注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》預(yù)習(xí)講義

1、2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)講義(1)第一章 總論本章考情分析從近三年出題情況看，本章不太重要。但是學(xué)好本章內(nèi)容對(duì)后續(xù)章節(jié)的學(xué)習(xí)會(huì)有很大幫助。本章近三年考點(diǎn)：(1)會(huì)計(jì)要素的概念及特征;(2)利得和損失的會(huì)計(jì)處理。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和解釋公告等組成。第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)一、財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。【例題1單選題】下列項(xiàng)目中，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的是( )。a. 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供

2、與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況有關(guān)的會(huì)計(jì)信息b. 向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果有關(guān)的會(huì)計(jì)信息c. 反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況d. 反映國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要【答案】d【解析】財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)不再是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要。二、會(huì)計(jì)基本假設(shè)(一)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以

3、預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。(三)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。(四)貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?！纠}2單選題】下列對(duì)會(huì)計(jì)核算基本前提的表述中恰當(dāng)?shù)氖? )。a.持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍b.一個(gè)會(huì)計(jì)主體必然是

4、一個(gè)法律主體c.貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要的手段d.會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍【答案】c【解析】會(huì)計(jì)主體規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的空間范圍;持續(xù)經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)分期確定了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間范圍。三、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第三節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)一、會(huì)計(jì)基本假設(shè)(一)會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。一般來(lái)說(shuō)，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。會(huì)計(jì)主體界定了會(huì)計(jì)核算的空間范圍。(二)持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)

5、假設(shè)下，企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。明確這一基本假設(shè)，就意味著會(huì)計(jì)主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)政策和估計(jì)方法。(三)會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)期間劃分為若干連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。(四)貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)以貨幣計(jì)量，反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)

6、、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、可靠性可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：(一)同一企業(yè)對(duì)于不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)

7、采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。(二)不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策，確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比，即對(duì)于相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告基礎(chǔ)提供有關(guān)會(huì)計(jì)信息?！纠}3多選題】下列做法中，不違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求的有( )。a.因減持股份，使原投資比例由90%減少到30%，而對(duì)被投資單位由具有控制變?yōu)榫哂兄卮笥绊?，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算b.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回c.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無(wú)形資產(chǎn)成本d.因追加投

8、資，使原投資比例由50%增加到80%，而對(duì)被投資單位由具有重大影響變?yōu)榫哂锌刂?，故將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算【答案】ad【解析】選項(xiàng)b和c的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，違背會(huì)計(jì)信息質(zhì)量可比性要求。五、實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。如果企業(yè)僅僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，那么就容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，無(wú)法如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和實(shí)際情況。【例題4單選題】會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)所反映的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是( )。a.實(shí)質(zhì)重于形式 b.謹(jǐn)慎性c.相

9、關(guān)性 d.及時(shí)性【答案】a【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。七、謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。但是，謹(jǐn)慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負(fù)債或者費(fèi)用，將不符合會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而對(duì)使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所不允

10、許的?！纠}5多選題】下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的謹(jǐn)慎性要求的有( )。a.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算b.采用雙倍余額遞減法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊c.對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備d.將長(zhǎng)期借款利息予以資本化【答案】bc【解析】將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算遵循的是實(shí)質(zhì)重于形式要求;將長(zhǎng)期借款利息予以資本化不符合謹(jǐn)慎性要求。八、及時(shí)性及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得提前或者延后。第五節(jié) 會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)與計(jì)量原則會(huì)計(jì)要素，是指按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所作的基本分類，分為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素(資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益)和反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果(收入、費(fèi)用和

11、利潤(rùn))的會(huì)計(jì)要素。一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件(一)資產(chǎn)的定義資產(chǎn)，是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件(一)費(fèi)用的定義費(fèi)用，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。根據(jù)費(fèi)用的定義，費(fèi)用具有以下幾個(gè)方面的特征：1.費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的;2.費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少;3.費(fèi)用是與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。(二)費(fèi)用的確認(rèn)條件費(fèi)用的確認(rèn)除了應(yīng)當(dāng)符合費(fèi)用定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增

12、加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)。因此，費(fèi)用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè);二是經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加;三是經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量。六、利潤(rùn)的定義及其確認(rèn)條件(一)利潤(rùn)的定義利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況，是業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)。(二)利潤(rùn)的來(lái)源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。其中，收入減去費(fèi)用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒?dòng)的業(yè)績(jī)。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益

13、、最終會(huì)引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失，以更加全面地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。注意：利得和損失可能直接計(jì)入所有者權(quán)益，也可能先計(jì)入當(dāng)期損益，最終影響所有者權(quán)益。利得和損失的會(huì)計(jì)處理如下圖所示：【提示】收入與利得、費(fèi)用與損失的區(qū)別與聯(lián)系如下圖所示：【例題8單選題】依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，下列有關(guān)收入和利得的表述中，正確的是( )。a.收入源于日?；顒?dòng)，利得也可能源于日?；顒?dòng)b.收入會(huì)影響利潤(rùn)，利得也一定會(huì)影響利潤(rùn)總額c.收入源于日?；顒?dòng)，利得源于非日常活動(dòng)d.收入會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，利得不一定會(huì)導(dǎo)致所有者

14、權(quán)益的增加【答案】c【解析】利得是指由企業(yè)非日?；顒?dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。利得可能直接計(jì)入所有者權(quán)益?！纠}9多選題】下列各項(xiàng)中，屬于利得的有( )。a.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益b.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊(cè)資本中所占份額的金額c.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益d.持有可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的收益e.以現(xiàn)金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益【答案】cde【解析】出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益屬于日常活動(dòng);利得與投資者投入資本無(wú)關(guān)。(三)利潤(rùn)的確認(rèn)條件利潤(rùn)反映的是收入減去費(fèi)用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤(rùn)的確認(rèn)主要依賴于收入和費(fèi)用以及利得和損失

15、的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費(fèi)用、利得、損失金額的計(jì)量。七、會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則(一)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性1.歷史成本在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量;負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動(dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。2.重置成本在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。3.可變現(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計(jì)量下，資產(chǎn)

16、按照其正常對(duì)外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)量。4.現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量;負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來(lái)凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。5.公允價(jià)值在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！咎崾尽繗v史成本和公允價(jià)值的主要區(qū)別在于后續(xù)計(jì)量，在歷史成本計(jì)量屬性下，取得資產(chǎn)時(shí)也是按取得時(shí)的公允價(jià)值計(jì)量。(二)各種計(jì)量屬性之間的關(guān)系歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債過(guò)去的價(jià)值，而重置成本、可變

17、現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或者現(xiàn)時(shí)價(jià)值，是與歷史成本相對(duì)應(yīng)的計(jì)量屬性。(三)計(jì)量屬性的應(yīng)用原則企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。在某些情況下，為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量，如果這些金額無(wú)法取得或者可靠地計(jì)量的，則不允許采用其他計(jì)量屬性?！纠}10單選題】如果企業(yè)資產(chǎn)按照購(gòu)買時(shí)所付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量，負(fù)債按照日?；顒?dòng)中為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，則其所采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為( )。a.公允價(jià)值 b.歷史

18、成本 c.現(xiàn)值 d.可變現(xiàn)凈值【答案】b【解析】屬于歷史成本計(jì)量屬性。【例題11單選題】如果企業(yè)資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量，則其所采用的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性為( )。a.可變現(xiàn)凈值 b.重置成本 c.現(xiàn)值 d.公允價(jià)值【答案】b【解析】在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量;負(fù)債按照現(xiàn)在償付該項(xiàng)債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量。第六節(jié) 會(huì)計(jì)科目【例題12單選題】關(guān)于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是( )。a. 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)當(dāng)和企業(yè)

19、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求相一致b.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置需滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要c.鑒于不同企業(yè)、不同業(yè)務(wù)特點(diǎn)的不同，對(duì)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置可能有所區(qū)別d.會(huì)計(jì)科目的設(shè)置不需考慮外部信息需要【答案】d【解析】會(huì)計(jì)科目的設(shè)置需滿足企業(yè)內(nèi)部管理和外部信息需要。第七節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。二、財(cái)務(wù)報(bào)表的組成及相關(guān)概念財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表及其附注。小企業(yè)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表可以不包括現(xiàn)金流量表

20、。本章小結(jié)：1、掌握可靠性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性等會(huì)計(jì)質(zhì)量要求;2、熟練掌握資產(chǎn)的定義和特征;3、掌握收入、費(fèi)用、利得和損失的概念4、掌握收入與利得、費(fèi)用與損失的聯(lián)系和區(qū)別;5、掌握利得的會(huì)計(jì)處理。2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)預(yù)習(xí)講義(2)第二章 金融資產(chǎn)本章考情分析本章闡述金融資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。雖然其獨(dú)立性較強(qiáng)，但仍可和債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯(cuò)更正、日后事項(xiàng)等內(nèi)容結(jié)合出題。近3年考題為客觀題和計(jì)算分析題，分?jǐn)?shù)適中，屬于重要章節(jié)。本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：(1)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理;(2)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理;(4)可供出售

21、金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理;(5)金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理等。學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：(1)掌握各類金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量及其主要區(qū)別;(2)掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理等。本章基本結(jié)構(gòu)框架第一節(jié) 金融資產(chǎn)的定義和分類一、金融資產(chǎn)的概念金融資產(chǎn)主要包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。【提示】雖然長(zhǎng)期股權(quán)投資的確認(rèn)和計(jì)量沒(méi)有在金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)范，但長(zhǎng)期股權(quán)投資屬于金融資產(chǎn)。二、金融資產(chǎn)的分類金融資產(chǎn)的分類與金融資產(chǎn)的計(jì)量密切相關(guān)。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為下列四類：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融

22、資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);(4)可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類一旦確定，不得隨意改變。金融資產(chǎn)的重分類如下圖所示?！纠}1多選題】關(guān)于金融資產(chǎn)的重分類，下列說(shuō)法中正確的有( )。a.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)b.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以重分類為持有至到期投資c.持有至到期投資不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)d.持有至到期投資可以重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)e.可供出售金融資產(chǎn)可以重分類為交易性金融資產(chǎn)【答案】ac【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分

23、為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn);其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量第二節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(一)交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。3.屬于衍生工

24、具。但是，被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外。(二)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)1.該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)不同而導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)和計(jì)量方面不一致的情況。2.企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該金融資產(chǎn)組合、該金融負(fù)債組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理、評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告。二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量按公允

25、價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益(一)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 (公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中含有的利息)貸：銀行存款等(二)持有期間的股利或利息借：應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例)應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息)貸：投

26、資收益(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。(四)出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款(價(jià)款扣除手續(xù)費(fèi))貸：交易性金融資產(chǎn)投資收益(差額，也可能在借方)同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))貸：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，要將交易性金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”?！纠}2計(jì)算分析題】a公司于2010年12月5日從證券市場(chǎng)

27、上購(gòu)入b公司發(fā)行在外的股票20萬(wàn)股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價(jià)款5元;2010年12月31日，該股票公允價(jià)值為110萬(wàn)元;2011年1月10日，a公司將上述股票對(duì)外出售，收到款項(xiàng)115萬(wàn)元存入銀行。這項(xiàng)投資從購(gòu)買到售出共賺多少錢?【答案】投資收益=115-100=15(萬(wàn)元)【解析】p29【例2-1】207年5月13日,甲公司支付價(jià)款1 060 000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100 000股,每股價(jià)格10.60元(含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.60元),另支付交易費(fèi)用1 000元。甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)，且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響。甲公司其他相關(guān)資料如下

28、：(1)5月23日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利;(2)6月30日，乙公司股票價(jià)格漲到每股13元;(3)8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價(jià)15元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：(1)5月13日，購(gòu)入乙公司股票：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應(yīng)收股利 60 000投資收益 1 000貸：銀行存款 1 061 000(2)5月23日， 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：借：銀行存款 60 000貸：應(yīng)收股利 60 000(3)6月30日，確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000(4)8月15日，乙公司股票全部售出

29、：借：銀行存款 1 500 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價(jià)值變動(dòng) 300 000投資收益 500 000p30【例2-2】207年1月1日，abc企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元)購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，abc企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。abc企業(yè)的其他資料如下：(1)207年1月5日，收到該債券206年下半年利息20 000元;(2)207年6月30日，該債券的公允價(jià)值為

30、1 150 000元(不含利息);(3)207年7月5日，收到該債券半年利息;(4)207年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元(不含利息);(5)208年1月5日，收到該債券207年下半年利息;(6)208年3月31日，abc企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 180 000元(含1季度利息10 000元)。假定不考慮其他因素，則abc企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)207年1月1日，購(gòu)入債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000應(yīng)收利息 20 000投資收益 20 000貸：銀行存款 1 040 000(2)207年1月5日，收到該債券206年下半年利息：借：銀行存款 20 00

31、0貸：應(yīng)收利息 20 000(3)207年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20 000(4)207年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息 20 000(5)207年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50 000借：應(yīng)收利息 20 000貸：投資收益 20 000(6)208年1月5日，收到該債券207年下半年利息：借：銀行存款 20 000貸：應(yīng)收利息

32、20 000(7)208年3月31日，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息 10 000貸：投資收益 10 000借：銀行存款 1 170 000公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000貸：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000 000公允價(jià)值變動(dòng) 100 000投資收益 170 000借：銀行存款 10 000貸：應(yīng)收利息 10 000【例題3單選題】甲公司207年l0月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。207年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)

33、，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司207年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。(2007年考題)a.100萬(wàn)元 b.116萬(wàn)元 c.120萬(wàn)元 d.132萬(wàn)元【答案】b【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益=960-(860-4-1000.16)-4=116(萬(wàn)元)。【例題4單選題】甲公司2010年3月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票l00萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用4萬(wàn)元。2010年5月10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股1元，甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。2010年7月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款900萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其

34、他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(1)甲公司2010年3月10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。a.860 b.856 c.900 d.864(2)甲公司2010年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( ) 萬(wàn)元。a.40 b.140 c.36 d.136【答案】(1)b，(2)b【解析】(1)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=860-4=856(萬(wàn)元)。(2)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=900-(860-4)-4+1001=140(萬(wàn)元)?！纠}5單選題】甲公司2010年1月1日購(gòu)入面值為2 000萬(wàn)元，年利率為4%的a債券。取得時(shí)支付價(jià)款2 080萬(wàn)元(含已到付息期尚未發(fā)放的利息8

35、0萬(wàn)元)，另支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2010年1月5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息80萬(wàn)元，2010年12月31日，a債券的公允價(jià)值為2120萬(wàn)元，2011年1月5日，收到a債券2010年度的利息80萬(wàn)元，2011年4月20日，甲公司出售a債券售價(jià)為2 160萬(wàn)元。甲公司從購(gòu)入債券至出售a債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益的金額為()萬(wàn)元。a.240 b.230c.160 d.150【答案】b【解析】2010年購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的投資收益為-10萬(wàn)元，2010年12月31日確認(rèn)的投資收益=2 0004%=80(萬(wàn)元)，出售時(shí)確認(rèn)的投資收益=2 160-(2 080-80

36、)=160(萬(wàn)元)，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=-10+80+160=230(萬(wàn)元)。第三節(jié) 持有至到期投資一、持有至到期投資概述持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。(一)到期日固定、回收金額固定或可確定(二)有明確意圖持有至到期(三)有能力持有至到期“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。(四)到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表

37、明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。例如，某企業(yè)在2009年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒(méi)有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在2010年和

38、2011年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi))，且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響;2.根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金;3.出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理(一)持有至到期投資的初始計(jì)量借：持有至到期投資成本(面值)應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)持有至到期投資利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)貸：銀行存款等(二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量借：應(yīng)收利息

39、(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)貸：投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)持有至到期投資利息調(diào)整(差額，也可能在借方)金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金;(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額;(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。本期計(jì)提的利息=期初攤余成本實(shí)際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息-本期收回的利息和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)

40、備【提示】就持有至到期投資來(lái)說(shuō)，攤余成本即為其賬面價(jià)值。【例題6單選題】2010年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2 000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2 078.98萬(wàn)元，另外支付交易費(fèi)用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為2010年1 月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年l2月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第(1)題至第(2)題。(1)該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價(jià)值為( ) 萬(wàn)元。a.2 062.14 b.2 068.98 c.2 072.54 d.2

41、055.44(2)2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。a.83.56 b.82.90 c.82.22 d.100【答案】(1)d ;(2)c【解析】(1)持有至到期投資期末攤余成本=期初攤余成本+本期按期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算的利息-本期收回的本金和利息-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備，取得持有至到期投資時(shí)支付的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入期初攤余成本。該持有至到期投資2010年12月31日的賬面價(jià)值=(2 078.98+10)(1+4%)-2 0005%=2 072.54(萬(wàn)元)。2011年12月31日的賬面價(jià)值=2 072.54(1+4%)-2 0005%=2 055.44(萬(wàn)元)。(2)應(yīng)確認(rèn)投資收益=2

42、055.444%=82.22(萬(wàn)元)。(三)持有至到期投資轉(zhuǎn)換借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資資本公積其他資本公積(差額，也可能在借方)(四)出售持有至到期投資借：銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資投資收益(差額，也可能在借方)【提示】持有至到期投資賬面價(jià)值=持有至到期投資余額-持有至到期投資減值準(zhǔn)備余額。教材p35【例2-5】200年1月1日，xyz公司支付價(jià)款1 000元(含交易費(fèi)用)，從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入某公司5年期債券，面值1 250元，票面年利率4.72%，按年支付利息(即每年支付59元)，本金最后一次支付。合同約定，該債券

43、的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng)。xyz公司在購(gòu)買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。xyz公司將購(gòu)入的該公司債券劃分為持有至到期投資，且不考慮所得稅、減值損失等因素。為此，xyz公司在初始確認(rèn)時(shí)先計(jì)算確定該債券的實(shí)際利率：設(shè)該債券的實(shí)際利率為r，則可列出如下等式：59(1+r) -1+59(1+r) -2+59(1+r) -3+59(1+r) -4+(59+1 250)(1+r) -5=1 000(元)采用插值法，可以計(jì)算得出r=10%。表2-1 金額單位：元* 數(shù)字四舍五入取整;* * 數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，xyz公司的有關(guān)賬務(wù)處

44、理如下：(1)200年1月1日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投資成本 l250貸：銀行存款 l000持有至到期投資利息調(diào)整 250(2)200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 4l貸：投資收益 l00借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59(3)201年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 45貸：投資收益 l04借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59(4)202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 50貸：投資收益 l09借：銀行存款 59

45、貸：應(yīng)收利息 59(5)203年l2月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 55貸：投資收益 ll4借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59(6)204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到票面利息和本金等：借：應(yīng)收利息 59持有至到期投資利息調(diào)整 59(250-41-45-50-55)貸：投資收益 ll8借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息59借：銀行存款等 1250貸：持有至到期投資成本 l250假定在202年1月1日，xyz公司預(yù)計(jì)本金的一半(即625元)將會(huì)在該年末收回，而其余的一半本金將于204年年末付清。遇到這種情況時(shí)，xyz公司應(yīng)當(dāng)調(diào)整202年

46、年初的攤余成本，計(jì)入當(dāng)期損益。調(diào)整時(shí)采用最初確定的實(shí)際利率。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2-2所示：*1139=684(1+10%)-1+30(1+10%)-2+655(1+10%)-3(四舍五入)。*114=113910%(四舍五入)。*30=6254.72%(四舍五入)。注：由于教材對(duì)尾數(shù)的處理有誤差，張志鳳老師對(duì)表2-2中2004年的：實(shí)際利息為59，現(xiàn)金流入為655。根據(jù)上述調(diào)整，xyz公司的賬務(wù)處理如下：(1)202年1月1日，調(diào)整期初攤余成本借：持有至到期投資利息調(diào)整 53貸：投資收益 53(2)202年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息59持有至到期投資利息調(diào)

47、整55貸：投資收益 114借：銀行存款 59貸：應(yīng)收利息 59借：銀行存款 625貸：持有至到期投資成本 625(3)203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息等借：應(yīng)收利息30持有至到期投資利息調(diào)整 27貸：投資收益 57借：銀行存款 30貸：應(yīng)收利息 30(4)204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息、收回本金等借：應(yīng)收利息 30持有至到期投資利息調(diào)整 29貸：投資收益 59注：由于教材對(duì)尾數(shù)的處理有誤差，張志鳳老師該題的“持有至到期投資利息調(diào)整”為29萬(wàn)元，“投資收益”為59萬(wàn)元借：銀行存款 30貸：應(yīng)收利息 30借：銀行存款 625貸：持有至到期投資成本 625假定xyz公司購(gòu)買的債券不是分次付息，

48、而是到期一次還本付息，且利息不是以復(fù)利計(jì)算。此時(shí)，xyz公司所購(gòu)買債券的實(shí)際利率r，可以計(jì)算如下：(59+59+59+59+59+1250)(1+r)-5=1000，由此得出r9.05%。據(jù)此，調(diào)整上述表中相關(guān)數(shù)據(jù)后如表2-3所示。表2-3 單位：元*數(shù)字考慮了計(jì)算過(guò)程中出現(xiàn)的尾差2.85元。根據(jù)上述數(shù)據(jù)，xyz公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)200年1月1日，購(gòu)入債券：借：持有至到期投資成本 1250貸：銀行存款 1000持有至到期投資利息調(diào)整 250(2)200年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整 31.5貸：投資收益 90.5(3)201年12月31日

49、，確認(rèn)實(shí)際利息收入：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整 39.69貸：投資收益 98.69(4)202年12月31日：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整 48.62貸：投資收益 107.62(5)203年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整 58.36貸：投資收益 117.36(6)204年12月31日，確認(rèn)實(shí)際利息收入、收到本金和名義利息等：借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 59利息調(diào)整 71.83(250-31.5-39.69-48.62-58.36)貸：投資收益 130.83借：銀行存款 1545貸：持有至到期投資成本 1250應(yīng)計(jì)利息 295教材p

50、38【例2-6】207年3月，由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場(chǎng)因素的影響，乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此，乙公司于4月1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10%，收取價(jià)款1 200 000元(即所出售債券的公允價(jià)值)。假定4月1日該債券出售前的賬面余額(成本)為10 000 000元，不考慮債券出售等其他相關(guān)因素的影響，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 1 200 000貸：持有至到期投資成本 1 000 000投資收益 200 000借：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 800 000貸：持有至到期投資成本 9 000 000資本公積其他資本公積 1 800 000假定4月23日，乙公司將該債券全部出售，收取價(jià)款11 800 000元，則乙公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：銀行存款 11 800 000貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 10 800 000投資收益 1 000 000借：資本公積其他資本公積 1 800 000貸：投資收益 1 800 000【例題7單選題】207年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1 050萬(wàn)元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬(wàn)元。該債