yè)都是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來做賬的，只要是當(dāng)期的收入和費(fèi) 用，不管是否收付，都屬于“實(shí)際發(fā)生”，應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期的收入和費(fèi)用。2.9億元土地增值稅雖然沒有繳納，但因發(fā)生在 2011年，就算2011年的支出了。第九條是這樣規(guī)定的： 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否 收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，均 不作為當(dāng)

4、期的收入和費(fèi)用。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，土地增值稅稅款不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)還是第九條，第九條明確規(guī)定只 適用于收入與費(fèi)用，不適用于稅款，而且，第九條還有一個(gè)例外規(guī)定，即“本條例和國務(wù) 院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”土地增值稅就是這個(gè)例外。但是房地產(chǎn)公司認(rèn) 為，這個(gè)例外情況不適用土地增值稅，因?yàn)閲鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門至今沒有一個(gè)文件 規(guī)定說土地增值稅不適用權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)機(jī)關(guān)又說了，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，只有權(quán)利義務(wù)發(fā)生了的，才記入損益，2.9億元的納稅義務(wù)在2011年并沒有發(fā)生。2011年該公司的房子還沒有賣完，土地成本和房屋銷售收 入都不確定，不能準(zhǔn)確計(jì)算增值額，增值額不確定，也就無法準(zhǔn)確計(jì)算土

5、地增值稅，正因 為這個(gè)情況，我國法律規(guī)定了土地增值稅預(yù)繳與清算兩個(gè)步驟。房地產(chǎn)公司認(rèn)為，房子沒有賣完，并不影響增值額的計(jì)算和土地增值稅的征繳。根據(jù)土地增值稅清算管理規(guī)程第十條，對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn) 行土地增值稅清算。（1） 已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)幵發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個(gè)項(xiàng)目可售建筑面積的 比例在85%以上，或該比例雖未超過 85%但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；（2）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的。因此，土地增值稅暫行條例第七條明確規(guī)定，土地增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間應(yīng)為納稅 人簽訂轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同之日。 2.9億元的土地增值稅就是按 201

6、1年已出售房屋的收入計(jì)算 出來的。朋友們，企業(yè)所得稅法由全國人大通過的法律，土地增值稅暫行條例是由國務(wù)院制定的行政法規(guī)，這種層級的法律都會(huì)引發(fā)稅企之間的爭議，那層級低許多的規(guī)范性文件， 引發(fā)的爭議就會(huì)更多。（二）納稅人稅法遵從度低引發(fā)稅企爭議的第二個(gè)原因就是納稅人稅法遵從度低。稅法遵從度低，就是指納稅人遵守 稅法的積極性不高，為什么納稅人不愿意遵守稅法呢？其中一個(gè)重要的原因就是稅收立法存在不公平現(xiàn)象。公平是所有法律的追求目標(biāo)，我們制 定法律、遵守法律、對違法行為進(jìn)行制裁，目的就是為了實(shí)現(xiàn)公平。那稅收立法公不公平 呢？不太公平，比如我們賺點(diǎn)工資不容易，可根據(jù)個(gè)人所得稅法，對我辛苦賺的工資收入，

7、最高稅率為45%而對于個(gè)人買賣股票取得的收入，反而不用納稅，有人就覺得它不公平。 對于不公平的稅收制度，納稅人會(huì)有抵觸情緒，不愿意遵守，想辦法逃稅。一逃稅呢，就 有可能引發(fā)爭議。二是稅負(fù)高。中國企業(yè)的宏觀稅負(fù)大約為40%加上政府部門收取的各種費(fèi)多達(dá)兩百多種，使得企業(yè)不堪重負(fù)。尤其是中小企業(yè)，老板不懂稅法，也無力聘請專業(yè)人士進(jìn)行稅收籌劃， 多繳了很多冤枉稅。交了不該交的稅，并不一定光榮，但一旦少繳稅，幵假發(fā)票，就有可 能被發(fā)現(xiàn)，爭議就會(huì)不可避免地發(fā)生。三是納稅人不遵守稅法的行為并不會(huì)受到社會(huì)輿論的譴責(zé)。社會(huì)秩序的維護(hù)，一方面靠法 律，另一方面需要依靠道德，只有法律與道德相輔相成，一個(gè)好的社會(huì)秩序才能形成?？?在稅收領(lǐng)域，道德是缺位的，違反稅法的人并不會(huì)因此而感覺到羞恥，有些人逃稅、虛幵 發(fā)票被查到，不但不會(huì)受到輿論的遣責(zé)，反而會(huì)引起其他人的同情，說，哎呀，你看，大 家都這樣做，都沒有事，就他運(yùn)氣不好被抓起來了。這種社會(huì)氛圍非常不利于納稅人對稅 法的遵守。（三）稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法遵從度低稅務(wù)機(jī)關(guān)為什么對稅法的遵從度也不高呢？主要是由以下幾個(gè)方面的原因造成的。一是重 實(shí)體輕程序，就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法的過程，將注意力主要放在納稅人是否違法的問題 上，在稅務(wù)檢查以及作出處理處罰的過程中，