管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法課件

1、管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法1 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析& &變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法 管理會(huì)計(jì)第二章管理會(huì)計(jì)第二章 基礎(chǔ)，基礎(chǔ)，基礎(chǔ)！基礎(chǔ)，基礎(chǔ)，基礎(chǔ)！ 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法2 本章一、二節(jié)的主要內(nèi)容本章一、二節(jié)的主要內(nèi)容 按成本 性態(tài)分 類(lèi) 非制造成本 固定成本 變動(dòng)成本 混合成本 階梯成本 半變動(dòng)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 混合成本 的分解 產(chǎn)品成本 期間成本 工程分析法 賬戶(hù)分析法 合同確定法 約束性固定成本 酌量性固定成本 設(shè)計(jì)變動(dòng)成本 酌量性變動(dòng)成本 固定成本 變動(dòng)成本 歷史成本分析法歷史成本分析法 高低點(diǎn)高低點(diǎn) 散點(diǎn)圖散點(diǎn)圖 最小最小 平方平方 管理會(huì)計(jì)一

2、成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法3 第一節(jié)第一節(jié) 成本性態(tài)分析成本性態(tài)分析 成本性態(tài)（P55) 定義 ：是指成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存 關(guān)系。 業(yè)務(wù)量可以表現(xiàn)為實(shí)物量（產(chǎn)量、銷(xiāo)售量）、價(jià)值量 （銷(xiāo)售額）和時(shí)間量（工作人員或機(jī)器的工作時(shí)數(shù)）。 按照成本性態(tài)分類(lèi) ，通?？砂殉杀緟^(qū)分為 固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法4 一、固定成本 定義（定義（P55)P55) ： 固定成本是指在一定條件下，當(dāng)業(yè)務(wù) 量發(fā)生變動(dòng)時(shí)，（成本）總額總額保持不變的成本。 也就是說(shuō)，成本總額成本總額與業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量的變動(dòng)無(wú)關(guān)。無(wú)關(guān)。 大多體現(xiàn)在制造費(fèi)用制造費(fèi)用、管理費(fèi)用管理費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用中銷(xiāo)售費(fèi)用中

3、。 一般包括房屋設(shè)備租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅 、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員薪金、辦公費(fèi)、差 旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、廣告費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工 培訓(xùn)費(fèi)等。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法5 固定成本的特點(diǎn)固定成本的特點(diǎn) 特點(diǎn)1：成本總額不隨業(yè)務(wù)量而變，表現(xiàn)為一固定金額。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法6 固定成本的特點(diǎn)固定成本的特點(diǎn) 特點(diǎn)2：?jiǎn)挝还潭ǔ杀倦S業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成反比例變動(dòng)。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法7 固定成本的分類(lèi)固定成本的分類(lèi)（ P56P56） 根據(jù)固定成本的支出數(shù)量是否受企業(yè)管理層短期 決策行為的影響，可將固定成本進(jìn)一步分類(lèi)，如果不受影 響，則為約束性固定成本；反之，如

4、果受影響，則為酌量 性固定成本。 （1）約束性固定成本 例如：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅 、房屋設(shè)備租賃費(fèi)等。 （2）酌量性固定成本（有的商量的成本） 例如：廣告和促銷(xiāo)費(fèi)、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)、職工培訓(xùn) 費(fèi)、管理人員薪金等。 當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)陷入困難時(shí)期，管理層通常可以減少酌量 性固定成本，但不能減少約束性固定成本。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法8 本章一、二節(jié)的主要內(nèi)容本章一、二節(jié)的主要內(nèi)容 按成本 性態(tài)分 類(lèi) 非制造成本 固定成本 變動(dòng)成本 混合成本 階梯成本 半變動(dòng)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 混合成本 的分解 產(chǎn)品成本 期間成本 工程分析法 賬戶(hù)分析法 合同確定法 約束性固定成本

5、酌量性固定成本 設(shè)計(jì)變動(dòng)成本 酌量性變動(dòng)成本 固定成本 變動(dòng)成本 歷史成本分析法歷史成本分析法 高低點(diǎn)高低點(diǎn) 散點(diǎn)圖散點(diǎn)圖 最小最小 平方平方 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法9 二、變動(dòng)成本 定義（定義（P57)P57) ： 變動(dòng)成本是指在一定條件下，（成本） 總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的成本。 大多體現(xiàn)在直接材料成本直接材料成本和直接人工成本中直接人工成本中。比 如物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、動(dòng)力費(fèi)、按銷(xiāo)售量支付 的銷(xiāo)售傭金、包裝費(fèi)、裝運(yùn)費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅等。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法10 變動(dòng)成本的特點(diǎn)變動(dòng)成本的特點(diǎn) 特點(diǎn)1：成本總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成正比例變動(dòng)； 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析

6、與變動(dòng)成本法11 變動(dòng)成本的特點(diǎn)變動(dòng)成本的特點(diǎn) 特點(diǎn)2：?jiǎn)挝蛔儎?dòng)成本不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響，保 持不變。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法12 變動(dòng)成本的分類(lèi)變動(dòng)成本的分類(lèi)（ P57P57） 根據(jù)變動(dòng)成本的支出數(shù)量是否是否受企業(yè)管理層短期決策 行為的影響（短期意味著不改變產(chǎn)品的工藝技術(shù)） ，可將變 動(dòng)成本進(jìn)一步分類(lèi)，如果不受影響，則為設(shè)計(jì)變動(dòng)成本；反 之，如果受影響，則為酌量性變動(dòng)成本。 （1）設(shè)計(jì)變動(dòng)成本 例如：物料用品費(fèi)、燃料費(fèi)、包裝費(fèi)、營(yíng)業(yè)稅。 （2）酌量性變動(dòng)成本（有的商量的成本） 例如：按銷(xiāo)售量支付的銷(xiāo)售傭金、按銷(xiāo)售額的一定百 分比支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（不是一次性支付）等。 當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)陷

7、入困難時(shí)期，管理層通?？梢詼p少酌量性變 動(dòng)成本，但不能減少設(shè)計(jì)變動(dòng)成本。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法13 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 按成本 性態(tài)分 類(lèi) 非制造成本 固定成本 變動(dòng)成本 混合成本 階梯成本 半變動(dòng)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 混合成本 的分解 產(chǎn)品成本 期間成本 工程分析法 賬戶(hù)分析法 合同確定法 約束性固定成本 酌量性固定成本 設(shè)計(jì)變動(dòng)成本 酌量性變動(dòng)成本 固定成本 變動(dòng)成本 歷史成本分析法歷史成本分析法 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法14 三、混合成本 定義(P58) 混合成本是指既非固定不變，但也不隨業(yè) 務(wù)量成正比例變動(dòng)的成本。 混合成本的常見(jiàn)分類(lèi) 1、階梯成本

8、2、半變動(dòng)成本 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法15 2、階梯成本(P58) 當(dāng)業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)，成本總額固定在一 定的水平上保持不變；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過(guò)一定范圍，成本總 額跳到一個(gè)新的水平，然后又在新的范圍內(nèi)保持不變。 如整車(chē)運(yùn)輸費(fèi)、企業(yè)的運(yùn)貨員、質(zhì)檢員的工資整車(chē)運(yùn)輸費(fèi)、企業(yè)的運(yùn)貨員、質(zhì)檢員的工資等。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法16 具有一定初始量的變動(dòng)成本。它的特點(diǎn)是：通常有一個(gè) 初始量，類(lèi)似固定成本；在這個(gè)基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)量增加了， 成本也呈正比例的增長(zhǎng)。這一部分又類(lèi)似變動(dòng)成本。 成 本 （ 元 ） 5 0 0 0 2 0 0 0 固 定 成 本 部 分 0 5 0 0 0 機(jī)

9、器 小 時(shí) 圖2 -8 某 企 業(yè) 租 用 設(shè) 備 支 出 的 固 定 成 本 與 變 動(dòng) 成 本 變 動(dòng) 成 本 部 分 如公共事業(yè)收費(fèi)（水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話(huà)費(fèi)）以及機(jī)器設(shè) 備的維修保養(yǎng)費(fèi)。 1、半變動(dòng)成本（P58） 通話(huà)時(shí)間通話(huà)時(shí)間 2020 話(huà)費(fèi)中的固定成本與變動(dòng)成本話(huà)費(fèi)中的固定成本與變動(dòng)成本 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法17 四、相關(guān)范圍四、相關(guān)范圍（P59） 固定成本和變動(dòng)成本的區(qū)分不是絕對(duì)的，而是有條 件的。這個(gè)條件在管理會(huì)計(jì)中稱(chēng)為相關(guān)范圍。對(duì)于 固定成本而言，相關(guān)范圍有兩方面的含義： 一是指特定的期間；二是指特定的業(yè)務(wù)量水平。比 如房屋設(shè)備租賃費(fèi)，按銷(xiāo)售量支付的銷(xiāo)售傭金。

10、管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法18 18 固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍 時(shí)間范圍：固定成 本僅在特定期間內(nèi) 保持固定不變。 業(yè)務(wù)量范圍：固定 成本只是在特定業(yè) 務(wù)量范圍內(nèi)具有固 定性。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法19 19 變動(dòng)成本的相關(guān)范圍變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 在一定時(shí)期和一定業(yè) 務(wù)量范圍內(nèi)，變動(dòng)成 本總額隨業(yè)務(wù)量呈正 比例變動(dòng)。 超過(guò)了一 定的范圍，可能形成非 線(xiàn)性關(guān)系。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法20 五、總成本的函數(shù)模型五、總成本的函數(shù)模型(P59-P60) 假設(shè)總成本是業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系是線(xiàn)性關(guān)系，因此在相 關(guān)范圍內(nèi)，總成本的函數(shù)可以表示為： bxay 業(yè)務(wù)量

11、 成本 y=a+bx a bx 固定成本總額 變動(dòng)成本總額,b為單位變動(dòng)成本 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法21 主要內(nèi)容主要內(nèi)容 按成本 性態(tài)分 類(lèi) 非制造成本 固定成本 變動(dòng)成本 混合成本 階梯成本 半變動(dòng)成本 銷(xiāo)售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 混合成本 的分解 產(chǎn)品成本 期間成本 工程分析法 賬戶(hù)分析法 合同確定法 約束性固定成本 酌量性固定成本 設(shè)計(jì)變動(dòng)成本 酌量性變動(dòng)成本 固定成本 變動(dòng)成本 歷史成本分析法歷史成本分析法 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法22 22 第二節(jié)第二節(jié) 混合成本分解和成本預(yù)測(cè)混合成本分解和成本預(yù)測(cè) 混合成本的分解混合成本的分解是指在成本性態(tài)分類(lèi)基礎(chǔ)上，按一

12、 定的程序和方法最終將混合成本中的固定和變動(dòng)因素分 解出來(lái)，分別納入固定成本和變動(dòng)成本兩大類(lèi)中。 q高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法 q散點(diǎn)圖法散點(diǎn)圖法 q回歸直線(xiàn)法回歸直線(xiàn)法 主要方法 歷史資料分析法歷史資料分析法 工程分析法 賬戶(hù)分析法 合同確認(rèn)法 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法23 23 （一）工程分析法（一）工程分析法（P60-P61） 工程分析法又稱(chēng)技術(shù)測(cè)定法。 它是由工程技術(shù)人員根據(jù)生產(chǎn)過(guò)程中投入與產(chǎn)出 之間的關(guān)系，對(duì)各種物質(zhì)消耗逐項(xiàng)進(jìn)行技術(shù)測(cè)定，在 此基礎(chǔ)上來(lái)估算單位變動(dòng)成本和固定成本的一種方法。 標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)：把與產(chǎn)量相關(guān)的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)成本匯集為單位 變動(dòng)成本，把與產(chǎn)量無(wú)關(guān)的各種成本匯集為固定成

13、本 總額。 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)缺點(diǎn)：結(jié)果較準(zhǔn)確，但工作量大。 一般在新建企業(yè)或新產(chǎn)品的生產(chǎn)等無(wú)歷史資料參 考的情況下采用。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法24 24 （三）賬戶(hù)分析法（三）賬戶(hù)分析法（P61） 賬戶(hù)分析法是指分析人員根據(jù)有關(guān)成本明細(xì)賬 的發(fā)生額，結(jié)合其與業(yè)務(wù)量的依存關(guān)系，對(duì)每項(xiàng)成 本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸入固定成 本或變動(dòng)成本的一種方法。 標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)：把與固定成本較為接近的成本歸入固定 成本；把與變動(dòng)成本較為接近的成本歸入變動(dòng)成本； 不能簡(jiǎn)單歸類(lèi)的成本，則通過(guò)一定比例將它們分解 為固定和變動(dòng)兩個(gè)部分。 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)缺點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，適用于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較好 的企業(yè)。主要依賴(lài)會(huì)

14、計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，較為主觀。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法25 25 （四）合同確認(rèn)法（四）合同確認(rèn)法（P61） 合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的經(jīng)濟(jì) 合同中的費(fèi)用支付規(guī)定和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，分別確認(rèn)哪些費(fèi) 用屬于固定成本，哪些費(fèi)用屬于變動(dòng)成本的方法。 合同確認(rèn)法一般適用于水電費(fèi)、煤氣費(fèi)、電話(huà)費(fèi) 等公用事業(yè)費(fèi)的成本形態(tài)分析 優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)缺點(diǎn)：采用合同確認(rèn)法確定的變動(dòng)成本和固定成 本比較準(zhǔn)確，但該方法只能應(yīng)用于已簽訂業(yè)務(wù)合同的 項(xiàng)目中，故具有一定的局限性。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法26 26 歷史資料分析法歷史資料分析法 1. 1. 高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法(P62) 高低點(diǎn)法又稱(chēng)兩點(diǎn)法。

15、從過(guò)去一定時(shí)期相關(guān)范圍內(nèi)的資料 中，選出最高業(yè)務(wù)量最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量最低業(yè)務(wù)量及相應(yīng)的 成本這兩組數(shù)據(jù)，來(lái)推算出固定成本和單位 變動(dòng)成本。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法27 高低點(diǎn)法的基本步驟：高低點(diǎn)法的基本步驟： （1）確定高低點(diǎn)坐標(biāo)，即(X高, Y高)和(X低, Y低) （2）計(jì)算b值 （3）計(jì)算a值 （4）建立成本性態(tài)模型 低高 低高 XX YY b 高高bXYa 低低bXYa或 bxay 例題例題例題例題 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法28 高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn)高低點(diǎn)法的優(yōu)、缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，容易理解。優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)便易行，容易理解。 缺點(diǎn)：建立的成本性態(tài)模型很可能不具缺點(diǎn)：

16、建立的成本性態(tài)模型很可能不具 有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。有代表性，容易導(dǎo)致較大計(jì)算誤差。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法29 散點(diǎn)圖法又稱(chēng)目測(cè)畫(huà)線(xiàn)法。將若干期 業(yè)務(wù)量和成本的歷史數(shù)據(jù)標(biāo)注在坐標(biāo)圖上，通 過(guò)目測(cè)畫(huà)一條盡可能接近所有坐標(biāo)點(diǎn)、能反映 成本變動(dòng)的平均變動(dòng)趨勢(shì)直線(xiàn)，并據(jù)此來(lái)推算a 和b。 2. 2. 散點(diǎn)圖法（散點(diǎn)圖法（P63P63） 02004006008001000 300 600 900 1200 成本(元) X Y 混合成本線(xiàn) 。 。 。 。 。 。 。 。 a y-a 例題例題 例題例題 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法30 散點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn)散點(diǎn)法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：能夠

17、考慮所提供的全部歷史資料，比較 形象直觀、易于理解。 缺點(diǎn)：目測(cè)畫(huà)線(xiàn)的主觀隨意性較大。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法31 3. 3. 最小平方法最小平方法（P63P63） 又稱(chēng)最小二乘法，或最小平方和法。 根據(jù)一定期間混合成本和業(yè)務(wù)量的歷史資料，確定一 條最能代表該期間混合成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系的回歸直線(xiàn)， 借以確定混合成本中變動(dòng)成本和固定成本。 它是在反映業(yè)務(wù)量與成本之間關(guān)系的直線(xiàn)中，確定一 條所有已知觀測(cè)值到直線(xiàn)距離誤差平方和最小的直 線(xiàn)回歸線(xiàn)。 回歸直線(xiàn)法利用了最小二乘法原理，因此計(jì)算結(jié)果更 為準(zhǔn)確。 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法32 最小二乘原理最小二乘原理 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法33 誤差最小化準(zhǔn)則的選擇誤差最小化準(zhǔn)則的選擇 放棄 選擇 管理會(huì)計(jì)一成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法34 估計(jì)量的推導(dǎo)過(guò)程估計(jì)量的推導(dǎo)過(guò)程 微分