對外投資損益的會計處理與納稅調(diào)整

1、對外投資損益的會計處理與納稅調(diào)整源瀟實(shí)業(yè)有限公司 2011年初與他人合作投資成立甲、 乙兩個子公司，分別占甲公司股權(quán) 25%，但不具有重大影響； 占乙公司股權(quán)40%，對其具有重大影響。源瀟公司2012年生產(chǎn)經(jīng)營利潤80萬元（無其他應(yīng)調(diào)整事項）。甲公司 2012 年可分配利潤40萬元，暫無利潤分配方案， 但在2012年12 月，宣布分派2011年利潤32萬元（源瀟公司可分得 8萬元） 尚未支付。乙公司 2012年虧損65萬元。源瀟公司 2012年 利潤總額的計算和企業(yè)所得稅納稅申報表的填制應(yīng)注意如 下事項。投資收益及本年利潤的計算（一）源瀟公司對甲公司的投資雖高于20%，但不具有重大影響，應(yīng)按成

2、本法核算投資收益。成本法注重的是初始 投資成本，不隨被投資企業(yè)權(quán)益的增減而調(diào)整投資方的長期 股權(quán)投資，只有當(dāng)被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤之 日，投資方才確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。甲公司 2012年利潤尚 未宣布分配，不作增加投資收益的會計處理。但甲公司宣告 分派2011年利潤時，不管是否實(shí)際支付，均應(yīng)增加投資收 益并作會計處理（單位：萬元，下同）：借：應(yīng)收股利8貸：投資收益8（二）源瀟公司占乙公司股權(quán) 40%且對其具有重大影響， 應(yīng)按權(quán)益法核算投資收益，即以初始成本計量后，在投資持 有期間，根據(jù)享有被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動，在資 產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)投資損益，對長期股權(quán)投資的賬面價值進(jìn)行 調(diào)整。

3、乙公司2012年虧損65萬元，源瀟公司應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債 表日（2012年12月31日）按出資比例作相應(yīng)減少投資收益 26萬元（65 X 40%）的會計處理：借：投資收益26貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整26（三）經(jīng)以上計算后，源瀟公司2012年投資收益為-18萬元（8-26）,本年利潤總額應(yīng)為62 萬元(80 + 8-26)。應(yīng)納稅所得額的調(diào)整及計算（一）取得對居民企業(yè)的投資收益計入免稅收入不管是采用成本法還是權(quán)益法核算，根據(jù)企業(yè)所得稅法 實(shí)施條例及國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干 稅收問題的通知（國稅函201079號）第四條規(guī)定，企 業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東 會

4、或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的 實(shí)現(xiàn)。同時，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)直接投資 于其他居民企業(yè)取得的符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資 收益屬于免稅收入。投資方應(yīng)在被投資企業(yè)股東會或股東大 會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的當(dāng)日確定收入的實(shí)現(xiàn)。同時， 在計算應(yīng)納所得額時，都應(yīng)作納稅調(diào)整減少。因此，計算源瀟公司 2012年應(yīng)納稅所得額時，其取得 的甲公司投資收益8萬元應(yīng)作納稅調(diào)整減少。（二）被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損不得在投資方扣除按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 （國家稅務(wù)總局公告 2011年第34號）第五條第二款的規(guī)定， 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)

5、彌 補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為 投資損失。這是因為在被投資企業(yè)經(jīng)營期間，投資方按權(quán)益 法確認(rèn)的投資收益，在稅法上不作收入處理，所以被投資企業(yè)的經(jīng)營虧損，也不允許在企業(yè)所得稅前扣除。由于按權(quán)益法核算時，源瀟公司按比例應(yīng)分擔(dān)的乙公司經(jīng)營虧損26萬元，已計入2012年的損益，減少了本年利潤， 在計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)將該項損失支出 26萬元作納稅 調(diào)整增加。（三）應(yīng)納稅所得額的計算2012年度應(yīng)納稅所得額=本年利潤62萬元+納稅調(diào)增26萬元納稅調(diào)減 8萬元=80 （萬元）。納稅申報表及其附表的填制（一）先填寫納稅申報表的附表。1附表一長期股權(quán)投資所得（損失）明細(xì)表： 在第一

6、行第七列“會計投資損益”填入8萬元（甲公司投資收益增加額）； 在第一行第八列“稅收確認(rèn)的股息收入”的“免稅收入”欄填入8萬元（免稅的甲公司投資收益）； 在第二行第七列“會計投資損益”填入-26萬元（會計上確認(rèn)的對乙公司投資損失）。2. 附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表：第三行“ 2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”：填入8萬元（免稅的甲公司投資收益）。3. 附表三納稅調(diào)整明細(xì)表： 第七行“ 6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的 投資損益”：在第三列“調(diào)增金額”填入 26萬元（對乙公司 投資損失）； 第十五行“14免稅收入”：在第四列“調(diào)減金額”填 入8萬元。（二）填寫企業(yè)所得稅年度

7、納稅申報表（A類）。1第九行“投資收益”：填入-18萬元，即根據(jù)“投資收益”科目損益相抵后的數(shù)額（8 - 26）計算填報；2第十四行“納稅調(diào)整增加額”：填入26萬元；3. 第十七行“免稅收入”：填入-8萬元。由此形成第十五 行“納稅調(diào)整減少額” -8萬元；4. 最后形成第二十三行“納稅調(diào)整后所得”以及第二十 五行的“應(yīng)納稅所得額” 80萬元。按規(guī)定辦理減免稅備案手續(xù)投資方取得符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免繳企業(yè)所得 稅，但應(yīng)按規(guī)定在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)報送企業(yè)所得稅優(yōu)惠項目備案登記表，投資合同或協(xié)議書，被投資企業(yè)作出利潤分配決定的相關(guān)證明材料等資 料，

8、辦理上年的納稅申報和減免稅備案手續(xù)，并取得稅務(wù)機(jī) 關(guān)填發(fā)的備案受理回執(zhí)。投資損益的會計、稅務(wù)處理原則假設(shè)本案例中，乙公司 2012年可分配利潤是65萬元， 按權(quán)益法核算，在資產(chǎn)負(fù)債表日，源瀟公司則在會計上確認(rèn)投資收益26萬元，在稅收上作納稅調(diào)整減少 26萬元。其會 計分錄、應(yīng)納稅所得額計算、納稅申報表及附表填制，與上 述投資虧損業(yè)務(wù)做反向操作即可。對外投資收益或損失的賬務(wù)處理及納稅調(diào)整總的原則 是：權(quán)益法核算的，在每年底（資產(chǎn)負(fù)債表日）按在被投資 企業(yè)的出資比例核算投資收益或虧損，分別作利潤增加或減 少的會計處理；在稅收上相應(yīng)作減少或增加應(yīng)納稅所得額的 納稅調(diào)整。被投資企業(yè)宣告或?qū)嶋H分派利潤時

9、，會計上作利 潤增加處理；稅收上按免稅收入作減少應(yīng)納稅所得額的納稅 調(diào)整。不論何種核算方法，被投資企業(yè)經(jīng)營期間的虧損在投 資方不作會計處理，更不得用投資方的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。是相視的莞那是心與心的交匯, 爾一笑，是一杯飲了半盞的酒，沉香在喉，甜潤在心。紅塵中，我們會相遇一些人，一些事，跌跌撞撞里，逐漸懂得了這世界，懂得如何經(jīng)營自己的內(nèi)心，使它柔韌，更適應(yīng)這風(fēng)雨征途，而不會在過往的錯失里糾結(jié)懊悔一生。時光若水，趟過歲月的河，那些舊日情懷，或溫暖或痛楚，總會在心中烙下深深淺淺的痕。生命是一座時光驛站，人們在那里來來去去。一些人若長亭古道邊的萋萋芳草，淪為泛泛之交；一些人卻像深山斷崖邊的幽蘭，只一株，便會馨香滿谷。人生，唯有品格心性相似的人，才可以在錦瑟華年里相遇相知，互為欣賞，互為懂得，并沉淀下來，做一生的朋友。試問，你的生命里，有無來過這