第07講_征稅范圍與納稅義務(wù)人（2）

1、第一節(jié) 征稅范圍與納稅義務(wù)人考點 1：征稅范圍的一般規(guī)定（）【回顧上一講】 增值稅的征稅范圍包括 在境內(nèi) 發(fā)生應(yīng)稅銷售行為以及進口貨物等。具體五個方面：1. 銷售或者進口的貨物；2. 銷售勞務(wù)；3. 銷售服務(wù)；4. 銷售無形資產(chǎn)；5. 銷售不動產(chǎn)?！咎貏e提示】 就“營改增”項目而言，確定一項經(jīng)濟行為是否需要繳納增值稅，根據(jù)營業(yè)稅改征第6頁 共6頁（一手最快更新VX：1005062021）增值稅試點實施辦法（財稅 201636號），除另有規(guī)定外，一般應(yīng)同時具備“ 境內(nèi)、業(yè)務(wù)范圍、為他人、有償 ”四個條件。具體是：應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民共和國 境內(nèi) ；應(yīng)稅行為是屬于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋

2、 范圍內(nèi) 的業(yè)務(wù)活動；應(yīng)稅服務(wù)是 為他人 提供的；應(yīng)稅行為是 有償 的。【歸納 1】 地域界定在 境內(nèi) 銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的含義 （重要）（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)以 銷售方 或者 購買方 位置區(qū)分境內(nèi)與境外；（ 2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)以 不動產(chǎn)位置 區(qū)分境內(nèi)與境外；（ 3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)以 自然資源位置 區(qū)分境內(nèi)與境外；（ 4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。特殊規(guī)定：境外單位或者個人 向境內(nèi)單位或者個人銷售的 未完全在境外發(fā)生 的服務(wù)（不含租賃不動產(chǎn)），屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)?！咎崾尽?“未

3、完全在境外發(fā)生的服務(wù)”指的是一項服務(wù)的發(fā)生，部分在境內(nèi)，部分在境外?！咀⒁狻?下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（ 1） 境外單位或者個人 向境內(nèi)單位或者個人銷售 完全在境外 發(fā)生的服務(wù)；（ 2） 境外單位或者個人 向境內(nèi)單位或者個人銷售 完全在境外 使用的無形資產(chǎn)；（ 3） 境外單位或者個人 向境內(nèi)單位或者個人出租 完全在境外 使用的有形動產(chǎn)；（ 4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【歸納 2】 基本行為界定有償、經(jīng)營性 （重要）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，但不包括非營業(yè)活動中提供的相應(yīng)項目。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

4、非營業(yè)活動包括政府管理服務(wù)、納稅人自我服務(wù)等等：（ 1）行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。（ 2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（ 3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供應(yīng)稅服務(wù)。（ 4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。【提示 1】 非營業(yè)活動本身一般不以營利為目的。以公益活動為目的或者以社會公眾為對象而無償提供應(yīng)稅服務(wù)，既無償又不具備經(jīng)營性，不視同提供應(yīng)稅服務(wù)，不需要繳納增值稅?！咎崾?2】 某些無償?shù)膽?yīng)稅行為由于具備 經(jīng)營性 ，需要視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)繳納增值稅。單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公

5、益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。即：無償用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，不繳納增值稅。【例題多選題】 下列屬于增值稅征稅范圍的有（ ）。A. 單位聘用的員工為本單位提供取得工資的運輸服務(wù)B. 德國某公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)供我國 A公司在德國和我國使用C. 巴黎某酒店向來自我國境內(nèi)科研團隊提供住宿服務(wù)D. 出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用【答案】 BD【解析】 選項 A屬于非營業(yè)活動中提供的項目，不屬于增值稅的征稅范

6、圍。選項 C不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)?？键c 2：征稅范圍的特殊規(guī)定（） 1. 屬于征稅范圍的特殊項目（ 1）納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的 收入或者數(shù)量直接掛鉤的 ，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。（調(diào)整）（ 2）經(jīng)營罰沒物品 （未上繳財政的） 收入，照章征收增值稅。（ 3）單用途卡售卡方因發(fā)行或者銷售單用途卡并辦理相關(guān)資金收付結(jié)算業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費、結(jié)算費、服務(wù)費、管理費等收入，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。（4）航空公司已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運輸服務(wù)繳納增值 稅。（ 5）藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外

7、費用，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。【注意】 不繳納增值稅的特殊項目（ 1）納稅人取得的與銷售 收入或數(shù)量不直接掛鉤 的其他情形的財政補貼收入，不征收增值稅。（調(diào)整）（ 2）視罰沒物品收入歸屬確定征免增值稅，凡作為罰沒變價或拍賣收入 如數(shù)上繳財政的 ，不予征稅。（ 3）融資性售后回租業(yè)務(wù)中， 承租方出售資產(chǎn)的行為 不屬于增值稅的征稅范圍。（ 4）藥品生產(chǎn)企業(yè)在銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥后，提供給患者 后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥 ，不屬于增值稅視同銷售范圍。（ 5）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于 用于公益事業(yè)服務(wù) ，不繳納增值稅。（ 6） 存款利息 不征收增值稅。（ 7）被保險人獲得的 保險賠付 不

8、繳納增值稅。（ 8）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位 代收的住宅專項維修資金 ，不征收增值稅。（ 9）納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分 實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。（ 10）單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售僅限于在本企業(yè)、本企業(yè)所屬集團或者同一品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)兌付貨物或者服務(wù)的作為預(yù)付憑證的單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的 預(yù)收資金 ，不繳納增值稅。售卡企業(yè)收手續(xù)費等，繳納增值稅。（“經(jīng)紀(jì)代理” 6%）單用途卡沖值預(yù)收，不繳納增值稅。何時繳納增

9、值稅？（購買貨物或服務(wù)時）【例題多選題】企業(yè)發(fā)生的下列行為中，需要計算繳納增值稅的有（ ）。A. 取得存款利息B. 獲得保險賠償C. 取得與納稅人銷售數(shù)量掛鉤的財政補貼收入D. 收取包裝物租金【答案】 CD2. 屬于征稅范圍的特殊行為（ 1）視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為（十項）：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；【提示】 上述 2項為 視同銷售貨物行為 。設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；【解釋】 這里的 “用于銷售” 是指受貨機構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為： A.向購貨方開具發(fā)票； B.向購貨方收取

10、貨款。受貨機構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項情形的，則應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。將自產(chǎn)或者委托加工的 貨物 用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工的 貨物 用于集體福利或者個人消費；將自產(chǎn)、委托加工 或者購進 的 貨物 作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工 或者購進 的 貨物 分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工 或者購進 的 貨物 無償贈送其他單位或者個人；單位或者個體工商戶向其他單位或者個人 無償提供服務(wù) ，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；單位或者個人向其他單位或者個人 無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn) ，但用于公益事

11、業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！鞠嚓P(guān)鏈接】 藥品生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)創(chuàng)新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提供給患者 后續(xù)免費使用的相同創(chuàng)新藥 ，不屬于增值稅視同銷售范圍?！練w納與解釋】 視同銷售行為的規(guī)定共有 10項，其具體的計稅規(guī)定及其運用是稅法必考的知識點。考生要理解視同銷售行為的幾類典型特點：第一類特點：所有權(quán)發(fā)生了變化。如、，貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)都發(fā)生了變化或應(yīng)稅服務(wù)已實施并被接受（非營業(yè)性除外）。第二類特點：將自產(chǎn)或委托加工的貨物，從生產(chǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到增值稅范圍以外或者轉(zhuǎn)移到消費領(lǐng)域。如、。第三類特點：所有權(quán)沒有變化，但是基于堵

12、塞管理漏洞的需要，而視同銷售計征增值稅。如、。【辨析 1】 視同銷售貨物的主要行為歸納：自產(chǎn)或委托加工用于投資、分配、贈送等改變所有權(quán)的情形用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費外購用于投資、分配、贈送等改變所有權(quán)的情形【辨析 2】 服裝公司三八節(jié)活動：一是為女職工免費提供自產(chǎn)連衣裙 1件；二是為女職工免費提供服裝造型設(shè)計。 是否均需要視同銷售？【例題多選題】根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)的有（ ）。A. 本單位員工無償提供搬家運輸服務(wù)B. 向客戶無償提供信息咨詢服務(wù)C. 搶險救災(zāi)無償為災(zāi)區(qū)提供運輸服務(wù)D. 為客戶無償提供廣告設(shè)計服務(wù)【答案】 BD（ 2）混合銷售一項 銷售行為如果

13、 既涉及貨物又涉及服務(wù) ，為混合銷售行為?！窘忉尅?當(dāng)一項銷售行為同時涉及銷售貨物和服務(wù)，使提供貨物和服務(wù)具備內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系的時候，稱其為混合銷售?；旌箱N售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點，一是銷售行為必須是一項；二是該項行為必須涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅服務(wù)?；旌箱N售按照納稅人 主營項目 劃分其是按照銷售貨物征稅還是按照銷售服務(wù)征稅。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個體工商戶的混合銷售按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售按照銷售服務(wù)繳納增值稅?！舅伎肌?酒店對顧客收取住宿費，其中一攬子包含了住宿、房間內(nèi)一次性洗漱用品的費用，是否屬于混合銷售？酒店房間里小吧臺上單獨收費的方便面

14、、啤酒、撲克牌是否屬于混合銷售？【提示】 按照現(xiàn)實政策，存在具備混合銷售特點但不歸入混合銷售的 特殊情況 ：納稅人銷售活動板房、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑、安裝服務(wù)，不屬于混合銷售，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率?？键c 3：納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的單位和個人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。資管產(chǎn)品運營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人） 名義 對外經(jīng)營 并 由發(fā)包人 承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任 的， 以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。即：發(fā)包人的經(jīng)營名義、責(zé)任兼具的，發(fā)包人為納稅人；不同時滿足上述兩個條件的，承包人為納稅 人。（二