注冊會計師CPA章節(jié)練習會計政策會計估計及其變更和差錯更正0201

1、2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二章） 第二章 會計政策、會計估計及其變更和差錯更正 一、單項選擇題 成 10 1、A公司適用的所得稅稅率為 25%。2016年 4月 1日， A公司董事會決定將其固定資產(chǎn)的折舊年限由 10年調(diào)整為 6年，該項變更自 2016年1月1日起執(zhí)行。 上述管理用固定資產(chǎn)系 2013年12月購入， 本為 1 000 萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限為 年。下列會計處理表述不正確的是（ ）。 A、2016 年計提的折舊額為 100 萬元 B、2016 年按照稅法規(guī)定計算折舊額為 100 萬元 C、2016 年確認遞延所得

2、稅收益 20 萬元 D、會計估計變更影響 2016年凈利潤 60 萬元 2、某企業(yè)對下列各項業(yè)務進行的會計處理中，一般需要進行追溯調(diào)整的是（）。 A、有證據(jù)表明原使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命已能夠合理估計 B、企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量方法由成本模式變更為公允價值模式 C、原暫估入賬的固定資產(chǎn)已辦理完竣工決算手續(xù) D、提前報廢固定資產(chǎn) 3、上市公司發(fā)生的下列交易或事項中，屬于會計政策變更的是（）。 A、交易性金融資產(chǎn)的期末計價由成本與市價孰低法改為公允價值法 B、長期股權(quán)投資因增加投資份額由權(quán)益法核算改為成本法核算 C、年末根據(jù)當期發(fā)生的暫時性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債調(diào)整所得稅費用

3、D、固定資產(chǎn)折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法 4、下列各項中，屬于會計政策變更的是（）。 A、將一項固定資產(chǎn)的凈殘值由 20 萬變更為 5 萬 B、將一項無形資產(chǎn)的攤銷方法由產(chǎn)量法改為直線法 C、將發(fā)出存貨的計價方法由移動加權(quán)平均法變更為個別計價法 D、將一臺生產(chǎn)設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為雙倍余額遞減法 5、下列關(guān)于會計差錯的表述中，不正確的是（）。 A、所有會計差錯均應在會計報表附注中披露 B、重要會計差錯的內(nèi)容應在會計報表附注中披露 C、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前期間的重要差錯，應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益和會計報表其他相關(guān)項目 的期初數(shù) D、本期發(fā)現(xiàn)的，屬于以前年度的非重要會計差錯，不

4、調(diào)整會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn) 當期與前期相同的相關(guān)項目 6、企業(yè)發(fā)生會計估計變更時，下列各項目中不需要在會計報表附注中披露的是（）。 A、會計估計變更的內(nèi)容 B、會計估計變更的累積影響數(shù) C、會計估計變更的原因 D、會計估計變更對當期損益的影響金額 7、下列各項目中，不屬于企業(yè)應當披露的重要會計政策的是（）。 A、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量 B、固定資產(chǎn)的初始計量 第1頁 2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二章） C、無形資產(chǎn)的確認 D、金融資產(chǎn)公允價值的確定 二、多項選擇題 1、某股份有限公司對下列各項業(yè)務進行的會計處理中，符合現(xiàn)行會計準則規(guī)定的有（）。 A、由于銀行提高了

5、借款利率，當期發(fā)生的財務費用過高，將超出財務計劃的利息暫作資本化處理 B、由于產(chǎn)品銷路不暢，銷售收入減少，固定費用相對過高，將固定資產(chǎn)折舊方法由原年數(shù)總和法改為 平均年限法 C、由于客戶財務狀況改善，將壞賬準備的計提比例由原來的5%降為 1% D、由于無形資產(chǎn)預計使用年限改變，進而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限 2、會計估計，是指企業(yè)對結(jié)果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。會計估 計的特點有（ ）。 A、會計估計的存在是由于經(jīng)濟活動中內(nèi)在的不確定性因素的影響 B、進行會計估計時，說明此前采用的方法有差錯 C、進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ) D、進行會計估計并不

6、會削弱會計確認和計量的可靠性 3、下列各項中，屬于會計估計變更的有（）。 A、壞賬準備計提方法由賬齡分析法改為余額百分比法 B、存貨期末由成本法核算改為成本與市價孰低法計價 C、壞賬準備提取比例由 2%改為 5% D、企業(yè)所得稅的稅率由 33%降低為 25% 4、甲公司為某集團母公司，其與控股子公司（乙公司）會計處理存在差異的下列事項中，在編制合并 財務報表時，不應當作為會計政策變更的有（ ）。 A、甲公司產(chǎn)品保修費用的計提比例為售價的2%，乙公司為售價的 3% B、甲公司應收款項計提壞賬準備的比例為期末余額的3%，乙公司為期末余額的 5% C、甲公司對固定資產(chǎn)的折舊年限按不少于15 年確定，

7、乙公司按不少于20 年確定 D、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，乙公司采用公允價值模式 5、下列事項中，應作為前期差錯進行處理的有（）。 A、由于地震使廠房使用壽命受到影響，調(diào)減了預計使用年限 B、由于經(jīng)營指標的變化，縮短了長期待攤費用的攤銷年限 C、根據(jù)規(guī)定對資產(chǎn)計提減值準備，考慮到利潤指標超額完成太多，根據(jù)謹慎性原則，多提了存貨跌價 準備 D、由于技術(shù)進步，將電子設(shè)備的折舊方法由直線法變更為年數(shù)總和法 6、下列各事項中，不屬于會計估計變更的有（）。 A、資產(chǎn)負債表日其他權(quán)益工具投資按公允價值計量且其變動計入其他綜合收益 B、因執(zhí)行新會計準則，短期投資改為交易性金融資產(chǎn) C、固

8、定資產(chǎn)凈殘值率由 5%調(diào)整為 3% D、因執(zhí)行企業(yè)會計準則將對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算 7、下列關(guān)于會計政策變更的各項表述中，不正確的有（）。 A、會計政策變更一律采用追溯調(diào)整法進行處理 B、本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更 第2頁 2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二章） C、對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策，屬于會計政策變更 D、會計政策變更說明前期所采用的原會計政策有誤 8、下列信息中，屬于會計政策變更應該在報表附注中披露的內(nèi)容的有（）。 A、會計政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因 B、會計政策變更對當

9、期和未來期間的影響 C、當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調(diào)整金額 D、無法進行追溯調(diào)整的，說明該事實和原因以及應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況 9、甲股份有限公司于 210 年 4 月 15日，發(fā)現(xiàn) 208 年 9月 20日誤將購入 600 000元固定資產(chǎn)的支 出計入管理費用，對利潤影響較大。假定2 09 年度的報表尚未批準報出和已經(jīng)報出兩種情況下，甲 公司的處理分別有（ ）。 2 08 年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù) 2 09 年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù) 2 09 年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù) 2 10 年度會計報表相關(guān)項目的期初數(shù) A、假定 2 09 年度的報表尚未

10、批準報出，則應調(diào)整 B、假定 2 09 年度的報表尚未批準報出，則應調(diào)整 C、假定 2 09 年度的報表已經(jīng)批準報出，則應調(diào)整 D、假定 2 09 年度的報表已經(jīng)批準報出，則應調(diào)整 10、甲公司 205 年期末庫存 A產(chǎn)品 100萬件，賬面價值為 800 萬元，上年年末由于市場價格降低， 已計提了 50 萬元的存貨跌價準備。 205 年年末與乙公司簽訂了一份不可撤銷的合同，合同約定將其 中的 80 萬件于 206年的 1 月 15 日交付給乙公司，合同價款為 650 萬元，若違約，將支付違約金 90 萬元。 205 年年末每件產(chǎn)品的市場價格為 9 元。 205 年年末，甲公司作出轉(zhuǎn)回存貨跌價準

11、備30 萬 206年 1 月 10 日對該事項進行重新審核，下 元的處理。假定 A 產(chǎn)品不存在預計銷售費用。甲公司于 列說法中正確的有（ ）。 A、甲公司 20 5 年末的處理是正確的，不需做會計差錯處理 B、甲公司 205 年末的處理有誤，應該作為一項會計差錯予以更正 C、甲公司對于已簽訂合同的 80 萬件應將原計提的存貨跌價準備轉(zhuǎn)回 10 萬元 D、甲公司對于未簽訂合同的 20 萬件應轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為 10 萬元 三、計算分析題 1、甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司發(fā)生的交易或事項如下： （1）212年 7 月 1 日，甲公司將其自用的一棟辦公樓出租給A公司，租賃期為 5 年，年

12、租金為 200 萬元。每半年支付一次租金。該辦公樓賬面原值為 2 000萬元。預計使用年限為 50 年，至租賃日已使 用 20 年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0（與稅法規(guī)定相同）。甲公司對該投資性房地產(chǎn) 按照成本模式進行后續(xù)計量。 （2）214年 1 月 1 日，因辦公樓滿足公允價值模式計量條件，甲公司決定將該辦公樓由成本模式改 為公允價值模式進行后續(xù)計量。 214 年 1 月 1 日，該辦公樓的公允價值為 2 500 萬元。 假設(shè)甲公司盈余公積的計提比例為10%，不考慮其他因素。 、根據(jù)資料（ 1），編制轉(zhuǎn)換日、 212 年 12 月 31 日的相關(guān)會計分錄； 、根據(jù)資料（ 2），

13、計算企業(yè)因該會計政策變更對214 年期初留存收益的影響總額； 、根據(jù)資料（ 2），編制企業(yè)進行會計政策變更的調(diào)整分錄。 第3頁 2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二章） 2、甲公司為一般工業(yè)企業(yè)，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。2 15 年度 甲公司發(fā)生了如下交易或事項。 （1）214年 12月 1日，經(jīng)股東大會批準，甲公司向55名高管人員每人授予 2萬股普通股（每股面 值 1元）。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自215年1月 1日起在公司連續(xù)服務滿 3年， 即可于 217年 12月 31日無償獲得授予的普通股。 甲公司普通股 214年12月1日的市場價格

14、為每 股 12元， 215 年 12 月 31日的市場價格為每股 15 元。 215年1月20日，甲公司從二級市場以每股 4.5 元的價格回購本公司普通股 110萬股，擬用于高管 人員股權(quán)激勵。至年末，無人離職，且甲公司預計將來也不會有高管人員離職。 2 15 年，甲公司分別確認管理費用和應付職工薪酬550 萬元。甲公司因回購股票沖減資本公積 495 萬元。 （2）215年 4月 3日，甲公司開始研發(fā)一項新技術(shù)，至年末已發(fā)生研究階段支出200萬元，開發(fā)階 段共發(fā)生支出 450 萬元，其中符合資本化條件前發(fā)生支出150 萬元，至年末，該研發(fā)項目尚未完工。 甲公司確認管理費用 200萬元，“研發(fā)支

15、出”科目余額為450 萬元。 （3）215年 7月 1日，由于管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式發(fā)生變化，甲公司將其作為交易性金融資產(chǎn)的 債券投資重分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（債權(quán)投資），并作為會計政策變更進行追溯調(diào)整。該 投資為甲公司 214 年 1月 1日按照面值購入的 5年期債券，該債券的面值為 2 000 萬元，年利率為 5%。214年年末，該債券的市場價格為 2 300 萬元。215年7月 1日，該債券的市場價格為 2 500 萬元。當日，甲公司按照原面值確認債權(quán)投資 2 000 萬元，并追溯調(diào)整原交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)處理。 年末，甲公司計提利息 100 萬元，未進行其他處理。 （ 4）甲公

16、司為乙公司的母公司， 2 15 年年末甲公司應收賬款的賬面余額為5 000 萬元，其中，因向 乙公司銷售商品形成應收賬款 2 000 萬元，甲公司按照應收賬款賬面余額的5%計提壞賬準備。 215 年年末，甲公司確定壞賬準備期末余額為 150 萬元。 （ 5）甲公司實施的職工內(nèi)部退休計劃，按照內(nèi)退計劃規(guī)定，上一年有30 名職工將辦理內(nèi)部退休，自 職工停止提供服務日至正常退休日 20 年期間、 企業(yè)擬支付的內(nèi)退人員工資和繳納的社會保險費等合計 900 萬元。 在該內(nèi)退計劃的執(zhí)行過程中， 因折現(xiàn)率發(fā)生變動， 企業(yè)采用設(shè)定受益計劃方法重新計量設(shè)定 受益計劃凈負債的增加額為 200 萬元，并計入當期管理

17、費用。 假定不考慮其他因素。 、根據(jù)上述資料，判斷甲公司的會計處理是否正確，如不正確，請說明理由，并編制相應的調(diào)整 分錄；調(diào)整分錄中涉及當期損益的，可直接調(diào)整相應會計科目。 四、綜合題 第4頁 2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二章） 1、甲公司 2 17年度財務報告于 218年 3月 31日批準對外報出。甲公司 217年度的所得稅匯算 清繳日為 218年 3月31日，適用的所得稅稅率為 25%。甲公司按凈利潤的 10%提取法定盈余公積， 按凈利潤的 5%提取任意盈余公積。在 2 17 年度的財務報告批準報出之前，財務人員發(fā)現(xiàn)甲公司有如 下事項的會計處理不正確。 （ 1）甲公司于 21

18、7年1月 1日取得 A公司 20%的股份并作為長期股權(quán)投資。 217年12月 31日對 A 公司長期股權(quán)投資的賬面價值為 20 000 萬元，市場凈價為 17 000 萬元（假定不存在預計處置費用）， 預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 19 000 萬元。 217年 12月 31日，甲公司將長期股權(quán)投資的可收回金額確 認為 17 000 萬元。甲公司不準備長期持有該項投資。其會計處理如下： 借：資產(chǎn)減值損失 3 000 貸：長期股權(quán)投資減值準備 A公司3 000 借：遞延所得稅資產(chǎn)（ 3 000 25%） 750 貸：所得稅費用 750 （ 2）B公司為甲公司的第二大股東， 持有甲公司 20%的股份，共

19、計 1 800萬股。因 B公司欠甲公司 3 000 萬元貨款，逾期未償還，甲公司于217年 4月 1日向人民法院提出申請，要求該法院采取訴前保全 措施，保全 B公司所持有的甲公司法人股。同年9月 29日，人民法院向甲公司送達民事裁定書同意上 述申請。 甲公司于 9月 30日對 B公司提起訴訟，要求 B公司償還欠款。至 217年 12月 31日，此案尚在審理 中。甲公司估計該訴訟案件很可能勝訴，并可從保全的 B 公司所持甲公司股份的處置收入中收回全部 欠款，甲公司調(diào)整了應交所得稅。 甲公司于 217 年 12 月 31 日進行的會計處理如下： 借：其他應收款 3 000 貸：營業(yè)外收入 3 00

20、0 （ 3）218年 2月 4日，甲公司收到某供貨單位的通知， 被告知該供貨單位 218年1月 20日發(fā)生火 災，大部分設(shè)備和廠房被毀，不能按期交付甲公司所訂購貨物，且無法退還甲公司預付的購貨款 200 萬元。甲公司已通過法律途徑要求該供貨單位償還預付的貨款并要求承擔相應的賠償責任。 甲公司將預付賬款按 200 萬元全額計提壞賬準備。甲公司的會計處理如下： 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整信用減值損失 200 貸：壞賬準備 200 借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用 50 與此同時對 2 17 年度會計報表有關(guān)項目進行了調(diào)整。 （ 4）甲公司 217年 1月1日用銀行存款 1

21、 000 萬元購入 C公司股份的 25%，并對 C公司具有重大影 響，甲公司對 C公司的投資采用成本法核算。 C公司 217年 1月1日的所有者權(quán)益賬面價值為 3 500 萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 3 800 萬元，其差額 300萬元為存貨評估增值；甲公司 217年 12 月 1 日向 C公司銷售一批產(chǎn)品，價款為 200 萬元，成本為 130 萬元， C 公司購入后作為固定資產(chǎn)核算， 當月未計提折舊，此外當年末C公司評估增值的存貨已經(jīng)對外銷售 50%。C公司 217 年度實現(xiàn)凈利潤 900 萬元。 甲公司準備長期持有該股權(quán)投資。 假定個別報表計算調(diào)整后凈利潤時， 不考慮所得稅的影響。 甲

22、公司 217年 1月 1日的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 C公司 1 000 貸：銀行存款 1 000 217 年甲公司對 C 公司的投資未進行其他會計處理。 （ 5）甲公司對上述各項交易或事項均已確認暫時性差異的所得稅影響。 假定公司發(fā)生的可抵扣暫時性差異預計在未來 3 年內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回，長期股權(quán)投資期末采用賬面價值與可 第5頁 2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二章） 收回金額孰低計價。公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均作為暫時性差異處理。不考慮除所得稅以外的其 他相關(guān)稅費。 、對甲公司上述不正確的會計處理做出調(diào)整分錄，涉及對“利潤分配未分配利潤”及“盈余公 積”調(diào)整的，合并一筆分錄進行

23、調(diào)整。 答案部分 一、單項選擇題 1、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 本題考查知識點：會計估計變更的會計處理； （ 1）計算至 2016年 3月31日的累計折舊額 1 000 1021 000 103/12 225（萬元）；（ 2） 計算至 2016年 3月31日的賬面價值 1 000 225775（萬元）；（ 3）計算自 2016年 4月 1日至年 末計提的折舊額 775/（6122123）9155（萬元）；（4）計算 2016 年計提的折舊額 1 000 103/12155180（萬元）； （5）2016 年按照稅法規(guī)定計算的折舊額 1 00010100（萬元）； （ 6）確認遞

24、延所得稅收益（ 180100）25%20（萬元）； （7）會計估計變更對 2016年凈利潤的 影響 （180100） 20 60（萬元），或（ 180 100）（ 125%） 60（萬元）。 【該題針對 “會計估計變更的會計處理” 知識點進行考核】 2、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 選項 B，屬于會計政策變更，應該進行追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益；選項C，竣工結(jié)算 后，需要調(diào)整原來的暫估價值，但不用再追溯調(diào)整已計提的折舊。 【該題針對 “會計政策變更的會計處理” 知識點進行考核】 3、 【 正確答案 】 A 【 答案解析 】 選項 A，對于交易性短期投資，舊會計準則按照成本與市價孰低

25、法，新準則采用公允價 值計量，所以此變更屬于會計政策變更；選項B，因持股比例的變化，導致由權(quán)益法核算改為成本法核 算，不屬于會計政策變更； 因首次執(zhí)行新會計準則， 對子公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算， 則屬于會計政策變更；選項 C，屬于正常的會計處理，不屬于會計政策變更；D 選項是屬于會計估計變 更。 該題針對 “會計政策變更與會計估計變更的劃分” 4、 正確答案 】 C 答案解析 】 選項 ABD，均屬于會計估計變更。選項 該題針對 “會計政策變更與會計估計變更的劃分” 知識點進行考核】 C，存貨計價方法的變更屬于會計政策變更。 知識點進行考核】 5、 正確答案 】 A 答案解析

26、】 本題考查的知識點：前期差錯更正的披露。 選項 A，重要會計差錯的內(nèi)容應在會計報表附注中披露。 【該題針對 “前期差錯更正的披露” 知識點進行考核】 6、 【 正確答案 】 B 【 答案解析 】 應披露的是會計估計變更的影響數(shù)，而不是累積影響數(shù)。 【該題針對 “會計估計變更的披露” 知識點進行考核】 7、 【 正確答案 】 D 【 答案解析 】 選項 ABC，均屬于應披露的重要會計政策；選項D，屬于應當披露的重要會計估計。 【該題針對 “會計政策的概述” 知識點進行考核】 第6頁 2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二章） 二、多項選擇題 1、 【 正確答案 】 CD 【 答案解析 】

27、 選項 A、B，屬于人為調(diào)節(jié)利潤，不符合準則規(guī)定。選項C、D，屬于會計估計變更，變更 后能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。 【該題針對 “會計調(diào)整事項的處理（綜合）” 知識點進行考核】 2、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 選項 B，會計估計變更不是會計差錯，此前采用的方法不是錯誤的。 【該題針對 “會計估計的概述” 知識點進行考核】 3、 【 正確答案 】 AC 【 答案解析 】 選項 B，屬于會計政策變更；選項 D，所得稅稅率的變更，既不是會計政策變更，也不是 會計估計變更，但是它要采用未來適用法，調(diào)整所得稅的確認情況。 【該題針對 “會計政策變更與會計估計變更的劃分” 知識點

28、進行考核】 4、 【 正確答案 】 ABC 【 答案解析 】 選項 A、B、C均屬于會計估計方面的差異，只有選項D屬于會計政策上差異，在編制合 并報表時要將子公司的會計政策調(diào)整至母公司的會計政策。 【該題針對 “會計政策變更與會計估計變更的劃分” 知識點進行考核】 5、 【 正確答案 】 BC 【 答案解析 】 選項 A、D，屬于會計估計變更；選項 B、C，屬于人為的舞弊，目的是調(diào)節(jié)企業(yè)利潤，這 兩種做法本身就是錯誤的，應當作為前期差錯進行處理。 【該題針對 “前期差錯概述” 知識點進行考核】 6、 【 正確答案 】 ABD 【 答案解析 】 選項 A，屬于正常核算；選項 B、 D，屬于會計政

29、策變更。 【該題針對 “會計估計變更的概述” 知識點進行考核】 7、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 選項 A，確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應當采用未來適用法 處理；選項 C，不屬于會計政策變更；選項 D，會計政策變更，并不意味著以前期間所采用的原會計政 策有誤，變更會計政策一般是為了更好地反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。 【該題針對 “會計政策變更的概述” 知識點進行考核】 8、 【 正確答案 】 ACD 【 答案解析 】 選項 B，對未來期間產(chǎn)生的影響屬于會計估計變更應該披露的內(nèi)容，會計政策變更不需 要披露該信息。 【該題針對 “會計政策變更的披露

30、” 知識點進行考核】 9、 【 正確答案 】 BD 【答案解析 】 假定 209 年度的報表尚未批準報出時，發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯，屬于資產(chǎn) 負債表日后期間調(diào)整事項， 應當調(diào)整以前年度的相關(guān)項目， 即調(diào)整報告年度報表相關(guān)項目的期初數(shù)。 假 定 209 年度的報表已經(jīng)批準報出， 發(fā)現(xiàn)前期重要差錯， 影響損益的， 由于 209 年的報表已經(jīng)對外報 第7頁 2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二章） 出了， 209 年的報表不能調(diào)整了，只能調(diào)整 210 年的報表，因此應調(diào)整發(fā)現(xiàn)差錯當期的期初留存收 益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整。因此，選項BD正確。 【該題針對 “前期差

31、錯更正的會計處理” 知識點進行考核】 10、 【 正確答案 】 BCD 【 答案解析 】 本題考查知識點：前期差錯更正的會計處理。 對于已簽訂合同的 80 萬件，其賬面價值為 640萬元（對應的原計提的存貨跌價準備 40 萬元），可變現(xiàn) 凈值為 650 萬元，若執(zhí)行合同，凈收益 650 640 10（萬元），若不執(zhí)行合同，凈收益 809640 9010（萬元）。所以應該選擇執(zhí)行合同，應將原計提的存貨跌價準備轉(zhuǎn)回10 萬元。對于未簽訂 合同的 20 萬件，其賬面價值為 160 萬元（對應的原計提的存貨跌價準備10 萬元），可變現(xiàn)凈值 20 9 180（萬元），應將原計提的資產(chǎn)存貨跌價準備轉(zhuǎn)回10

32、 萬元。所以一共應該轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備 的金額為 20 萬元。 提示： 對于同一項存貨， 一部分有合同價款約定， 其他部分不存在合同價格的，應當分別確認其可變現(xiàn) 凈值， 然后分別與其相對應的成本進行比較， 分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額， 由此計提的 存貨跌價準備不得相互抵銷。 【該題針對 “前期差錯更正的會計處理” 知識點進行考核】 三、計算分析題 1、 【 正確答案 】 甲公司將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，需要將相應的科目一一對應 結(jié)轉(zhuǎn)，（ 1 分）轉(zhuǎn)換日分錄為： 借：投資性房地產(chǎn) 2 000 累計折舊 800 貸：固定資產(chǎn) 2 000 投資性房地產(chǎn)累計折舊 800

33、 （2 分） 2 12 年末，收取租金： 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務收入 100（1 分） 甲公司 212 年應計提半年折舊 2 000/50 6/12 20（萬元），（ 0.5 分）分錄： 借：其他業(yè)務成本 20 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 20 （0.5 分） 【答案解析 】 甲公司 212 年應計提半年折舊 2 000/50 6/12 20（萬元），將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為了投 資性房地產(chǎn)，固定資產(chǎn)是當月增加下個月開始計提，當月減少當月計提。但是這只是用于出租， 相當于 此項資產(chǎn)還是存在的， 只是用于出租轉(zhuǎn)入到了投資性房地產(chǎn)， 所以計提折舊還是繼續(xù)計提 6 個月的折舊。 【該題針對 “會計政

34、策變更的會計處理” 知識點進行考核】 【正確答案 】 至會計政策變更日，該投資性房地產(chǎn)的賬面價值2 0002 000/50 202 000/50 1.5 1 140 （萬元）；公允價值為 2 500 萬元。（ 1 分）因此形成的對期初留存收益的影響總額（ 2 500 1 140 ）（ 1 25%） 1 020 （萬元）。（ 1分） 第8頁 2019 年注冊會計師考試輔導 會計 （第二章） 【該題針對 “會計政策變更的會計處理” 知識點進行考核】 【 正確答案 】 調(diào)整分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)成本 2 000 公允價值變動 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊（ 2 000/50 202 000/50

35、 1.5 ）860 貸：投資性房地產(chǎn) 2 000 遞延所得稅負債 （2 500 1 140 ） 25%340 盈余公積 102 利潤分配未分配利潤 918 （ 3 分） 【答案解析 】“ 2 000/50 1.5 ”追調(diào)了 1.5 年的折舊 （包括 2012 年半年 2013 年全年） ，所以 2012 年下半年提的 20 萬折舊，調(diào)整了 2014 年年初未分配利潤。 【該題針對 “會計政策變更的會計處理” 知識點進行考核】 2、 【 正確答案 】 事項（1），甲公司對該股份支付按照現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理不正確。（0.5 分） 股份協(xié)議最終與高管以股票進行結(jié)算， 因此甲公司應按照權(quán)益結(jié)算的

36、股份支付的原則處理， 按照授予日 權(quán)益工具的公允價值確認成本費用金額以及資本公積金額。（ 0.5 分）應該確認的資本公積 55 2 12 1/3 440（萬元）（ 0.5 分）。調(diào)整分錄為： 借：應付職工薪酬 550 貸：資本公積 440 管理費用 110 （ 0.5 分） 甲公司回購股票沖減資本公積的處理不正確，（ 0.5 分）甲公司回購該股票應作為庫存股核算，回購 時不影響資本公積。（ 0.5 分）調(diào)整分錄為： 借：庫存股 495 貸：資本公積 495 （ 0.5 分） 事項（ 2），甲公司的會計處理不正確。（ 0.5 分）企業(yè)應該將“研發(fā)支出費用化支出”全部轉(zhuǎn)入 管理費用，（ 0.5 分）調(diào)整分錄為： 借：管理費用 150 貸：研發(fā)支出費用化支出 150（ 0.5 分） 事項（ 3），甲公司的會計處理不正確。（ 0.5 分）企業(yè)將交易性金融資產(chǎn)重分類為債權(quán)投資，應當按 照重分類日的公允價值作為金融資產(chǎn)新的賬面余額，且不應當追溯調(diào)整。（ 0.5 分）調(diào)整分錄為： 借：債權(quán)投資 500 貸：公允價