雷曼事件中安永審計(jì)責(zé)任的分析與啟示

1、 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、雷曼破產(chǎn)的原因一、雷曼破產(chǎn)的原因 二、雷曼事件中安永過(guò)失的分析二、雷曼事件中安永過(guò)失的分析 三、安永應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任三、安永應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 四、雷曼事件帶來(lái)的啟示四、雷曼事件帶來(lái)的啟示 引言 擁有百年歷史的雷曼兄弟公司（擁有百年歷史的雷曼兄弟公司（lehman lehman brothersbrothers）于）于20082008年年9 9月申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，這成月申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，這成 為美國(guó)歷史上金額最大的破產(chǎn)案件。為美國(guó)歷史上金額最大的破產(chǎn)案件。20102010年年3 3 月雷曼破產(chǎn)調(diào)查報(bào)告問(wèn)世，揭開(kāi)了破產(chǎn)的神秘月雷曼破產(chǎn)調(diào)查報(bào)告問(wèn)世，揭開(kāi)了破產(chǎn)的神秘 面紗，報(bào)告指出雷曼公司運(yùn)

2、用大量會(huì)計(jì)造假手面紗，報(bào)告指出雷曼公司運(yùn)用大量會(huì)計(jì)造假手 段，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，并質(zhì)疑其外部審計(jì)師安永段，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，并質(zhì)疑其外部審計(jì)師安永 會(huì)計(jì)師事務(wù)所（會(huì)計(jì)師事務(wù)所（ernst&youngernst&young）在審計(jì)過(guò)程中）在審計(jì)過(guò)程中 存在疏忽過(guò)失。雷曼公司究竟如何造假？安永存在疏忽過(guò)失。雷曼公司究竟如何造假？安永 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)怎樣的責(zé)任？雷曼事件會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)怎樣的責(zé)任？雷曼事件 給我們帶來(lái)怎樣的啟示？給我們帶來(lái)怎樣的啟示？ 雷曼兄弟公司成立于雷曼兄弟公司成立于18501850年，是全球最具實(shí)力年，是全球最具實(shí)力 的股票、債券承銷(xiāo)和交易商之一。在過(guò)去的的股票、債券承銷(xiāo)和交

3、易商之一。在過(guò)去的 160160年里，雷曼經(jīng)歷了年里，雷曼經(jīng)歷了1919世紀(jì)鐵路公司倒閉風(fēng)世紀(jì)鐵路公司倒閉風(fēng) 暴、暴、1919世紀(jì)世紀(jì)3030年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)年代美國(guó)經(jīng)濟(jì)“大蕭條大蕭條”、19941994 年信貸危機(jī)、年信貸危機(jī)、19981998年貨幣危機(jī)和年貨幣危機(jī)和20012001年互聯(lián)網(wǎng)年互聯(lián)網(wǎng) 泡沫等一系列危機(jī)的反復(fù)考驗(yàn)，順利渡過(guò)一個(gè)泡沫等一系列危機(jī)的反復(fù)考驗(yàn)，順利渡過(guò)一個(gè) 又一個(gè)難關(guān)。又一個(gè)難關(guān)。 2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代后，雷曼逐漸涉足到房地產(chǎn)和眼年代后，雷曼逐漸涉足到房地產(chǎn)和眼 花繚亂的金融衍生品領(lǐng)域。激進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念使花繚亂的金融衍生品領(lǐng)域。激進(jìn)的經(jīng)營(yíng)理念使 得雷曼承擔(dān)了過(guò)多的不

4、良貸款，在得雷曼承擔(dān)了過(guò)多的不良貸款，在20072007年的次年的次 貸危機(jī)中損失慘重，其持有大量的次級(jí)債金融貸危機(jī)中損失慘重，其持有大量的次級(jí)債金融 產(chǎn)品市值快速下跌。公司股價(jià)一度跌至產(chǎn)品市值快速下跌。公司股價(jià)一度跌至20082008年年 9 9月的月的0.10.1美元，由于沒(méi)有收購(gòu)方提供資金，雷美元，由于沒(méi)有收購(gòu)方提供資金，雷 曼公司于曼公司于20082008年年9 9月月1515日向美國(guó)破產(chǎn)法庭申請(qǐng)日向美國(guó)破產(chǎn)法庭申請(qǐng) 破產(chǎn)保護(hù)。破產(chǎn)保護(hù)。 為何一直以來(lái)雷曼公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)為何一直以來(lái)雷曼公司發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào) 表中并沒(méi)有反映出大幅資產(chǎn)減值和巨額負(fù)表中并沒(méi)有反映出大幅資產(chǎn)減值和巨額負(fù) 債？美國(guó)

5、破產(chǎn)法庭委托債？美國(guó)破產(chǎn)法庭委托jenner&blockjenner&block律師律師 事務(wù)所律師、檢察官安東事務(wù)所律師、檢察官安東沃盧卡斯沃盧卡斯 （anton r.valukasanton r.valukas）對(duì)雷曼兄弟破產(chǎn)案）對(duì)雷曼兄弟破產(chǎn)案 進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示：雷曼涉嫌通過(guò)使用進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示：雷曼涉嫌通過(guò)使用 “回購(gòu)回購(gòu)105”105”的融資手段進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，的融資手段進(jìn)行會(huì)計(jì)造假， 隱瞞資產(chǎn)負(fù)債表上多達(dá)隱瞞資產(chǎn)負(fù)債表上多達(dá)500500億美元的債務(wù)。億美元的債務(wù)。 一、雷曼破產(chǎn)的原因一、雷曼破產(chǎn)的原因 （一）運(yùn)用一）運(yùn)用“回購(gòu)回購(gòu)105”105”粉飾資產(chǎn)負(fù)債表粉飾資產(chǎn)負(fù)債表 “

6、“回購(gòu)回購(gòu)105”105”交易是指在每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表期交易是指在每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表期 末之前，雷曼將價(jià)值末之前，雷曼將價(jià)值100100元的資產(chǎn)以元的資產(chǎn)以105105元的價(jià)元的價(jià) 格抵押出去，并且將這筆交易記錄為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，格抵押出去，并且將這筆交易記錄為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)， 一方面把減少的一方面把減少的100100元資產(chǎn)作為銷(xiāo)售成本；另元資產(chǎn)作為銷(xiāo)售成本；另 一方面把收到的短期資金用于償還負(fù)債，從而一方面把收到的短期資金用于償還負(fù)債，從而 達(dá)到在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)與負(fù)債雙降。達(dá)到在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)與負(fù)債雙降。-待待 報(bào)告期過(guò)后，再迅速將之前報(bào)告期過(guò)后，再迅速將之前“賣(mài)出賣(mài)出”的資產(chǎn)回的資產(chǎn)回 購(gòu)，并支付高額利息

7、，把債務(wù)移回了資產(chǎn)負(fù)債購(gòu)，并支付高額利息，把債務(wù)移回了資產(chǎn)負(fù)債 表。這種方式雖然表面記錄為銷(xiāo)售交易，但其表。這種方式雖然表面記錄為銷(xiāo)售交易，但其 實(shí)質(zhì)是一種融資手段。這種特殊的回購(gòu)方式使實(shí)質(zhì)是一種融資手段。這種特殊的回購(gòu)方式使 得雷曼達(dá)到隱藏債務(wù)、降低公司得雷曼達(dá)到隱藏債務(wù)、降低公司凈杠桿率凈杠桿率、維、維 持信用評(píng)級(jí)的目的。持信用評(píng)級(jí)的目的。 隨著隨著20072007年下半年年下半年次貸危機(jī)次貸危機(jī)不斷加深，雷不斷加深，雷 曼加大了回購(gòu)交易的金額，沃盧卡斯在調(diào)查過(guò)曼加大了回購(gòu)交易的金額，沃盧卡斯在調(diào)查過(guò) 程中對(duì)雷曼實(shí)際的杠桿比率進(jìn)行了計(jì)算，并且程中對(duì)雷曼實(shí)際的杠桿比率進(jìn)行了計(jì)算，并且 與根據(jù)

8、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)計(jì)算出的凈杠桿率作比與根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)計(jì)算出的凈杠桿率作比 較，列示如表較，列示如表1 1。 （二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷（二）美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在缺陷 沃盧卡斯的調(diào)查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)雷曼從沃盧卡斯的調(diào)查報(bào)告中發(fā)現(xiàn)雷曼從20012001年就年就 開(kāi)始使用開(kāi)始使用“回購(gòu)回購(gòu)105”105”，之所以沒(méi)有被人們察覺(jué)，之所以沒(méi)有被人們察覺(jué)， 是因?yàn)槎ㄆ趫?bào)告中從未對(duì)是因?yàn)槎ㄆ趫?bào)告中從未對(duì)“回購(gòu)回購(gòu)105”105”交易進(jìn)行交易進(jìn)行 披露。披露。20082008年以前，一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中的財(cái)務(wù)年以前，一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則中的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告（statement of financia

9、l statement of financial accounting standardsaccounting standards，sfassfas）sfas140sfas140規(guī)定，規(guī)定， 作為融資交易的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，部分情況下可以視作作為融資交易的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，部分情況下可以視作 銷(xiāo)售，但是沒(méi)有有關(guān)銷(xiāo)售，但是沒(méi)有有關(guān)回購(gòu)業(yè)務(wù)披露回購(gòu)業(yè)務(wù)披露的具體規(guī)定。的具體規(guī)定。 而雷曼正是利用這個(gè)空隙，將并不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而雷曼正是利用這個(gè)空隙，將并不具有經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 的回購(gòu)業(yè)務(wù)劃分為出售資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)操縱報(bào)表數(shù)據(jù)的回購(gòu)業(yè)務(wù)劃分為出售資產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)操縱報(bào)表數(shù)據(jù) 的目的。的目的。 回購(gòu)操作是眾多投行用來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)杠桿以保持回購(gòu)操

10、作是眾多投行用來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)杠桿以保持 信用評(píng)級(jí)的方法之一，摩根大通、高盛、摩根士信用評(píng)級(jí)的方法之一，摩根大通、高盛、摩根士 丹利等著名投行都曾經(jīng)被質(zhì)疑使用類(lèi)似丹利等著名投行都曾經(jīng)被質(zhì)疑使用類(lèi)似“回購(gòu)回購(gòu)105”105” 的交易方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。的交易方式粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告。 20072007年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)逐漸注意到年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)逐漸注意到 這個(gè)問(wèn)題，就修改回購(gòu)融資協(xié)議的核算方法進(jìn)行這個(gè)問(wèn)題，就修改回購(gòu)融資協(xié)議的核算方法進(jìn)行 了公眾咨詢(xún)，于了公眾咨詢(xún)，于20082008年年2 2月發(fā)布月發(fā)布sfas 140-3sfas 140-3對(duì)轉(zhuǎn)讓對(duì)轉(zhuǎn)讓 金融資產(chǎn)和回購(gòu)金融資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行

11、規(guī)金融資產(chǎn)和回購(gòu)金融資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī) 定，此準(zhǔn)則自定，此準(zhǔn)則自20082008年年1111月月1515日開(kāi)始實(shí)施。而雷曼日開(kāi)始實(shí)施。而雷曼 之前瘋狂的回購(gòu)操作卻沒(méi)有受到任何約束?？梢?jiàn)之前瘋狂的回購(gòu)操作卻沒(méi)有受到任何約束。可見(jiàn) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的不完善為雷曼運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告的不完善為雷曼運(yùn)用“回購(gòu)回購(gòu)105”105” 大開(kāi)方便之門(mén)大開(kāi)方便之門(mén)。 雷曼的破產(chǎn)原因可以歸結(jié)為雷曼的破產(chǎn)原因可以歸結(jié)為內(nèi)部?jī)?nèi)部和和 外部外部?jī)蓚€(gè)部分，外部原因是次貸危機(jī)的兩個(gè)部分，外部原因是次貸危機(jī)的 日益加重和擴(kuò)散以及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益加重和擴(kuò)散以及美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 的缺陷；內(nèi)部原因是管理層使用的缺陷；內(nèi)部

12、原因是管理層使用“回購(gòu)回購(gòu) 105”105”，隱瞞公司過(guò)度負(fù)債的事實(shí)，將雷隱瞞公司過(guò)度負(fù)債的事實(shí)，將雷 曼公司推向深淵。其中內(nèi)部原因是雷曼曼公司推向深淵。其中內(nèi)部原因是雷曼 倒臺(tái)最根本的原因，任何會(huì)計(jì)造假最終倒臺(tái)最根本的原因，任何會(huì)計(jì)造假最終 的受害人將是造假公司自身。的受害人將是造假公司自身。 二、雷曼事件中安永審計(jì)責(zé)任的分析二、雷曼事件中安永審計(jì)責(zé)任的分析 安永在審計(jì)工作中主要存在三個(gè)方面的過(guò)失：安永在審計(jì)工作中主要存在三個(gè)方面的過(guò)失： 第一，其沒(méi)有完全按照美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定第一，其沒(méi)有完全按照美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定 保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)告中可能存保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮財(cái)務(wù)報(bào)告

13、中可能存 在的舞弊；在的舞弊； 第二，對(duì)于被審計(jì)單位可能存在會(huì)計(jì)造假行第二，對(duì)于被審計(jì)單位可能存在會(huì)計(jì)造假行 為的舉報(bào)處理不當(dāng)；為的舉報(bào)處理不當(dāng)； 第三，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制未發(fā)揮第三，安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制未發(fā)揮 作用。作用。 （一）沒(méi)有保持職業(yè)懷疑能力（一）沒(méi)有保持職業(yè)懷疑能力 安然事件的發(fā)生推動(dòng)了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)安然事件的發(fā)生推動(dòng)了美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié) 會(huì)（會(huì)（aicpaaicpa）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)程序的規(guī)范）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊審計(jì)程序的規(guī)范 和完善。和完善。20022002年年aicpaaicpa頒布的頒布的審計(jì)準(zhǔn)則第審計(jì)準(zhǔn)則第9999 號(hào)號(hào)考慮財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊考慮財(cái)務(wù)報(bào)告中的舞弊

14、要求注冊(cè)會(huì)要求注冊(cè)會(huì) 計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須保持職業(yè)計(jì)師在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，必須保持職業(yè) 懷疑的態(tài)度，識(shí)別和評(píng)估因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)懷疑的態(tài)度，識(shí)別和評(píng)估因舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào) 的可能性，不考慮以前對(duì)該客戶(hù)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及的可能性，不考慮以前對(duì)該客戶(hù)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)及 對(duì)管理層誠(chéng)實(shí)性的觀點(diǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶弻?duì)管理層誠(chéng)實(shí)性的觀點(diǎn)，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?計(jì)證據(jù)，以合理保證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表不存計(jì)證據(jù)，以合理保證被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表不存 在因錯(cuò)誤和舞弊等導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。在因錯(cuò)誤和舞弊等導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。 “ “回購(gòu)回購(gòu)105”105”在形式上雖然符合在形式上雖然符合sfassfas的規(guī)的規(guī) 定，但是作為審

15、計(jì)師，應(yīng)當(dāng)深入探究此項(xiàng)大額定，但是作為審計(jì)師，應(yīng)當(dāng)深入探究此項(xiàng)大額 交易的目的和實(shí)質(zhì)。實(shí)際上，比對(duì)各報(bào)告期前交易的目的和實(shí)質(zhì)。實(shí)際上，比對(duì)各報(bào)告期前 后的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和債務(wù)金額就不難發(fā)后的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和債務(wù)金額就不難發(fā) 現(xiàn)，現(xiàn)，“回購(gòu)回購(gòu)105”105”并不具有任何實(shí)質(zhì)意義，只并不具有任何實(shí)質(zhì)意義，只 是在每次公告前操作進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的是在每次公告前操作進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的“瘦瘦 身身”，以呈現(xiàn)虛假健康的財(cái)務(wù)狀況。，以呈現(xiàn)虛假健康的財(cái)務(wù)狀況。20072007年第年第 四季度雷曼利用回購(gòu)隱瞞了四季度雷曼利用回購(gòu)隱瞞了386386億美元的負(fù)債，億美元的負(fù)債， 但是安永對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了但

16、是安永對(duì)當(dāng)年財(cái)務(wù)報(bào)表出具了無(wú)保留審計(jì)意無(wú)保留審計(jì)意 見(jiàn)見(jiàn)，未提及任何關(guān)于，未提及任何關(guān)于“回購(gòu)回購(gòu)105”105”的事項(xiàng)，顯的事項(xiàng)，顯 然安永沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則保持職業(yè)謹(jǐn)慎，未盡然安永沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則保持職業(yè)謹(jǐn)慎，未盡 到專(zhuān)業(yè)義務(wù)。到專(zhuān)業(yè)義務(wù)。 此外，安永合伙人聲稱(chēng)由于雷曼與之有此外，安永合伙人聲稱(chēng)由于雷曼與之有 多年的審計(jì)客戶(hù)關(guān)系，他們充分相信雷曼的信多年的審計(jì)客戶(hù)關(guān)系，他們充分相信雷曼的信 譽(yù)和誠(chéng)信。對(duì)于審計(jì)師而言，計(jì)劃審計(jì)工作、譽(yù)和誠(chéng)信。對(duì)于審計(jì)師而言，計(jì)劃審計(jì)工作、 發(fā)表意見(jiàn)的唯一依據(jù)就是審計(jì)證據(jù)，而不應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見(jiàn)的唯一依據(jù)就是審計(jì)證據(jù)，而不應(yīng)當(dāng) 是對(duì)于客戶(hù)的信賴(lài)。從這一點(diǎn)也可看出安永在

17、是對(duì)于客戶(hù)的信賴(lài)。從這一點(diǎn)也可看出安永在 審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有保持審計(jì)人員應(yīng)有的質(zhì)疑思維。審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有保持審計(jì)人員應(yīng)有的質(zhì)疑思維。 （二）對(duì)（二）對(duì)“回購(gòu)回購(gòu)105”105”造假的舉報(bào)處理不造假的舉報(bào)處理不 當(dāng)當(dāng) 雷曼前高級(jí)副總裁馬修雷曼前高級(jí)副總裁馬修李曾對(duì)總額高達(dá)李曾對(duì)總額高達(dá)500500億美元億美元 的回購(gòu)的回購(gòu)“105”105”操作產(chǎn)生懷疑，并在操作產(chǎn)生懷疑，并在20082008年年5 5月向安永月向安永 合伙人進(jìn)行了報(bào)告，但是安永在隨后與雷曼審計(jì)委員合伙人進(jìn)行了報(bào)告，但是安永在隨后與雷曼審計(jì)委員 會(huì)和內(nèi)部審計(jì)人的多次會(huì)議中，也從未提及這一問(wèn)題。會(huì)和內(nèi)部審計(jì)人的多次會(huì)議中，也從未提及這一問(wèn)

18、題。 雖然安永接到舉報(bào)是在雖然安永接到舉報(bào)是在20072007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作 完成以后，但作為審計(jì)人員，尤其是安永與雷曼存在完成以后，但作為審計(jì)人員，尤其是安永與雷曼存在 連續(xù)年度審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的情形下，不僅要考慮當(dāng)年審連續(xù)年度審計(jì)業(yè)務(wù)關(guān)系的情形下，不僅要考慮當(dāng)年審 計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表的公允性，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)評(píng)估其可能對(duì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表的公允性，同時(shí)也應(yīng)當(dāng)評(píng)估其可能對(duì) 于于20072007年度報(bào)表的影響，考慮已經(jīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)是年度報(bào)表的影響，考慮已經(jīng)發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)是 否恰當(dāng)，是否要進(jìn)一步調(diào)查并出具補(bǔ)充說(shuō)明。否恰當(dāng)，是否要進(jìn)一步調(diào)查并出具補(bǔ)充說(shuō)明。尤其是尤其是 當(dāng)舉報(bào)人是審計(jì)

19、客戶(hù)的關(guān)鍵人員和高層管理者，且該當(dāng)舉報(bào)人是審計(jì)客戶(hù)的關(guān)鍵人員和高層管理者，且該 人員在舉報(bào)后即被雷曼辭退，安永更加應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng)人員在舉報(bào)后即被雷曼辭退，安永更加應(yīng)當(dāng)將此事項(xiàng) 列為重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象列為重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象。- - 在沃盧卡斯調(diào)查過(guò)程中，雷曼審計(jì)的安永在沃盧卡斯調(diào)查過(guò)程中，雷曼審計(jì)的安永 合伙人承認(rèn)他們多年以來(lái)對(duì)雷曼合伙人承認(rèn)他們多年以來(lái)對(duì)雷曼“回購(gòu)回購(gòu)105”105” 的操作和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)心知肚明，但是他們對(duì)此項(xiàng)的操作和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)心知肚明，但是他們對(duì)此項(xiàng) 會(huì)計(jì)政策采取會(huì)計(jì)政策采取“事不關(guān)己，高高掛起事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。的態(tài)度。 按照審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在舞弊的舉按照審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)財(cái)

20、務(wù)報(bào)表可能存在舞弊的舉 報(bào)，安永應(yīng)具有專(zhuān)業(yè)義務(wù)和高級(jí)管理層以及審報(bào)，安永應(yīng)具有專(zhuān)業(yè)義務(wù)和高級(jí)管理層以及審 計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通并建議客戶(hù)進(jìn)行更正，或發(fā)計(jì)委員會(huì)進(jìn)行溝通并建議客戶(hù)進(jìn)行更正，或發(fā) 表保留審核報(bào)告指出其報(bào)表存在重大不當(dāng)披露，表保留審核報(bào)告指出其報(bào)表存在重大不當(dāng)披露， 或拒絕發(fā)表審核報(bào)告意見(jiàn)。但是安永對(duì)該舉報(bào)或拒絕發(fā)表審核報(bào)告意見(jiàn)。但是安永對(duì)該舉報(bào) 視而不見(jiàn)，沒(méi)有采取適當(dāng)?shù)奶幚矸绞?，存在重視而不?jiàn)，沒(méi)有采取適當(dāng)?shù)奶幚矸绞?，存在?大的疏忽過(guò)失。大的疏忽過(guò)失。- - 三、安永應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任三、安永應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任 管理層的責(zé)任是保證公司的經(jīng)營(yíng)管理層的責(zé)任是保證公司的經(jīng)營(yíng) 效率效果、戰(zhàn)略目標(biāo)

21、的實(shí)現(xiàn)并且按照準(zhǔn)效率效果、戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)并且按照準(zhǔn) 則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，則編制財(cái)務(wù)報(bào)告。而作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任是嚴(yán)格遵守美安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任是嚴(yán)格遵守美 國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì) 意見(jiàn)。意見(jiàn)。 （一）過(guò)失責(zé)任（一）過(guò)失責(zé)任 在雷曼會(huì)計(jì)造假曝光后，安永堅(jiān)持雷曼在雷曼會(huì)計(jì)造假曝光后，安永堅(jiān)持雷曼 20072007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告是公允合法的，并且認(rèn)為年度的財(cái)務(wù)報(bào)告是公允合法的，并且認(rèn)為 雷曼破產(chǎn)的原因是公司管理層的責(zé)任。的確，雷曼破產(chǎn)的原因是公司管理層的責(zé)任。的確， 雷曼面對(duì)次貸危機(jī)沒(méi)有控制好債務(wù)和資本的比雷曼面對(duì)次貸

22、危機(jī)沒(méi)有控制好債務(wù)和資本的比 例，利用例，利用“回購(gòu)回購(gòu)”長(zhǎng)期隱藏巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而長(zhǎng)期隱藏巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而 導(dǎo)致最終破產(chǎn)。同時(shí)英國(guó)律師事務(wù)所的一份法導(dǎo)致最終破產(chǎn)。同時(shí)英國(guó)律師事務(wù)所的一份法 律意見(jiàn)書(shū)在法律上保證了律意見(jiàn)書(shū)在法律上保證了“回購(gòu)回購(gòu)105”105”按銷(xiāo)售按銷(xiāo)售 記錄的合法性。因此，從嚴(yán)格的法律角度而言，記錄的合法性。因此，從嚴(yán)格的法律角度而言， 在審計(jì)過(guò)程中安永是沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的。在審計(jì)過(guò)程中安永是沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的。 在雷曼會(huì)計(jì)造假曝光后，安永堅(jiān)持雷曼在雷曼會(huì)計(jì)造假曝光后，安永堅(jiān)持雷曼 20072007年度的財(cái)務(wù)報(bào)告是公允合法的，并且認(rèn)為年度的財(cái)務(wù)報(bào)告是公允合法的，并且認(rèn)為 雷曼破產(chǎn)的原因是公

23、司管理層的責(zé)任。的確，雷曼破產(chǎn)的原因是公司管理層的責(zé)任。的確， 雷曼面對(duì)次貸危機(jī)沒(méi)有控制好債務(wù)和資本的比雷曼面對(duì)次貸危機(jī)沒(méi)有控制好債務(wù)和資本的比 例，利用例，利用“回購(gòu)回購(gòu)”長(zhǎng)期隱藏巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而長(zhǎng)期隱藏巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而 導(dǎo)致最終破產(chǎn)。同時(shí)英國(guó)律師事務(wù)所的一份法導(dǎo)致最終破產(chǎn)。同時(shí)英國(guó)律師事務(wù)所的一份法 律意見(jiàn)書(shū)在法律上保證了律意見(jiàn)書(shū)在法律上保證了“回購(gòu)回購(gòu)105”105”按銷(xiāo)售按銷(xiāo)售 記錄的合法性。因此，從嚴(yán)格的法律角度而言，記錄的合法性。因此，從嚴(yán)格的法律角度而言， 在審計(jì)過(guò)程中安永是沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的。在審計(jì)過(guò)程中安永是沒(méi)有過(guò)錯(cuò)的。 然而，安永明知雷曼擁有大量次級(jí)貸款然而，安永明知雷曼擁有大量次

24、級(jí)貸款 以及當(dāng)時(shí)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化，其應(yīng)當(dāng)對(duì)雷曼以及當(dāng)時(shí)國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境的惡化，其應(yīng)當(dāng)對(duì)雷曼 的資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)工作尤其謹(jǐn)慎和仔細(xì)。而的資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)工作尤其謹(jǐn)慎和仔細(xì)。而 且在連續(xù)年度的審計(jì)工作中，安永應(yīng)當(dāng)能夠注且在連續(xù)年度的審計(jì)工作中，安永應(yīng)當(dāng)能夠注 意到各年度報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)和異常。因此安永意到各年度報(bào)表數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)和異常。因此安永 審計(jì)師將承擔(dān)一定程度的過(guò)失責(zé)任。審計(jì)師將承擔(dān)一定程度的過(guò)失責(zé)任。 此外，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，不僅要對(duì)此外，對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，不僅要對(duì) 審計(jì)客戶(hù)單位負(fù)責(zé)，更要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。審審計(jì)客戶(hù)單位負(fù)責(zé)，更要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。審 計(jì)師有責(zé)任和義務(wù)將在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的可疑計(jì)師有

25、責(zé)任和義務(wù)將在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的可疑 現(xiàn)象充分披露給投資人。因此，安永在面臨社現(xiàn)象充分披露給投資人。因此，安永在面臨社 會(huì)問(wèn)責(zé)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將自己的過(guò)失全部推卸給管會(huì)問(wèn)責(zé)時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將自己的過(guò)失全部推卸給管 理層的經(jīng)營(yíng)失敗。理層的經(jīng)營(yíng)失敗。 （二）與（二）與“安達(dá)信安達(dá)信”責(zé)任比較責(zé)任比較 在這件轟動(dòng)全球的公司倒閉事件中，會(huì)在這件轟動(dòng)全球的公司倒閉事件中，會(huì) 計(jì)師事務(wù)所又一次成為丑聞主角。這不禁讓人計(jì)師事務(wù)所又一次成為丑聞主角。這不禁讓人 擔(dān)心安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的悲劇是否會(huì)重演。擔(dān)心安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所的悲劇是否會(huì)重演。 在安然事件中，安達(dá)信涉嫌串通審計(jì)客戶(hù)進(jìn)行在安然事件中，安達(dá)信涉嫌串通審計(jì)客戶(hù)進(jìn)行

26、會(huì)計(jì)造假，嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)師的獨(dú)立性，并且會(huì)計(jì)造假，嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)師的獨(dú)立性，并且 在法庭調(diào)查期間銷(xiāo)毀工作底稿，公然對(duì)抗法律，在法庭調(diào)查期間銷(xiāo)毀工作底稿，公然對(duì)抗法律， 最終被撤銷(xiāo)營(yíng)業(yè)資格退出審計(jì)市場(chǎng)。相比安達(dá)最終被撤銷(xiāo)營(yíng)業(yè)資格退出審計(jì)市場(chǎng)。相比安達(dá) 信行為，安永在審計(jì)過(guò)程基本保持了獨(dú)立性和信行為，安永在審計(jì)過(guò)程基本保持了獨(dú)立性和 客觀公正，只是對(duì)于表外的回購(gòu)交易沒(méi)有深入客觀公正，只是對(duì)于表外的回購(gòu)交易沒(méi)有深入 調(diào)查未及時(shí)披露出來(lái)，存在疏忽過(guò)錯(cuò)，但不致調(diào)查未及時(shí)披露出來(lái)，存在疏忽過(guò)錯(cuò)，但不致 于犯罪。于犯罪。 四、雷曼事件帶來(lái)的啟示四、雷曼事件帶來(lái)的啟示 雷曼的破產(chǎn)給全球金融市場(chǎng)帶來(lái)了巨大雷曼的

27、破產(chǎn)給全球金融市場(chǎng)帶來(lái)了巨大 的沖擊，調(diào)查報(bào)告揭示出的大量會(huì)計(jì)造的沖擊，調(diào)查報(bào)告揭示出的大量會(huì)計(jì)造 假讓人不寒而栗，假讓人不寒而栗，“回購(gòu)回購(gòu)105”105”被雷曼演被雷曼演 繹得如此自如，這揭示出了美國(guó)的財(cái)務(wù)繹得如此自如，這揭示出了美國(guó)的財(cái)務(wù) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多有待改進(jìn)的方面，尤會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還有許多有待改進(jìn)的方面，尤 其是對(duì)于金融市場(chǎng)衍生工具相關(guān)的會(huì)計(jì)其是對(duì)于金融市場(chǎng)衍生工具相關(guān)的會(huì)計(jì) 操作的規(guī)范有待完善。操作的規(guī)范有待完善。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的重要性（一）資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的重要性 在金融市場(chǎng)日趨繁榮，金融工具日益多樣化、在金融市場(chǎng)日趨繁榮，金融工具日益多樣化、 復(fù)雜化的今天，資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)應(yīng)當(dāng)受到審計(jì)復(fù)雜化的今天，資產(chǎn)負(fù)債表的審計(jì)應(yīng)當(dāng)受到審計(jì) 人員充分的關(guān)注。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在人員充分的關(guān)注。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某個(gè)時(shí)某個(gè)時(shí) 點(diǎn)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況，利潤(rùn)表反映企業(yè)在的財(cái)務(wù)狀況，利潤(rùn)表反映企業(yè)在某個(gè)期