企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理的差異比較(20210204103353)

1、企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理的差異比較企業(yè)年金，是指企業(yè)及英職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老 保險(xiǎn)制度。由企業(yè)和員工共同繳納，是員工退休養(yǎng)老的第二支柱按照企業(yè)年金試行辦法 規(guī)泄，滿足下列條件的企業(yè)才可以建立企業(yè)年金：（1）依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行繳費(fèi)義 務(wù)：（2）具有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力：（3）已建立集體協(xié)商機(jī)制。企業(yè)年金方案應(yīng)當(dāng)報(bào)送所在 地區(qū)縣以上地方人民政府勞動(dòng)保障行政部門。中央所屬大型企業(yè)企業(yè)年金方案，應(yīng)當(dāng)報(bào)送勞 動(dòng)保障部。勞動(dòng)保障行政部門自收到企業(yè)年金方案文本之日起15日內(nèi)未提岀異議的，企業(yè) 年金方案即行生效。對此，企業(yè)建立年金后會(huì)計(jì)上怎樣核算？稅務(wù)上怎樣處理？個(gè)人

2、所得稅 怎樣繳納及企業(yè)所得稅怎樣處理都而臨政策的制約，于此對企業(yè)年金會(huì)計(jì)及稅收處理進(jìn)行具 體的分析，以供企業(yè)稅務(wù)管理人員在實(shí)際工作中參考。、企業(yè)年金會(huì)計(jì)的處理財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工嶄酬規(guī)左養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)屬于企業(yè)職工嶄 酬，其中養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，包括根據(jù)國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)， 以及根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一 龍比例計(jì)算，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別下列情況處理：一是應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供 勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工嶄酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本：二是應(yīng)由在建工程

3、、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工 嶄酬，計(jì)入建造固泄資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；三是上述情況之外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期損 益。企業(yè)按照企業(yè)年金計(jì)劃的計(jì)提基礎(chǔ)和訃提比例訃提的應(yīng)付企業(yè)年金，根擄職工提供服務(wù) 的受益對象分情況處理，如是生產(chǎn)部門人員的企業(yè)年金。借記“生產(chǎn)成本”、制造費(fèi)用”、 “勞務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一企業(yè)年金”科目：應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù) 擔(dān)的企業(yè)年金，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬二企業(yè)年金” 科目：管理部門人員、銷售人員的企業(yè)年金，借記“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸記 “應(yīng)付職工薪酬一企業(yè)年金”科目；并對以上科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向

4、企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納企業(yè)年金借記“應(yīng)付職工薪酬一企業(yè)年金”科目，貸記“銀行 存款”等科目。但是，若企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納企業(yè)年金大于按照企業(yè)年金計(jì)劃計(jì)提應(yīng)付企業(yè)年金的，應(yīng) 當(dāng)根據(jù)差額補(bǔ)提應(yīng)付企業(yè)年金，會(huì)計(jì)分錄根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象分別借記“生產(chǎn)成本”、 “制造費(fèi)用”勞務(wù)成本”、在建工程”、“研發(fā)支出” “管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目，貸 記“應(yīng)付職工嶄酬一企業(yè)年金”科目：企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納企業(yè)年金小于按照企業(yè)年金計(jì)劃計(jì) 提應(yīng)付企業(yè)年金的，應(yīng)當(dāng)將差額沖回多提應(yīng)付企業(yè)年金，會(huì)計(jì)分錄與補(bǔ)提會(huì)計(jì)分錄相反。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披蕊為職工繳納的企業(yè)年金費(fèi)用及其期末 應(yīng)付未付金額。二

5、、企業(yè)年金企業(yè)所得稅的處理根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)左，企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省 級人民政府規(guī)左的范羽和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、生冇保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。第三十六條規(guī)立，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國 務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)左可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的 商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的 通知側(cè)稅200927號(hào)）的規(guī)泄“自2008年1月1日起，企業(yè)根攜國家有關(guān)政策規(guī)N，為

6、 在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過 職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除：超過的部分，不予扣除?！?也就是說企業(yè)根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人實(shí)際繳納企業(yè)年金不超過職工 工資總額的5%以內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；超過5%的部分，按照超過的 部分調(diào)增企業(yè)所得稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)范疇，因此稅收上應(yīng)按財(cái)稅200927號(hào)文件規(guī)泄處理，在 5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，可以在所得稅前扣除，否則不能在所得稅前扣除，將超過部分調(diào)整增加應(yīng)納 稅所得額。三、企業(yè)年金的會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異及協(xié)調(diào)企業(yè)年金il劃的

7、訃提基礎(chǔ)和訃提比例：根據(jù)企業(yè)年金試行辦法第七、八條規(guī)左：企 業(yè)年金所需費(fèi)用由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納。企業(yè)繳費(fèi)的列支渠逍按國家有關(guān)規(guī)建執(zhí)行；職 工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資 總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分 之一。這是會(huì)計(jì)計(jì)提成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)左：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè) 財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)左不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī) 的規(guī)定計(jì)算。對此，企業(yè)年金試行辦法規(guī)泄，企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)每年不超過本企業(yè)上年度職工工資總 額的十二

8、分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之 一。即會(huì)計(jì)上允許扣除標(biāo)準(zhǔn)約合上年度工資總額的17%。而財(cái)稅200927號(hào)文件則不超過當(dāng) 年工資總額的5%。因此可以根據(jù)比較后，進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，如果前者大于后者， 則需調(diào)增應(yīng)納稅所得額：如果前者小于或等于后者，不需要調(diào)整體應(yīng)納稅所得額。四、企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理任職或庭用關(guān)系是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或 者很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)，包 括全職、兼職和臨時(shí)職工，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對提供勞動(dòng)的人確左計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資。與 個(gè)人勞務(wù)支出有

9、非常明顯的區(qū)別。另外，按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函 20093號(hào)）的規(guī)左合理確左職工工資總額，即企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相 關(guān)管理機(jī)構(gòu)制左的工資薪金制度，實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金來確左職工工資總額，主要包 括包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的英 他支出，但不包插企業(yè)實(shí)際發(fā)放給員工的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保 險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬 丁-國冇性質(zhì)的企業(yè)，其丄資薪金，不得超過政府冇關(guān)部門給予的限定數(shù)額，超過部分。不得 計(jì)入企業(yè)工資

10、薪金總額。因此，企業(yè)按以下原則確定職工工資總額：一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金 制度：一是企業(yè)所制訂的丁資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平：三是企業(yè)在一遲時(shí)期所發(fā)放的 工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；四是企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金, 已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；五是有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為 冃的。國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知（國稅函2009）694 號(hào)）的規(guī)定：（）企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。（二）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或 受矗而取得的所得

11、，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工 資、薪金（不與止常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)口計(jì) 算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。對企業(yè)按季度、半年或年度繳納企業(yè)繳費(fèi)的，在計(jì)稅時(shí)不得還原至所屬月份，均作為一 個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。（三）對因年金設(shè)置條件導(dǎo)致的已經(jīng)計(jì)入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)不能0屬個(gè)人的部分，其 己扣繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款X（1實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)/已納稅金業(yè)繳費(fèi)的累訃額）參加年金計(jì)劃的個(gè)人在辦理退稅時(shí)，應(yīng)持居民身份證、企業(yè)以前丿

12、度申報(bào)的含有個(gè)人明 細(xì)信息的年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表復(fù)印件、解繳稅款的稅收繳款書復(fù)印 件等資料，以及山企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳 費(fèi)額的差額證明.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。（四）對個(gè)人取得本通知規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪 金所得依法征收個(gè)人所得稅。國家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（國稅函 2005）318號(hào)）文件中規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅Z外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司 繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并人員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、嶄金所 得”項(xiàng)目計(jì)

13、征個(gè)人所得稅。財(cái)政部國家稅務(wù)總丿關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（財(cái)稅2005）94號(hào)）規(guī)定：單 位為職工個(gè)人購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、 薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的, 已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。例11-5甲企業(yè)每月職工個(gè)人繳納企業(yè)年金400元、企業(yè)繳納為1000元，假設(shè)張某的 個(gè)人工資為7000元，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為500元。則個(gè)人所得稅繳納及稅負(fù)分析：1. 張某個(gè)人繳納的企業(yè)年金400元，不得在訃算工薪所得稅前扣除，應(yīng)并入職工個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納當(dāng)期個(gè)人所得稅款。(元)其應(yīng)繳納的個(gè)人

14、所得稅=(7000-500-3500) X10%-105 = 300-105 = 1952. 企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的1000元，不并入職工個(gè)人當(dāng)月工資、嶄金所得額，直接以 1000元對應(yīng)個(gè)人所得稅工資、嶄金所得稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。即企業(yè)繳納的，并入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅1000X3%=30 (元)，一年繳 納個(gè)人所得稅=30X12=360 (元)。張某的稅負(fù)=(195X12+360) / (7000X12) =3.2%若改為按季繳納，則企業(yè)每季繳納1000X3=3000元企業(yè)年金，并入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳 費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅3000xl0%-105=195元，一年繳納個(gè)人所得稅=195X4=780元。企業(yè)按月 繳納的企業(yè)年金，所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅明顯要低于按季按年方式繳納的。張某的稅負(fù)=(780+2340) /84000 = 3.7%若改為按年繳納，則企業(yè)繳納一年1000X12=12000元企業(yè)年金，并入個(gè)人賬戶的企 業(yè)繳費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅12000X25%- 1005=1995元，一年繳納個(gè)人所得稅1995元。張某的稅負(fù)=(1995+2340) /84000 = 5.2%因此，在年金繳納時(shí)還應(yīng)考慮個(gè)稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，以減輕職工稅負(fù)壓 力。