雷曼事件中安永審計責(zé)任的分析與啟示

1、 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 一、雷曼破產(chǎn)的原因一、雷曼破產(chǎn)的原因 二、雷曼事件中安永過失的分析二、雷曼事件中安永過失的分析 三、安永應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任三、安永應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任 四、雷曼事件帶來的啟示四、雷曼事件帶來的啟示 引言 擁有百年歷史的雷曼兄弟公司（擁有百年歷史的雷曼兄弟公司（lehman lehman brothersbrothers）于）于20082008年年9 9月申請破產(chǎn)保護(hù)，這成月申請破產(chǎn)保護(hù)，這成 為美國歷史上金額最大的破產(chǎn)案件。為美國歷史上金額最大的破產(chǎn)案件。20102010年年3 3 月雷曼破產(chǎn)調(diào)查報告問世，揭開了破產(chǎn)的神秘月雷曼破產(chǎn)調(diào)查報告問世，揭開了破產(chǎn)的神秘 面紗，報告指出雷曼公司運

2、用大量會計造假手面紗，報告指出雷曼公司運用大量會計造假手 段，粉飾財務(wù)報表，并質(zhì)疑其外部審計師安永段，粉飾財務(wù)報表，并質(zhì)疑其外部審計師安永 會計師事務(wù)所（會計師事務(wù)所（ernst&youngernst&young）在審計過程中）在審計過程中 存在疏忽過失。雷曼公司究竟如何造假？安永存在疏忽過失。雷曼公司究竟如何造假？安永 會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)怎樣的責(zé)任？雷曼事件會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)怎樣的責(zé)任？雷曼事件 給我們帶來怎樣的啟示？給我們帶來怎樣的啟示？ 雷曼兄弟公司成立于雷曼兄弟公司成立于18501850年，是全球最具實力年，是全球最具實力 的股票、債券承銷和交易商之一。在過去的的股票、債券承銷和交

3、易商之一。在過去的 160160年里，雷曼經(jīng)歷了年里，雷曼經(jīng)歷了1919世紀(jì)鐵路公司倒閉風(fēng)世紀(jì)鐵路公司倒閉風(fēng) 暴、暴、1919世紀(jì)世紀(jì)3030年代美國經(jīng)濟年代美國經(jīng)濟“大蕭條大蕭條”、19941994 年信貸危機、年信貸危機、19981998年貨幣危機和年貨幣危機和20012001年互聯(lián)網(wǎng)年互聯(lián)網(wǎng) 泡沫等一系列危機的反復(fù)考驗，順利渡過一個泡沫等一系列危機的反復(fù)考驗，順利渡過一個 又一個難關(guān)。又一個難關(guān)。 2020世紀(jì)世紀(jì)9090年代后，雷曼逐漸涉足到房地產(chǎn)和眼年代后，雷曼逐漸涉足到房地產(chǎn)和眼 花繚亂的金融衍生品領(lǐng)域。激進(jìn)的經(jīng)營理念使花繚亂的金融衍生品領(lǐng)域。激進(jìn)的經(jīng)營理念使 得雷曼承擔(dān)了過多的不

4、良貸款，在得雷曼承擔(dān)了過多的不良貸款，在20072007年的次年的次 貸危機中損失慘重，其持有大量的次級債金融貸危機中損失慘重，其持有大量的次級債金融 產(chǎn)品市值快速下跌。公司股價一度跌至產(chǎn)品市值快速下跌。公司股價一度跌至20082008年年 9 9月的月的0.10.1美元，由于沒有收購方提供資金，雷美元，由于沒有收購方提供資金，雷 曼公司于曼公司于20082008年年9 9月月1515日向美國破產(chǎn)法庭申請日向美國破產(chǎn)法庭申請 破產(chǎn)保護(hù)。破產(chǎn)保護(hù)。 為何一直以來雷曼公司發(fā)布的財務(wù)報為何一直以來雷曼公司發(fā)布的財務(wù)報 表中并沒有反映出大幅資產(chǎn)減值和巨額負(fù)表中并沒有反映出大幅資產(chǎn)減值和巨額負(fù) 債？美國

5、破產(chǎn)法庭委托債？美國破產(chǎn)法庭委托jenner&blockjenner&block律師律師 事務(wù)所律師、檢察官安東事務(wù)所律師、檢察官安東沃盧卡斯沃盧卡斯 （anton r.valukasanton r.valukas）對雷曼兄弟破產(chǎn)案）對雷曼兄弟破產(chǎn)案 進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示：雷曼涉嫌通過使用進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示：雷曼涉嫌通過使用 “回購回購105”105”的融資手段進(jìn)行會計造假，的融資手段進(jìn)行會計造假， 隱瞞資產(chǎn)負(fù)債表上多達(dá)隱瞞資產(chǎn)負(fù)債表上多達(dá)500500億美元的債務(wù)。億美元的債務(wù)。 一、雷曼破產(chǎn)的原因一、雷曼破產(chǎn)的原因 （一）運用一）運用“回購回購105”105”粉飾資產(chǎn)負(fù)債表粉飾資產(chǎn)負(fù)債表 “

6、“回購回購105”105”交易是指在每個財務(wù)報表期交易是指在每個財務(wù)報表期 末之前，雷曼將價值末之前，雷曼將價值100100元的資產(chǎn)以元的資產(chǎn)以105105元的價元的價 格抵押出去，并且將這筆交易記錄為銷售業(yè)務(wù)，格抵押出去，并且將這筆交易記錄為銷售業(yè)務(wù)， 一方面把減少的一方面把減少的100100元資產(chǎn)作為銷售成本；另元資產(chǎn)作為銷售成本；另 一方面把收到的短期資金用于償還負(fù)債，從而一方面把收到的短期資金用于償還負(fù)債，從而 達(dá)到在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)與負(fù)債雙降。達(dá)到在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)與負(fù)債雙降。-待待 報告期過后，再迅速將之前報告期過后，再迅速將之前“賣出賣出”的資產(chǎn)回的資產(chǎn)回 購，并支付高額利息

7、，把債務(wù)移回了資產(chǎn)負(fù)債購，并支付高額利息，把債務(wù)移回了資產(chǎn)負(fù)債 表。這種方式雖然表面記錄為銷售交易，但其表。這種方式雖然表面記錄為銷售交易，但其 實質(zhì)是一種融資手段。這種特殊的回購方式使實質(zhì)是一種融資手段。這種特殊的回購方式使 得雷曼達(dá)到隱藏債務(wù)、降低公司得雷曼達(dá)到隱藏債務(wù)、降低公司凈杠桿率凈杠桿率、維、維 持信用評級的目的。持信用評級的目的。 隨著隨著20072007年下半年年下半年次貸危機次貸危機不斷加深，雷不斷加深，雷 曼加大了回購交易的金額，沃盧卡斯在調(diào)查過曼加大了回購交易的金額，沃盧卡斯在調(diào)查過 程中對雷曼實際的杠桿比率進(jìn)行了計算，并且程中對雷曼實際的杠桿比率進(jìn)行了計算，并且 與根據(jù)

8、資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)計算出的凈杠桿率作比與根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)計算出的凈杠桿率作比 較，列示如表較，列示如表1 1。 （二）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則存在缺陷（二）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則存在缺陷 沃盧卡斯的調(diào)查報告中發(fā)現(xiàn)雷曼從沃盧卡斯的調(diào)查報告中發(fā)現(xiàn)雷曼從20012001年就年就 開始使用開始使用“回購回購105”105”，之所以沒有被人們察覺，之所以沒有被人們察覺， 是因為定期報告中從未對是因為定期報告中從未對“回購回購105”105”交易進(jìn)行交易進(jìn)行 披露。披露。20082008年以前，一般公認(rèn)會計原則中的財務(wù)年以前，一般公認(rèn)會計原則中的財務(wù) 會計準(zhǔn)則公告（會計準(zhǔn)則公告（statement of financia

9、l statement of financial accounting standardsaccounting standards，sfassfas）sfas140sfas140規(guī)定，規(guī)定， 作為融資交易的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，部分情況下可以視作作為融資交易的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，部分情況下可以視作 銷售，但是沒有有關(guān)銷售，但是沒有有關(guān)回購業(yè)務(wù)披露回購業(yè)務(wù)披露的具體規(guī)定。的具體規(guī)定。 而雷曼正是利用這個空隙，將并不具有經(jīng)濟實質(zhì)而雷曼正是利用這個空隙，將并不具有經(jīng)濟實質(zhì) 的回購業(yè)務(wù)劃分為出售資產(chǎn)，實現(xiàn)操縱報表數(shù)據(jù)的回購業(yè)務(wù)劃分為出售資產(chǎn)，實現(xiàn)操縱報表數(shù)據(jù) 的目的。的目的。 回購操作是眾多投行用來調(diào)整財務(wù)杠桿以保持回購操

10、作是眾多投行用來調(diào)整財務(wù)杠桿以保持 信用評級的方法之一，摩根大通、高盛、摩根士信用評級的方法之一，摩根大通、高盛、摩根士 丹利等著名投行都曾經(jīng)被質(zhì)疑使用類似丹利等著名投行都曾經(jīng)被質(zhì)疑使用類似“回購回購105”105” 的交易方式粉飾財務(wù)報告。的交易方式粉飾財務(wù)報告。 20072007年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會逐漸注意到年美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會逐漸注意到 這個問題，就修改回購融資協(xié)議的核算方法進(jìn)行這個問題，就修改回購融資協(xié)議的核算方法進(jìn)行 了公眾咨詢，于了公眾咨詢，于20082008年年2 2月發(fā)布月發(fā)布sfas 140-3sfas 140-3對轉(zhuǎn)讓對轉(zhuǎn)讓 金融資產(chǎn)和回購金融資產(chǎn)交易的會計處理進(jìn)行

11、規(guī)金融資產(chǎn)和回購金融資產(chǎn)交易的會計處理進(jìn)行規(guī) 定，此準(zhǔn)則自定，此準(zhǔn)則自20082008年年1111月月1515日開始實施。而雷曼日開始實施。而雷曼 之前瘋狂的回購操作卻沒有受到任何約束?？梢娭隘偪竦幕刭彶僮鲄s沒有受到任何約束?？梢?財務(wù)會計準(zhǔn)則公告的不完善為雷曼運用財務(wù)會計準(zhǔn)則公告的不完善為雷曼運用“回購回購105”105” 大開方便之門大開方便之門。 雷曼的破產(chǎn)原因可以歸結(jié)為雷曼的破產(chǎn)原因可以歸結(jié)為內(nèi)部內(nèi)部和和 外部外部兩個部分，外部原因是次貸危機的兩個部分，外部原因是次貸危機的 日益加重和擴散以及美國財務(wù)會計準(zhǔn)則日益加重和擴散以及美國財務(wù)會計準(zhǔn)則 的缺陷；內(nèi)部原因是管理層使用的缺陷；內(nèi)部

12、原因是管理層使用“回購回購 105”105”，隱瞞公司過度負(fù)債的事實，將雷隱瞞公司過度負(fù)債的事實，將雷 曼公司推向深淵。其中內(nèi)部原因是雷曼曼公司推向深淵。其中內(nèi)部原因是雷曼 倒臺最根本的原因，任何會計造假最終倒臺最根本的原因，任何會計造假最終 的受害人將是造假公司自身。的受害人將是造假公司自身。 二、雷曼事件中安永審計責(zé)任的分析二、雷曼事件中安永審計責(zé)任的分析 安永在審計工作中主要存在三個方面的過失：安永在審計工作中主要存在三個方面的過失： 第一，其沒有完全按照美國審計準(zhǔn)則的規(guī)定第一，其沒有完全按照美國審計準(zhǔn)則的規(guī)定 保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮財務(wù)報告中可能存保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮財務(wù)報告

13、中可能存 在的舞弊；在的舞弊； 第二，對于被審計單位可能存在會計造假行第二，對于被審計單位可能存在會計造假行 為的舉報處理不當(dāng)；為的舉報處理不當(dāng)； 第三，安永會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制未發(fā)揮第三，安永會計師事務(wù)所的質(zhì)量控制未發(fā)揮 作用。作用。 （一）沒有保持職業(yè)懷疑能力（一）沒有保持職業(yè)懷疑能力 安然事件的發(fā)生推動了美國注冊會計師協(xié)安然事件的發(fā)生推動了美國注冊會計師協(xié) 會（會（aicpaaicpa）對財務(wù)報表舞弊審計程序的規(guī)范）對財務(wù)報表舞弊審計程序的規(guī)范 和完善。和完善。20022002年年aicpaaicpa頒布的頒布的審計準(zhǔn)則第審計準(zhǔn)則第9999 號號考慮財務(wù)報告中的舞弊考慮財務(wù)報告中的舞弊

14、要求注冊會要求注冊會 計師在編制和實施審計計劃時，必須保持職業(yè)計師在編制和實施審計計劃時，必須保持職業(yè) 懷疑的態(tài)度，識別和評估因舞弊導(dǎo)致重大錯報懷疑的態(tài)度，識別和評估因舞弊導(dǎo)致重大錯報 的可能性，不考慮以前對該客戶的審計經(jīng)驗及的可能性，不考慮以前對該客戶的審計經(jīng)驗及 對管理層誠實性的觀點，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶弻芾韺诱\實性的觀點，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶?計證據(jù)，以合理保證被審計單位財務(wù)報表不存計證據(jù)，以合理保證被審計單位財務(wù)報表不存 在因錯誤和舞弊等導(dǎo)致的重大錯報。在因錯誤和舞弊等導(dǎo)致的重大錯報。 “ “回購回購105”105”在形式上雖然符合在形式上雖然符合sfassfas的規(guī)的規(guī) 定，但是作為審

15、計師，應(yīng)當(dāng)深入探究此項大額定，但是作為審計師，應(yīng)當(dāng)深入探究此項大額 交易的目的和實質(zhì)。實際上，比對各報告期前交易的目的和實質(zhì)。實際上，比對各報告期前 后的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和債務(wù)金額就不難發(fā)后的資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和債務(wù)金額就不難發(fā) 現(xiàn)，現(xiàn)，“回購回購105”105”并不具有任何實質(zhì)意義，只并不具有任何實質(zhì)意義，只 是在每次公告前操作進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的是在每次公告前操作進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的“瘦瘦 身身”，以呈現(xiàn)虛假健康的財務(wù)狀況。，以呈現(xiàn)虛假健康的財務(wù)狀況。20072007年第年第 四季度雷曼利用回購隱瞞了四季度雷曼利用回購隱瞞了386386億美元的負(fù)債，億美元的負(fù)債， 但是安永對當(dāng)年財務(wù)報表出具了但

16、是安永對當(dāng)年財務(wù)報表出具了無保留審計意無保留審計意 見見，未提及任何關(guān)于，未提及任何關(guān)于“回購回購105”105”的事項，顯的事項，顯 然安永沒有遵守審計準(zhǔn)則保持職業(yè)謹(jǐn)慎，未盡然安永沒有遵守審計準(zhǔn)則保持職業(yè)謹(jǐn)慎，未盡 到專業(yè)義務(wù)。到專業(yè)義務(wù)。 此外，安永合伙人聲稱由于雷曼與之有此外，安永合伙人聲稱由于雷曼與之有 多年的審計客戶關(guān)系，他們充分相信雷曼的信多年的審計客戶關(guān)系，他們充分相信雷曼的信 譽和誠信。對于審計師而言，計劃審計工作、譽和誠信。對于審計師而言，計劃審計工作、 發(fā)表意見的唯一依據(jù)就是審計證據(jù)，而不應(yīng)當(dāng)發(fā)表意見的唯一依據(jù)就是審計證據(jù)，而不應(yīng)當(dāng) 是對于客戶的信賴。從這一點也可看出安永在

17、是對于客戶的信賴。從這一點也可看出安永在 審計過程中沒有保持審計人員應(yīng)有的質(zhì)疑思維。審計過程中沒有保持審計人員應(yīng)有的質(zhì)疑思維。 （二）對（二）對“回購回購105”105”造假的舉報處理不造假的舉報處理不 當(dāng)當(dāng) 雷曼前高級副總裁馬修雷曼前高級副總裁馬修李曾對總額高達(dá)李曾對總額高達(dá)500500億美元億美元 的回購的回購“105”105”操作產(chǎn)生懷疑，并在操作產(chǎn)生懷疑，并在20082008年年5 5月向安永月向安永 合伙人進(jìn)行了報告，但是安永在隨后與雷曼審計委員合伙人進(jìn)行了報告，但是安永在隨后與雷曼審計委員 會和內(nèi)部審計人的多次會議中，也從未提及這一問題。會和內(nèi)部審計人的多次會議中，也從未提及這一問

18、題。 雖然安永接到舉報是在雖然安永接到舉報是在20072007年度財務(wù)報表的審計工作年度財務(wù)報表的審計工作 完成以后，但作為審計人員，尤其是安永與雷曼存在完成以后，但作為審計人員，尤其是安永與雷曼存在 連續(xù)年度審計業(yè)務(wù)關(guān)系的情形下，不僅要考慮當(dāng)年審連續(xù)年度審計業(yè)務(wù)關(guān)系的情形下，不僅要考慮當(dāng)年審 計的資產(chǎn)負(fù)債表的公允性，同時也應(yīng)當(dāng)評估其可能對計的資產(chǎn)負(fù)債表的公允性，同時也應(yīng)當(dāng)評估其可能對 于于20072007年度報表的影響，考慮已經(jīng)發(fā)表的審計意見是年度報表的影響，考慮已經(jīng)發(fā)表的審計意見是 否恰當(dāng)，是否要進(jìn)一步調(diào)查并出具補充說明。否恰當(dāng)，是否要進(jìn)一步調(diào)查并出具補充說明。尤其是尤其是 當(dāng)舉報人是審計

19、客戶的關(guān)鍵人員和高層管理者，且該當(dāng)舉報人是審計客戶的關(guān)鍵人員和高層管理者，且該 人員在舉報后即被雷曼辭退，安永更加應(yīng)當(dāng)將此事項人員在舉報后即被雷曼辭退，安永更加應(yīng)當(dāng)將此事項 列為重點關(guān)注的對象列為重點關(guān)注的對象。- - 在沃盧卡斯調(diào)查過程中，雷曼審計的安永在沃盧卡斯調(diào)查過程中，雷曼審計的安永 合伙人承認(rèn)他們多年以來對雷曼合伙人承認(rèn)他們多年以來對雷曼“回購回購105”105” 的操作和經(jīng)濟實質(zhì)心知肚明，但是他們對此項的操作和經(jīng)濟實質(zhì)心知肚明，但是他們對此項 會計政策采取會計政策采取“事不關(guān)己，高高掛起事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。的態(tài)度。 按照審計準(zhǔn)則，對財務(wù)報表可能存在舞弊的舉按照審計準(zhǔn)則，對財

20、務(wù)報表可能存在舞弊的舉 報，安永應(yīng)具有專業(yè)義務(wù)和高級管理層以及審報，安永應(yīng)具有專業(yè)義務(wù)和高級管理層以及審 計委員會進(jìn)行溝通并建議客戶進(jìn)行更正，或發(fā)計委員會進(jìn)行溝通并建議客戶進(jìn)行更正，或發(fā) 表保留審核報告指出其報表存在重大不當(dāng)披露，表保留審核報告指出其報表存在重大不當(dāng)披露， 或拒絕發(fā)表審核報告意見。但是安永對該舉報或拒絕發(fā)表審核報告意見。但是安永對該舉報 視而不見，沒有采取適當(dāng)?shù)奶幚矸绞?，存在重視而不見，沒有采取適當(dāng)?shù)奶幚矸绞剑嬖谥?大的疏忽過失。大的疏忽過失。- - 三、安永應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任三、安永應(yīng)承擔(dān)的審計責(zé)任 管理層的責(zé)任是保證公司的經(jīng)營管理層的責(zé)任是保證公司的經(jīng)營 效率效果、戰(zhàn)略目標(biāo)

21、的實現(xiàn)并且按照準(zhǔn)效率效果、戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)并且按照準(zhǔn) 則編制財務(wù)報告。而作為注冊會計師，則編制財務(wù)報告。而作為注冊會計師， 安永會計師事務(wù)所的責(zé)任是嚴(yán)格遵守美安永會計師事務(wù)所的責(zé)任是嚴(yán)格遵守美 國審計準(zhǔn)則的要求對財務(wù)報告發(fā)表審計國審計準(zhǔn)則的要求對財務(wù)報告發(fā)表審計 意見。意見。 （一）過失責(zé)任（一）過失責(zé)任 在雷曼會計造假曝光后，安永堅持雷曼在雷曼會計造假曝光后，安永堅持雷曼 20072007年度的財務(wù)報告是公允合法的，并且認(rèn)為年度的財務(wù)報告是公允合法的，并且認(rèn)為 雷曼破產(chǎn)的原因是公司管理層的責(zé)任。的確，雷曼破產(chǎn)的原因是公司管理層的責(zé)任。的確， 雷曼面對次貸危機沒有控制好債務(wù)和資本的比雷曼面對次貸

22、危機沒有控制好債務(wù)和資本的比 例，利用例，利用“回購回購”長期隱藏巨大的財務(wù)風(fēng)險而長期隱藏巨大的財務(wù)風(fēng)險而 導(dǎo)致最終破產(chǎn)。同時英國律師事務(wù)所的一份法導(dǎo)致最終破產(chǎn)。同時英國律師事務(wù)所的一份法 律意見書在法律上保證了律意見書在法律上保證了“回購回購105”105”按銷售按銷售 記錄的合法性。因此，從嚴(yán)格的法律角度而言，記錄的合法性。因此，從嚴(yán)格的法律角度而言， 在審計過程中安永是沒有過錯的。在審計過程中安永是沒有過錯的。 在雷曼會計造假曝光后，安永堅持雷曼在雷曼會計造假曝光后，安永堅持雷曼 20072007年度的財務(wù)報告是公允合法的，并且認(rèn)為年度的財務(wù)報告是公允合法的，并且認(rèn)為 雷曼破產(chǎn)的原因是公

23、司管理層的責(zé)任。的確，雷曼破產(chǎn)的原因是公司管理層的責(zé)任。的確， 雷曼面對次貸危機沒有控制好債務(wù)和資本的比雷曼面對次貸危機沒有控制好債務(wù)和資本的比 例，利用例，利用“回購回購”長期隱藏巨大的財務(wù)風(fēng)險而長期隱藏巨大的財務(wù)風(fēng)險而 導(dǎo)致最終破產(chǎn)。同時英國律師事務(wù)所的一份法導(dǎo)致最終破產(chǎn)。同時英國律師事務(wù)所的一份法 律意見書在法律上保證了律意見書在法律上保證了“回購回購105”105”按銷售按銷售 記錄的合法性。因此，從嚴(yán)格的法律角度而言，記錄的合法性。因此，從嚴(yán)格的法律角度而言， 在審計過程中安永是沒有過錯的。在審計過程中安永是沒有過錯的。 然而，安永明知雷曼擁有大量次級貸款然而，安永明知雷曼擁有大量次

24、級貸款 以及當(dāng)時國際經(jīng)濟環(huán)境的惡化，其應(yīng)當(dāng)對雷曼以及當(dāng)時國際經(jīng)濟環(huán)境的惡化，其應(yīng)當(dāng)對雷曼 的資產(chǎn)負(fù)債表的審計工作尤其謹(jǐn)慎和仔細(xì)。而的資產(chǎn)負(fù)債表的審計工作尤其謹(jǐn)慎和仔細(xì)。而 且在連續(xù)年度的審計工作中，安永應(yīng)當(dāng)能夠注且在連續(xù)年度的審計工作中，安永應(yīng)當(dāng)能夠注 意到各年度報表數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)和異常。因此安永意到各年度報表數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)和異常。因此安永 審計師將承擔(dān)一定程度的過失責(zé)任。審計師將承擔(dān)一定程度的過失責(zé)任。 此外，對于注冊會計師而言，不僅要對此外，對于注冊會計師而言，不僅要對 審計客戶單位負(fù)責(zé)，更要對社會公眾負(fù)責(zé)。審審計客戶單位負(fù)責(zé)，更要對社會公眾負(fù)責(zé)。審 計師有責(zé)任和義務(wù)將在審計過程中發(fā)現(xiàn)的可疑計師有

25、責(zé)任和義務(wù)將在審計過程中發(fā)現(xiàn)的可疑 現(xiàn)象充分披露給投資人。因此，安永在面臨社現(xiàn)象充分披露給投資人。因此，安永在面臨社 會問責(zé)時，不應(yīng)當(dāng)將自己的過失全部推卸給管會問責(zé)時，不應(yīng)當(dāng)將自己的過失全部推卸給管 理層的經(jīng)營失敗。理層的經(jīng)營失敗。 （二）與（二）與“安達(dá)信安達(dá)信”責(zé)任比較責(zé)任比較 在這件轟動全球的公司倒閉事件中，會在這件轟動全球的公司倒閉事件中，會 計師事務(wù)所又一次成為丑聞主角。這不禁讓人計師事務(wù)所又一次成為丑聞主角。這不禁讓人 擔(dān)心安達(dá)信會計師事務(wù)所的悲劇是否會重演。擔(dān)心安達(dá)信會計師事務(wù)所的悲劇是否會重演。 在安然事件中，安達(dá)信涉嫌串通審計客戶進(jìn)行在安然事件中，安達(dá)信涉嫌串通審計客戶進(jìn)行

26、會計造假，嚴(yán)重?fù)p害了審計師的獨立性，并且會計造假，嚴(yán)重?fù)p害了審計師的獨立性，并且 在法庭調(diào)查期間銷毀工作底稿，公然對抗法律，在法庭調(diào)查期間銷毀工作底稿，公然對抗法律， 最終被撤銷營業(yè)資格退出審計市場。相比安達(dá)最終被撤銷營業(yè)資格退出審計市場。相比安達(dá) 信行為，安永在審計過程基本保持了獨立性和信行為，安永在審計過程基本保持了獨立性和 客觀公正，只是對于表外的回購交易沒有深入客觀公正，只是對于表外的回購交易沒有深入 調(diào)查未及時披露出來，存在疏忽過錯，但不致調(diào)查未及時披露出來，存在疏忽過錯，但不致 于犯罪。于犯罪。 四、雷曼事件帶來的啟示四、雷曼事件帶來的啟示 雷曼的破產(chǎn)給全球金融市場帶來了巨大雷曼的

27、破產(chǎn)給全球金融市場帶來了巨大 的沖擊，調(diào)查報告揭示出的大量會計造的沖擊，調(diào)查報告揭示出的大量會計造 假讓人不寒而栗，假讓人不寒而栗，“回購回購105”105”被雷曼演被雷曼演 繹得如此自如，這揭示出了美國的財務(wù)繹得如此自如，這揭示出了美國的財務(wù) 會計準(zhǔn)則還有許多有待改進(jìn)的方面，尤會計準(zhǔn)則還有許多有待改進(jìn)的方面，尤 其是對于金融市場衍生工具相關(guān)的會計其是對于金融市場衍生工具相關(guān)的會計 操作的規(guī)范有待完善。操作的規(guī)范有待完善。 （一）資產(chǎn)負(fù)債表審計的重要性（一）資產(chǎn)負(fù)債表審計的重要性 在金融市場日趨繁榮，金融工具日益多樣化、在金融市場日趨繁榮，金融工具日益多樣化、 復(fù)雜化的今天，資產(chǎn)負(fù)債表的審計應(yīng)當(dāng)受到審計復(fù)雜化的今天，資產(chǎn)負(fù)債表的審計應(yīng)當(dāng)受到審計 人員充分的關(guān)注。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在人員充分的關(guān)注。資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)在某個時某個時 點點的財務(wù)狀況，利潤表反映企業(yè)在的財務(wù)狀況，利潤表反映企業(yè)在某個期