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1、1. 注冊(cè)會(huì)計(jì)師于明正在擬定對(duì) Q公司存貨監(jiān)盤計(jì)劃,由助理人員實(shí)施監(jiān)盤工作,下 面有關(guān)監(jiān)盤計(jì)劃和監(jiān)盤工作有無不妥當(dāng)之處?若有,請(qǐng)予以更正?(1 )于明在制定監(jiān)盤計(jì)劃時(shí),應(yīng)與 Q公司溝通,確定檢查的重點(diǎn)。(2 )對(duì)外單位存放于 Q公司的存貨,于明在計(jì)劃中為要求納入盤點(diǎn)范圍,助理人員 也未實(shí)施其他審計(jì)程序。(3 )在檢查存貨盤點(diǎn)結(jié)果時(shí),助理人員從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨監(jiān)盤記錄, 目的在于測(cè)試存貨監(jiān)盤記錄的完整性。(4)Q公司的一批重要存貨,已經(jīng)被銀行質(zhì)押,助理人員通過電話詢問了其存在性。1. 答案:(1)不妥當(dāng)。為了有效實(shí)施存貨監(jiān)盤,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)與被審計(jì)單位就有關(guān)問 題達(dá)成一致意見,但注冊(cè)會(huì)
2、計(jì)師應(yīng)盡可能地避免被審計(jì)單位了解自己將抽取測(cè)試的存貨項(xiàng) 目。(2)不妥當(dāng)。對(duì)所有權(quán)不屬于被審計(jì)單位的存貨,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù) 量等有關(guān)資料,確定是否分別存放、標(biāo)明,且未納入盤點(diǎn)范圍。對(duì)于審計(jì)單位持有的受托 代管存貨執(zhí)行有關(guān)補(bǔ)充程序。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)向受托代管存貨的所有權(quán)人確證受托 代管存貨屬于所有權(quán)人。(3)妥當(dāng)。在檢查時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從存貨盤點(diǎn)記錄中選擇項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物, 以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的準(zhǔn)確性;注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)從存貨實(shí)物中選擇項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記 錄,以測(cè)試盤點(diǎn)記錄的完整性。(4)不妥當(dāng)。如果存貨以作質(zhì)押,助理人員應(yīng)當(dāng)向債權(quán)人函證與被質(zhì)押的存貨有關(guān) 的內(nèi)容,取得書面證明。
3、必要時(shí)到銀行實(shí)施監(jiān)盤程序。2. 在對(duì)W公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師張華負(fù)責(zé)生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù) 成本的審計(jì)。 W公司的會(huì)計(jì)政策規(guī)定,入庫產(chǎn)成品按實(shí)際生產(chǎn)成本入賬,發(fā)出產(chǎn)成品按先進(jìn)先出法核算。2010年12月31日,W公司甲產(chǎn)品的相關(guān)明細(xì)資料如表11-18所示(數(shù)量單位為件,金額單位為人民幣萬元,假定期初余額和所有的數(shù)量、入庫單價(jià)均無誤)。表11-18產(chǎn)品成本明細(xì)賬一一甲產(chǎn)品日期摘要入庫發(fā)出結(jié)存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.1期初500525003.1入庫4005.1204090045404.1銷售8005.241601003808.1入庫16004.67360170077
4、4010.3銷售4004.618401300590012.1入庫7004.531502000905012.31銷售8004.838401200521012.31期末12005210要求:在進(jìn)行相關(guān)測(cè)試后,張華應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整建議?2. 答案:張華應(yīng)運(yùn)用檢查文件與記錄和重新計(jì)算的審計(jì)程序。該公司對(duì)甲產(chǎn)品發(fā)出計(jì)價(jià)未按照先進(jìn)先出法核算。2010 年摘要入庫出庫結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額11期初余額5005250031入庫4005.1204050040055.1454041銷售50030055.140301005.151081入庫16004.6736010016005.14.678
5、70103銷售1003005.14.6189013004.65980121入庫7004.5315013007004.64.591301231銷售8004.636805007004.64.554501231期末余額5007004.64.554502010年12月31日甲產(chǎn)品的期末余額應(yīng)為5450萬元。被審計(jì)單位少計(jì)存貨 240 (5450-5210 )萬元,多轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本 240萬元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)W公司調(diào)整如下:借:存貨(庫存商品一甲產(chǎn)品)240貸:營業(yè)成本(主營業(yè)務(wù)成本一甲產(chǎn)品)2403.2010年5月1日,甲公司從股票二級(jí)市場(chǎng)以每股15元(含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利0.2元)的價(jià)
6、格購入 ABC公司發(fā)行的股票 2 000 000股,占ABC公司有表決權(quán)股 份的5%對(duì)ABC公司無重大影響,甲公司將該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。其他資料如下:(1) 2010年5月10日,甲公司收到 ABC公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 400 000元。(2) 2010年12月31日,該股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股13元。ABC公司預(yù)計(jì)該股票的價(jià) 格下跌是暫時(shí)的。甲公司的賬務(wù)處理為:借:可供出售金融資產(chǎn)26 000 000投資收益4 000 000貸:銀行存款30 000 000要求:請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師指出上述賬務(wù)處理存在的問題并做出相應(yīng)的調(diào)整分錄。3. 【解答】(1 )2010年5月10日購入股票實(shí)際支付價(jià)款中
7、包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利應(yīng) 計(jì)入“應(yīng)收股利”賬戶,而不應(yīng)計(jì)入“投資收益”賬戶;“可供出售金融資產(chǎn)”成本應(yīng)為29 600 000元,而不是 26 000 000元,應(yīng)收股利為 400 000元,而不是 4 000 000 元。 調(diào)整分錄為:借:可供出售金融資產(chǎn)成本(29 600 000-26 000 000 ) 3 600 000應(yīng)收股利400 000貸:投資收益4 000 000(2) 2010年5月10日,收到現(xiàn)金股利,應(yīng)做以下分錄:借:銀行存款400 000貸:應(yīng)收股利400 000(3) 2010年12月31日股票的價(jià)格下跌,其公允價(jià)值變動(dòng)損失為3 600 000:( 14.8-1
8、3 )X 2 000 000 元,應(yīng)做以下分錄:借:資本公積一一其他資本公積3 600 000貸:可供出售金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)3 600 0004 注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉紅在觀察被審計(jì)單位存貨實(shí)地盤點(diǎn)時(shí),注意到下列特殊項(xiàng)目:(1) 產(chǎn)成品儲(chǔ)存室有數(shù)臺(tái)電動(dòng)機(jī)沒有懸掛盤點(diǎn)單,經(jīng)查詢,據(jù)說是被審計(jì)單位的承銷 品;(2 )驗(yàn)收部門有切片機(jī)一臺(tái)(為被審計(jì)單位的主要產(chǎn)品之 一),盤點(diǎn)單上標(biāo)明重做”字樣;(3) 運(yùn)輸部門有一臺(tái)已裝箱的切片機(jī),沒有懸掛盤點(diǎn)單,據(jù)稱該機(jī)已售給A公司;(4) 一小型倉庫內(nèi)存有 5種布滿灰塵的原材料,每種原材料均掛有盤點(diǎn)單,經(jīng)劉紅抽 點(diǎn),與盤點(diǎn)單的記錄相符。(5) 企業(yè)一原材料采用采用月
9、末一次加權(quán)平均計(jì)價(jià),明細(xì)賬上結(jié)存欄里數(shù)量和金額均為紅字。要求:分別指出對(duì)這些項(xiàng)目應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序?4. 解答:(1) 承銷品的口頭憑證應(yīng)通過下列步驟證實(shí):審查承銷品記錄、寄銷合同和往來信函 或向寄銷人直接函證來證實(shí)承銷品是否屬實(shí)等。(2) 從切片機(jī)的存放地點(diǎn)和盤點(diǎn)單上的“重做”字樣看,可能是退回的貨物,應(yīng)審核 驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷貨退回和折讓通知單、應(yīng)收賬款函證回函等資料,查明切片機(jī)的所有權(quán)。如 果所有權(quán)仍屬顧客,則不應(yīng)列入被審計(jì)單位的存貨中。(3) 查閱有關(guān)購銷協(xié)議、結(jié)算憑證、查證裝箱切片機(jī)的所有權(quán),如果銷售尚未實(shí)現(xiàn), 則應(yīng)將切片機(jī)列入被審計(jì)單位的存貨之中。(4) 應(yīng)向生產(chǎn)主管查詢這些原材料
10、還能否用于生產(chǎn),如果屬于毀損、報(bào)廢材料,則不 應(yīng)列入被審計(jì)單位的存貨之中。(5) 盤點(diǎn)存貨如確實(shí)存在該批存貨,則審計(jì)人員應(yīng)重新計(jì)算存貨的發(fā)出成本,要特別 注意是否有多結(jié)轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象。5 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李某在審查發(fā)達(dá)公司產(chǎn)品銷售收入時(shí),抽查了該公司12月份的銷售業(yè)務(wù),發(fā)現(xiàn)下列情況:(1) 12月10日售給A公司甲產(chǎn)品10 000元,貨款已收到,未入賬。(2) 12月4日公司福利部門領(lǐng)用乙產(chǎn)品2 000元,未作銷售。(3) 12月20日A公司退回甲產(chǎn)品2 000元,產(chǎn)品已收到,未作賬務(wù)處理。(4) 12月25日出口甲產(chǎn)品2 000美元,按當(dāng)日匯率 8.20折算為16 400元,該公司原選取當(dāng)月1日匯率
11、為折算匯率,當(dāng)月1日匯率為8.25。(5) 12月27日售給某商場(chǎng)丙產(chǎn)品 25 000元,該公司需對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝檢驗(yàn), 且此項(xiàng)安裝、檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重要組成部分。該公司在交付丙產(chǎn)品后,馬上進(jìn)行收 入實(shí)現(xiàn)的賬務(wù)處理。問:(1)指出該公司在銷售業(yè)務(wù)中存在的問題;(2) 指出應(yīng)調(diào)整的產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額。5. 解答:(1 12月10日銷售給A公司甲產(chǎn)品10 000元應(yīng)增加主營業(yè)務(wù)收入。 12月4日 自產(chǎn)乙產(chǎn)品2 000元發(fā)放給職工應(yīng)視同銷售,增加主營業(yè)務(wù)收入。12月20日B公司退回甲產(chǎn)品2 000元應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入。 12月25日出口甲產(chǎn)品2 000美元賬務(wù)處理正確。12月27日銷售給某商
12、場(chǎng)丙產(chǎn)品25 000元尚未安裝檢驗(yàn),應(yīng)沖減主營業(yè)務(wù)收入。(2 )應(yīng)調(diào)整的主營業(yè)務(wù)收入的數(shù)額=10 000+2 000-2 000-25 000=-15 000(元)未分配利潤=760 000+6 067 500-606 750-606 750-2 560 000=3 054 0006某股份有限公司 2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表股東權(quán)益項(xiàng)目資料如下:股本6 900 000元資本公積5 500 000元盈余公積4 370 000元未分配利潤760 000元該公司在2010年度發(fā)生股東權(quán)益業(yè)務(wù)審核如下:(1)增發(fā)1 000 000股普通股,每股面值 1元,按每股5.8元出售。(2)2010年度利潤總額為 8 090 000 元。(3) 繳納25%勺所得稅后,按10%十提法定盈余公積金,10%計(jì)
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