深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增

1、. 深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的“1234567” 1營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的一個(gè)理念一個(gè)理念 2營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的兩大原則兩大原則 3營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo)三項(xiàng)目標(biāo) 4營(yíng)改增改革新納入的營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)四大行業(yè) 5營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的五檔征收稅率五檔征收稅率 6營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略六項(xiàng)稅收征管策略 7營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處七大創(chuàng)新之處 . 深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的“1234567” 1 Part 營(yíng)改增改革的一個(gè)理念營(yíng)改增改革的一個(gè)理念

2、. 一、營(yíng)改增一、營(yíng)改增改革的一個(gè)理念改革的一個(gè)理念 一、營(yíng)改增改革的一個(gè)理念一、營(yíng)改增改革的一個(gè)理念 營(yíng)改增改革的一個(gè)理念從總從總規(guī)模規(guī)模理念理念到到增加增加值值理念理念 總規(guī)?？傄?guī)模理念：理念：強(qiáng)調(diào)產(chǎn)出規(guī)模的擴(kuò)張、產(chǎn)出數(shù)量的擴(kuò)張。 在總規(guī)模的導(dǎo)向下，分工越細(xì)化，社會(huì)的層級(jí)越多，營(yíng)業(yè) 收入和總產(chǎn)值所表現(xiàn)的累積總量就越大。 增加值增加值理念：理念：增加值總和將與效率直接相關(guān)，將與質(zhì)量直 接相關(guān)，也將與市場(chǎng)價(jià)格的變化和波動(dòng)相關(guān)。但是，增加 值與整個(gè)結(jié)構(gòu)的配置，與分工的層級(jí)、分工的細(xì)化程度無(wú) 關(guān)。 . 一、營(yíng)改增改革的一個(gè)理念一、營(yíng)改增改革的一個(gè)理念 從總產(chǎn)值從總產(chǎn)值理念理念 轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為增加值增加值

3、理念理念 需要克服兩個(gè)重要的矛盾 還會(huì)迎來(lái)兩個(gè)重要的機(jī)遇 . 一、營(yíng)改增改革的一個(gè)理念一、營(yíng)改增改革的一個(gè)理念 需要克服兩個(gè)重要的矛盾 1 12 2 在總規(guī)模理念下， 隨著分工的細(xì)化， 重復(fù)征稅的可能 性在加大。 在總規(guī)模理念下， 偏重于規(guī)模的擴(kuò) 張，偏重于消耗 的增長(zhǎng)。 . 一、營(yíng)改增改革的一個(gè)理念一、營(yíng)改增改革的一個(gè)理念 將要迎來(lái)兩個(gè)重要的機(jī)遇 1 12 2 社會(huì)分工細(xì)化的機(jī)遇。既然是 增加值，社會(huì)分工只為自己分 工之后的增加值繳納間接稅， 而不會(huì)因?yàn)樯鐣?huì)分工的不斷細(xì) 化導(dǎo)致整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、分工鏈條 的稅負(fù)不斷上升。 高度強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)差異化的結(jié)構(gòu)形 成。因?yàn)橹挥性谑袌?chǎng)差異化結(jié) 構(gòu)條件下，才能夠形成

4、較高的 增加值率。只有在既有的生產(chǎn) 效率條件下，增加值率才能得 到保障和提升。 . 一、營(yíng)改增改革的一個(gè)一、營(yíng)改增改革的一個(gè)理念理念 營(yíng)改增改革的一個(gè)營(yíng)改增改革的一個(gè)理念理念總結(jié)總結(jié) “十三五”時(shí)期要的是發(fā)展質(zhì)量，要的是效 益。而增加值理念更加符合效益和效率的理念。 可以說(shuō)，營(yíng)改增改革是對(duì)“十三五”和十八屆 五中全會(huì)精神的直接落實(shí)，也是非常有力的一 個(gè)重要支撐。 . 深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的“1234567” 2 Part 營(yíng)改增改革的兩大原則營(yíng)改增改革的兩大原則 . 營(yíng)改增營(yíng)改增改革的兩大原則改革的兩大原則 二、營(yíng)改增改革的兩大原則二、營(yíng)改增改

5、革的兩大原則 （一）稅負(fù)只減不增（一）稅負(fù)只減不增原則原則 （二）財(cái)政體制公平（二）財(cái)政體制公平原則原則 . 二、營(yíng)改增改革的兩大原則二、營(yíng)改增改革的兩大原則 稅負(fù)只減不增稅負(fù)只減不增 的三層含義：的三層含義： 1.對(duì)于存量稅負(fù)。在改革過程中，要涉及一些過渡性 的稅率，或者涉及一些臨時(shí)性的稅率安排，從而使存 量問題通過特殊稅率安排實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增的目標(biāo)。 2.對(duì)于一些特定的行業(yè)，所要采取的稅負(fù)只減不增措 施，主要是通過有效測(cè)算平衡稅率，超出平衡稅負(fù)之 上的稅負(fù)要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的有效返還。 3.剩下的絕大部分產(chǎn)業(yè)，稅負(fù)要想實(shí)現(xiàn)只減不增，在靜 態(tài)條件下，必須結(jié)合增值稅的銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的動(dòng)態(tài) 理念來(lái)進(jìn)行完

6、美設(shè)計(jì)、有效經(jīng)營(yíng)上的稅收籌劃和稅收 管理。 （一）稅負(fù)只減不增原則（一）稅負(fù)只減不增原則 . 二、營(yíng)改增改革的兩大原則二、營(yíng)改增改革的兩大原則 需要注意的是： 在同等稅率條件下的增值稅和同等稅率條件下的營(yíng)業(yè)稅，即使稅率 一樣，但是稅負(fù)水平卻不一樣。 因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅本身是對(duì)包含了稅負(fù)在內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入課征的一個(gè)稅，而 增值稅是對(duì)不包含稅負(fù)在內(nèi)的銷售收入而征收的一個(gè)稅。 所以，一個(gè)是含稅價(jià)，一個(gè)是不含稅價(jià)，從而導(dǎo)致了在同等稅率條 件下，增值稅稅負(fù)要低于營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)，盡管低的幅度不大，但還是表現(xiàn) 出稅負(fù)下降的典型特征。 例如，稅率都是5%，但實(shí)際上因?yàn)樵鲋刀惖?%是銷售含稅的售價(jià)（含稅的 收入）（1+5%）5

7、%，所以事實(shí)上增值稅表現(xiàn)出對(duì)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的有效減讓。 （一）稅負(fù)只減不增原則（一）稅負(fù)只減不增原則 . 二、營(yíng)改增改革的兩大原則二、營(yíng)改增改革的兩大原則 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收原理 營(yíng)業(yè)稅的征收原理： 對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入課征的稅。 （一）稅負(fù)只減不增原則（一）稅負(fù)只減不增原則 增值稅的征收原理： 對(duì)增加值而課征的稅； 銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅模式。 . 二、營(yíng)改增改革的兩大原則二、營(yíng)改增改革的兩大原則 營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收策略 營(yíng)業(yè)稅的征收策略： 營(yíng)業(yè)收入是多少，直接乘以稅率，就是營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。 （一）稅負(fù)只減不增原則（一）稅負(fù)只減不增原則 增值稅的兩種征收策略： 第一種是基于增加值而課征稅收； 第二種是基于銷

8、售收入和進(jìn)項(xiàng)收入之間的增值稅額的稅額差 來(lái)課征增值稅。（第二種是我國(guó)主要選擇的征收增值稅模式） . 二、營(yíng)改增改革的兩大原則二、營(yíng)改增改革的兩大原則 增值稅兩種征收策略的區(qū)別區(qū)別 一是如果進(jìn)項(xiàng)稅額很大，會(huì)導(dǎo)致一定時(shí)期內(nèi)銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng) 稅表現(xiàn)為負(fù)值，這樣就不用繳納增值稅。所以，盡管這一時(shí)期 仍然有巨大的增加額、增加值，但沒有增值稅的規(guī)模在其中。 （一）稅負(fù)只減不增原則（一）稅負(fù)只減不增原則 二是在銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅過程中，要求進(jìn)項(xiàng)必須要有票，如果 沒有票，就相當(dāng)于沒有這個(gè)進(jìn)項(xiàng)。所以，按增加額來(lái)征稅，如 果進(jìn)項(xiàng)票不全，會(huì)導(dǎo)致按照增加值征稅的規(guī)模小于銷項(xiàng)稅減進(jìn) 項(xiàng)稅的規(guī)模。 . 二、營(yíng)改增改革的兩大原則二

9、、營(yíng)改增改革的兩大原則 如何做到稅負(fù)的只減不增？如何做到稅負(fù)的只減不增？ （一）稅負(fù)只減不增原則（一）稅負(fù)只減不增原則 存量稅負(fù)特 殊稅率 增量稅負(fù)平 衡稅率 部分行業(yè)動(dòng) 態(tài)減稅 存量稅負(fù)：如一般納稅人銷售在4月30日 以前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅 方法，按5%的征收率計(jì)算應(yīng)繳稅額。 增量返還：如從事融資租賃業(yè)務(wù)的一般納稅 人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和售后回租服務(wù)，增 值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)施即征即退。 動(dòng)態(tài)減稅：如對(duì)進(jìn)項(xiàng)抵扣的有效利用。 價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅：同樣稅率下的增值稅優(yōu)惠。 . 二、營(yíng)改增改革的兩大原則二、營(yíng)改增改革的兩大原則 增值稅在征收過程當(dāng)中，有兩個(gè)納稅人表現(xiàn)形式兩個(gè)

10、納稅人表現(xiàn)形式 一般納稅人：達(dá)到一定銷售收入之上的納稅人。一般納稅 人在符合相關(guān)稅法和征收管理?xiàng)l例要求下所獲得的所有增值稅 發(fā)票，可以形成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；所開出的稅票，對(duì)下游行業(yè)又是 形成新增增值稅抵扣的重要來(lái)源。 （一）稅負(fù)只減不增原則（一）稅負(fù)只減不增原則 小規(guī)模納稅人：達(dá)不到一定銷售收入之上的納稅人。小規(guī)模 納稅人的增值稅稅率低，稱之為征收率。征收率的企業(yè)所獲得 的增值稅發(fā)票，不能構(gòu)成進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，它所開出的增值稅發(fā)票 也不能形成銷項(xiàng)稅抵扣。 . 二、營(yíng)改增改革的兩大原則二、營(yíng)改增改革的兩大原則 小規(guī)模納稅人能否申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人？小規(guī)模納稅人能否申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人？ 能！但是有條件能！但是有

11、條件 第一，申請(qǐng)轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人的小規(guī)模納稅人，其財(cái)務(wù)管 理制度要非常健康、透明、有效。 （一）稅負(fù)只減不增原則（一）稅負(fù)只減不增原則 第二，小規(guī)模納稅人一旦申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人小規(guī)模納稅人一旦申請(qǐng)轉(zhuǎn)為一般納稅人以后，除了極 其特殊的條件，否則不能再反向轉(zhuǎn)回去不能再反向轉(zhuǎn)回去。 . 二、營(yíng)改增改革的兩大原則二、營(yíng)改增改革的兩大原則 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后 出現(xiàn)了兩個(gè)公平問題出現(xiàn)了兩個(gè)公平問題 1.很多行業(yè)存在著稅收權(quán)利的偏移問很多行業(yè)存在著稅收權(quán)利的偏移問 題，或者叫財(cái)政體制的偏離題，或者叫財(cái)政體制的偏離問題問題。 2.中央和地方在財(cái)政收入上的公平性中央和地方在財(cái)政收入上的公平性

12、問題問題。 （二）財(cái)政體制公平原則（二）財(cái)政體制公平原則 財(cái)政體制的公平事實(shí)上影響了兩個(gè)層次的體制： 一是上下之間的縱向體制；二是水平之間的橫向體制。 財(cái)政體制的縱向和橫向都會(huì)受到營(yíng)改增改革的影響。 . 二、營(yíng)改增改革的兩大原則二、營(yíng)改增改革的兩大原則 （二）財(cái)政體制公平原則（二）財(cái)政體制公平原則 建立預(yù)征收制度。 一般納稅人跨縣提供建筑服務(wù)， 適用一般計(jì)稅方法的，按照2%的預(yù) 征收率在發(fā)生地預(yù)繳稅款；適用簡(jiǎn) 易方法的，按照3%的預(yù)征收率計(jì)算 應(yīng)納稅額。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的一般納稅人， 銷售4月30日以前的項(xiàng)目，一般納稅 方法，預(yù)征收率為5%；簡(jiǎn)易納稅方 法，預(yù)征收率為3%。 增值稅：固定業(yè)戶應(yīng)

13、 當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納 稅。 營(yíng)業(yè)稅：納稅人提供 的建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng) 向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納 稅。 . 深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的“1234567” 3 Part 營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo)營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo) . 營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo)營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo) 三、三、營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo)營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo) （一）（一）避免避免重復(fù)重復(fù)征稅征稅 （二）（二）完善完善增值稅抵扣增值稅抵扣鏈條鏈條 （三）調(diào)整（三）調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) . 三、營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo)三、營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo) 金融大主業(yè)金融大主業(yè) 中國(guó)

14、金融業(yè)主要表現(xiàn)為大主業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式，很多金融輔業(yè)（比 如私人銀行、直銷銀行、信用卡、呼叫中心等），很多業(yè)務(wù)都集 中在金融主業(yè)里，而沒有把它單獨(dú)作為一個(gè)金融輔業(yè)分離出去。 金融輔業(yè)是金融主業(yè)的一個(gè)組成部分，而不是與金融主業(yè)交易或 相對(duì)獨(dú)立交易的一個(gè)對(duì)象。 （一）避免重復(fù)征稅（一）避免重復(fù)征稅 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，金融大主業(yè)情況就會(huì)得到有效化解。 金融主業(yè)會(huì)鼓勵(lì)一部分金融輔業(yè)獨(dú)立出來(lái)，以持有單獨(dú)的金融牌 照，以單獨(dú)的金融子公司的面貌和身份開展金融服務(wù)。鼓勵(lì)金融 業(yè)從大主業(yè)向“主業(yè)+專業(yè)化金融服務(wù)輔業(yè)”這樣一種更加有效的 市場(chǎng)組織機(jī)制的方向進(jìn)行過渡。 . 三、營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo)三、營(yíng)改增改革的三項(xiàng)

15、目標(biāo) 國(guó)企大副業(yè)國(guó)企大副業(yè) 很多生產(chǎn)制造型國(guó)企，往往都拖著非常復(fù)雜的生活服務(wù)業(yè) 和非常復(fù)雜的輔助性行業(yè)，我們把它稱之為國(guó)企大副業(yè)。為什 么國(guó)企要把很多輔業(yè)都集中在自己的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)中呢？很明 顯的一個(gè)原因就是增值稅鏈條的不完整，這也容易形成重復(fù)征 稅的壓力。 （一）避免重復(fù)征稅（一）避免重復(fù)征稅 營(yíng)改增改革后，可以促使很多國(guó)有企業(yè)把輔業(yè)獨(dú)立出去， 轉(zhuǎn)變成單獨(dú)的市場(chǎng)主體開展有效的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。而國(guó)有企業(yè)的主 業(yè)，制造業(yè)主業(yè)在這個(gè)過程中購(gòu)買自己最滿意的專業(yè)服務(wù)，既 能提高企業(yè)效率，同時(shí)又能增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為專業(yè)、優(yōu)秀的子 公司發(fā)展創(chuàng)造良好的市場(chǎng)環(huán)境，還可以解決經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的很多 頑疾。. 三、營(yíng)改增改革的

16、三項(xiàng)目標(biāo)三、營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo) （二）完善增值稅抵扣鏈條（二）完善增值稅抵扣鏈條 完善抵扣鏈條以后，會(huì)有一些高稅負(fù)的環(huán) 節(jié)，稅負(fù)將得到有效的緩解和疏解。 一是 二是 可以實(shí)現(xiàn)從總規(guī)模理念向增加值理念過渡。 . 三、營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo)三、營(yíng)改增改革的三項(xiàng)目標(biāo) （三）調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)（三）調(diào)整和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 第一， 促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化。 第二，鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成能夠得到有效的提升。 . 深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的“1234567” 4 Part 營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè) . 營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)營(yíng)改增改革新納入

17、的四大行業(yè) 四、四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè) （一）建筑業(yè)（一）建筑業(yè) （二）房地產(chǎn)業(yè)（二）房地產(chǎn)業(yè) （三）（三）金融業(yè)金融業(yè) （四）（四）生活服務(wù)業(yè)生活服務(wù)業(yè) . 四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè) 建筑業(yè)有兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是稅率上升幅度較大。建筑業(yè)原來(lái)征收營(yíng)業(yè) 稅稅負(fù)是3%，改征增值稅后是11%。盡管對(duì)于存量部分有3%或 者5%征收率過渡，但實(shí)際上對(duì)新建部分還是會(huì)不可避免地產(chǎn)生 一定的壓力和影響。這就要求建筑業(yè)企業(yè)通過增加抵扣方式降 低其實(shí)際稅負(fù)水平。 （一）建筑業(yè)（一）建筑業(yè) 第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是建筑企業(yè)中存在著非常復(fù)雜的分包體系。

18、 分包體系的復(fù)雜將會(huì)給建筑業(yè)的營(yíng)改增改革帶來(lái)較為復(fù)雜的政 策環(huán)境。 . 四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè) 房地產(chǎn)業(yè)有三個(gè)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是稅率上升比較明顯。房地產(chǎn)業(yè)在征收營(yíng)業(yè) 稅條件下，稅率是5%，改征增值稅以后，稅率是11%，稅率上 升比較明顯。因此，對(duì)于房地產(chǎn)業(yè)，除了對(duì)存量的房地產(chǎn)通過 征收率管理之外，對(duì)新增新建的房地產(chǎn)，要通過動(dòng)態(tài)抵扣籌劃 方式對(duì)房地產(chǎn)稅負(fù)情況進(jìn)行有效管理，以保障稅負(fù)只減不增。 （二）房地產(chǎn)業(yè)（二）房地產(chǎn)業(yè) 第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是房地產(chǎn)業(yè)的銷售環(huán)節(jié)非常復(fù)雜。 第三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是住宅與商業(yè)用房在稅收征管環(huán)境中或者說(shuō) 稅收征收環(huán)境中的壓力還是非常大的

19、。 . 四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè) 金融業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)體現(xiàn)在兩個(gè)方面 第一個(gè)方面是業(yè)務(wù)十分復(fù)雜。就是說(shuō)在復(fù)雜的金融業(yè)務(wù)和 金融衍生品條件下，很難判定資金成本是多少，創(chuàng)造的總價(jià)值 是多少。因此，業(yè)務(wù)復(fù)雜也就導(dǎo)致了在征收環(huán)境中說(shuō)不清楚增 加值到底有多大。 （三）金融業(yè)（三）金融業(yè) 第二個(gè)方面是國(guó)際上征收金融業(yè)增值稅的國(guó)家不多，相應(yīng) 的成熟案例也較少。中國(guó)對(duì)金融業(yè)增值稅的征收完全是在自主 探索和自主創(chuàng)新基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)的。 . 四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè) 生活服務(wù)業(yè)也有兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 第一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是生活服務(wù)業(yè)行業(yè)構(gòu)成過于復(fù)雜。如此復(fù)雜 的行業(yè)構(gòu)成

20、也給營(yíng)改增改革后的增值稅征收、管理、稅制設(shè)計(jì) 帶來(lái)一系列的壓力和挑戰(zhàn)。 （四）生活服務(wù)業(yè)（四）生活服務(wù)業(yè) 第二個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是生活服務(wù)業(yè)的抵扣鏈條較短。很多生活服 務(wù)業(yè)只有一個(gè)環(huán)節(jié)，就是直接面對(duì)消費(fèi)者，抵扣鏈條過短就導(dǎo) 致生活服務(wù)業(yè)的很多稅負(fù)或是很多的稅負(fù)調(diào)整沒有辦法在生產(chǎn) 環(huán)節(jié)內(nèi)部進(jìn)行調(diào)整。 . 四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)四、營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè) 營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)營(yíng)改增改革新納入的四大行業(yè)總結(jié)總結(jié) 新納入營(yíng)改增改革的四大行業(yè)所涉及的問題非 常復(fù)雜，風(fēng)險(xiǎn)也很多。因此，在政策設(shè)計(jì)過程中和 具體策略選擇過程中，要有具有針對(duì)性的有效的表 現(xiàn)。同時(shí)，大家完全不用擔(dān)心營(yíng)改增改革會(huì)使企業(yè) 稅

21、負(fù)產(chǎn)生不合理增長(zhǎng)，只要大家積極調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)， 按照國(guó)家的政策辦事，企業(yè)稅負(fù)不僅不會(huì)上升，甚 至還會(huì)有明顯的減稅條件的形成。 . 深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的“1234567” 5 Part 營(yíng)改增營(yíng)改增改革的五檔征收稅率改革的五檔征收稅率 . 營(yíng)改增改革的五檔征收稅率營(yíng)改增改革的五檔征收稅率 五、五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率營(yíng)改增改革的五檔征收稅率 （一）第一（一）第一檔是檔是17%的的稅負(fù)稅負(fù) （二）第二（二）第二檔是檔是13%的的稅負(fù)稅負(fù) （三）第三（三）第三檔是檔是11%的的稅負(fù)稅負(fù) （四）（四）第四第四檔是檔是6%的的稅負(fù)稅負(fù) （五）第五檔是

22、征收率（五）第五檔是征收率 . 五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率 主要是服務(wù)業(yè)中的有形動(dòng)產(chǎn)租賃行業(yè)，以及原來(lái)就征收增 值稅的一般納稅人，我們稱之為工業(yè)的一般納稅人和商業(yè)流通 行業(yè)的一般納稅人。 （一）第一檔是（一）第一檔是17%的稅負(fù)的稅負(fù) . 五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率 主要針對(duì)的是農(nóng)產(chǎn)品的銷售和農(nóng)產(chǎn)品的加工。對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品 的銷售業(yè)和加工業(yè)，給予了相對(duì)較低的優(yōu)惠稅率安排。 （二）第二檔是（二）第二檔是13%的稅負(fù)的稅負(fù) . 五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率 這一檔的行業(yè)主要是交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、基礎(chǔ)電信業(yè)、 建筑業(yè)，

23、以及提供不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使 用權(quán)的行業(yè)。 （三）第三檔是（三）第三檔是11%的稅負(fù)的稅負(fù) . 五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率 一般來(lái)講，我們的生活服務(wù)業(yè)，只要是一般納稅人，基本 上都征收6%的稅負(fù)。也就是說(shuō)，除了我們剛才所說(shuō)的那些行 業(yè)，其他服務(wù)業(yè)的一般納稅人的稅率都是6%。 （四）第四檔是（四）第四檔是6%的稅負(fù)的稅負(fù) . 五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率五、營(yíng)改增改革的五檔征收稅率 征收率主要是針對(duì)小規(guī)模納稅人和改革過渡期的一般納稅人來(lái)征 收的。征收率最典型的特征是進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，開出的發(fā)票沒有進(jìn) 項(xiàng)稅抵扣的功能。 （五）第五檔是征收率（五）第五檔

24、是征收率 第二檔第二檔 3% 3% 2%的稅率主要針對(duì)建 筑行業(yè)的一般納稅人 第一第一檔檔 2 2% % 這是征收率中的基準(zhǔn) 稅率 主要是不動(dòng)產(chǎn)銷售行業(yè) 中，特別是對(duì)存量的不 動(dòng)產(chǎn)銷售，征收5%的 征收率。 第三檔第三檔 5% 5% . 深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的“1234567” 6 Part 營(yíng)改增改革的六營(yíng)改增改革的六項(xiàng)項(xiàng) 稅收稅收征管策略征管策略 . 營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略 六、六、營(yíng)改增改革的六營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收項(xiàng)稅收征管策略征管策略 點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題點(diǎn)擊此處添加標(biāo)題 稅收征管策略稅收征管策略 （一）以

25、（一）以票控稅票控稅 （二）（二）變更約束變更約束 （三）（三）混合銷售混合銷售 （四）（四）起征點(diǎn)管理起征點(diǎn)管理 （五）增值額征稅（五）增值額征稅 （六）國(guó)地稅合作（六）國(guó)地稅合作 . 六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略 以票控稅是在主要的環(huán)節(jié)仍然堅(jiān)持有進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅發(fā)票才 能進(jìn)行增值稅抵扣，進(jìn)行銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅。 這里，因?yàn)楹芏嘟鹑谛袠I(yè)的增加值額是計(jì)算出來(lái)的，所以金 融行業(yè)在進(jìn)行以票控稅時(shí)往往涉及自身增加值額的計(jì)算問題，這 就比一般行業(yè)以票控稅要復(fù)雜一些。 但同時(shí)，這個(gè)復(fù)雜卻與金融行業(yè)自身關(guān)系不大，主要是金融 行業(yè)通過自身增加值額計(jì)算之后，再開出去的稅票對(duì)接受金

26、融行 業(yè)服務(wù)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅的問題影響較大。 （一）以票控稅（一）以票控稅 . 六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略 一是小規(guī)模納稅人達(dá)到一定條件可以申請(qǐng)變更為一般納稅人。 但是一旦變更（除非有極特殊條件），一般納稅人不能反過來(lái)變 成小規(guī)模納稅人。 （二）變更約束（二）變更約束 此次此次營(yíng)改增改革中，對(duì)很多變更是有一定約束營(yíng)改增改革中，對(duì)很多變更是有一定約束的的。 二是外匯核算問題。允許納稅人選擇在收匯那一天進(jìn)行匯率結(jié) 算或是選擇在本月月初第一天作為收匯核算的日期（原則上可以在 兩個(gè)日期中選擇其中一個(gè)），但是一旦選擇其中一個(gè)日期之后，12 個(gè)月之內(nèi)則不再允許變更。 .

27、 六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略 原則上，在銷售過程中，能分開的一定要分開，也就是商 品銷售和服務(wù)銷售要分開，稅率不同的銷售服務(wù)也應(yīng)該對(duì)其進(jìn) 行區(qū)分。 （三）混合銷售（三）混合銷售 . 六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略 現(xiàn)在，對(duì)于增值稅是有征點(diǎn)的。一般來(lái)講過小的納稅人，比如 月銷售收入不足2萬(wàn)元的納稅人，往往可以獲得不征收增值稅的便 利，這也有效減輕了稅收征管部門在征管過程中的難度和壓力， 同時(shí)也給小微企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了有利的稅收環(huán)境。 （四）起征點(diǎn)管理（四）起征點(diǎn)管理 . 六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收

28、征管策略 很多情況下，金融業(yè)自身創(chuàng)造的增加值往往在進(jìn)項(xiàng)稅中沒有與 之相適應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣標(biāo)準(zhǔn)。因此，金融業(yè)是通過本行業(yè)直接創(chuàng) 造出增加值而直接形成的銷項(xiàng)。在堅(jiān)持銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的主體征 收模式之下，也開始對(duì)部分行業(yè)的增加值額進(jìn)行作為稅收征管開 票的重要的基礎(chǔ)和條件。其中，金融業(yè)就是針對(duì)增值額進(jìn)行直接 核算、直接開票的有針對(duì)性的控制單元。 （五）增值額征稅（五）增值額征稅 . 六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略 對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的問題，包括不動(dòng)產(chǎn)租賃、不動(dòng)產(chǎn)銷售等問題，原 則上還把它放到地稅來(lái)征收，由國(guó)稅委托地稅代征。這也是為了 便利征收，提升征管效率。 可以看出，國(guó)地稅合作

29、既完成了營(yíng)改增改革需要的稅收征管高 效率、全覆蓋、嚴(yán)征管的要求，又發(fā)揮了非常突出的促進(jìn)作用。 （六）國(guó)地稅合作（六）國(guó)地稅合作 . 六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略六、營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略 營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略營(yíng)改增改革的六項(xiàng)稅收征管策略總結(jié)總結(jié) 六項(xiàng)稅收征管策略保證了營(yíng)改增改革之后的各 項(xiàng)稅收征管工作的有序進(jìn)行，既維護(hù)了市場(chǎng)的公平 性和有效性，又維護(hù)了政府財(cái)政收入的穩(wěn)定性和平 衡性。 . 深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增深化經(jīng)濟(jì)體制改革之營(yíng)改增營(yíng)改增改革的營(yíng)改增改革的“1234567” 7 Part 營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處 . 營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處營(yíng)改增

30、改革的七大創(chuàng)新之處 七、七、營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處 （一）金融業(yè)增值稅征收（一）金融業(yè)增值稅征收問題問題 （二）凈值計(jì)抵扣（二）凈值計(jì)抵扣問題問題 （三）不動(dòng)產(chǎn)（三）不動(dòng)產(chǎn)銷售銷售 （四）降成本（四）降成本 （五）鼓勵(lì)房屋出租（五）鼓勵(lì)房屋出租 （六）規(guī)范金融服務(wù)（六）規(guī)范金融服務(wù) （七）民生項(xiàng)目免征（七）民生項(xiàng)目免征 . 七、營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處七、營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處 中國(guó)試圖在金融業(yè)創(chuàng)造一個(gè)增值稅有效征收管理和有效鏈條 傳遞的模式。這個(gè)模式主要具有以下幾個(gè)方面。 （一）金融業(yè)增值稅征收問題（一）金融業(yè)增值稅征收問題 目1 2 3 4 5 一是貸款服務(wù) 二

31、是直接收費(fèi)的金融服務(wù) 三是金融商品的轉(zhuǎn)讓 四是經(jīng)紀(jì)代理服務(wù) 五是融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù) . 七、營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處七、營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處 凈值部分可以納入抵扣之中，這是對(duì)征管理論和增值稅稅制 理論的重要?jiǎng)?chuàng)新。 （二）凈值計(jì)抵扣問題（二）凈值計(jì)抵扣問題 . 七、營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處七、營(yíng)改增改革的七大創(chuàng)新之處 一是老不動(dòng)產(chǎn)。要區(qū)分非自建和自建，屬于屬于非自建屬性的老非自建屬性的老 不動(dòng)產(chǎn)，不動(dòng)產(chǎn)，針對(duì)買入和賣出的差價(jià)余額部分，按照征收率5%的標(biāo) 準(zhǔn)進(jìn)行征收；屬于自建的老不動(dòng)產(chǎn)，屬于自建的老不動(dòng)產(chǎn)，按照全部?jī)r(jià)款5%的征收率 進(jìn)行征收。 （三）不動(dòng)產(chǎn)銷售（三）不動(dòng)產(chǎn)銷售 二是新不動(dòng)產(chǎn)。也要區(qū)分非自建和自建，屬于屬于非自建的新不非自建的新不 動(dòng)產(chǎn)，動(dòng)產(chǎn)，針對(duì)買入和賣出的差