合并報(bào)表編制流程

1、1、合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的前提準(zhǔn)備事項(xiàng)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制涉及到數(shù)個(gè)法人企業(yè)實(shí)體，為了使編制的合并會(huì)計(jì) 報(bào)表準(zhǔn)確、全面地反映企業(yè)集團(tuán)的真實(shí)情況，必須做好以下前提準(zhǔn)備事項(xiàng)：（1）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日及會(huì)計(jì)期間。（2）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策。（3）對(duì)子公司股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。（4）對(duì)子公司用外幣作為記賬本位幣的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行折算。2、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的種類及編制原則合并會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并利潤分配表 和合并現(xiàn)金流量表，它們分別從不同的方面反映企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營情況，構(gòu)成一個(gè) 完整的合并會(huì)計(jì)報(bào)表體系。合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制除了要符合一般會(huì)計(jì)報(bào)表的編制原則以外還應(yīng)當(dāng)遵 循以下原則和要

2、求：（1）以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制。（2）一體性原則。（3）重要性原則。3 合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（1）編制合并工作底稿。（2）將母公司以及納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及 利潤分配表各項(xiàng)LI的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子 公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤表及 個(gè)別利潤分配表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。（3）編制抵銷分錄，將母公司與子公司、各子公司相互之間發(fā)生的經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響進(jìn)行抵銷處理。（4）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。（5）填制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。4、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，主

3、要有：母公司對(duì)子 公司股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目；母公司與子公司、各子公司相互之 間發(fā)生的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)之間的項(xiàng)LI；存貨項(xiàng)LI,即內(nèi)部購進(jìn)存貨價(jià)值中包含的未 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤；固定資產(chǎn)項(xiàng)口，即內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部銷售利潤；無形資產(chǎn)項(xiàng)U,即內(nèi)部購進(jìn)無形資產(chǎn)價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤；盈余公積項(xiàng)目。(1) 母公司長期股權(quán)投資項(xiàng)U與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)U的抵銷。 在全資子公司情況下，母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資數(shù)額和子公司所 有者權(quán)益各項(xiàng)L1的數(shù)額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記 實(shí)收資本、資本公積、“盈余公積”和未分配利潤項(xiàng)目，貸記長期股權(quán)投 資項(xiàng)L

4、I。當(dāng)母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益總額不一致 時(shí)，其差額作為合并價(jià)差處理。 在納入合并范圍的子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì) 子公司長期股權(quán)投資的數(shù)額和子公司所有者權(quán)益中母公司所擁有的數(shù)額相抵銷。 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中則作為少數(shù)股東 權(quán)益處理。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記實(shí)收資本、資本公積、 盈余公積和未分配利潤項(xiàng)U,貸記長期股權(quán)投資和少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)U。少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目反映除母公司以外的其他投資者在子公司中的權(quán) 益，表示其他投資者在子公司所有者權(quán)益中所擁有的份額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中 應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。我國規(guī)定在合并資產(chǎn)負(fù)債表

5、中少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)H應(yīng)當(dāng)在負(fù)債 類項(xiàng)目與所有者權(quán)益類項(xiàng)目之間單列一類反映。當(dāng)母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所 擁有的數(shù)額不一致時(shí)，其差額作為合并價(jià)差處理。(2) 內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷。母公司與子公司，各子公司相互之間的債權(quán)和債務(wù)項(xiàng)目，是指母公司與 子公司、各子公司相互之間的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款和預(yù)收賬款、應(yīng)付 債券與長期債權(quán)投資項(xiàng)目。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)項(xiàng)目主要 包括：應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；長期 債權(quán)投資與應(yīng)付債券；應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。(3) 存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)

6、部銷售利潤的抵銷。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)將存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 予以抵銷。編制抵銷分錄時(shí)，按照集團(tuán)內(nèi)部銷售企業(yè)銷售該商品的銷售收入，借 記主營業(yè)務(wù)收入”等項(xiàng)目，按照其銷售成本，貸記主營業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目，按照 當(dāng)期期末存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，貸記存貨項(xiàng)口。(4) 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷。在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)必須將固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的內(nèi)部未 實(shí)現(xiàn)銷售利潤予以抵銷，下面以固定資產(chǎn)為例來說明其抵銷處理，無形資產(chǎn)的未 實(shí)現(xiàn)銷售利潤的抵銷處理與此相似。（5）盈余公積的抵銷。母公司對(duì)子公司股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷時(shí)，已經(jīng)將子公司提

7、取的所有盈余公積全部予以抵銷，但根據(jù)我國公司法的規(guī)定，盈余公積（包括法 定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金）山單個(gè)企業(yè)按照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤 （即凈利潤）計(jì)提。對(duì)于母公司與子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)來說，則是母公司和 子公司分別計(jì)提盈余公積。子公司作為一個(gè)獨(dú)立的法人實(shí)體，以其當(dāng)期凈利潤作 為提取盈余公積的基數(shù)。在全資子公司的情況下，由于子公司的凈利潤對(duì)應(yīng)的就 是母公司對(duì)子公司的投資收益，母公司當(dāng)期提取盈余公積的計(jì)提基數(shù)中已經(jīng)包括 對(duì)子公司投資收益的數(shù)額，即包括了子公司當(dāng)期凈利潤的數(shù)額。這樣從整個(gè)企業(yè) 集團(tuán)來說，子公司當(dāng)期凈利潤在母公司和子公司都分別作為其計(jì)提盈余公積的基 數(shù)汁提兩次盈余公積。子公

8、司當(dāng)期提取的盈余公積，作為其利潤分配一部分，意 味著子公司本期可供分配的利潤減少，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下則意味著企 業(yè)集團(tuán)本期可供分配利潤的減少。因此，子公司提取的盈余公積應(yīng)當(dāng)在合并報(bào)表 中予以反映，調(diào)整合并盈余公積的數(shù)額。5、編制合并利潤表和合并利潤分配表編制合并利潤表和合并利潤分配表時(shí)需要抵銷處理的項(xiàng)目主要有：內(nèi)部 銷售收入和內(nèi)部銷售成本項(xiàng)口；內(nèi)部投資收益項(xiàng)LI,包括內(nèi)部利息收入和利息支 出項(xiàng)II、內(nèi)部權(quán)益性資本投資收益項(xiàng)口；管理費(fèi)用項(xiàng)訂，即管理費(fèi)用中的內(nèi)部應(yīng) 收賬款的壞賬準(zhǔn)備等；納入合并范圍的子公司利潤分配項(xiàng)目。（1）內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本的抵銷。在進(jìn)貨企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品用于對(duì)外銷售時(shí)，可以出現(xiàn)以下三種情 況：第一種：內(nèi)部購進(jìn)的商品全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。第二種：內(nèi)部購進(jìn)的商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，形成期末存貨。第三種：內(nèi)部購進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，部分形成期末存貨。在購買企業(yè)將內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時(shí)，則形成其固定資 產(chǎn)，因此，對(duì)內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本進(jìn)行抵銷時(shí)，應(yīng)分別不同的情況進(jìn)行 處理。6、合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其子公司組成的企業(yè)集團(tuán)，在一定 會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入、流出數(shù)量以及其增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。現(xiàn)金流疑表要求按收付實(shí) 現(xiàn)制反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的現(xiàn)金流入和流岀，其編制方法有直接法