2017注冊會計師-高頻考點(diǎn)講義

1、2017年注冊會計師考試輔導(dǎo) 稅法（前言）前言一、考試時間、題型和題1.時間：2017年10月15日，下午5:30-7:30 2.考試方式：閉卷、計算機(jī)化考試，在計算機(jī)終端獲取試題、作答并提交答題結(jié)果。3.考試題型：44道題，100分制。（1）單項選擇題：24小題，每小題1分，共24分。 （2）多項選擇題：14小題，每小題1.5分，共21分。不答、錯答、漏答均不得分。 （3）計算回答題：4小題24分。其中一道小題用英文解答增加5分。本題型最高得分為29分。 （4）綜合題：2小題31分。涉及計算的，要求列出計算步驟。二、課程說明：1.按考點(diǎn)的出題頻率梳理知識點(diǎn)，每個知識點(diǎn)包括重要考點(diǎn)和經(jīng)典例題兩

2、個部分。 2.大部分考點(diǎn)均涵蓋，但無法做到100%，存在戰(zhàn)略放棄的部分知識點(diǎn)，最終目的是提供復(fù)習(xí)效率。3.只聽一遍這個課程就通過考試難度比較大，要求同時做到以下幾點(diǎn)：（1）適當(dāng)?shù)木毩?xí)，包括分章節(jié)練習(xí)、模擬練習(xí)和歷年考題練習(xí)；（2）制定合理的計劃，并堅持下去。 第一章稅法總論【高頻考點(diǎn)】稅法原則【重要考點(diǎn)】稅法原則 重點(diǎn)內(nèi)容法定原則 （核心）內(nèi)容包括稅收要件法定原則和稅務(wù)合法原則。要件法定指課稅要素必須以法律形式作出規(guī)定，必須盡量明確；稅務(wù)合法指稅務(wù)機(jī)關(guān)按法定程序依法征稅，不得隨意減征、停征或免征，無法律依據(jù)不征稅公平原則 稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同；負(fù)擔(dān)能力不

3、等，稅負(fù)不同。禁止對特定納稅人給予歧視性對待，也禁止在沒有正當(dāng)理由的情況下對特定納稅人給與特別優(yōu)惠效率原則包括經(jīng)濟(jì)效率和行政效率實質(zhì)課稅原則根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式?！镜湫屠}】納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價減少計稅所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新估定計稅價格，并據(jù)以計算應(yīng)納稅額， 體現(xiàn)了稅法基本原則中的（）。A.法定原則B.公平原則 C.效率原則D.實質(zhì)課稅原則 正確答案D答案解析選項D的表述符合題意。法律優(yōu)位原則 作用體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上，效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的，法律行政法規(guī)規(guī)章 法律不溯

4、及既往原則 新法實施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法。保持稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性 新法優(yōu)于舊法 新法舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法效力優(yōu)于舊法 特別法優(yōu)于普通法原則 對同一事項兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力。居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法，即打破了稅法效力等級的限制 實體從舊、程序從新原則 實體稅法不具備溯及力，即納稅義務(wù)的確定以納稅義務(wù)發(fā)生時的稅務(wù)為準(zhǔn)不具備向前的溯及力；程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力，即對于一項新稅法公布實施之前發(fā)生的納稅義務(wù)在新稅法公布實施之后進(jìn)入稅款征收程序的原則上新稅法具有

5、約束力?！镜湫屠}】稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)檢查過程中發(fā)現(xiàn)某企業(yè)在新所得稅法實施前的某項偷稅行為，在計算該企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳的稅金時按原稅法執(zhí)行，該處理遵循了（）原則。A.新法優(yōu)于舊法B.特別法優(yōu)于普通法C.法律不溯及既往原則D.實體從舊程序從新 正確答案D答案解析選項D的表述符合題意。程序優(yōu)于實體原則 在稅收爭訟發(fā)生時，程序法優(yōu)于實體法。保證稅款及時、足額入庫 【經(jīng)典例題】【2014年考題】下列各項稅法原則中，屬于稅法適用原則的是（）。A.稅收公平原則 B.稅收法定原則 C.實質(zhì)課稅原則 D.程序優(yōu)于實體原則正確答案D答案解析選項A、B、C，屬于稅法的基本原則；選項D，屬于稅法的適用原則?！?014年考題】

6、下列各項稅法原則中，屬于稅法基本原則核心的是（）。A.稅收公平原則 B.稅收效率原則 C.實質(zhì)課稅原則 D.稅收法定原則正確答案D答案解析稅收法定原則屬于稅法基本原則核心?！?010年考題】下列關(guān)于稅法原則的表述中，正確的有（）。A.新法優(yōu)于舊法原則屬于稅法的適用原則B.稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，這體現(xiàn)了稅收法定原則C.稅法的原則反映稅收活動的根本屬性，包括稅法基本原則和稅法適用原則D.稅法適用原則中的法律優(yōu)位原則明確了稅收法律的效力高于稅收行政法規(guī)的效力正確答案ABCD答案解析選項ABCD都屬于稅法原則。【高頻考點(diǎn)】稅收立法機(jī)關(guān)【重要考點(diǎn)】分類（效力） 立法機(jī)關(guān) 主要內(nèi)容 表現(xiàn)形

7、式 稅收法律 全國人大及其常務(wù)委員會立法 僅次于憲法，稅法中最高級次。在稅收法律體系中具有最高的法律效力 企業(yè)所得稅法個人所得稅法稅收征收管理法關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅等稅收條例的決定 （特）全國人大及其常務(wù)委員會授權(quán)立法 具有國家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī) 增值稅暫行條例 稅收法規(guī) 國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī) 低于憲法、法律，高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章，全國普遍適用 企業(yè)所得稅法實施條例稅收征收管理法實施細(xì)則 地方人大及常委會制定的稅收地方性法規(guī) 目前僅限海南、民族自治地區(qū) 稅收規(guī)章 國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章 有權(quán)機(jī)關(guān)：財政部、稅務(wù)總局和海關(guān)

8、總署。不得與稅收法律、行政法規(guī)抵觸增值稅暫行條例實施細(xì)則稅務(wù)代理試行辦法 地方政府制定的稅收地方規(guī)章 稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 如：城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例實施細(xì)則 【經(jīng)典例題】【2013年考題】下列各項稅收法律法規(guī)中，屬于國務(wù)院制定的行政法規(guī)是（）。A.中華人民共和國個人所得稅法B.中華人民共和國稅收征收管理法C.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例D.中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則 正確答案C答案解析選項A、B屬于全國人民代表大會及其常委會制定的稅收法律；選項D，屬于國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章?！?011年考題】下列各項稅收法

9、律法規(guī)中，屬于部門規(guī)章的是（）。A.中華人民共和國個人所得稅法B.中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例C.中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例D.中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則正確答案D答案解析選項A，屬于全國人大及其常委會制定的稅收法律；選項B，屬于全國人大或人大常委會授權(quán)立法；選項C，屬于國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)?！靖哳l考點(diǎn)】稅收執(zhí)法【重要考點(diǎn)】一、稅收征收管理范圍劃分：征收機(jī)關(guān)征收的稅種國稅系統(tǒng)增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，中央企業(yè)繳納的所得稅，中央與地方所屬企業(yè)、事業(yè)單位組成的聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)繳納的所得稅， 地方銀行、非銀行金融企業(yè)繳納的所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，部分企業(yè)

10、 的企業(yè)所得稅，證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅） 地稅系統(tǒng)城市維護(hù)建設(shè)稅（不包括上述由國家稅務(wù)局系統(tǒng)負(fù)責(zé)征收管理的部分），部分所得稅，個人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅， 耕地占用稅，土地增值稅，房產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅海關(guān)系統(tǒng)關(guān)稅、船舶噸稅、代征進(jìn)出口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅二、稅收收入劃分中央政府固定收入 消費(fèi)稅（含進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征的部分）、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等 地方政府固定收入 城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅 中央政府與地方政府共享收入 增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分） 企業(yè)所得稅：（鐵路總公司、各銀行總行及海洋石

11、油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按比例分享） 個人所得稅（除儲蓄存款利息所得的個稅外，其余部分的分享比例與企業(yè)所得稅相同） 資源稅（海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府） 【經(jīng)典例題】【2014年考題】某汽車制造企業(yè)繳納的下列稅種中，應(yīng)向國家稅務(wù)局系統(tǒng)申報繳納的有（）。A.消費(fèi)稅B.車輛購置稅 C.城鎮(zhèn)土地使用稅D.城市維護(hù)建設(shè)稅正確答案AB答案解析城鎮(zhèn)土地使用稅和城市維護(hù)建設(shè)稅，是由地稅系統(tǒng)負(fù)責(zé)征管的。【2015年考題】下列稅種中屬于中央政府與地方政府共享收入的是（）。A.耕地占用稅B.個人所得稅C.車輛購置稅D.土地增值稅正確答案B答案解析選項A、D屬于地

12、方固定收入，選項C屬于中央政府固定收入。第二章增值稅法【高頻考點(diǎn)】征稅范圍一般規(guī)定【重要考點(diǎn)】一、基本規(guī)定：1.銷售或者進(jìn)口貨物：包括電力、熱力、氣體在內(nèi)有形動產(chǎn)；2.提供應(yīng)稅勞務(wù)：（1）加工勞務(wù)：嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料（注意與自產(chǎn)自銷的區(qū)別）；（2）修理修配勞務(wù)：注意修理修配的對象；3.發(fā)生應(yīng)稅行為：銷售應(yīng)稅服務(wù)、銷售無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。二、應(yīng)稅行為的具體范圍：交通運(yùn)輸服務(wù)11% 1.陸路運(yùn)輸服務(wù) （1）鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸（公路、纜車、索道、地鐵、城市輕軌等）； （2）出租公司收取的出租車管理費(fèi) 2.水路運(yùn)輸服務(wù) 遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù) 3.航空運(yùn)輸服務(wù) （1）航空運(yùn)輸?shù)?/p>

13、濕租業(yè)務(wù)；（2）航天運(yùn)輸 4.管道運(yùn)輸服務(wù) 5.無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅 建筑服務(wù)11% （1）包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。其中修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。（2）固定電話、有線電視,、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。（3）物業(yè)服務(wù)企業(yè)為業(yè)主提供的裝修服務(wù)，按照“建筑服務(wù)”繳納增值稅。 （4）其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平

14、整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。（5）納稅人將建筑施工設(shè)備出租給他人使用并配備操作人員的，按照“建筑服務(wù)” 繳納增值稅金融服務(wù)6% 1.貸款服務(wù)：（1）各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間期）利息收入、融資性售后回租、罰息等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入。（2）貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤按照貸款服務(wù)納稅。2.直接收費(fèi)金融服務(wù)。3.保險服務(wù)：包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。4.金融商品轉(zhuǎn)讓 （1）金融商品轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)

15、務(wù)活動。（2）其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。（3）納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于金融商業(yè)轉(zhuǎn)讓 現(xiàn)代服務(wù)：6%， （不動產(chǎn)租賃服務(wù)11%；有形動產(chǎn)租賃服務(wù)為17%） 1.研發(fā)和技術(shù)服務(wù)：包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)，其中的專業(yè)技術(shù)服務(wù)，是指氣象服務(wù)、地震服務(wù)、海洋服務(wù)、測繪服務(wù)、城市規(guī)劃、環(huán)境與生態(tài)監(jiān)測服務(wù)等專項技術(shù)服務(wù)。2.信息技術(shù)服務(wù)：包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。3.文化創(chuàng)意服務(wù)：包括設(shè)計服務(wù)（包括內(nèi)部管理設(shè)計、供應(yīng)

16、鏈設(shè)計、動漫設(shè)計、網(wǎng)游設(shè)計、網(wǎng)站設(shè)計、廣告設(shè)計等）、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)（包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等）和會議展覽服務(wù)（包括賓館、旅館、旅社、度假村和其他經(jīng)營性住宿場所提供會議場地及配套服務(wù)的活動） 4.物流輔助服務(wù)：包括航空服務(wù)（含航空地面服務(wù)和通用航空服務(wù)）、港口碼頭服務(wù)（含港口設(shè)施保安費(fèi)）、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。5.租賃服務(wù)：（1）包括融資租賃和經(jīng)營租賃。融資性售后回租不按照本稅目納稅。（2）將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。車輛停放服務(wù)、道

17、路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅。（3）水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)屬于經(jīng)營租賃。6.鑒證咨詢服務(wù)：包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)（含翻譯服務(wù)和市場調(diào)査服務(wù)）。 7.廣播影視服務(wù)：包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)8.商務(wù)輔助服務(wù)：包括企業(yè)管理服務(wù)（含物業(yè)管理）、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（含金融代理）、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。注：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)中的貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)

18、的業(yè)務(wù)活動生活服務(wù)6% （1）包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。（2）提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)” 繳納增值稅。（3）納稅人在游覽場所經(jīng)營索道、擺渡車、電瓶車、游船等取得的收人，按照“文化體育服務(wù)” 繳納增值稅。（4）旅游娛樂服務(wù)包括旅游服務(wù)和娛樂服務(wù)。娛樂服務(wù)，是指為娛樂活動同時提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會、酒吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢）銷售無形資產(chǎn)6% （1）銷售無形資產(chǎn)指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。（

19、2）無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。銷售不動產(chǎn)11% 轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)或者永久使用權(quán)的，轉(zhuǎn)讓在建的建筑物或者構(gòu)筑物所有權(quán)的，以及在轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照銷售不動產(chǎn)繳納增值稅【典型例題】某航空公司為增值稅一般納稅人，2017年7月取得的含稅收入包括航空培訓(xùn)收入57.72萬元、航空攝影收入222.6萬元、濕租業(yè)務(wù)收入199.8萬元、干租業(yè)務(wù)收入245.7萬元。該公司計算的下列增值稅銷項稅額，正確的有（）。A.航空培訓(xùn)收入的銷項稅額5.72萬元 B.航空攝影收入的銷項稅額12.6萬元 C.濕租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額19.8萬元

20、 D.干租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額35.7萬元正確答案BCD答案解析航空攝影、航空培訓(xùn)，屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%；濕租業(yè)務(wù)屬于交運(yùn)輸服務(wù)，稅率為11%；干租業(yè)務(wù)屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。選項A，航空培訓(xùn)收入的銷項稅額57.72（16%）6%3.27（萬元）選項B，航空攝影收入的銷項稅額222.6（16%）6%12.6（萬元）選項C，濕租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額199.8（111%）11%19.8（萬元）選項D，干租業(yè)務(wù)收入的銷項稅額245.7（117%）17%35.7（萬元）【高頻考點(diǎn)】“營改增”征稅范圍的條件【重要考點(diǎn)】一項經(jīng)濟(jì)行為需要繳納增值稅同時具備的條件：1.應(yīng)稅行為是發(fā)生在中華人民

21、共和國境內(nèi)；2.應(yīng)稅行為是屬于銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)活動；3.應(yīng)稅服務(wù)是為他人提供的；4.應(yīng)稅行為是有償?shù)摹Ｉ鲜鏊f的有償有兩類情形屬于例外：【說明】（1）滿足上述四個條件但不需要繳納增值稅的情形，主要包括：行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)；存款利息；被保險人獲得的保險賠付；房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金；在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。（2）不同時滿

22、足上述四個增值稅征稅條件但需要繳納增值稅，主要包括某些無償?shù)膽?yīng)稅行為需要繳納增值稅。單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情。【相關(guān)問題解析】一、境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的含義（一）在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：（1）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；（2）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；（3）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；（4）財政部和國

23、家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（二）下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形：為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；向境內(nèi)單位或者個人提供的會議展覽地點(diǎn)在境外的會議展覽服務(wù)。（三）境外單位或者個人銷售的服務(wù)（不含

24、租賃不動產(chǎn)）在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外發(fā)生的服務(wù)，屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)。（四）境外單位或者個人銷售的無形資產(chǎn)在以下兩種情況下屬于在我國境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)，應(yīng)照章繳納增值稅：1.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境內(nèi)使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。2.境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的未完全在境外使用的無形資產(chǎn)，屬于在境內(nèi)銷售無形資產(chǎn)。（二）非營業(yè)活動銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償

25、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但非經(jīng)營活動的例外情形：（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；所收款項全額上繳財政。（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！纠}】下列行為中，屬于增值稅征收范圍的有（）。A.甲公司將房屋與乙公司土地交換B.丙銀行將房屋出租給丁飯店，而丁飯店長期不付租金，后

26、經(jīng)雙方協(xié)商，由銀行在飯店就餐抵賬C.戊房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托己建筑工程公司建造房屋，雙方在結(jié)算價款時，房地產(chǎn)企業(yè)將若干套房屋給建筑公司沖抵工程款D.庚運(yùn)輸公司與辛汽車修理公司商訂，庚運(yùn)輸公司為辛汽車修理公司免費(fèi)提供運(yùn)輸服務(wù)，辛汽車修理公司為其免費(fèi)提供汽車維修作為回報正確答案ABCD答案解析上述四項都獲得了相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，都屬于增值稅的征收范圍?！靖哳l考點(diǎn)】征稅范圍的特殊項目【重要考點(diǎn)】1.貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨）在實物交割環(huán)節(jié)納稅。2.對增值稅納稅人收取的會員費(fèi)收入不征收增值稅。3.納稅人取得的中央財政補(bǔ)貼不征收增值稅。4.各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補(bǔ)貼不征收增值稅。5.供電企

27、業(yè)利用自身輸變電設(shè)備對并入電網(wǎng)的企業(yè)自備電廠生產(chǎn)的電力產(chǎn)品進(jìn)行電壓調(diào)節(jié)，屬于提供加工勞務(wù)。對供電企業(yè)進(jìn)行電力調(diào)壓并按電量向電廠收取的并網(wǎng)服務(wù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。6.航空運(yùn)輸企業(yè)已售票但未提供航空運(yùn)輸服務(wù)取得的逾期票證收入，按照航空運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。7.關(guān)于罰沒物品征免增值稅問題：執(zhí)罰部門和單位查處的具備拍賣條件、不具備拍賣條件以及屬于專營的財物，取得的收入如數(shù)上繳財政，不予征稅。購入方再銷售需照章納稅。8.融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租方出售資產(chǎn)的行為不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。9.根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。10.單用途商業(yè)預(yù)付卡（

28、以下簡稱單用途卡）業(yè)務(wù)處理規(guī)定：（1）售卡方和銷售方是同一納稅人：（2）售卡方和銷售方不是同一納稅人：11.支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡（以下稱多用途卡）業(yè)務(wù)處理規(guī)定：【典型例題】下列各項業(yè)務(wù)中，屬于增值稅征收范圍的是（）。A.將委托加工的貨物分配給股東 B.增值稅納稅人收取會員費(fèi)收入 C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓 D.融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為正確答案A答案解析選項A屬于增值稅的征收范圍。【高頻考點(diǎn)】征稅范圍的特殊行為【重要考點(diǎn)】一、視同銷售貨物或視同發(fā)生應(yīng)稅行為1.將貨物交付其他單位或者個人代銷?！咀⒁狻孔鳛槲蟹?，收到代銷清單或收到全部或部分貨款的為納稅義務(wù)發(fā)生時間，未收到代

29、銷清單或貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天的確認(rèn)銷售。2.銷售代銷貨物。3.總分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的?！咀⒁狻縜.“用于銷售”，指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：A.向購貨方開具發(fā)票 B. 向購貨方收取貨款b.有上述情形之一的當(dāng)向所在地納稅；未發(fā)生上述兩項情形的由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納。c.受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，應(yīng)區(qū)別情況分別向總機(jī)構(gòu)或分支機(jī)構(gòu)所在地納稅。4.自產(chǎn)、委托加工：非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費(fèi)、投、分、送。5.外購：投、分、送。6.單位和個體工商戶向其他單位或個人無償提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象

30、的除外。二、視同銷售貨物和發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額確定納稅人發(fā)生視同銷售貨物或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為的情形，價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生“營改增”所列行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：1.按照納稅人最近時期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價格確定。2.按照其他納稅人最近時期銷售同類貨物或者應(yīng)稅行為的平均價格確定。3.按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格 成本（1 成本利潤率）【記憶貼士】組成計稅價格（A+B） （1-C）【鏈接】進(jìn)口環(huán)節(jié)増值稅的征收：組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅消費(fèi)稅應(yīng)納稅額組成計稅價格稅率【典型例題】下列行為中，視同銷

31、售貨物繳納增值稅的是（）。A.將購進(jìn)的貨物用于集體福利 B.將購進(jìn)的貨物用于個人消費(fèi) C.將購進(jìn)的貨物用于非應(yīng)稅項目 D.將購進(jìn)的貨物用于對外投資 正確答案D答案解析將購進(jìn)的貨物用于投資、分配、贈送的時候是需要視同銷售繳納增值稅的，選項D的表述符合題意。三、混合銷售1.混合銷售行為成立的行為標(biāo)準(zhǔn)有兩點(diǎn)，一是其銷售行為必須是一項；二是該項行為必須既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅行為。2.稅務(wù)處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。四、兼營行為的稅率選擇試點(diǎn)納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為適用

32、不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：1.兼有不同稅率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，從高適用稅率。2.兼有不同征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，從高適用征收率。3.兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，從高適用稅率?！靖哳l考點(diǎn)】稅率和征收率【重要考點(diǎn)】一、增值稅基本稅率和低稅率（營改增稅率：已講）（一）基本稅率17%銷售或者進(jìn)口貨物，提供應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)稅行為，除列舉的外，稅率為17%。包括營改增中提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（二）低稅率13%1.糧食、食用植物油、鮮奶（含巴氏

33、殺菌乳和滅菌乳，不含調(diào)制乳）、干姜、姜黃；花椒油、橄欖油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油和牡丹籽油：（環(huán)氧大豆油、氫化植物油：17%）；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)，不含農(nóng)機(jī)零件。包括密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機(jī)、農(nóng)用挖掘機(jī)、養(yǎng)、雞設(shè)備系列、養(yǎng)豬設(shè)備系列產(chǎn)品等）、農(nóng)膜；動物骨粒。【注意】（1）銷售自產(chǎn)人工合成牛胚胎免征；（2）肉桂油、桉油、香茅油、淀粉、麥芽、復(fù)合膠、人發(fā)：17%。2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3.圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物（含：印刷企業(yè)承印的經(jīng)新聞出版主管部門批準(zhǔn)印刷且采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號的境外圖

34、書）。4.二甲醚。二、增值稅的零稅率納稅人出口貨物，境內(nèi)單位和個人發(fā)生符合規(guī)定的跨境應(yīng)稅行為稅率為零。境內(nèi)的單位和個人銷售的下列服務(wù)和無形資產(chǎn)，適用增值稅零稅率。（1）國際運(yùn)輸服務(wù)。國際運(yùn)輸服務(wù)，是指：在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。在境外載運(yùn)旅客或者貨物。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的下列服務(wù)：研發(fā)服務(wù)。合同能源管理服務(wù)。設(shè)計服務(wù)。廣播影視節(jié)目（作品）的制作和發(fā)行服務(wù)。軟件服務(wù)。電路設(shè)計及測試服務(wù)。信息系統(tǒng)服務(wù)。業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)。轉(zhuǎn)讓技術(shù)。三、增值稅征收率（一）征收率的一般規(guī)定1.下列情況適用5%征收率：（1）小規(guī)模納稅人

35、銷售自建或者取得的不動產(chǎn)。（2）一般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)銷售。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。（4）其他個人銷售其取得（不含自建）的不動產(chǎn)（不含其購買的住房）。（5）般納稅人選擇簡易計稅方法計稅的不動產(chǎn)經(jīng)營租賃。（6）其他個人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含住房）。（7）個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算應(yīng)納稅額。（8）一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產(chǎn)融資租賃合同，或以2016年4月30曰前取得的不動產(chǎn)提供的融資租賃服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。（9）納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)，選擇適用簡易計稅方

36、法的。（10）小規(guī)模納稅人出租（經(jīng)營租賃）其取得的不動產(chǎn)（不含個人出租住房）。（11）一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)，選擇適用簡易計稅方法的。（12）一般納稅人和小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)選擇差額納稅的。（13）般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法的。2.除上述適用5%征收率以外的納稅人選擇簡易計稅方法銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為均為3%。（二）征收率的特殊政策：（適用3%征收率的某些一般納稅人和小規(guī)模納稅人減按2%計征增值稅）1.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。2.

37、小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。3.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品?！咀⒁狻看_定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額（13%）應(yīng)納稅額=銷售額2%4.提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費(fèi)，以扣除其對外支付的自來水水費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。5.小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)：（1）全額納稅：取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征

38、收率納稅；（2）差額納稅：全部價款和價外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率納稅。6.非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無形資產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。7.一般納稅人提供教育輔助服務(wù)，可以選擇簡易計稅方法按照3%征收率計算繳納增值稅。【典型例題】某航空公司為增值稅一般納稅人并具有國際運(yùn)輸經(jīng)營資質(zhì)，2014年6月購進(jìn)飛機(jī)配件取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款650萬元、稅額110.5萬元；開展航空服務(wù)開具普通發(fā)票取得的

39、含稅收入包括國內(nèi)運(yùn)輸收入1387.5萬元、國際運(yùn)輸收入288.6萬元、飛機(jī)清洗消毒收入127.2萬元。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅為（）。A.34.2萬元B.50.54萬元C.62.8萬元D.68.21萬元正確答案A答案解析國際運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率；飛機(jī)清洗消毒服務(wù)屬于物流輔助服務(wù)，稅率為6%。該公司6月應(yīng)繳納的增值稅1387.5（111%）11%127.2（16%）6%110.534.2（萬元）?！靖哳l考點(diǎn)】一般銷售和特殊銷售方式下的銷售額【重要考點(diǎn)】（一）一般銷售方式下的銷售額1.價外費(fèi)用不包括：代收代繳的消費(fèi)稅。代行政部門收取的符合條件的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)；以委托方名義開具發(fā)票

40、代委托方收取的款項。銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)。2.不含稅銷售額含稅銷售額/（1稅率）：（含稅的區(qū)分：看主體、看票、看性質(zhì)、看題）（二）特殊銷售方式下的銷售額1.折扣銷售：同票（金額欄）折扣后的余額；不同票全額（營改增中的應(yīng)稅服務(wù)同）注意：折扣銷售僅限于貨物價格折扣，實物折扣視同銷售貨物。銷售折扣：全額銷售折讓：銷售額中減除折讓2.以舊換新：非金銀：新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。金銀：銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。3.還本銷售：不得扣除還本支出4.以物易物：雙方同作購進(jìn)和銷售處理

41、5.包裝物押金：銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時并入銷售額征稅；啤酒、黃酒和其他非酒類產(chǎn)品：逾期時并入征稅；注意和租金區(qū)別，租金屬于價外費(fèi)用；押金為含稅收入。6.直銷方式：誰銷售誰繳稅。7.貸款服務(wù)的銷售額：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。8.直接收費(fèi)金融服務(wù)的銷售額：以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金等各類費(fèi)用為銷售額?！镜湫屠}】【2013年考題】1.汽車銷售公司銷售小轎車時一并向購買方收取的下列款項中，應(yīng)作為價外費(fèi)用計算增值稅銷項稅額的是（）。A.收取的小轎車改裝費(fèi)B.因代辦保險收取的保險費(fèi)C.因代辦牌照收取的車輛牌照費(fèi)D.因代辦繳稅收取的車輛購置稅稅款正確答案A

42、答案解析銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)，不屬于價外費(fèi)用。2.2012年3月，某酒廠銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發(fā)票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2012年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業(yè)務(wù)，該酒廠2012年3月計算的增值稅銷項稅額應(yīng)為（）元。A.11900B.12117.95C.12335.90 D.12553.85正確答案C答案解析增

43、值稅銷項稅（5000030001.17234001.17）17%12335.90（元）【高頻考點(diǎn)】差額確定的銷售額【重要考點(diǎn)】1.金融商品轉(zhuǎn)讓：銷售額賣出價買入價（1）正負(fù)差盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期相抵，但年末時仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。（2）貸款后自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實際收到利息時按規(guī)定繳納增值稅。（3）金融商品的買入價可選擇按照加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個月內(nèi)不得變更。（4）金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（5）單位將其持有的

44、限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓的，按照以下規(guī)定確定買入價：A.上市公司股權(quán)分置改革時形成的（含滋生的送轉(zhuǎn)股，下同）：完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價為買入價。B.IPO上市形成的：IPO的發(fā)行價為買入價。C.上市公司重大資產(chǎn)重組形成的：重組股票停牌前一交易日的收盤價為買入價。2.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)的銷售額全部價款和價外費(fèi)用向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)的銷售額。（1）融資租賃服務(wù)銷售額全部價款和價外費(fèi)用支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）債券利息車輛購置稅（2）融資性售后回租銷售額全部價款和價外費(fèi)用（不含本金）對外支付的借款利息（包括

45、外匯借款和人民幣借款利息）發(fā)行債券利息4.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。5.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)的銷售額全部價款和價外費(fèi)用支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)6.試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)全部價款和價外費(fèi)用向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用7.試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的銷售額全部價款和價外費(fèi)用支付的分包款。8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目（選擇簡易計稅方法的房地產(chǎn)老項目除外）銷售額全部價款和價外費(fèi)用受讓土地時向政府部門支付的

46、土地價款“向政府部門支付的土地價款”，包括土地受讓人向政府部門支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益等。在取得土地時向其他單位或個人支付的拆遷補(bǔ)償費(fèi)用也允許在計算銷售額時扣除?！靖哳l考點(diǎn)】準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額：（形式要件實質(zhì)要件）【重要考點(diǎn)】1.從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。3.從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，為稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。4.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額

47、準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。5.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品：（1）農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價13%（2）煙葉：進(jìn)項稅額收購價款（110%）（120%）13%收購金額（120%）13%【鏈接】納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)收購煙葉的單位為煙葉稅的納稅人。征稅范圍：晾曬煙葉、烤煙葉。稅率20%，煙葉稅的稅率調(diào)整，由國務(wù)院決定。稅額計算應(yīng)納稅額煙葉收購金額稅率（收購金額包括收購價款和價外補(bǔ)貼）征收管理（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間：收購煙葉的當(dāng)天。（2）納稅地點(diǎn)：煙葉收購地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。（3）納稅期限：應(yīng)當(dāng)自納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報納稅。6.農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額核定扣除試點(diǎn)辦法（1）適用試點(diǎn)范圍：以購進(jìn)

48、農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的一般納稅人。（2）核定方法：以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的進(jìn)項稅額的核定方法：A.投入產(chǎn)出法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價扣除率（1扣除率）【注】扣除率為銷售貨物的適用稅率當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量當(dāng)期銷售貨物數(shù)量（不含采購除農(nóng)產(chǎn)品以外的半成品生產(chǎn)的貨物數(shù)量）農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量對以單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的，在核算當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量和平均購買單價時，應(yīng)依據(jù)合理的方法歸集和分配。平均購買單價是指購買農(nóng)產(chǎn)品期末平均買價，不包括買價之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)和入庫前的整理費(fèi)用。期末平均買價計算公式

49、：期末平均買價（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量期初平均買價當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量當(dāng)期買價）（期初庫存農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量當(dāng)期購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量）B.成本法：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本農(nóng)產(chǎn)品耗用率扣除率（1扣除率）【注】扣除率為銷售貨物的適用稅率農(nóng)產(chǎn)品耗用率上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額上年生產(chǎn)成本農(nóng)產(chǎn)品外購金額（含稅）不包括不構(gòu)成貨物實體的農(nóng)產(chǎn)品（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等）和在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品之外單獨(dú)支付的運(yùn)費(fèi)、人庫前的整理費(fèi)用。C.參照法：新辦的試點(diǎn)納稅人或者試點(diǎn)納稅人新增產(chǎn)品的，試點(diǎn)納稅人可參照所屬行業(yè)或者生產(chǎn)結(jié)構(gòu)相近的其他試點(diǎn)納稅人確定農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量或者農(nóng)產(chǎn)品耗用率。試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品

50、直接銷售的，農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量（1損耗率）農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價13%（113%）損耗率損耗數(shù)量購進(jìn)數(shù)量100%試點(diǎn)納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)經(jīng)營且不構(gòu)成貨物實體的（包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等），增值稅進(jìn)項稅額按照以下方法核定扣除：當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額當(dāng)期耗用農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價13%（113%）【典型例題2015年考題（部分）】甲企業(yè)從農(nóng)戶收購了高粱140000千克，3元/千克，總價42萬元；所收購的高粱當(dāng)月全部委托乙公司生產(chǎn)白酒35000千克，收回乙公司開具增值稅專用發(fā)票金額5萬元，稅額0

51、.85萬元。當(dāng)月收回的白酒全部銷售，收取了不含稅價款100萬元。根據(jù)以上資料，按下列順序回答問題，如有計算需計算合計數(shù)。（1）列舉至少3種核定扣除方法。（2）計算收購高粱可抵扣進(jìn)項稅額（適用投入產(chǎn)出法）。（3）計算甲公司當(dāng)月應(yīng)繳增值稅。正確答案（1）投入產(chǎn)出法、成本法、參照法。（2）35000317%（117%）61025.64（元）6.1（萬元）（3）10017%6.10.8510.05（萬元）【高頻考點(diǎn)】“營改增”進(jìn)項稅額的抵扣政策【重要考點(diǎn)】一、不動產(chǎn)（取得或購進(jìn)的時間為2016年5月1日后）進(jìn)項稅額分期抵扣辦法類型 第一年抵扣 第二年抵扣（取得扣稅憑證當(dāng)月起第

52、13個月）備注 取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進(jìn)項稅額 60% 40% （1）取得的不動產(chǎn)包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等取得的，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。（b）融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物不適用本方法購進(jìn)貨物和設(shè)計、建筑服務(wù)用于新建不動產(chǎn)或改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，并增加不動產(chǎn)原值超過50%的進(jìn)項稅額 60% 40% 購進(jìn)貨物是指構(gòu)成不動產(chǎn)實體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖等等及配套設(shè)施【說明】（1）購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項稅額的貨物和服務(wù)轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的已抵扣進(jìn)項稅額的40%部分于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項稅額中扣減計入待抵扣進(jìn)項稅額并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項稅額中抵扣。（2）不得抵扣進(jìn)項稅額的不動產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項稅額項目，在改變用途的次月計算可抵扣進(jìn)項稅額?？傻挚圻M(jìn)項稅額增值稅扣稅憑證注明或計算的進(jìn)項稅額不動產(chǎn)凈值率不動產(chǎn)凈值率（不動產(chǎn)凈值不動產(chǎn)原值）100%60%的部分于改變用途的次月從銷項稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項稅額，于改變用途的次月起第13個月從銷