中美原油成品油稅收比較分析

1、XXXX原油成品油稅收比較分析大中小 收藏本頁(yè)石油工業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)及世界經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，石 油對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展意義非同尋常，稅收政策對(duì)石油工業(yè)的發(fā)展及石油生產(chǎn)、供應(yīng)具 有較大的影響。合理的原油、成品油稅收水平，是促進(jìn)原油、成品油生產(chǎn)，滿 足消費(fèi)者的需要，加強(qiáng)資源節(jié)約、高效利用、環(huán)境保護(hù)，保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)、世界 經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一個(gè)重要因素。在整個(gè)原油、成品油成本中，稅收支出占有較高的比重。它很大程度上影 響著石油行業(yè)的利潤(rùn)，并因而影響著原油、成品油的生產(chǎn)和價(jià)格。讓我們以美 國(guó)和中國(guó)為例，來(lái)對(duì)比分析原油、成品油的主要稅收及其對(duì)成本的影響，并基 于對(duì)比分析，進(jìn)行深入思考，在稅收環(huán)節(jié)探討如何更好地促進(jìn)石油行

2、業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn) 發(fā)展。在本文中，將分別以?？松梨谟邢薰?（以下簡(jiǎn)稱(chēng)埃克森美孚 ）和中國(guó)石 油天然氣股份有限公司 （以下簡(jiǎn)稱(chēng)中國(guó)石油 ）為例來(lái)進(jìn)行分析，因?yàn)檫@兩個(gè)公司分 別是中、美最大的石油公司，具有很強(qiáng)的代表性。一、XX原油、成品油稅收分析中國(guó)石油是中國(guó)最大的原油和天然氣生產(chǎn)商和銷(xiāo)售商，在國(guó)內(nèi)石油天然氣 行業(yè)占據(jù)著領(lǐng)先地位， 2007年，其銷(xiāo)售收入和凈利潤(rùn)分別達(dá)到約 1100 億美元和 約 190 億美元。它廣泛從事與石油天然氣相關(guān)的業(yè)務(wù)，包括：原油天然氣勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售；原油和石油產(chǎn)品的煉制、運(yùn)輸、儲(chǔ) 存和銷(xiāo)售；基礎(chǔ)化工產(chǎn)品、衍生化工產(chǎn)品和其它化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售；天然 氣、原油運(yùn)輸和天

3、然氣銷(xiāo)售。1、原油稅收根據(jù)中國(guó)稅法，中國(guó)石油上游業(yè)務(wù)中與原油生產(chǎn)相關(guān)的稅收主要有：礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、石油特別收益 金和所得稅。礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，該稅是一種從價(jià)稅，稅率為原油天然氣銷(xiāo)售收入的 1%。資源稅，目前的資源稅是一種從量稅，按照原油天然氣銷(xiāo)售數(shù)量征收。根 據(jù)原油生產(chǎn)區(qū)域、原油品質(zhì)等不同，稅率有所差異，為 1430 元噸，按當(dāng)前 匯率折合為美元，約為0.30.6 美元/ 桶。城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，該稅是增值稅的附加稅，基于當(dāng)期實(shí)際交 納增值稅而征收。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率根據(jù)經(jīng)營(yíng)所在地不同而變化，農(nóng)村為 1%，城鎮(zhèn)為 5%，城市為 7%。教育費(fèi)附加稅率為

4、3%。根據(jù)相關(guān)資料，中國(guó)石油 行業(yè)上游業(yè)務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)一般約為 10%,因此，上述城市維護(hù)建設(shè)稅和教育 費(fèi)附加約為原油銷(xiāo)售價(jià)格的1% （7%+3%） x 10%石油特別收益金，該稅對(duì)原油價(jià)格每桶超過(guò) 40 美元以上的部分征收，是一 項(xiàng)超額累進(jìn)稅，其稅率分別為 :原油價(jià)格每桶 4045（含 ）美元的部分 ,稅率為 20%；原油價(jià)格每桶 4550（含） 美元的部分 ,稅率為 25%；原油價(jià)格每桶 5055（含 ）美元的部分 ,稅率為 30%；原 油價(jià)格每桶 5560（含）美元的部分 ,稅率為 35%；原油價(jià)格每桶 60美元以上的部 分 ,稅率為 40%。企業(yè)所得稅，根據(jù)自2008年1 月1日開(kāi)始

5、執(zhí)行的、新的企業(yè)所得稅法，企業(yè)所得稅稅率為 25%。根據(jù)中國(guó)石油 2007 年年報(bào)中，上游經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)占銷(xiāo)售收入的比率約為 44%。基于以上分析 ,可以測(cè)算中國(guó)石油原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)所得稅占銷(xiāo)售收入的比率約 為11%（44%x 25%。）由于受經(jīng)濟(jì)危機(jī)需求下降預(yù)期、經(jīng)濟(jì)消息欠佳股市暴跌拖累等影響，原油 價(jià)格自今年 7 月 11 日創(chuàng)出新高147.27 美元/桶后持續(xù)下降，目前已降為約 40 美元/桶。據(jù)相關(guān)機(jī)構(gòu)分析， 這一價(jià)格并不能客觀反映原油的真正價(jià)值。從未來(lái)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求、世界原 油儲(chǔ)量等相關(guān)因素來(lái)看，中長(zhǎng)期原油價(jià)格的合理區(qū)位應(yīng)該為 60 美元/桶80美元 /桶。以下按中值 70 美元/桶來(lái)測(cè)算該

6、價(jià)格下原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)各項(xiàng)稅收支出 :礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加、石油特別收益 金、企業(yè)所得稅等稅收合計(jì) =0.7+0.45+0.7+9.5+7.7=19.05 美元。經(jīng)測(cè)算，以中國(guó)石油為代表的中國(guó)石油行業(yè)原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出 約為原油銷(xiāo)售價(jià)格的。2、成品油稅收對(duì)于成品油，增值稅、消費(fèi)稅是其主要稅收支出。就增值稅而言，汽、柴油增值稅占零售價(jià)格的比率為，。就消費(fèi)稅而言，按照我國(guó)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，成品油消費(fèi)稅是一種從量 稅，在煉廠銷(xiāo)售環(huán)節(jié)征收，按照煉廠銷(xiāo)售成品油的數(shù)量計(jì)算、繳納。對(duì)汽油、 柴油等不同產(chǎn)品類(lèi)別采用不同的稅率，分別為：無(wú)鉛汽油為0.2 元/ 升，含鉛汽油為0.

7、28 元/升，柴油為0.1 元/升。按目前北京 93 號(hào)汽油零售價(jià)格5.44 元/ 升測(cè)算，消費(fèi)稅占汽油零售價(jià)格的；按目前 xx0 號(hào)柴油售價(jià)5.40 元/ 升測(cè)算，消費(fèi)稅占柴油零售價(jià)格的。按照 12月 18日國(guó)務(wù)院印發(fā)的關(guān)于實(shí)施成品油價(jià)格和稅費(fèi)改革的通 知，自2009年1月 1日起，將汽油消費(fèi)稅單位稅額由每升0.2 元提高到 1 元，柴油由每升0.1 元提高到0.8 元。按該方案，消費(fèi)稅占汽油零售價(jià)格的；消費(fèi)稅占柴油零售價(jià)格的。因此，按當(dāng)期價(jià)格測(cè)算汽、柴油綜合稅收分別占其零售價(jià)格的18.2%、16.4%。執(zhí)行新稅率后，汽、柴油綜合稅收分別占其零售價(jià)格的32.9%、29.3%二、xx 原油、成

8、品油稅收分析?？松梨谑鞘澜缱畲蟮木C合性石油天然氣上市公司，在財(cái)富 500 強(qiáng)中位 列第二， 2007年其銷(xiāo)售收入和凈利潤(rùn)分別到達(dá)約 3903 億美元和 406億美元。 ?？松梨谠谑澜绶秶鷥?nèi)進(jìn)行油氣相關(guān)業(yè)務(wù)，廣泛從事原油天然氣勘探和生 產(chǎn)；石油產(chǎn)品的煉制；原油天然氣和石油產(chǎn)品的運(yùn)輸和銷(xiāo)售，并不斷參與發(fā)電 和新能源業(yè)務(wù)。美國(guó)是一個(gè)聯(lián)邦制的國(guó)家，根據(jù)美國(guó)憲法，聯(lián)邦政府和州政府都有權(quán)分別 制定聯(lián)邦和本州的稅收法律。按照美國(guó)稅法體系，稅收包括聯(lián)邦稅、州稅、城 市及地方稅，不同的州、城市及地方實(shí)行不同的稅種和稅率。對(duì)于?？松梨冢偛吭O(shè)在得克薩斯州的歐文城，得克薩斯州是美國(guó)重要的原油生產(chǎn)區(qū)。因 此，本

9、文主要以得克薩斯州為例分析原油生產(chǎn)稅收。1、原油稅收一般而言，原油生產(chǎn)稅主要包括：礦區(qū)使用費(fèi)、原油生產(chǎn)稅和企業(yè)所得稅。在下面分析中，我們假設(shè)原油購(gòu) 買(mǎi)方支付給原油生產(chǎn)方全部?jī)r(jià)款，由原油生產(chǎn)方支付相關(guān)稅費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)給 稅務(wù)機(jī)關(guān)和土地所有者。原油生產(chǎn)稅，該稅不是聯(lián)邦稅，而是得克薩斯州征收的州稅，實(shí)行從價(jià)征 收。對(duì)于原油，按照生產(chǎn)原油的市場(chǎng)價(jià)格征收，稅率一般為4.6%，符合條件的可以減免征收。在此基礎(chǔ)上，還征收其他附加稅，包 括：管理稅為每桶0.001875 美元；管理費(fèi)，在2001年 9月前，每桶為0.003125 美元，在此后，每桶為0.00625 美元。礦區(qū)使用費(fèi)，該費(fèi)并非由稅法來(lái)規(guī)范，但從

10、性質(zhì)上來(lái)看具有稅收屬性，因 此歸于稅收支出。它是石油公司為取得資格以在聯(lián)邦政府所有或私人所有的海 域或土地進(jìn)行勘探和生產(chǎn)原油等礦產(chǎn)資源，而支付給聯(lián)邦政府或私人的金額。 礦區(qū)使用費(fèi)一般表示為土地所有者對(duì)油氣產(chǎn)量的份額，所占比例根據(jù)礦區(qū)地質(zhì) 條件、所在位置、開(kāi)采難度、油氣質(zhì)量、所有者等不同而有所差異，比較代表 性的是、或，從相關(guān)資料來(lái)看一般以較為普遍。該份額不承擔(dān)油氣生產(chǎn)成本，但應(yīng)承擔(dān)原油或天然氣生產(chǎn)稅 （除非土地所有 者為聯(lián)邦政府 ）。企業(yè)所得稅，美國(guó)的企業(yè)所得稅包括聯(lián)邦企業(yè)所得稅和州企業(yè)所得稅，聯(lián) 邦企業(yè)所得稅對(duì)應(yīng)納稅所得額超過(guò) 1833 萬(wàn)美元的，實(shí)行稅率 35%。按照美國(guó)財(cái) 政部國(guó)內(nèi)收入服

11、務(wù)署 “國(guó)內(nèi)生產(chǎn)活動(dòng)減免 ”規(guī)定，對(duì)于在美國(guó)境內(nèi)的生產(chǎn)活動(dòng)， 在其美國(guó)境內(nèi)雇傭員工工資 50%的限額內(nèi)， 2009 年前，其應(yīng)納稅所得額的 6%免 稅，2009 年后，其應(yīng)納稅所得額的 9%免稅。因此，目前聯(lián)邦所得稅實(shí)際稅率為32.9%35% X (1-6%)每個(gè)州也制定本州的企業(yè)所得稅法律，規(guī)定對(duì)本州的企業(yè)應(yīng)納稅所得額征 收州企業(yè)所得稅。在美國(guó)主要原油生產(chǎn)州中，阿拉斯加州企業(yè)所得稅率最高， 為9.4%，其次為xx,為8.8%，得克薩斯州沒(méi)有征收州企業(yè)所得稅。另外，按照聯(lián)邦企業(yè)所得稅法 的規(guī)定,州企業(yè)所得稅額可以在計(jì)算聯(lián)邦企業(yè)所得稅時(shí)予以扣除。在原油價(jià)格為每桶 70 美元時(shí),由以上可以測(cè)算原油

12、生產(chǎn)環(huán)節(jié)各項(xiàng)稅收支出 :原油生產(chǎn)稅、礦區(qū)使用費(fèi)、聯(lián)邦企業(yè)所得稅三項(xiàng)合計(jì) =3.238.3511.56=23.14美元。經(jīng)測(cè)算,以埃克森美孚為代表的美國(guó)石油行業(yè)原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支 出約為原油銷(xiāo)售價(jià)格的。由此可見(jiàn),美國(guó)原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出占原油銷(xiāo)售價(jià)格的比率約為33.06%,比中國(guó)原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)該稅收比率27.2%,高出5.86 個(gè)百分點(diǎn)。但隨著原油價(jià)格上升，石油特別收益金大幅增加，中美之 間該比率差異會(huì)逐漸減小。并且考慮到中國(guó)石油企業(yè)比美國(guó)石油企業(yè)承擔(dān)更多 的政治責(zé)任和社會(huì)責(zé)任，發(fā)生更多的非經(jīng)濟(jì)性支出，中國(guó)原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合 稅收支出并不少于美國(guó)原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出。2、成品油稅

13、收美國(guó)不實(shí)行增值稅。按照美國(guó)財(cái)政部國(guó)內(nèi)收入服務(wù)署及各州稅收法規(guī)的規(guī) 定，成品油消費(fèi)稅包括聯(lián)邦稅和州稅兩部分。該稅為從量稅，在分銷(xiāo)商銷(xiāo)售成 品油環(huán)節(jié)征收。以得克薩斯州為例，對(duì)汽油，聯(lián)邦稅為0.184美元/xx，州稅為0.2美元/xx;對(duì)柴油，聯(lián)邦稅為0.244美元/xx，州稅為0.2 美元 /xx。以休斯敦某代表性加油站 12 月 18 日無(wú)鉛汽油零售價(jià)格1.49美元/xx、柴油零售價(jià)格2.49 美元/加侖測(cè)算，汽油消費(fèi)稅占其零售價(jià)格的;柴油消費(fèi)稅占其零售價(jià) 格的。由此可見(jiàn)，基于當(dāng)前價(jià)格，美國(guó)汽、柴油稅收占其零售價(jià)格的比率分別為25.8%、17.8%，高于我國(guó)目前的18.2%、16.4%，但低于

14、我國(guó)執(zhí)行新稅率后的32.9%、29.3%三、幾點(diǎn)思考通過(guò)以上計(jì)算和比較分析，結(jié)合石油行業(yè)的特點(diǎn)及國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我們 提以下幾點(diǎn)思考：1、整體來(lái)看，石油行業(yè)上游業(yè)務(wù)稅收較重，對(duì)石油生產(chǎn)和石油供應(yīng)帶來(lái)不 利影響從數(shù)據(jù)測(cè)算可以看出，在原油價(jià)格每桶 70 美元時(shí)，中、美國(guó)石油行業(yè)原 油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出占原油銷(xiāo)售價(jià)格的比率分別為27.2%和33.06%，稅收較高。本來(lái)，石油行業(yè)具有資本密集型和風(fēng)險(xiǎn)密集型的特 點(diǎn)，這一特點(diǎn)要求該行業(yè)要獲得較高的利潤(rùn)水平，但較重的稅收連同不斷上漲 的原材料成本、員工工資及福利、燃料、電力及其它成本顯著地降低了企業(yè)的 盈利空間。這在一定程度上推升了原油價(jià)格，由此部分導(dǎo)

15、致消費(fèi)者價(jià)格指數(shù)上 漲。同時(shí)，大量的礦區(qū)使用費(fèi)和稅收支付給土地所有者及政府，導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金 流某種程度的不足，缺乏足夠的資金投入到原油勘探、開(kāi)發(fā)和生產(chǎn)中，產(chǎn)量不 能滿足消費(fèi)者的需求。另外，高稅收一定程度上降低了石油企業(yè)進(jìn)行進(jìn)一步風(fēng) 險(xiǎn)勘探開(kāi)發(fā)的意愿，不愿從事高風(fēng)險(xiǎn)、高成本、難動(dòng)用區(qū)塊的勘探和開(kāi)發(fā)，不 利于進(jìn)一步增加原油產(chǎn)量。2、與美國(guó)比較，中國(guó)原油生產(chǎn)稅收相對(duì)較高，不利于中國(guó)石油工業(yè)發(fā)展和 石油公司參與世界競(jìng)爭(zhēng)，拓展石油戰(zhàn)略資源盡管我國(guó)石油行業(yè)原油生產(chǎn)環(huán)節(jié)的綜合稅收支出占原油銷(xiāo)售價(jià)格的比率較 美國(guó)還低5.86 個(gè)百分點(diǎn)，但結(jié)合我國(guó)國(guó)家發(fā)展水平、我國(guó)國(guó)情和石油工業(yè)發(fā)展的特 點(diǎn)來(lái)看，我國(guó)原油生產(chǎn)稅收

16、較高。就發(fā)展水平來(lái)看，我國(guó)在工業(yè)化水平、技術(shù) 水平、管理水平等各方面與美國(guó)還有較大差距，離開(kāi)了發(fā)展所處的階段來(lái)與美 國(guó)趨同是不盡合理的。就國(guó)情來(lái)看，一般而言，美國(guó)稅負(fù)相對(duì)較高，這與其社 會(huì)福利政策相匹配的，美國(guó)實(shí)行了基本覆蓋全體國(guó)民的養(yǎng)老、老年醫(yī)療、教育 等社會(huì)福利需要以較高的稅收來(lái)支撐。就石油工業(yè)發(fā)展來(lái)看，美國(guó)石油工業(yè)從1859年德魯克打出第一口工業(yè)油井至今已發(fā)展了 149 年，?？松梨谝惨寻l(fā)展 了 126 年，它們已形成了從勘探、開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、煉制、化工各個(gè)業(yè)務(wù)流程非常 成熟、先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)和管理手段，并且具備國(guó)際化運(yùn)作的人員隊(duì)伍、管理機(jī) 制和全球化視野，而我國(guó)石油工業(yè)發(fā)展時(shí)間相對(duì)較短，還

17、需要財(cái)政、稅收等政 策的支持，才能不斷取得發(fā)展。另外，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，原油的對(duì)外 依存度越來(lái)越高， 2007 年達(dá)到 46%，為保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國(guó)家安全，我們要 繼續(xù)加大海外勘探、生產(chǎn)的力度，拓展海外石油戰(zhàn)略資源，而海外運(yùn)作不可避 免地與埃克森美孚等國(guó)際大石油公司競(jìng)爭(zhēng)，在人員、資金、技術(shù)、管理等方面 提高競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力是海外經(jīng)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。這些都需要國(guó)家在財(cái)政、稅收等政策予 以支持。3、提高成品油稅收是促進(jìn)資源節(jié)約、高效利用、環(huán)境保護(hù)的現(xiàn)實(shí)選擇，但 同時(shí)應(yīng)統(tǒng)籌考慮調(diào)整石油特別收益金政策按照美國(guó)能源部能源信息協(xié)會(huì)數(shù)據(jù)，全球原油剩余可采儲(chǔ)量為1.33 萬(wàn)億桶，當(dāng)前產(chǎn)量約為 7300萬(wàn)桶/天，全

18、球還可開(kāi)采約 50 年；中國(guó)原 油剩余可采儲(chǔ)量為 160 億桶，占全球的1.2%，當(dāng)前產(chǎn)量約為 370萬(wàn)桶/天，還可開(kāi)采約 12 年。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù) 快速發(fā)展、人民生活水平不斷提高，對(duì)石油的需求越來(lái)越多，對(duì)外依存度不斷 上升，影響著國(guó)家安全。并且，過(guò)多消耗石油會(huì)造成溫室氣體排放、全球氣候變暖，帶來(lái)世界范圍 內(nèi)的環(huán)境、社會(huì)等問(wèn)題。所以，低油價(jià)、高消耗不符合中國(guó)的國(guó)情，不符合世 界環(huán)境的發(fā)展，采取高油價(jià)、高成品油使用成本以此促進(jìn)資源節(jié)約、高效利 用、環(huán)境保護(hù)符合我國(guó)的國(guó)情，符合世界的發(fā)展。但高成品油使用成本不能通過(guò)成品油價(jià)格控制來(lái)實(shí)現(xiàn)，在我國(guó)原油價(jià)格與 國(guó)際接軌情況下，控制成品油價(jià)格只會(huì)扭曲石油價(jià)格，造成因國(guó)內(nèi)外成品油價(jià) 格不一致外輪來(lái)華加油增多、成品油走私等社會(huì)問(wèn)題，不利于石油工業(yè)及國(guó)家 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。所以，成品油價(jià)格與國(guó)際市場(chǎng)接軌是一個(gè)必然的發(fā)展方向。在此