財(cái)稅知識業(yè)務(wù)培訓(xùn)講義

1、公司財(cái)務(wù)管理與稅法知識導(dǎo)讀 議題：1、財(cái)務(wù)管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)系2、財(cái)務(wù)管理的基本理論與方法3、財(cái)務(wù)管理中涉稅基本知識內(nèi)容：一、財(cái)務(wù)管理與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的關(guān)系（一）建立、健全財(cái)務(wù)管理制度的意義1、財(cái)務(wù)管理制度是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，為實(shí)現(xiàn)企 業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展有著重要意義建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度就是依據(jù)公司法及公司章程的規(guī) 定，使公司產(chǎn)權(quán)關(guān)系明晰，股東與經(jīng)營者之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系 明確（各自的權(quán)利義務(wù)通過公司章程來約束） ，組織機(jī)構(gòu)健全 （股東會、董事會、經(jīng)營管理機(jī)構(gòu) 供、產(chǎn)、銷、財(cái)務(wù)等基本 職能部門 ），相互監(jiān)督、相互制約、職能明確、功能完善的公 司管理制度。財(cái)務(wù)管理是基于企業(yè)再生產(chǎn)過程中客觀存在的財(cái)務(wù)

2、活動和財(cái) 務(wù)關(guān)系而產(chǎn)生的，是企業(yè)組織財(cái)務(wù)活動 （籌資、投資、營運(yùn)、分 配等） 、處理財(cái)務(wù)關(guān)系 （財(cái)務(wù)關(guān)系 是指企業(yè)在組織財(cái)務(wù)活動過程 中與利益相關(guān)者所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。包括企業(yè)與政府、企業(yè) 與投資人、企業(yè)與債權(quán)債務(wù)人、企業(yè)與受資人的財(cái)務(wù)關(guān)系）的一 項(xiàng)價(jià)值管理工作。 是一項(xiàng)旨在實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值、增加股東財(cái)富而實(shí) 施的價(jià)值管理工作，是公司經(jīng)營管理的核心組成部分。財(cái)務(wù)管理 好比公司的心臟，決定著公司生存、獲利 、發(fā)展。因此必須建立 和健全現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度， 簡明核算環(huán)節(jié)， 規(guī)范工作流程， 嚴(yán)格內(nèi)部考核制度。 通過運(yùn)用財(cái)務(wù)手段對公司各部門運(yùn)作的全 過程，物品進(jìn)銷存的每一個(gè)結(jié)算環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督、檢查和控制

3、。 充分利用信息系統(tǒng)， 為決策層提供及時(shí)準(zhǔn)確務(wù)實(shí)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效 益分析， 達(dá)到依法自主理財(cái)、 約束公司經(jīng)營行為、 管理公司各 項(xiàng)經(jīng)營活動的目的。2、現(xiàn)階段公司財(cái)務(wù)管理的主要弊端與障礙 現(xiàn)階段多數(shù)公司存在管理層不重視財(cái)務(wù)管理工作， 所有者 與經(jīng)營者混為一談， 不能履行公司章程中規(guī)定的股東與經(jīng)營者 之的權(quán)利義務(wù)， 經(jīng)營者的經(jīng)營活動常受股東無謂的干涉， 影響 經(jīng)營管理， 甚至阻礙正常進(jìn)行經(jīng)營活動。 沒有什么財(cái)務(wù)內(nèi)控制 度，談不上進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，有潛在案件風(fēng)險(xiǎn)，如： . 。必要 的財(cái)務(wù)管理工作成本占潛在的案件風(fēng)險(xiǎn)損失比例非常小的。 一 個(gè)有著持續(xù)、 健康、 穩(wěn)定的成長公司， 沒有一套行之有效的財(cái) 務(wù)管理制

4、度，規(guī)范化的經(jīng)營活動是沒有保障的。（二）財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)、作用與要求1、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是在特定的理財(cái)環(huán)境中，通過組織財(cái)務(wù)活動， 處理財(cái)務(wù)關(guān)系所要達(dá)到的目的。主要觀點(diǎn)：利潤最大化、資本利潤 率最大化、企業(yè)價(jià)值最大化2、作用（地位） ：實(shí)施財(cái)務(wù)管理活動，真實(shí)、全面的反映公司的 各項(xiàng)經(jīng)營活動， 為公司經(jīng)營管理提供及時(shí)、 準(zhǔn)確、 詳細(xì)的信息資料； 監(jiān)督、控制公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動，保證公司的各項(xiàng)制度貫徹落實(shí)； 預(yù)測、規(guī)劃公司的經(jīng)營目標(biāo)，規(guī)范公司的經(jīng)營行為；參與公司經(jīng)營 決策，提高公司經(jīng)營質(zhì)量和投資效益。3、要求：（1）制定并有效執(zhí)行財(cái)務(wù)管理崗位職責(zé)及違規(guī)問責(zé)制度。附：（基本）財(cái)務(wù)會計(jì)崗位職責(zé)：（ 一 ） 按照

5、國家會計(jì)制度的規(guī)定，記帳、復(fù)核、報(bào)帳做到 手續(xù)完備，數(shù)字準(zhǔn)確，帳目清楚，按期對帳。（ 二 ） 按照經(jīng)濟(jì)核算原則，定期檢查，分析公司財(cái)務(wù)成本 和利潤的執(zhí)行情況，挖掘增收節(jié)支潛力，考核資金使用效果， 及時(shí)向管理層提出合理化建議，當(dāng)好公司參謀。（ 三 ） 妥善保管會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表和其他會 計(jì)資料。（ 四 ） 根據(jù)業(yè)務(wù)計(jì)劃，編制和執(zhí)行預(yù)算、財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、 擬訂資金籌措和使用方案；（ 五 ） 進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)測、計(jì)劃、控制、核算、分析和考 核，督促本公司有關(guān)部門開源節(jié)流，提高經(jīng)濟(jì)效益；（ 六 ） 建立健全經(jīng)濟(jì)核算制度，利用財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行經(jīng) 濟(jì)活動分析。出納工作職責(zé)：（一）根據(jù)本公司實(shí)際需要，

6、 合理核定現(xiàn)金的庫存限額， 超出限額部分要及時(shí)送存銀行。（二）負(fù)責(zé)銀行往來業(yè)務(wù)， 掌握銀行存款， 負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、 報(bào)賬， 保管適當(dāng)?shù)娜粘溆媒稹＃ㄈ┺k理完畢的收付款憑證按順序逐日登記現(xiàn)金日記賬， 做到日結(jié)日清，并同庫存現(xiàn)金核對相符。（四）銀行存款要嚴(yán)格遵守結(jié)算規(guī)定。根據(jù)收付憑證，逐筆 登記銀行存款日記賬， 核對往來帳目， 做到帳帳相符、 帳實(shí)相符。（五）負(fù)責(zé)保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)、空白支票。確保資 金安全，對保險(xiǎn)柜的密碼要嚴(yán)守秘密，隨身保管好鑰匙，不得任 意轉(zhuǎn)交他人。保險(xiǎn)柜內(nèi)不得私存本人或他人現(xiàn)金或有價(jià)證券。（三）、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容、環(huán)節(jié)、方法1、財(cái)務(wù)管理內(nèi)容企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度一般應(yīng)當(dāng)包括營運(yùn)資

7、金管理制度、成本 管理制度、利潤管理制度。營運(yùn)資金管理制度主要包括資金 指標(biāo)的分解、歸口分級管理辦法、資金使用的審批權(quán)限、信 用制度、銷售收賬制度、采購進(jìn)貨制度；成本管理制度包括 成本開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)、費(fèi)用審批權(quán)限、成本降低指標(biāo)以 及分解等；利潤管理制度主要包括利潤分配程序、利潤分配 原則、股利政策等。2、財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)管理貫穿公司經(jīng)營全過程。通常情況，我們將財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)分為財(cái)務(wù)計(jì)劃結(jié)算環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)控制與分析環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù) 考核與評價(jià)環(huán)節(jié)、財(cái)務(wù)監(jiān)督與檢查環(huán)節(jié)。3、財(cái)務(wù)管理方法首先，明確公司內(nèi)部各經(jīng)營職能單位之間及其與財(cái)務(wù)部 門的關(guān)系，明確公司與股東的財(cái)務(wù)管理關(guān)系。其次，明確財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容和方法。

8、具體包括貨幣資本、 存貨、固定資產(chǎn)、銷貨與收款、購貨與付款、工資、籌資、 投資、收益分配等的管理與牽制辦法和程序。再次，規(guī)定財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部責(zé)任單位的相互銜接關(guān)系。包括責(zé)任單位的劃分、責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任獎(jiǎng)懲等。最后，規(guī)定財(cái)務(wù)規(guī)劃與財(cái)務(wù)評價(jià)的方法與程序。包括企 業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)評價(jià)的程序、方法、時(shí)間，各經(jīng)營單 位在規(guī)劃和評價(jià)中的職責(zé)。二、財(cái)務(wù)管理的基本理論與方法（一）財(cái)務(wù)會計(jì)基本知識了解和熟悉基本財(cái)務(wù)會計(jì)知識，是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的前提。公司的經(jīng)營活動的價(jià)值反映是通過進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算形式體 現(xiàn)。財(cái)務(wù)管理工作，要求具備必要的會計(jì)基礎(chǔ)知識，如：會計(jì) 假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)要素，會計(jì)等式、會計(jì)準(zhǔn)則及制

9、度、會 計(jì)報(bào)表分析方法等基礎(chǔ)知識。簡要介紹財(cái)務(wù)會計(jì)基本知識：1、會計(jì)基本假設(shè)（前提條件）會計(jì)主體就是會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。法律主體和會計(jì)主體并不是完全等同的。 要把會計(jì)主體和法律主 體區(qū)分開。法律主體一定是會計(jì)主體，而會計(jì)主體不一定是法律主體。如：獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)就不是法律主體，但是會計(jì)主體；如母公司向子公司 進(jìn)行投資，母子公司形成了一個(gè)企業(yè)集團(tuán)，這個(gè)企業(yè)集團(tuán)很可能不是 一個(gè)法律主體，但是它是一個(gè)經(jīng)濟(jì)意義上的主體。持續(xù)經(jīng)營指持續(xù)不斷的，永遠(yuǎn)能經(jīng)營下去，不會出現(xiàn)倒閉破產(chǎn)的 情況。會計(jì)分期：我們把會計(jì)持續(xù)經(jīng)營過程具體地分成一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長短時(shí)間相同的期間。貨幣計(jì)量，即我們在確認(rèn)、計(jì)量和

10、報(bào)告時(shí)都要以貨幣作為計(jì)量方式。2、會計(jì)基礎(chǔ)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制對應(yīng)，收付實(shí)現(xiàn)制指收到了就確認(rèn)收入、 付出了就確認(rèn)費(fèi)用；權(quán)責(zé)發(fā)生制不以收到付出為標(biāo)志，而是看是否 歸屬于本期，屬于本期即使沒有收到也要確認(rèn)收入，女口：預(yù)收款項(xiàng),沒有發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入3、會計(jì)信息質(zhì)量要求可靠性以實(shí)際發(fā)生的交易事項(xiàng)為基礎(chǔ)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果，現(xiàn)金流量，要求會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。、相關(guān)性提供的會計(jì)信息要滿足報(bào)表使用者的要求。、可理解性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息清晰明了，便于報(bào)告使用者理解和使用、可比性橫向可比：同一時(shí)期，不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似交易的可比 縱

11、向可比：同一企業(yè)，不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似交易的可比、實(shí)質(zhì)重于形式交易或者是事項(xiàng)發(fā)生時(shí)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量 和報(bào)告，不能僅僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。例如：融資 租賃、售后回購。、重要性要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成 果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或事項(xiàng)。例如：一年內(nèi)到期的 長期借款，存貨等。、謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持 應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或收益、低估負(fù)債或費(fèi)用。例如：債 務(wù)重組。4、會計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤，這六大會計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素和反 映經(jīng)營成果的會計(jì)要素兩大類。反

12、映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素包括 資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營成果的會計(jì)要素包括收入、 費(fèi)用和利潤。反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的要素之間的關(guān)系會計(jì)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(1)該關(guān)系在每個(gè)時(shí)點(diǎn)都是相等的，是一個(gè)靜態(tài)的平衡。同時(shí)它 是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)。收入一成本費(fèi)用=利潤(2)由( 1)、(2)合并資產(chǎn)+收入成本費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+ 利潤資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。4.1.1特征： 由過去的交易或事項(xiàng)形成的 為企業(yè)擁有或控制的 預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益4.1.2資產(chǎn)的確認(rèn)條件 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流入企業(yè)。（發(fā)生的概率在

13、 50%以上） 該資源的成本或者價(jià)值能夠可靠的計(jì)量。例如：自行研發(fā)無形資產(chǎn)的研究階段的支出要費(fèi)用化， 就 是因?yàn)樵撝С霾荒苁菇?jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。資產(chǎn)可以分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。 其中流動資產(chǎn)又包括 貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、存貨等， 長期資產(chǎn)包括持有至到期投資、 可供出售金融資產(chǎn)、 長期股權(quán) 投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。在資產(chǎn)負(fù)債表上以流動性強(qiáng)弱 依次排列 負(fù)債指企業(yè) 過去 的交易、事項(xiàng)形成的， 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益 流出企業(yè)的 現(xiàn)時(shí)義務(wù)。4.2.1 特征： 負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的 負(fù)債預(yù)期很可能會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè) 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)4.2.2 負(fù)債的

14、確認(rèn)條件 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流出企業(yè)。 如果發(fā)生的概率在 5% 50%之間，稱之為可能； 如果發(fā)生的概率在 50% 95%之間，稱之為很可能； 如果很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流出時(shí)候，這時(shí)候又要滿足另外一個(gè) 條件：能夠可靠加以計(jì)量，這時(shí)候確認(rèn)一項(xiàng)負(fù)債（預(yù)計(jì)負(fù)債） 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量負(fù)債包括流動負(fù)債（短期款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他 應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、 應(yīng)交稅金等） 和長期負(fù)債（長期借款、 長期應(yīng)付款、其他長期負(fù)債）所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、 直接計(jì)入所有 者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。4.3.1 包含內(nèi)容： 投資者投入的資本金 直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得

15、和損失 。直接計(jì)入所有者權(quán)益的 利得和損失很多是我們通常所說的資本公積。利得，是企業(yè)非日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 但是又和投資者投入資本金沒關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益的流入。分為兩 塊，一塊利得是直接計(jì)入所有者權(quán)益的， 也就是我們所說的 “資 本公積”，如：可供出售的金融資產(chǎn)；還有一塊利得是不計(jì)入所 有者權(quán)益，而是計(jì)入當(dāng)期損益的，也就是我們所說“營業(yè)外收 入”。損失，也是非日?；顒又行纬傻模瑫?dǎo)致所有者權(quán)益減少，又 不是向投資者分配利潤。這種損失，有直接計(jì)入所有者權(quán)益的， 也有計(jì)入當(dāng)期損益的，也就是說，有的損失是沖減“資本公積” 的，有的是計(jì)入“營業(yè)外支出”的。例如：可供出售的金融資產(chǎn) :

16、公允價(jià)值變動要計(jì)入“資本公積” ； 接受捐贈的利得計(jì)入“營業(yè)外收入” 所有者權(quán)益中還包括留存收益。留存收益分為盈余公積和未分配利潤。收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、 會導(dǎo)致所有者權(quán)益增 加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。4.4.1 區(qū)分收入和利得： 收入是日常的；利得是非日常的計(jì)入“營業(yè)外收入” 。4.4.2 特征： 收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入 收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加4.4.3 收入的確認(rèn)條件 : . 與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè) . 經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負(fù)債的減少 經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計(jì)量 費(fèi)

17、用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減 少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。4.5.1 費(fèi)用與損失區(qū)分：損失是非日常的；費(fèi)用是日常的。 費(fèi)用的確認(rèn)條件 很可能帶來經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)； 經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加； 經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量利潤是企業(yè)一定會計(jì)期間的 經(jīng)營成果 。4.6.1 構(gòu)成內(nèi)容：利潤包括 收入減費(fèi)用 ，還包括 利得減損失（只包括直接計(jì)入當(dāng) 期損益的利得和損失） ?，F(xiàn)在我們所說的利潤是收入減費(fèi)用，加上直接計(jì)入當(dāng)期損益的 利得減損失。5 會計(jì)要素計(jì)量屬性及其應(yīng)用原則歷史成本重置成本例如：固定資產(chǎn)盤盈，需要重置 可變現(xiàn)凈值資產(chǎn)的售價(jià)

18、-加工成本 -相關(guān)稅費(fèi)等 現(xiàn)值在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所 產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量；負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi) 需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。 公允價(jià)值資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn) 行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。6、財(cái)務(wù)報(bào)告定義：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的 財(cái)務(wù)狀況 和 某一會計(jì)期間的 經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 等會計(jì)信息的文件。內(nèi)容：財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相 關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益 變動表和會計(jì)報(bào)表附注。（二）財(cái)務(wù)預(yù)算管理1、財(cái)務(wù)預(yù)算管理的目

19、的與意義在我國市場經(jīng)濟(jì)條件下， 質(zhì)量競爭和價(jià)格競爭愈演愈烈， 能否控 制成本、 降低產(chǎn)品成本是企業(yè)在市場競爭中取勝的關(guān)鍵， 而推行財(cái)務(wù) 預(yù)算管理是降低產(chǎn)品成本行之有效的一種方法。目前很多企業(yè)對預(yù)算的管理職能認(rèn)識不足， 單純?yōu)榱司幹祁A(yù)算而 編制預(yù)算， 沒有將預(yù)算與其企業(yè)管理很好的結(jié)合起來， 使預(yù)算獨(dú)立于 企業(yè)管理之外，成為一個(gè)封閉的系統(tǒng)， 沒有充分發(fā)揮預(yù)算的管理職能。 預(yù)算的重點(diǎn)往往只停留在具體的數(shù)字計(jì)劃上， 起不到管理的作用， 使 預(yù)算的編制流于形式。 認(rèn)為預(yù)算編制主要是財(cái)務(wù)部門的工作， 其他部 門只需要了解情況，或給予財(cái)務(wù)部門一定的協(xié)助。因此，應(yīng)對預(yù)算管 理進(jìn)行更深層次的理解。2、實(shí)施預(yù)算管

20、理的前提條件實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算管理，需要預(yù)算管理機(jī)構(gòu)、 單位負(fù)責(zé)人的管理決心、 剛性約束機(jī)制、配套的管理制度及全員參與的意識作保證。3、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序和方法企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上， 圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)， 對 一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、 各項(xiàng)收入和支出、 企業(yè)經(jīng)營成果及 其分配等資金運(yùn)動所作的具體安排。財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、 資本預(yù)算、 籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面 預(yù)算。企業(yè)編制預(yù)算， 一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、 橫向協(xié)調(diào)、 逐級匯總” 的程序進(jìn)行。制定年度計(jì)劃。預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，因此，預(yù)算能促使企業(yè)的各 級經(jīng)理提前制定計(jì)劃， 避免企業(yè)盲目發(fā)展， 遭受不必要的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 只有制

21、定出公司下一年的年度發(fā)展計(jì)劃， 各部門才能根據(jù) 計(jì)劃來編制具體預(yù)算。目標(biāo)下達(dá)。 年度計(jì)劃確定后， 公司領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)測 的經(jīng)濟(jì)形勢，一般于每年十月下旬提出下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)， 包括營業(yè)額、毛利率、利潤、費(fèi)用額、現(xiàn)金流量等。預(yù)算說明會。 企業(yè)財(cái)務(wù)部門作為主導(dǎo)單位， 應(yīng)于每年十一月中旬 召開預(yù)算編制說明會， 向各單位說明預(yù)算編制和審核原則。 并向各單 位下發(fā)收入、費(fèi)用等歷史實(shí)績數(shù)據(jù)、各種預(yù)算表格、各科目的編列說 明等。單位預(yù)算編列。各預(yù)算執(zhí)行單位按照各單位的年度工作計(jì)劃以及 公司提出的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)， 分科目、分項(xiàng)目、分月份編列詳細(xì)的預(yù)算。 并于十一月下旬上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門。預(yù)算協(xié)調(diào)會

22、。企業(yè)財(cái)務(wù)部門對各單位上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行審核、 匯總， 并于十一月上旬召開預(yù)算協(xié)調(diào)會。 協(xié)調(diào)會議的目的在于解決錯(cuò)誤的預(yù) 算編制、有疑慮的預(yù)算編制以及不合理 （如較上期有大幅度上升的項(xiàng) 目）的預(yù)算編制等。 協(xié)調(diào)會后由各單位根據(jù)會議要求進(jìn)行預(yù)算調(diào)整工 作。如果還有協(xié)調(diào)的需要， 財(cái)務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)召開預(yù)算協(xié)調(diào)會議，直至 解決所有課題為止。預(yù)算確認(rèn)。 每年十二月中旬， 企業(yè)財(cái)務(wù)部門與各單位預(yù)算目標(biāo)共 同確認(rèn)后， 由財(cái)務(wù)編列“預(yù)估損益表”和“現(xiàn)金流量表”， 并正式編 制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案，提交公司領(lǐng)導(dǎo)層或董事會批準(zhǔn)。下達(dá)執(zhí)行。 每年十二月下旬， 企業(yè)財(cái)務(wù)部門根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)層或董 事會批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案， 下

23、達(dá)至各預(yù)算單位執(zhí)行。 財(cái)務(wù)據(jù)此作 為次年度實(shí)際與預(yù)算目標(biāo)的分析基礎(chǔ)。4、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目， 分別采用固定預(yù)算、 彈性預(yù)算、滾動預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制比較常用的是零基預(yù)算，但也可以幾種方法有機(jī)結(jié)合起來使用零基預(yù)算是對預(yù)算收支以零為基點(diǎn)， 對預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要 性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小， 逐項(xiàng)審議決 策從而予以確定收支水平的預(yù)算。 零基預(yù)算不僅能壓縮費(fèi)用開支， 也 能切實(shí)做到將有限的費(fèi)用用在最需要的地方， 而且零基預(yù)算的編制過 程，就是企業(yè)的各個(gè)部門和員工挖掘潛力的過程， 企業(yè)應(yīng)把這個(gè)過程 和企業(yè)的革新改造緊密結(jié)合起來一起操作。 通過編

24、制零基預(yù)算， 保證 了企業(yè)的必要開支， 控制了企業(yè)的正常開支， 遏制了企業(yè)的非正常開 支，預(yù)算效果明顯。5、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、控制與調(diào)整5 1 確定企業(yè)目標(biāo)并以此編制了企業(yè)預(yù)算后，關(guān)鍵在于如何組 織實(shí)施，如何按預(yù)算進(jìn)行控制。因此，建立規(guī)范的預(yù)算控制制度勢在 必行，應(yīng)掌握的基本原則是：.預(yù)算控制由事前控制、事中控制和 事后控制三部分組成。 其中，事前控制主要指事前要對某一行為或某 一事項(xiàng)按預(yù)算編制詳細(xì)的實(shí)施方案； 事中控制主要指在實(shí)施過程中嚴(yán) 格按預(yù)算執(zhí)行，不得超預(yù)算范圍；事后控制主要指事后審計(jì)績效，檢 查是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。.預(yù)算控制可同時(shí)采用多種手段，但主要是 財(cái)務(wù)手段， 把財(cái)務(wù)控制同法制控制、

25、 制度控制乃至權(quán)勢控制有機(jī)結(jié)合 起來。.控制的層次應(yīng)界限分明，做到逐級控制。預(yù)算控制是激勵(lì) 和約束機(jī)制的關(guān)鍵，目標(biāo)明確后，要確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須嚴(yán)格按目 標(biāo)組織實(shí)施。5 2 由于編制預(yù)算時(shí)掌握的情況不可能全面、完整，或由于國 家宏觀政策等外部因素發(fā)生了變化，導(dǎo)致編制預(yù)算的基礎(chǔ)發(fā)生了變 化，如仍按原預(yù)算執(zhí)行顯然不合理 。因此，建立預(yù)算的調(diào)整、審批制度十分必要。對理由充分、受客 觀條件影響的單位，可由有關(guān)單位提出申請，經(jīng)有關(guān)管理部門審核、 確認(rèn)，報(bào)公司領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)后，調(diào)整預(yù)算。但應(yīng)建立調(diào)整預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)， 不能任意調(diào)整，原則上只按季度調(diào)整。6、財(cái)務(wù)預(yù)算的差異分析及考核61 要使預(yù)算的目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí)，預(yù)算的

26、控制是其關(guān)鍵。預(yù)算控制涉及到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、 管理制度、 激勵(lì)機(jī)制等各個(gè)方 面，但財(cái)務(wù)管理始終發(fā)揮著積極作用。 財(cái)務(wù)在整個(gè)預(yù)算控制中的主要 工作重點(diǎn)是分析預(yù)算與實(shí)績的差異因素，不論是有利的還是不利的， 均找出差異的主要環(huán)節(jié)， 將信息及時(shí)反饋到有關(guān)部門， 督促有關(guān)部門 制定解決辦法。通過分析出現(xiàn)差異的原因， 找出管理中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng)， 總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)， 加強(qiáng)管理。 具體工作是每季按照預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán) 節(jié)（銷售、進(jìn)貨、存貨、變動費(fèi)用、固定費(fèi)用、利潤、資本運(yùn)作、現(xiàn) 金流量等），分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實(shí)績的差異分析表。62 樹立“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線”的觀念，確保預(yù)算管理落實(shí)到位。沒有考核，預(yù)算工作

27、無法執(zhí)行，預(yù)算管理變得毫無意義。嚴(yán)格考 核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較， 肯定成 績，找出問題，分析原因，改進(jìn)以后的工作，也是為了對員工實(shí)施公 正的獎(jiǎng)懲，調(diào)動員工的積極性，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。獎(jiǎng)懲 兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié)， 只有獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的 嚴(yán)肅性，確保管理過程各環(huán)節(jié)的銜接?？傊?，處于競爭大潮中的現(xiàn)代企業(yè)為了求得生存、盈利和發(fā)展， 就要力推預(yù)算管理。 在健全的制度規(guī)范保證下， 不但要重視預(yù)算的編 制，更要重視預(yù)算的差異分析、執(zhí)行和考核。只有這樣，才能確保預(yù) 算管理落到實(shí)處， 對企業(yè)管理水平的提高和利潤最大化起到積極的推 動作用。（三）營運(yùn)資金管

28、理 營運(yùn)資金又稱循環(huán)資本，是企業(yè)維持日常經(jīng)營所需的資 金，通常指流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債的差額。1、貨幣資金管理現(xiàn)金管理：根據(jù)本公司實(shí)際需要，合理核實(shí)現(xiàn)金的庫存限 額，超出限額部分要及時(shí)送存銀行；未經(jīng)有權(quán)部門及人員批 準(zhǔn)， 嚴(yán)禁白條抵庫和任意挪用現(xiàn)金；出納人員必須每日結(jié)出 現(xiàn)金日記帳的帳面余額，并與庫存現(xiàn)金核對相符；建立庫存 現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期檢查，以保證現(xiàn)金的安全和完整。銀行存款的管理：加強(qiáng)對銀行帳戶及其他帳戶的保密工 作，銀行帳戶印簽實(shí)行分管、并用制，不得一人統(tǒng)一保管使 用； 出納人員要隨時(shí)掌握銀行存款余額，月末要做好與銀行 的對帳工作，并編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對未達(dá)帳項(xiàng)進(jìn)行 分析，查找原

29、因，并報(bào)財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人。保證賬賬相符、賬 實(shí)相符。2、應(yīng)收帳款的管理對應(yīng)收帳款，每季末做一次帳齡和清收情況的分析，并報(bào) 有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和分管業(yè)務(wù)部門，督促銷售部門積極催收，避免形 成壞帳。針對不同的賒銷單位，實(shí)行不同的信用政策?？s短 賒銷收賬時(shí)限，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率。3、其他應(yīng)收款的管理應(yīng)按戶分頁記帳，要嚴(yán)格個(gè)人借款審批權(quán)限，堅(jiān)持誰審 批誰負(fù)責(zé)的處理原則，完善個(gè)人臨時(shí)借款歸還制度。4、存貨管理根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的特點(diǎn)， 做好購、 銷、存各環(huán)節(jié)的統(tǒng)籌安 排，合理確定存貨庫存限額，最低限度降低存貨資金占用成本， 提高存貨周轉(zhuǎn)率；建立存貨收發(fā)登記薄，月末監(jiān)盤存貨，保證賬 實(shí)相符。（三）財(cái)務(wù)成本控制管理 財(cái)務(wù)

30、控制實(shí)在財(cái)務(wù)管理的過程中， 利用有關(guān)信息和特定手段，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動所施加的影響和進(jìn)行的調(diào)節(jié)企業(yè)經(jīng)營成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中為取得收入而發(fā)生 的各種耗費(fèi)，成本費(fèi)用分為固定成本和變動成本。成本控制就 是運(yùn)用一定的方法將生產(chǎn)過程中構(gòu)成產(chǎn)成品成本的一切耗費(fèi) 限制在預(yù)先確定的計(jì)劃成本范圍內(nèi)， 然后通過分析實(shí)際成本與 計(jì)劃成本之間的差異，找出原因，采取對策以降低成本。 根據(jù) 各自成本發(fā)生的特點(diǎn)，確定成本責(zé)任部門，責(zé)任指標(biāo)。擬用不 同控制方法，女口：采購控制材料采購成本及應(yīng)付賬款的資金成 本；生產(chǎn)部門控制料、工、費(fèi)限額和標(biāo)準(zhǔn)；銷售部門控制銷售 定價(jià)及應(yīng)收賬款資金成本； 辦公室控制辦公費(fèi)用等，以行業(yè)或 歷史水

31、平取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營特點(diǎn)，采取必要的激勵(lì)措施， 合理確定成本費(fèi)用率，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。（四）財(cái)務(wù)分析與評價(jià)財(cái)務(wù)分析以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)與剖析， 反映企業(yè)在運(yùn)營 過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢，從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作 和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。 財(cái)務(wù)分析是已完成的財(cái) 務(wù)活動的總結(jié)、也是財(cái)務(wù)預(yù)測的前提。財(cái)務(wù)分析方法包括趨勢分析法、比率分析法和因素分析 法。財(cái)務(wù)指標(biāo)分析包括償債能力分析、 運(yùn)營能力分析、盈利能 力分析和發(fā)展能力分析。先簡要介紹資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的構(gòu)成及勾稽關(guān)系;附：參見會計(jì)報(bào)表樣式資產(chǎn)負(fù)債表利潤及利潤分配表現(xiàn)金流量表分析

32、方法：1、償債能力分析償債能力是企業(yè)償還到期債務(wù)（本息）的能力。償債能力分析包括短期償債能力分析和長期償債能力分析短期償債能力比率指標(biāo)名稱公式要點(diǎn)營運(yùn)資本營運(yùn)資本=流動資產(chǎn)-流動負(fù)債=長期資本-長期資產(chǎn)營運(yùn)資本越多，流動負(fù)債的償還越有保障，短期 償債能力越強(qiáng)。營運(yùn)資本是流動負(fù)債“穿透”流動資產(chǎn)的“緩沖墊”。營運(yùn)資本是絕對數(shù)，不便于不同企業(yè)之間比較。 很少直接使用營運(yùn)資本作為償債能力的指標(biāo)，其 合理性主要通過流動性存量比率來評價(jià)。流動比率流動比率=流動資產(chǎn)*流動負(fù)債X 100%=1- （1-營運(yùn)資本十流一般情況下流動比率越高，短期償債能力越強(qiáng)；下限100% 200%：匕較適當(dāng)。流動比率過高表明流

33、動資產(chǎn)占用較多，影響資金動資產(chǎn)）x 100%使用效率。應(yīng)注意的冋題：1. 在分析流動比率基礎(chǔ)上，進(jìn)一步分析現(xiàn)金流量；2. 盡可能將流動比率維持在不使貨幣資金閑置的 水平；3. 不能用統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)各企業(yè)流動比率是否合 理；4. 應(yīng)剔除虛假因素可以在較短時(shí)間內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)稱為速動資產(chǎn)，包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)和各種應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)。不能立刻變現(xiàn)的資產(chǎn)稱為非速動資產(chǎn)，包括存貨、速動比率速動比率=速動資產(chǎn)*流動負(fù)債x 100%待攤費(fèi)用、其他流動資產(chǎn)等。1速動比率越高償還流動負(fù)債能力越強(qiáng)，100%比較 適當(dāng)。應(yīng)收賬款的變現(xiàn)能力是影響速動比率可信性的重1要因素。速動比率低、流動比率咼，仍有口能償還到期債

34、 務(wù)?，F(xiàn)金比率現(xiàn)金比率=（貨幣資金+ 交易性金融資產(chǎn)）十流 動負(fù)債可直接用于償債的資產(chǎn)稱為現(xiàn)金資產(chǎn)，包括貨幣 資金、交易性金融資產(chǎn)。本身是可以直接償債的資產(chǎn).影響短期償債能力的其他因素分類內(nèi)容增強(qiáng)短期償債能力的因1.可動用的銀行貸款指標(biāo)素2.準(zhǔn)備很快變現(xiàn)的非流動資產(chǎn)3償債能力的聲譽(yù)降低短期償債能力的因素1. 與擔(dān)保有關(guān)的或有負(fù)債2. 經(jīng)營租賃合同中承諾的付款3. 建造合同、長期資產(chǎn)購置合同中的分階段付款、長期償債能力分析指標(biāo)名稱公式要點(diǎn)資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額寧資產(chǎn)總額x 100%資產(chǎn)負(fù)債率越小，長期償債能力越強(qiáng)。應(yīng)該將長期償債能力與盈利能力結(jié)合起來分析。保守觀點(diǎn)認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債率不應(yīng)咼于

35、50%國際上認(rèn)為60%：匕較適當(dāng)。.影響長期償債能力的其他因素（表外因素）（1）長期租賃（2）債務(wù)擔(dān)保（3）未決訴訟2、營運(yùn)能力分析類別公式注意問題應(yīng)收賬應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次1.營業(yè)收入的賒銷比例問題。在現(xiàn)金銷售與賒款周轉(zhuǎn)數(shù)）=營業(yè)收入十平銷的比例穩(wěn)定時(shí)，可以使用營業(yè)收入來計(jì)算。情況均應(yīng)收賬款余額2.應(yīng)收賬款年末余額的可靠性問題。盡可能使應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)期（天用詳盡的計(jì)算資料。數(shù)）=365 -應(yīng)收賬3.應(yīng)收賬款的減值準(zhǔn)備問題。如果計(jì)提的減值款周轉(zhuǎn)次數(shù)準(zhǔn)備數(shù)額較大，應(yīng)按未計(jì)提減值準(zhǔn)備的應(yīng)收賬=（平均應(yīng)收賬款余款計(jì)算。額*營業(yè)收入）X4.應(yīng)收票據(jù)是否計(jì)入。應(yīng)收票據(jù)是應(yīng)收賬款的365另一種形式，應(yīng)將其計(jì)入，稱為“應(yīng)收賬款及應(yīng)收票據(jù)周轉(zhuǎn)天數(shù)”。5.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是否越少越好。如果賒銷比現(xiàn)銷有利，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)不一定越少越好。6.應(yīng)收賬款分析應(yīng)與營業(yè)額、現(xiàn)金分析聯(lián)系起來考慮。存貨周轉(zhuǎn)率（次數(shù)）1.存貨計(jì)價(jià)方法對存貨周轉(zhuǎn)率有較大影響=營業(yè)成本*平均2.分子分母的數(shù)據(jù)應(yīng)注意時(shí)間上的對應(yīng)性存貨余額3.存貨周轉(zhuǎn)率不是越低越好。存貨過少不能滿存貨周存貨周轉(zhuǎn)期（天數(shù)）足流轉(zhuǎn)需要，在特定情形下存在一個(gè)最佳的存轉(zhuǎn)情況=365寧存貨周轉(zhuǎn)貨水平。次數(shù)4.注意應(yīng)付款項(xiàng)、存貨和應(yīng)收賬款（銷售）之=（平均存貨余額*間的關(guān)系。營業(yè)成本