供電企業(yè)檢查要點[應(yīng)用材料]

1、供供 電電 企企 業(yè)業(yè) 檢檢 查查 要要 點點 魏俊強 2009.5 1 沐風(fēng)書苑 供電企業(yè)常見涉稅問題供電企業(yè)常見涉稅問題 l一、隱匿收入的問題 l二、收入計量不準確 l三、生產(chǎn)成本中列支與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的支出 l四、年金計提超過標準 l五、住房公積金計提超過標準 l六、相關(guān)款項掛往來科目不作收入 l七、生產(chǎn)成本中列支應(yīng)由個人負擔的稅費 2 沐風(fēng)書苑 l八、生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計未計費用 l九、差旅費中列支職工培訓(xùn)發(fā)生的差旅費 l十、生產(chǎn)成本中列支農(nóng)村電網(wǎng)維護支出 l十一、壞賬準備金稅前扣除 l十二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理方面的問題 l十三、退還低保用戶電費未提增值稅 l十四、高可靠性電費未提增值

2、稅 3 沐風(fēng)書苑 一、隱匿收入的問題。一、隱匿收入的問題。 l（一）、抄表員抄表數(shù)據(jù)與營銷業(yè)務(wù)系統(tǒng)（即 朗訊系統(tǒng)）錄入的數(shù)據(jù)不一致。 l（二）、人為調(diào)劑用電量即當月或當年少抄用 電量的問題。 l（三）、朗訊業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)（遠光財務(wù) 軟件、ERP軟件）數(shù)據(jù)不一致。 4 沐風(fēng)書苑 二、收入計量不準確的問題。二、收入計量不準確的問題。 l（一）、適用電價類別是否準確。 l（二）、從收入轉(zhuǎn)出代收款項是否符合稅法。 l（三）、預(yù)收電費是否及時結(jié)轉(zhuǎn)收入。 5 沐風(fēng)書苑 三、生產(chǎn)成本中列支與生產(chǎn)經(jīng)營三、生產(chǎn)成本中列支與生產(chǎn)經(jīng)營 無關(guān)的支出。無關(guān)的支出。 l（一）、供電公司在其“生產(chǎn)成本/輸配電成 本”科

3、目下列支離退休人員的醫(yī)療、養(yǎng)老、福 利、活動等費用。 l（二）、供電公司在其生產(chǎn)成本中列支多經(jīng)單 位人員差旅費、醫(yī)藥費等費用支出。 6 沐風(fēng)書苑 四、年金（即補充養(yǎng)老保險）列支超四、年金（即補充養(yǎng)老保險）列支超 過稅法規(guī)定標準。過稅法規(guī)定標準。 l（一）、財企【2008】34號文件 ：工資薪金 的4 城區(qū)某供電單位的年金計提比例達到了89 。 l（二）、年金列支超標實質(zhì)上是為職工提供的 遠期福利。 7 沐風(fēng)書苑 五、住房公積金提取超過法律法規(guī)規(guī)五、住房公積金提取超過法律法規(guī)規(guī) 定標準。定標準。 l（一）、建金管【2005】5號：不得超過本地平均工 資的3倍；12比例。 例如：2007年度宜昌市

4、職工平均工資為15651.00元， 按照這個標準的3倍計提的住房公積金2008年度每人 應(yīng)不超過5634.36元。 l（二）、供電企業(yè)實際提取的住房公積金是按上年度 實發(fā)工資計算的，其實發(fā)工資遠遠超過本地平均工資 的3倍。 8 沐風(fēng)書苑 六、相關(guān)款項掛往來科目不作收入。六、相關(guān)款項掛往來科目不作收入。 l（一）、將代扣代繳的職工個人所得稅手續(xù)費掛“其它 應(yīng)付款”。 l（二）、將超過3年以上因為債權(quán)人原因無法支付的款項 掛 “應(yīng)付賬款”。 l檢查方法：對企業(yè)的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”科 目的年終貸方余額采用詳查法，特別是貸方單筆金額較 大的往來，查閱記帳憑證和原始單據(jù)，逐筆核實。 9 沐風(fēng)書

5、苑 七、供電企業(yè)為職工支付的、應(yīng)由職工個人七、供電企業(yè)為職工支付的、應(yīng)由職工個人 負擔的相關(guān)稅費，在生產(chǎn)成本中列支。負擔的相關(guān)稅費，在生產(chǎn)成本中列支。 l（一）、為職工個人支付個人所得稅。 借：應(yīng)付職工薪酬/工資/支付職工工資 190529.71元 貸：應(yīng)交稅費/應(yīng)交個人所得稅 190529.71元 l（二）、為職工個人購買各類商業(yè)保險、支付 個人住宅小區(qū)物業(yè)管理費等。 10 沐風(fēng)書苑 八、生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計未八、生產(chǎn)成本中列支以前年度應(yīng)計未 計費用。計費用。 l（一）、企業(yè)所得稅法實施條例第34條：企業(yè)發(fā)生 的合理的工資薪金支出，準予扣除。 國稅函【2009】3號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)

6、工資薪 金及職工福利費扣除問題的通知： 1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 11 沐風(fēng)書苑 3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對 固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； 4、企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行 了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅 款為目的； 12 沐風(fēng)書苑 l（二）、關(guān)于工資薪金總額問題（二）、關(guān)于工資薪金總額問題 實施條例第四十、四十一、四十二條所 稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知 第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括 企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費 以及養(yǎng)老

7、保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、 工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房 公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金， 不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過 部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在 計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。 13 沐風(fēng)書苑 l（三）、將2007年度應(yīng)發(fā)未發(fā)的工資、獎金、 津貼、補貼等調(diào)節(jié)到2008年計提和發(fā)放。 14 沐風(fēng)書苑 九、混淆有扣除比例的成本費用和無扣除九、混淆有扣除比例的成本費用和無扣除 比例的成本費用比例的成本費用 l（一）、生產(chǎn)成本差旅費中直接列支應(yīng)在職工教育經(jīng)費中列支的 職工培訓(xùn)發(fā)生的差旅費支出。 l（二）、類似的還有會議費中列支業(yè)務(wù)招待費，注意要滿足

8、會議 費要素。 l（三）、成本中直接列支應(yīng)在工會經(jīng)費中列支的黨團活動費用。 l（四）、在“應(yīng)付職工薪酬”科目以外列支工資福利性質(zhì)的支出。 15 沐風(fēng)書苑 十、生產(chǎn)成本中列支應(yīng)從專項經(jīng)費中專項十、生產(chǎn)成本中列支應(yīng)從專項經(jīng)費中專項 列支的農(nóng)村電網(wǎng)維護支出。列支的農(nóng)村電網(wǎng)維護支出。 農(nóng)網(wǎng)的范圍：包括華北、東北、西北、華中及 華東等5大區(qū)域電網(wǎng)公司所管轄的縣轄區(qū)域含 代管縣、交叉供電縣）內(nèi)各類用戶供電的 110KV及以下配電網(wǎng)。 農(nóng)網(wǎng)維護費支出范圍：以上區(qū)域內(nèi)的農(nóng)電工工 資、農(nóng)電工工資附加費用、農(nóng)網(wǎng)運行費、農(nóng)村 電能損耗等支出應(yīng)在農(nóng)網(wǎng)維護管理費中列支。 （2006年國家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護 管理費

9、管理暫行規(guī)定） 16 沐風(fēng)書苑 l（一）、增值稅方面：供電部門在銷售電力時 隨電費向用戶收取的農(nóng)網(wǎng)維護管理費免征增值 稅（國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅 農(nóng)村電網(wǎng)維護費有關(guān)增值稅問題的通知（國 稅函2005778號已經(jīng)明確，并且不作相應(yīng) 的進項稅轉(zhuǎn)出 ） 17 沐風(fēng)書苑 l（二）、所得稅方面：如果代收的農(nóng)網(wǎng)維護費 是不征稅收入，這部分收入相應(yīng)的支出應(yīng)不得 在稅前扣除（企業(yè)所得稅法實施條例第28 條），而是應(yīng)從提取的專項經(jīng)費，即農(nóng)網(wǎng)維護 管理費中列支。 國家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護管理費管理暫 行規(guī)定明確，各網(wǎng)省公司必須按照規(guī)定的范 圍根據(jù)預(yù)算及時撥付，不得挪用或擠占。 18 沐風(fēng)書苑 十一

10、、壞賬準備金稅前扣除的問題。十一、壞賬準備金稅前扣除的問題。 l企業(yè)所得稅法第10條、實施條例第55條 規(guī)定，不允許計提任何形式的、未經(jīng)核定的準 備金支出，包括不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管 部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備金等 準備金支出。 2008年1月1日以前：允許企業(yè)按照應(yīng)收賬款 余額的千分之五計提壞賬準備。 19 沐風(fēng)書苑 l哪些屬于國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的資 產(chǎn)減值準備、風(fēng)險準備金 ： 2009年4月9日出臺了財政部、國家稅務(wù)總 局關(guān)于證券行業(yè)準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣 除有關(guān)問題的通知（財稅【2009】33號 文） ； 20 沐風(fēng)書苑 l2009年4月17日出臺了財政部、國

11、家稅務(wù)總 局關(guān)于保險公司準備金支出企業(yè)所得稅稅前扣 除有關(guān)問題的通知（財稅【2009】48號 文） ； l2009年4月30日出臺了財政部、國家稅務(wù)總 局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準備金企業(yè)所得稅稅 前扣除有關(guān)問題的通知（財稅【2009】64 號文） 21 沐風(fēng)書苑 l到目前為止，允許計提壞賬準備的稅收法規(guī)文 件只有這三個，分別針對金融、證券、保險三 個行業(yè)。 對供電單位來說，沒有法規(guī)文件認可允許其計 提任何形式的壞賬準備。 22 沐風(fēng)書苑 l2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計 提的各類準備金，2008年1月1日以后，未經(jīng) 財政部和國家稅務(wù)總局核準的，企業(yè)以后年度 實際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先

12、沖減各項準備金余 額（國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若 干稅務(wù)處理問題的通知（國稅函【2009】 202號）。 23 沐風(fēng)書苑 l供電企業(yè)對應(yīng)收賬款是按照賬齡劃分為若干組 合，根據(jù)應(yīng)收款項組合余額的一定比例計算確 定減值損失，計提壞賬準備。壞賬準備計提比 例如下表： 24 沐風(fēng)書苑 賬齡 計提比例 1年以內(nèi) 5 12年 10 23年 50 34年 80 45年 90 5年以上 100 25 沐風(fēng)書苑 十二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。十二、資產(chǎn)的稅務(wù)處理。 l（一）、固定資產(chǎn)折舊。著重注意企業(yè)固定資 產(chǎn)如何劃分和管理。 l（二）、資本性支出。供電企業(yè)生產(chǎn)成本中列 支了應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值的房屋裝修費用 ；

13、 大修理支出直接在生產(chǎn)成本中作為日常修理支 出列支 。 26 沐風(fēng)書苑 十三、退還低保用戶電費未計提銷項十三、退還低保用戶電費未計提銷項 稅金。稅金。 l（一）、從建設(shè)以人為本、和諧社會的角度來 說，這種做法具有積極意義。 l（二）、單純從稅法的角度來說，沒有相應(yīng)的 法規(guī)認可這種做法。 27 沐風(fēng)書苑 十四、收取的高可靠性電費未計提銷十四、收取的高可靠性電費未計提銷 項稅金。項稅金。 l（一）、收取“高可靠性電費”，財務(wù)上確認 收入的同時，繳納了營業(yè)稅。 l（二）、關(guān)鍵在于這部分收入與所售電量有沒 有直接的關(guān)聯(lián)。 l（三）、在對供電企業(yè)進行納稅檢查時，應(yīng)完 整歸集高可靠性電費收入的數(shù)據(jù)。 28

14、 沐風(fēng)書苑 供電企業(yè)相關(guān)稅收政策供電企業(yè)相關(guān)稅收政策 l1、關(guān)于企業(yè)收取和交納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加）和收費征免企業(yè)所得稅等 幾個政策問題的通知（財稅字【1997】22號文） l2、財政部關(guān)于企業(yè)新舊財務(wù)制度銜接有關(guān)問題的通知（財企【2008】34 號文） l3、關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見（建金管【2005】5號文） l4、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函【2009】 3號文） l5、國家電網(wǎng)公司關(guān)于農(nóng)村電網(wǎng)維護管理費管理暫行規(guī)定 l6、國家稅務(wù)總局關(guān)于供電企業(yè)收取的免稅農(nóng)村電網(wǎng)維護費有關(guān)增值稅問題的通知 （國稅函2005778號文） l7、 財