新準(zhǔn)則新稅法下工資與福利費(fèi)的列支范圍

1、新準(zhǔn)則新稅法下工資與福利費(fèi)的列支范圍 作者：段光勛 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一職工薪酬規(guī)定，“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目不僅包括過(guò) 去的“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費(fèi)”的內(nèi)容，而且還包括工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 從2007年1月1日開始實(shí)施的企業(yè)財(cái)務(wù)通則第四十二條明確規(guī)定：“企業(yè) 應(yīng)當(dāng)按照勞動(dòng)合同及國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付職工報(bào)酬， 并為從事高危作業(yè)的職工繳納 團(tuán)體人身意外傷害保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支”。 從2008年1月1日開始執(zhí)行的新企業(yè)所得稅法與企業(yè)所得稅法實(shí)施條例， 對(duì)工資薪金、福利費(fèi)均采取了據(jù)實(shí)列支的作法。 不論是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、新企業(yè)財(cái)務(wù)通則還是新所得稅法對(duì)于工資、

2、福利費(fèi)的開 支范圍，均沿用了過(guò)去的相關(guān)規(guī)定，因此有必要對(duì)工資與福利費(fèi)的列支范圍介紹 如下： （一）工資總額范圍 工資總額是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)直接支付給本企業(yè)全部職工的勞動(dòng)報(bào)酬總額。90 年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局重新發(fā)布了關(guān)于工資總額組成的規(guī)定（國(guó)函 198965號(hào)）， 93年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局又發(fā)布了關(guān)于工資總額組成的規(guī)定若干具體范圍的解釋（統(tǒng) 制字19901號(hào)）對(duì)企業(yè)工資總額的組成范圍作出了規(guī)定。根據(jù)這個(gè)二個(gè)規(guī)定， 工資總額具體有以下六部分組成： （1）計(jì)時(shí)工資 這是指按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)支付的工資，包括實(shí)行結(jié)構(gòu)工資制的企業(yè)支付給職工的基 礎(chǔ)工資和職務(wù)工資，也包括新參加工作的實(shí)習(xí)工資（學(xué)徒的生活費(fèi)）。 （2）計(jì)件工資

3、是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的工資，包括按包干辦法支付給個(gè)人工資和提成 工資。 （3）獎(jiǎng)金 是指支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。具體包括：生產(chǎn)獎(jiǎng)（包括 年終獎(jiǎng)）、節(jié)約獎(jiǎng)、勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)、機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資、其他獎(jiǎng)金。 （4）津貼和補(bǔ)貼 是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其因特殊原因支付給職工的津貼， 以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。津貼的內(nèi)容比 較復(fù)雜，主要包括從事特殊的津貼、保健性津貼、技術(shù)性津貼、年功性津貼（主 要指工齡工資）以及其他津貼。如企業(yè)免費(fèi)午餐，或發(fā)現(xiàn)金和餐票給職工，不屬 于津貼的范圍；企業(yè)報(bào)銷書報(bào)的，不屬于津貼的范圍；但如每月發(fā)給書報(bào)

4、費(fèi)，就 屬于津貼的范圍了。補(bǔ)貼主要是指物價(jià)補(bǔ)貼，目前這個(gè)項(xiàng)目基本上沒有了。 （5）加班加點(diǎn)工資 （6）其他支付的工資 這主要是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)及政策的規(guī)定，因病、工傷、產(chǎn)假、婚喪假、事 假、探親假、休假等情況下支付的工資。還包括附加工資、保留工資。 （二）工資總額不包括的項(xiàng)目 1，根據(jù)國(guó)務(wù)院據(jù)有關(guān)部門的規(guī)定頒發(fā)的發(fā)明獎(jiǎng)、自然科學(xué)獎(jiǎng)、技術(shù)改進(jìn)獎(jiǎng)等等 獎(jiǎng)金 2，勞動(dòng)保險(xiǎn)和職工福利方面的各項(xiàng)支出 具體有：職工死亡喪葬費(fèi)及撫恤費(fèi)、公費(fèi)醫(yī)療衛(wèi)生費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)、集 體福利事業(yè)補(bǔ)貼、工會(huì)文教費(fèi)、集體福利費(fèi)、探親路費(fèi)、冬季取暖費(fèi)、上下班交 通費(fèi)、洗理費(fèi)等。 3，離退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出 4，

5、勞動(dòng)保護(hù)支出 具體有：工作服、手套等勞保用品，消毒劑、高溫清涼飲料，以及63年勞動(dòng)部 規(guī)定的五類等特殊工種享受的保健食品支出。 5,非雇傭性勞務(wù)報(bào)酬 6，租賃經(jīng)營(yíng)單位的承租人的風(fēng)險(xiǎn)性補(bǔ)償收入 7,本企業(yè)職工購(gòu)買本企業(yè)股票和債券支付的股息和利息 8，解除勞動(dòng)合同時(shí)支付費(fèi)用 9，應(yīng)建立雇傭關(guān)系而支付給勞動(dòng)部門的各種費(fèi)用 10，支付給參加企業(yè)勞動(dòng)的在校學(xué)生的補(bǔ)貼 11，計(jì)劃生育獨(dú)生子女補(bǔ)貼 此外，企業(yè)發(fā)給職工的上下班交通補(bǔ)貼和因工負(fù)傷醫(yī)療期間的伙食補(bǔ)助，以及發(fā) 給職工的洗理費(fèi)、衛(wèi)生費(fèi)等福利費(fèi)也不屬于工資總額范圍。 (三) 職工福利費(fèi)開支范圍 職工福利制度是指企業(yè)職工在職期間應(yīng)在衛(wèi)生保健、房租價(jià)格補(bǔ)貼

6、、生活困難補(bǔ) 助、集體福利設(shè)施，以及不列入工資發(fā)放范圍的各項(xiàng)物價(jià)補(bǔ)貼等方面享受的待遇 和權(quán)益，這是根據(jù)國(guó)家規(guī)定，為滿足企業(yè)職工的共同需要和特殊需要而建立制度。 職工福利的資金來(lái)源，主要是從企業(yè)提出的職工福利費(fèi)和住房補(bǔ)助基金。 (1) 職工福利費(fèi)的開支范圍 1，職工醫(yī)藥費(fèi) 2，職工的生活困難補(bǔ)助 是指對(duì)生活困難的職工實(shí)際支付的定期補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。包括因公或非因工負(fù) 傷、殘廢需要的生活補(bǔ)助、職工及其供養(yǎng)直系親屬的死亡待遇 4，集體福利的補(bǔ)貼 包括職工浴室、理發(fā)室、洗衣房，哺乳室、托兒所等集體福利設(shè)施支出與收入相 抵后的差額的補(bǔ)助，以及未設(shè)托兒所的托兒費(fèi)補(bǔ)助和發(fā)給職工的修理費(fèi)等。 5，其他福利待遇

7、 主要是指上下班交通補(bǔ)貼、計(jì)劃生育補(bǔ)助、住院伙食費(fèi)等方面的福利費(fèi)開支。 （2）不屬于職工福利費(fèi)的開支 1，退休職工的費(fèi)用 2，被辭退職工的補(bǔ)償金 3，職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) 4，職工在病假、生育假、探親假期間領(lǐng)取到補(bǔ)助 5,職工的學(xué)習(xí)費(fèi) 6，職工的伙食補(bǔ)助費(fèi)（包括職工在企業(yè)的午餐補(bǔ)助和出差期間的伙食補(bǔ)助） （3）住房、醫(yī)療和工傷等保險(xiǎn)費(fèi)用 目前社會(huì)保險(xiǎn)各地規(guī)定不統(tǒng)一，應(yīng)查詢各地有關(guān)文件。 （四）工資與福利費(fèi)的關(guān)系 從本質(zhì)上講，工資與福利費(fèi)是一致的，并無(wú)本質(zhì)上的差異。福利費(fèi)是傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng) 濟(jì)的產(chǎn)物，是我國(guó)舊的分配體制的一部分，其本質(zhì)是小范圍的社會(huì)再分配。 在計(jì) 劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，分配趨向平均化，但由于各地各人情

8、況差異較大， 這種平均化分配 實(shí)際上是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的，因此需要一種分配制度予以調(diào)整， 這就形成了現(xiàn)在的福利 制度。在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的情況下，已經(jīng)沒有必要再區(qū)分工資與福利費(fèi)。 （五）稅法對(duì)工資的規(guī)范 企業(yè)所得稅法以及企業(yè)所得稅法實(shí)施條例的頒布，重新規(guī)范了稅法所確 認(rèn)的工資的范圍，拓寬了工資薪金支出的范圍。 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出， 準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工 的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年 終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！?也就是說(shuō)，20

9、08年1月1日新所得稅法實(shí)施后，執(zhí)行了若干年的計(jì)稅工資制度 壽終就寢了，工資薪金只要屬于合理的、實(shí)際發(fā)生的完全是可以據(jù)實(shí)扣除的。 目前，我們掌握的“工資總額”的概念和口徑是 1989年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局第1號(hào)令關(guān) 于職工工資總額組成的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞動(dòng)成本中，許多獎(jiǎng)金、津貼和 補(bǔ)貼并沒有統(tǒng)計(jì)在工資總額中，造成勞動(dòng)成本統(tǒng)計(jì)的不準(zhǔn)確。為區(qū)別于傳統(tǒng)的工 資總額概念，新稅法采用“工資薪金支出”的新概念來(lái)概括企業(yè)的勞動(dòng)成本。我 認(rèn)為其關(guān)鍵有兩點(diǎn)： 一是存在“任職或雇傭關(guān)系”； 二是任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。 所謂任職或雇傭關(guān)系，一般是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇

10、 員的主要收入或很大部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)， 并且這種收入基本上代表了提 供服務(wù)人員的勞動(dòng)。所謂連續(xù)性服務(wù)并不排除臨時(shí)工的使用，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足 以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或計(jì)件工資。因任職或雇傭關(guān)系支付的勞動(dòng)報(bào)酬應(yīng)與 所付出的勞動(dòng)相關(guān)，這是判斷工資薪金支出合理性的主要依據(jù)。 企業(yè)職工除了取得勞動(dòng)報(bào)酬外，可能還持有該企業(yè)的股權(quán)，甚至是企業(yè)的主要股 東，因此，必須將工資薪金支出與股息分配區(qū)別開來(lái)，因?yàn)楣上⒎峙洳坏迷诙惽?扣除。特別是私營(yíng)企業(yè)私人控股公司，其所有通過(guò)給自己或親屬支付高工資的辦 法,變相分配利潤(rùn)，以達(dá)到在企業(yè)所得稅前多扣除費(fèi)用的目的。 企業(yè)支付給其所 有者及其親屬的不合理的工資薪金支

11、出，應(yīng)該推定為股息分配。 職工在企業(yè)任職過(guò)程中，企業(yè)可能根據(jù)國(guó)家政策的要求，為其支付一定的養(yǎng)老、 失業(yè)等基本社會(huì)保障繳款；按照勞動(dòng)保障法律的要求支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；職工調(diào)動(dòng) 工作時(shí)支付一定的旅費(fèi)和安家費(fèi)；按照國(guó)家計(jì)劃生育政策的要求，支付獨(dú)生子女 補(bǔ)貼；按照國(guó)家住房制度改革的要求，為職工承擔(dān)一定的住房公積金；按照離退 休政策規(guī)定支付給離退休人員的支出等， 這些支出雖然是支付給職工的，但與職 工的勞動(dòng)并沒有必然關(guān)聯(lián)，因此應(yīng)將其排除在工資薪金支出范圍之外。 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，工資薪金支出的范圍與“工資總額”相比在以下幾方面有所擴(kuò)大： 1，企業(yè)給職工發(fā)放的誤餐補(bǔ)貼全部計(jì)入工資薪金支出。因?yàn)閺慕鼛啄甑膶?shí)際情 況

12、年，企業(yè)以誤餐補(bǔ)貼形式支付給職員的支出越來(lái)越大， 而且基本上與誤餐與否 不直接掛鉤的，實(shí)際上已成為工資薪金支出的一個(gè)重要組成部分。 2，各種名目的獎(jiǎng)金，包括創(chuàng)造發(fā)明獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)、合理化建議獎(jiǎng)和技術(shù)進(jìn)步 獎(jiǎng)。 3，住房補(bǔ)貼。指根據(jù)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)支付的住房補(bǔ)貼，不包括從 住房周轉(zhuǎn)金中支付的住房補(bǔ)貼。 在京中央和國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工購(gòu)房 補(bǔ)貼資金籌集、撥付和管理暫行辦法 （20 00年11月29日財(cái)政部） 為了加強(qiáng)在京中央和國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位職工購(gòu)房補(bǔ)貼資金管理，建立規(guī)范的購(gòu) 房補(bǔ)貼資金籌集、撥付和管理機(jī)制，推動(dòng)住房分配制度改革的順利實(shí)施，根據(jù)國(guó) 務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住

13、房建設(shè)的通知和中共中央辦公廳、 國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等單位關(guān)于在京中央和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)一步深化住房制 度改革實(shí)施方案的通知的規(guī)定，財(cái)政部制定了在京中央和國(guó)家機(jī)關(guān)事業(yè)單位 職工購(gòu)房補(bǔ)貼資金籌集、撥付和管理暫行辦法，具體內(nèi)容如下： 第一條根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步深化城鎮(zhèn)住房制度改革加快住房建設(shè)的通知（國(guó) 發(fā)19 9 823號(hào)）和中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等單 位關(guān)于在京中央和國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)一步深化住房制度改革實(shí)施方案的通知（廳字 1 9 9 91 0號(hào)，以下簡(jiǎn)稱方案）的規(guī)定，制定本辦法。 第二條 本辦法適用于經(jīng)費(fèi)由中央財(cái)政全部或部分撥付的在京中央各部門、全國(guó)人 大、國(guó)務(wù)院各部（委、局、直

14、屬機(jī)構(gòu)）、全國(guó)政協(xié)、最高人民法院、最高人民檢察 院、各民主黨派中央、社會(huì)團(tuán)體等機(jī)關(guān)、事業(yè)單位（以下統(tǒng)稱“在京中央單位”）。 第三條購(gòu)房補(bǔ)貼資金是指在京中央單位按照 方案的有關(guān)規(guī)定，向無(wú)房或住房 未達(dá)到規(guī)定面積標(biāo)準(zhǔn)的職工發(fā)放一次性補(bǔ)貼、按月補(bǔ)貼、差額補(bǔ)貼和級(jí)差補(bǔ)貼的專 項(xiàng)資金。 第四條 購(gòu)房補(bǔ)貼資金通過(guò)劃轉(zhuǎn)原國(guó)家預(yù)算內(nèi)在京中央單位住房建設(shè)資金、各單位 出售公有住房的收入和原各單位自籌的建房資金解決。 第五條 在京中央單位原用于住房建設(shè)的自籌資金，由各單位按實(shí)際情況確定；公 有住房出售收入按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定核準(zhǔn)留歸單位使用的實(shí)際數(shù)字確定。上述兩項(xiàng)資 金納入行政事業(yè)單位住房基金管理，專項(xiàng)用于職工購(gòu)房補(bǔ)

15、貼。 第六條 在京中央單位向職工發(fā)放購(gòu)房補(bǔ)貼， 首先用本單位住房基金和原國(guó)家預(yù)算 內(nèi)劃轉(zhuǎn)的住房建設(shè)資金安排解決。 不足部分，經(jīng)財(cái)政部審核，由中央財(cái)政給予補(bǔ)助， 從中央財(cái)政購(gòu)房補(bǔ)貼支出預(yù)算中安排。 第七條在京中央單位應(yīng)根據(jù)本單位無(wú)房和住房未達(dá)到規(guī)定面積標(biāo)準(zhǔn)的職工人數(shù) 以及單位住房基金等情況，編制職工購(gòu)房補(bǔ)貼支出預(yù)算，按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥渠道上報(bào)主管 部門，由主管部門審核匯總報(bào)送財(cái)政部。 第八條 財(cái)政部對(duì)各主管部門報(bào)送的購(gòu)房補(bǔ)貼支出預(yù)算進(jìn)行審核后，向各主管部門 分配下達(dá)購(gòu)房補(bǔ)貼支出預(yù)算指標(biāo)，由各主管部門下達(dá)到其所屬的在京中央單位（其 中：行政單位所需購(gòu)房補(bǔ)貼資金，按經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系，由財(cái)政部統(tǒng)一核撥至國(guó)務(wù)院機(jī)

16、關(guān)事務(wù)管理局、中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局）。 第九條中央財(cái)政根據(jù)建房資金劃轉(zhuǎn)情況，按下列順序核定撥付購(gòu)房補(bǔ)貼支出：（1） 新職工和無(wú)房在職老職工的按月補(bǔ)貼；（2）無(wú)房離退休職工的一次性補(bǔ)貼和住房 未達(dá)到規(guī)定面積標(biāo)準(zhǔn)的離退休職工的差額補(bǔ)貼；（3）無(wú)房在職老職工的一次性補(bǔ) 貼；（4） 1998年底前住房未達(dá)到規(guī)定面積標(biāo)準(zhǔn)的在職職工的差額補(bǔ)貼；（5） 1 9 9 8年12月3 1日前參加工作的老職工1 9 9 9年1月1日以后職務(wù)、技術(shù) 等級(jí)晉升后的級(jí)差補(bǔ)貼。 第十條 在京中央單位應(yīng)將中央財(cái)政撥付的購(gòu)房補(bǔ)貼資金納入單位住房基金，與本 單位自籌購(gòu)房補(bǔ)貼資金一并統(tǒng)籌安排用于發(fā)放職工購(gòu)房補(bǔ)貼。在職職工按月

17、補(bǔ)貼存 入職工在銀行設(shè)立的購(gòu)房補(bǔ)貼資金專戶；離退休職工的一次性補(bǔ)貼和未達(dá)標(biāo)差額補(bǔ) 貼，由所在單位直接發(fā)放給職工個(gè)人；在職職工的一次性補(bǔ)貼、未達(dá)標(biāo)差額補(bǔ)貼和 級(jí)差補(bǔ)貼存入職工在銀行設(shè)立的購(gòu)房補(bǔ)貼資金專戶，在職職工購(gòu)房時(shí)直接劃轉(zhuǎn)到售 房單位帳戶，支付職工購(gòu)房款。 第十一條 職工存入購(gòu)房補(bǔ)貼資金專戶的資金，未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)， 職工個(gè)人不得 隨意支??；任何部門、單位不得挪用或集中運(yùn)作購(gòu)房補(bǔ)貼資金。購(gòu)房補(bǔ)貼資金專戶 管理辦法，由國(guó)務(wù)院機(jī)關(guān)事務(wù)管理局、中共中央直屬機(jī)關(guān)事務(wù)管理局另行制定。 第十二條 各單位要根據(jù)職工住房狀況和購(gòu)房補(bǔ)貼資金到位情況， 并綜合考慮職工 的工齡、職務(wù)等因素，制定購(gòu)房補(bǔ)貼發(fā)放計(jì)劃，逐步落實(shí)各類人員的購(gòu)房補(bǔ)貼。今 明兩年除安排好在職職工按月補(bǔ)貼外，應(yīng)優(yōu)先解決離退休職工的購(gòu)房補(bǔ)貼問(wèn)題。 第十三條 各單位應(yīng)將領(lǐng)取一次性補(bǔ)貼、差額補(bǔ)貼和級(jí)差補(bǔ)貼人員的補(bǔ)貼金額、職 務(wù)、工齡、住房狀況、配偶住房及領(lǐng)取購(gòu)房補(bǔ)貼情況等資料在本單位范圍內(nèi)張榜公 布。 第十四條 購(gòu)房補(bǔ)貼資金?？顚Ｓ?，年終結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。年度終了時(shí)，在京中 央單位應(yīng)將購(gòu)房補(bǔ)貼支出情況上報(bào)主管部門，由主管部門匯總報(bào)送財(cái)政部。 第