會(huì)計(jì)第五章債務(wù)重組資料

1、第十五章 債務(wù)重組課后作業(yè)一、單項(xiàng)選擇題1. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的 500 萬元的貨款進(jìn)行了債務(wù)重組。 根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議， 甲公司以 銀行存款 400 萬元清償。在進(jìn)行債務(wù)重組之前，乙公司已經(jīng)就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 80 萬元的減 值。乙公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出的金額為（ C ）萬元。A. 100B. 80C. 20D. 02. 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，甲公司與乙公司就其所欠乙公司的 1000 萬元的貨款進(jìn)行了債務(wù)重組。根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司 以其生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償債務(wù)， 甲

2、公司交付產(chǎn)品后雙方的債權(quán)債務(wù)結(jié)清。 甲公司已將用于抵債的 產(chǎn)品發(fā)出， 并開具增值稅專用發(fā)票。 甲公司用于抵債的產(chǎn)品的賬面余額為700 萬元， 已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為 100 萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格） 為 700 萬元。甲公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng) 確認(rèn)的債務(wù)重組利得為（ D ）萬元。A. 400B. 300C. 281D. 1813. 東方公司和西方公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2013年 1月1日，東方公司銷售一批材料給西方公司，含稅價(jià)為650 萬元。 2013 年 7 月 1 日，西方公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難， 無法按合同規(guī)定償還該筆貨款， 經(jīng)雙方協(xié)商， 東方公司同意西方公司用

3、一項(xiàng) 固定資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）抵償該筆貨款。該固定資產(chǎn)在西方公司的原價(jià)為 1000 萬元，已計(jì)提折 舊 400 萬元， 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 120 萬元， 在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為 500 萬元。 東方公司為該 項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 25 萬元，并將抵債的固定資產(chǎn)作為管理用固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。假定 不考慮相關(guān)稅費(fèi)，東方公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ B ）萬元。A. 150B. 125C. 65D. 404. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。2013年 1月 1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價(jià)為1500萬元。 2013年 7月 1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難

4、， 無法按合同規(guī)定償還該筆貨款， 經(jīng)雙方協(xié)商， 甲公司同意乙公司用一 項(xiàng)專利權(quán)抵償該筆貨款。 該專利權(quán)原價(jià)為 1000 萬元，累計(jì)攤銷 400 萬元， 計(jì)提減值準(zhǔn)備 120 萬元，在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為1200 萬元。乙公司應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入的金額為（B ） 萬元。A. 1020B. 960C. 660D. 3005. 甲公司欠乙公司貨款 2000 萬元，因甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司以 其所持有的可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行償債。 債務(wù)重組日甲公司該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià) 值為 1900 萬元， 賬面價(jià)值為 1800 萬元， 其中成本為 1560 萬元， 公允價(jià)值變動(dòng)為 240

5、萬元。 乙公司將償債的股票仍作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算， 假定不考慮其他相關(guān)的稅費(fèi)， 甲公 司因該債務(wù)重組使利潤(rùn)總額增加（ A ）萬元。A. 440B. 340C. 200D. 1006.2012年11月15日，A公司賒銷一批商品給 B公司，含稅價(jià)為300萬元。由于B公司發(fā)生 財(cái)務(wù)困難，無法按期償付該筆貨款。 2013年6月1日，A公司與B公司進(jìn)行債務(wù)重組，A公 司同意將該項(xiàng)債權(quán)轉(zhuǎn)為對(duì) B 公司的投資， 所轉(zhuǎn)換的股數(shù)為 60 萬股， 該股票每股面值為 1 元， 每股市價(jià)為4元。A公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 40萬元壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他因素，A公司 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ C ）萬元。A.

6、200B. 60C. 20D. 07. 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的， 如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的， 但是該 或有應(yīng)付金額最終沒有發(fā)生的，應(yīng)（ A ）。A. 沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入B .沖減營(yíng)業(yè)外支出C .沖減銷售費(fèi)用D .沖減管理費(fèi)用8. A公司2013年1月1日銷售一批商品給 B公司，價(jià)款為702萬元（含增值稅稅額）。按照 雙方協(xié)議約定， 款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)于 2013 年 6 月 20 日之前付清。 由于 B 公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難， 不 能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付 A公司貨款。經(jīng)協(xié)商，雙方于 2013年10月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重 組協(xié)議如下：A公司同意豁免B公司債務(wù)10

7、2萬元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù) 延長(zhǎng)期間，A公司按年加收余款 2%的利息，假定實(shí)際利率為 2%利息與債務(wù)本金一同支付。 假定 A 公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為 52 萬元。 A 公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為（ C ）萬元。A. 102B. 62C. 50D. 389.2013 年 1 月 1 日，甲公司應(yīng)收乙公司的貨款 1000 萬元到期，乙公司由于財(cái)務(wù)困難無法償還該部分債務(wù)， 經(jīng)甲乙雙方協(xié)商，決定進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司豁免 200 萬元債務(wù)， 剩余部分 延長(zhǎng) 1 年后支付，并加收年利率為3%的利息，相當(dāng)于同期銀行貸款利率。同時(shí)規(guī)定如果乙公司 2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過 300 萬元

8、，應(yīng)歸還豁免債務(wù)中的 60萬元。債務(wù)重組日， 估計(jì)乙 公司很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 330 萬元。則債務(wù)重組日乙公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是（ C ） 萬元。A. 200B. 140C. 60D. 010.甲公司應(yīng)收乙公司貨款 750 萬元已逾期，雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議 規(guī)定：乙公司以銀行存款償付甲公司貨款120萬元；乙公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資償付所欠賬款的余額。乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為300 萬元，已提折舊 105萬元，已提壞賬準(zhǔn)備 1 5萬元，公允價(jià)值為 130萬元； 長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為 300萬元， 公允價(jià)值為 360 萬元。甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 50

9、萬元的壞賬準(zhǔn)備。假定不考慮其他相關(guān) 稅費(fèi)，則該債務(wù)重組中甲公司債務(wù)重組損失的金額為（C ）萬元。A. 120B. 130C. 90D. 80二、多項(xiàng)選擇題1. 下列關(guān)于債務(wù)重組的相關(guān)表述中，正確的有（ ABD ）。A. 債務(wù)重組一定是債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)B. 債務(wù)重組前債務(wù)人無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)C. 債務(wù)重組既包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的債務(wù)重組，也包括非持續(xù)經(jīng)營(yíng)情況下的債務(wù)重組D. 債務(wù)重組中債權(quán)人作出讓步，是指?jìng)鶛?quán)人同意發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于 重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)2. 下列各項(xiàng)中屬于債務(wù)重組方式的有（ ABCD

10、）。A. 債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則轉(zhuǎn)為資本B. 債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，另一部分則修改其他債務(wù)條件C. 債務(wù)的一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件D. 債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件3.2013 年3月 31 日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款 500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困 難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50 萬元。當(dāng)日，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商。下列方案中，屬于債務(wù)重組的有（AB ）。A. 減免 20 萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還B. 減免80萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還C. 以公允價(jià)值為5

11、00萬元的固定資產(chǎn)償還D. 以現(xiàn)金100萬元和公允價(jià)值為 410萬元的交易性金融資產(chǎn)償還4. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償全部債務(wù)的債務(wù)重組時(shí)， 下列各項(xiàng)中不屬于債務(wù)人債務(wù)重組利得 的有（ ABD ）。A. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于其公允價(jià)值的差額B. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值大于其公允價(jià)值的差額C. 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額D. 非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值小于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額5. 下列關(guān)于債務(wù)重組中債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理中，不正確的有（ BCD ）。A. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益

12、B. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入所有者權(quán)益C. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其賬面價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益D. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其賬面價(jià)值入賬，債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的， 債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值與接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值之 間的差額，計(jì)入所有者權(quán)益6. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，營(yíng)業(yè)稅稅率為 5%。2013年 1月 1日，

13、甲公司銷售一批材料給乙公司，含稅價(jià)為2000萬元。 2013年 7月 1日，乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難， 無法按合同規(guī)定償還該筆貨款， 經(jīng)雙方協(xié)商， 甲公司同意乙公司用一 項(xiàng)專利權(quán)抵償該筆貨款。 該專利權(quán)原價(jià)為 1200 萬元，累計(jì)攤銷 400 萬元， 計(jì)提減值準(zhǔn)備 150 萬元，在債務(wù)重組日的公允價(jià)值為 1200萬元。甲公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500 萬元，并將抵債的專利權(quán)繼續(xù)作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。 在債務(wù)重組日的相關(guān)會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ AC ）。A. 甲公司確認(rèn)債務(wù)重組損失 300萬元B. 甲公司確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 300萬元C. 乙公司確認(rèn)債務(wù)重組利得 800 萬元D. 乙公司確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收

14、入 800 萬元7. 以債務(wù)轉(zhuǎn)增資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組的，債務(wù)人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)可能涉及的會(huì)計(jì)科目是（ ABD ）。A. 股本B. 營(yíng)業(yè)外收入C. 壞賬準(zhǔn)備D. 資本公積8.2013 年5月 1日，甲公司應(yīng)收乙公司的貨款3000萬元到期，乙公司由于財(cái)務(wù)困難無法償還該部分債務(wù)， 經(jīng)甲乙雙方協(xié)商， 決定進(jìn)行債務(wù)重組。 以乙公司的 300萬股普通股償還該部 分債務(wù)，普通股每股面值為 1 元，公允價(jià)值為 9 元。甲公司取得投資后，對(duì)乙公司具有重大 影響，至協(xié)議日甲公司已對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了 50萬元的壞賬準(zhǔn)備。該項(xiàng)轉(zhuǎn)股手續(xù)于 2013年 5 月 20 日完成， 并于當(dāng)日辦理了該債務(wù)重組的相關(guān)債權(quán)債務(wù)解除手續(xù)

15、。 下列相關(guān)會(huì)計(jì)處理中， 正確的有（ ABC ）。A. 甲公司債務(wù)重組日為 2013 年 5 月 20 日B. 甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資為2700萬元C. 甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失為250萬元D. 乙公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為250萬元9. 下列說法中正確的有（ ABC ）。A. 以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的， 如果不涉及或有應(yīng)付金額， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他 債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值B. 修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的， 如果不涉及或有應(yīng)付金額， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的 賬面價(jià)值與重組后債務(wù)入賬價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得C. 債務(wù)人的或有應(yīng)付金額應(yīng)當(dāng)在符合

16、條件時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債D .修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的， 債務(wù)人的重組后債務(wù)的入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)包含未來應(yīng)付利 息10. 在混合重組方式下，以下會(huì)計(jì)處理中正確的有（ BD ）。A. 債權(quán)人以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值、債權(quán)人享有股份的面值以及已提壞 賬準(zhǔn)備沖減重組債權(quán)的賬面余額后的差額作為債務(wù)重組損失B. 債權(quán)人以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值以及已提 壞賬準(zhǔn)備沖減重組債權(quán)的賬面余額后的差額作為債務(wù)重組損失C. 債務(wù)人以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值、債權(quán)人享有股份的面值沖減重組債 務(wù)的賬面價(jià)值后的差額作為債務(wù)重組利得D. 債務(wù)人以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)

17、讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組 債務(wù)的賬面價(jià)值后的差額作為債務(wù)重組利得三、綜合題1. 中信公司與信達(dá)公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年 1月 26日，中信公司應(yīng)收信達(dá)公司貨款 600萬元到期。 由于信達(dá)公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難， 2013年 2 月 1 日，雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：（1） 信達(dá)公司以一批商品清償部分債務(wù)。商品的市場(chǎng)價(jià)格為80 萬元，成本為 50 萬元，增 值稅稅額為 13.6 萬元。（2） 信達(dá)公司以其發(fā)行的普通股抵償部分債務(wù)，用于抵債的普通股為100 萬股，股票市價(jià) 為每股 1.2 元。股票面值為 1 元。（3）扣除上

18、述抵債資產(chǎn)并且再豁免 96.4 萬元之后的剩余債務(wù)， 延長(zhǎng)至 1年后支付， 并加收年利率為 5%的利息，相當(dāng)于同期銀行貸款利率。同時(shí)規(guī)定如果信達(dá)公司2013 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過 150 萬元，應(yīng)歸還豁免債務(wù)中的 20 萬元，假定信達(dá)公司 2013 年很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 180 萬元。（4） 其他資料： 中信公司在債務(wù)重組前對(duì)該項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為 60 萬元；將取得的商 品作為庫(kù)存商品核算； 將取得的信達(dá)公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算； 不考慮除 增值稅以外的其他稅費(fèi)，并且中信公司沒有向信達(dá)公司另行支付增值稅。要求：（1）請(qǐng)分析該題目屬于何種方式的債務(wù)重組。（2） 結(jié)合題目分析判斷資料（

19、 3）中針對(duì)信達(dá)公司而言的豁免債務(wù)20 萬元是否屬于或有事 項(xiàng)；若是請(qǐng)判斷其是否滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件；（3） 結(jié)合題目分析判斷資料（ 3）中針對(duì)中信公司而言的豁免債務(wù)20 萬元是否屬于或有事 項(xiàng)；若是請(qǐng)判斷其是否滿足資產(chǎn)的確認(rèn)條件；（4）分別編制中信公司和信達(dá)公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算中信公司的債務(wù)重組損失金額 和信達(dá)公司的債務(wù)重組利得金額。（答案中的金額單位用萬元表示）1.【答案】（1）該題第（ 1）個(gè)資料內(nèi)容為以資產(chǎn)清償債務(wù)的方式，該題第（2）個(gè)資料內(nèi)容屬于將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式，該題第（3）個(gè)資料內(nèi)容為修改其他債務(wù)條件的方式。因此該題目屬于“以資產(chǎn)清償債務(wù)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條

20、件三種方式組合”進(jìn)行的債務(wù)重組。（2）對(duì)于協(xié)議中規(guī)定的如果信達(dá)公司2013 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過 150 萬元?dú)w還豁免債務(wù)中的20 萬元的條款對(duì)于信達(dá)公司屬于或有事項(xiàng)。而“信達(dá)公司 2013 年很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 180 萬元”表明符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，信達(dá)公 司（債務(wù)人）應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債。（3）對(duì)于協(xié)議中規(guī)定的如果信達(dá)公司2013 年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)超過 150 萬元?dú)w還豁免債務(wù) 20 萬元的條款對(duì)于中信公司屬于或有事項(xiàng)。但中信公司不因該事項(xiàng)確認(rèn)資產(chǎn)。（4）中信公司和信達(dá)公司重組債權(quán)的賬面價(jià)值=600- （80+13.6 ） -100 X 1.2-96.4=290 （萬元）。 中信公司會(huì)計(jì)分

21、錄如下：借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組290壞賬準(zhǔn)備60庫(kù)存商品80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13.6可供出售金融資產(chǎn)成本120（ 100X 1.2 ）營(yíng)業(yè)外支出36.4貸：應(yīng)收賬款600因此，中信公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失 36.4 萬元。 信達(dá)公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付賬款600貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組290主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6股本 100資本公積股本溢價(jià)20預(yù)計(jì)負(fù)債20營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得76.4因此，信達(dá)公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組利得 76.4 萬元。2. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，每年年末按照凈利潤(rùn)的 10%提取盈余公積。

22、2013 年 1 月 1 日甲公司應(yīng)收乙公司貨款 2000 萬元已逾期，雙方經(jīng) 協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組，并于當(dāng)日辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。（ 1 ）債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定：以一項(xiàng)固定資產(chǎn)（廠房）償還債務(wù)400 萬元；以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)償付所欠貨款 300萬元；以持有的對(duì) M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資抵償債務(wù)1180萬元。債務(wù)重組日乙公司各項(xiàng)資產(chǎn)詳細(xì)資料如下：該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面原價(jià)460 萬元，已計(jì)提折舊150 萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 15 萬元；可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為 270 萬元，其中，成本 220萬元，公允價(jià)值變動(dòng)50萬元；持有的對(duì)M公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資持股比例為40%賬面價(jià)值 1100 萬元（其

23、中，成本 800 萬元，損益調(diào)整 210 萬元，其他權(quán)益變動(dòng) 90 萬元）。（2）甲公司對(duì)該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了130 萬元的壞賬準(zhǔn)備。甲公司取得的固定資產(chǎn)作為投資性房地產(chǎn)核算，年租金 35 萬元，后續(xù)按照成本模式進(jìn)行計(jì) 量，預(yù)計(jì)使用年限為 20 年，預(yù)計(jì)凈殘值為 0，采用年限平均法計(jì)提折舊。 取得的可供出售金融資產(chǎn)甲公司準(zhǔn)備短期內(nèi)出售， 以賺取差價(jià)， 且為了取得該項(xiàng)資產(chǎn)另發(fā)生 交易費(fèi)用 8 萬元（以銀行存款支付） 。取得的對(duì)M公司的投資，仍作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，持股比例同樣為40%對(duì)M公司具有重大影響。債務(wù)重組日M公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 3200萬元，賬面價(jià)值為3000萬元，差 額為一批自產(chǎn)產(chǎn)品所致。至 2013年年末M公司該批存貨對(duì)外出售了 70%（3）2013年M公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 800萬元，除此之外無其他交易。（4）2014年 1 月1 日，甲公司持有的投資性房地產(chǎn)其所在市場(chǎng)比較成熟，能夠滿足采用公 允價(jià)值模式條件的情況， 甲公司決定采用公允價(jià)值模式計(jì)量該投資性房地產(chǎn)， 當(dāng)日該投資性 房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 520 萬元。（ 5）除增值稅外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）編制 2013年 1 月1 日乙公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制 2013年 1 月1 日甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲公司 2013年 12月31 日與投資性房地產(chǎn)有