中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)歷年真題

1、2015 年中級(jí)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考試真題及答案解析（word 版）一.單選題1. 甲公司向乙公司發(fā)出一批實(shí)際成本為 30 萬(wàn)元的原材料，另支付加工費(fèi) 6 萬(wàn)元(不含增值稅)，委托乙公司加工成一批適用消費(fèi)稅稅率為 10%的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工完成后，全部用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，乙公司代扣代繳的消費(fèi)稅款準(zhǔn)予后續(xù)抵扣。甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅均為 17%，不考慮其他因素，甲公司收回的該批應(yīng)稅消費(fèi) 品的實(shí)際成本為()萬(wàn)元【參考答案】 a【解析】委托加工物資收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，加工環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不計(jì)入委托加工物資的成本，因此本題應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)

2、際成 本=30+6=36(萬(wàn)元)2. 甲公司系增值稅一般納稅人，2015 年 8 月 31 日以不含增值稅 100 萬(wàn)元的價(jià)格售出2009 年購(gòu)入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額為 17 萬(wàn)元，該機(jī)床原價(jià)為 200 萬(wàn)元(不含增值稅)，已計(jì)提折舊 120 萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備 30 萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司處置該 機(jī)床的利得為()萬(wàn)元?！緟⒖即鸢浮?d【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-(200-120-30)=50(萬(wàn)元)3. 下列各項(xiàng)資產(chǎn)準(zhǔn)備中，在以后會(huì)計(jì)期間符合轉(zhuǎn)回條件予以轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)直接計(jì)入所有 者權(quán)益類(lèi)科目的是()a. 壞賬準(zhǔn)備b. 持有至到期投資減值準(zhǔn)備c. 可供出售權(quán)益工具減值準(zhǔn)

3、備d. 可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備【參考答案】 c【解析】可供出售權(quán)益工具減值恢復(fù)時(shí)，通過(guò)所有者權(quán)益類(lèi)科目“其他綜合收益”轉(zhuǎn)回。4. 2014 年 12 月 31 日，甲公司某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的原價(jià)為 120 萬(wàn)元，已攤銷(xiāo) 42 萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，當(dāng)日，甲公司對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為 55 萬(wàn)元，未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為 60 萬(wàn)元，2014 年 12 月 31 日，甲公司應(yīng)為該無(wú) 形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為()萬(wàn)元。【參考答案】 a【解析】2014 年末無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=120-42=78(萬(wàn)元)，無(wú)形資產(chǎn)可回收金額為 60 萬(wàn)元，因此應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為=78-6

4、0=18(萬(wàn)元)5. 2014 年 2 月 3 日，甲公司以銀行存款 2003 萬(wàn)元，(其中含相關(guān)交易費(fèi)用 3 萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司 100 萬(wàn)股股票，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2014 年 7 月 10 日，甲公司收到乙公司于當(dāng)年 5 月 25 日宣告分派的現(xiàn)金股利 40 萬(wàn)元，2014 年 12 月 31 日，上述股票的公公允價(jià)值為 2800 萬(wàn)元，不考慮其他因素，該項(xiàng)投資使甲公司 2014 年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金 額為()萬(wàn)元?！緟⒖即鸢浮縟【解析】該項(xiàng)投資使甲公司 2014 年?duì)I業(yè)利潤(rùn)增加的金額=2800-2000+40-3=797(萬(wàn)元)。 分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)成本投資收益 3

5、貸：銀行存款 2003貸：投資收益 40貸：應(yīng)收股利 40貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8006. 下列各項(xiàng)交易或事項(xiàng)中，屬于股份支付的是()a. 股份有限公司向其股東分派股票股利b. 股份有限公司向其高管授予股票期權(quán)c. 債務(wù)重組中債務(wù)人向債券人定向發(fā)行股票抵償債務(wù)d. 企業(yè)合并中合并方向被合并方股東定向發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)【參考答案】b【解析】根據(jù)股份支付的特征可得只有 b 屬于。股份支付的特征：1 股份支付是企業(yè)與職工或其他方交易之間發(fā)生的交易2 股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易3 股份支付交易的對(duì)價(jià)的對(duì)價(jià)或其定價(jià)與企業(yè)自身權(quán)益工具未來(lái)的價(jià)值密切相關(guān)。7. 企業(yè)對(duì)向職工提供的非貨幣性

6、福利進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)選擇的計(jì)量屬性是()a. 現(xiàn)值b. 歷史成本c. 重置成本d. 公允價(jià)值【參考答案】d【解析】企業(yè)向職工提供非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。教材 p1898. 甲公司以 950 萬(wàn)元發(fā)行面值為 1000 萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，其中負(fù)債成分的公允價(jià)值為 890 萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為()萬(wàn)元?！緟⒖即鸢浮縞【解析】企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按照整體發(fā)行價(jià)格扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認(rèn)金額，確認(rèn)為其他權(quán)益工具，其他權(quán)益工具屬于所有者權(quán)益。 因此甲公司發(fā)行該債券應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為 950-890=60(萬(wàn)

7、元)。9. 2015 年 1 月 1 日，甲公司從乙公司融資租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備的公允價(jià)值為 800萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為 750 萬(wàn)元，甲公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 100 萬(wàn)元，不考慮其他 因素，甲公司該設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。【參考答案】b【解析】融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)在租賃開(kāi)始日，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，本題不涉及初始直接費(fèi)用， 因此固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=750 萬(wàn)元。10. 甲公司于 2014 年 1 月 1 日成立，承諾產(chǎn)品售后 3 年內(nèi)向消費(fèi)者免費(fèi)提供維修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷(xiāo)售收入的 3%-5%之

8、間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為 1000 萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)為 15 萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司 2014 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)負(fù)債項(xiàng)目的期末余額為()萬(wàn)元。【參考答案】b【解析】當(dāng)年計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=1000*(3%+5%)/2=40(萬(wàn)元)，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的保修費(fèi)用沖減預(yù)計(jì)負(fù)債 15 萬(wàn)元，因此 2014 年末資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目余額=40-15=25(萬(wàn) 元)。11. 2015 年 1 月 10 日，甲公司收到專(zhuān)項(xiàng)財(cái)政撥款 60 萬(wàn)元，用以購(gòu)買(mǎi)研發(fā)部門(mén)使用的某特種儀器。2015 年 6 月 20 日，甲公司購(gòu)入該儀器后立

9、即投入使用。該儀器預(yù)計(jì)使用年限10 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2015 年度甲公司應(yīng) 確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為()萬(wàn)元。【參考答案】a【解析】本題為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在收到時(shí)應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期攤銷(xiāo)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入，因此 2015 年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的營(yíng)業(yè)外收入為 60/10*6/12=3(萬(wàn)元)。12. 2014 年 12 月 1 日，甲公司以 300 萬(wàn)港元取得乙公司在香港聯(lián)交所掛牌交易的 h 股100 萬(wàn)股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允價(jià)值為 350萬(wàn)港元，甲公司以人民幣作為記賬本位幣，假

10、定 2014 年 12 月 1 日和 31 日 1 港元即期匯率分別為人民幣和人民幣，不考慮其他因素，2014 年 12 月 31 日，甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有 者權(quán)益的金額為()萬(wàn)元、【參考答案】a【解析】2014 年 12 月 31 日，甲公司因該資產(chǎn)計(jì)入所有者權(quán)益的金額為 350*=(萬(wàn)元人 民幣)13. 企業(yè)在對(duì)其資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，下列報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目 中，不應(yīng)調(diào)整的是()a. 損益類(lèi)科目b. 應(yīng)收賬款科目c. 貨幣資金項(xiàng)目d. 所有者權(quán)益類(lèi)科目【參考答案】【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)中涉及的貨幣資金，是本年度的現(xiàn)金流量，不影響報(bào) 告年度的現(xiàn)金項(xiàng)目，所以不能調(diào)整

11、報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目。14. 2014 年 1 月 1 日，甲公司以 1800 萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方購(gòu)入乙公司 100%有表決權(quán)股份，取得對(duì)乙公司的控制權(quán)，乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為 1500 萬(wàn)元。2014 年度，乙公司以當(dāng)年 1 月 1 日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為 125萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。2015 年 1 月 1 日，甲公司以 2000 萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓上述股份的 80%，剩余股份的公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后，甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司因轉(zhuǎn)讓該股份計(jì)入 2015 年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中投資收

12、益項(xiàng)目的金額為()萬(wàn)元?！緟⒖即鸢浮縝【解析】本題是處置子公司喪失控制權(quán)的情況下，合并報(bào)表中投資收益的計(jì)算，2014年 1 月 1 日合并時(shí)產(chǎn)生的商譽(yù)=1800-1500*100%=300(萬(wàn)元);2015 年 1 月 1 日處置長(zhǎng)期股權(quán) 投資在合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=2000+500-(1500+125)*100%-300=575(萬(wàn)元)。15. 下列各項(xiàng)中，屬于以后不能重分類(lèi)進(jìn)損益的其他綜合收益的是()a. 外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額b. 現(xiàn)金流量套期的有效部分c. 可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益d. 重新計(jì)算設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額【參考答案】d【解析】重新計(jì)量設(shè)定收益計(jì)劃凈負(fù)債

13、或凈資產(chǎn)的變動(dòng)額計(jì)入其他綜合收益將來(lái)不能轉(zhuǎn) 入損益。二.多選題1. 企業(yè)為外購(gòu)貨物發(fā)生的下列各項(xiàng)支出中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()a. 入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)b. 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗c. 不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額d. 運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失【參考答案】abc【解析】選項(xiàng) d 運(yùn)輸途中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失(非正常損失)和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購(gòu)成本，也就不能計(jì)入存貨的成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核 算，在查明原因后再作處理。2. 企業(yè)在固定資產(chǎn)發(fā)生資本化后續(xù)支出并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)進(jìn)行的下列各項(xiàng)會(huì)計(jì) 處理中，正確的有()a. 重新預(yù)計(jì)凈殘值b. 重新確定折舊方法c. 重新確

14、定入賬價(jià)值d. 重新預(yù)計(jì)使用壽命【參考答案】abcd【解析】在固定資產(chǎn)發(fā)生的資本化后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮ü?程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并重新確定其使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法計(jì)提折舊。3. 下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有()a. 已出租的土地使用權(quán)b. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物c. 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)d. 出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓【參考答案】ac【解析】選項(xiàng) b，以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入，所有權(quán)不屬于承租方，不是承租方資產(chǎn)。選項(xiàng)d，出租給職工的自建宿舍樓，是間接為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)的，是作為自有固定資產(chǎn)核算， 不屬于投資性房地產(chǎn)。4. 企業(yè)將境外經(jīng)營(yíng)

15、的財(cái)務(wù)報(bào)表折算為以企業(yè)記賬本位幣反映的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用 資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的項(xiàng)目有()a. 固定資產(chǎn)b. 應(yīng)付賬款c. 營(yíng)業(yè)收入d. 未分配利潤(rùn)【參考答案】ab【解析】對(duì)企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn) 負(fù)債表日的即期匯率折算。5. 下列各項(xiàng)中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有()a. 應(yīng)收賬款b. 無(wú)形資產(chǎn)c. 在建工程d. 長(zhǎng)期股權(quán)投資【參考答案】bcd【解析】非貨幣性資產(chǎn)，指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)有別于貨幣性資產(chǎn)的最基本特征是，其在 將來(lái)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不

16、可確定的。6. 下列各項(xiàng)中，屬于設(shè)定收益計(jì)劃中計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)的有()a. 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的股利b. 計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息c. 計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí)現(xiàn)的利得d. 計(jì)劃資產(chǎn)未實(shí)現(xiàn)的損失【參考答案】abcd【解析】計(jì)劃資產(chǎn)回報(bào)，指計(jì)劃資產(chǎn)產(chǎn)生的利息、股利和其他收入，以及計(jì)劃資產(chǎn)已實(shí) 現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的利得或損失。7. 2015 年 7 月 1 日，甲公司因財(cái)務(wù)困難以其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品償付了應(yīng)付乙公司賬款1200萬(wàn)元，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為 700 萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為 1000 萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額 170 萬(wàn)元由甲公司承擔(dān)，不考慮其他因素，甲公司進(jìn)行的下述會(huì)計(jì)處理中，正 確的有()a. 確認(rèn)債務(wù)重組利得

17、200 萬(wàn)元b. 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700 萬(wàn)元c. 確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 萬(wàn)元d. 終止確認(rèn)應(yīng)付乙公司賬款 1200 萬(wàn)元【參考答案】bcd【解析】甲公司賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)付賬款 1200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)170營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 30借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700貸：庫(kù)存商品 7008. 下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并報(bào)表合并范圍時(shí)應(yīng)考慮的因素有()a. 被投資方的設(shè)立目的b. 投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力c. 投資方是否通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)d. 投資方是否有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)利影響其回報(bào)金額【參考答案】abcd【解析】合

18、并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍是指納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。投資方要實(shí)現(xiàn)控制，必須具備兩項(xiàng)基本要素，一是因涉入被投資方享有可變回報(bào)，二是擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金 額。9. 母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對(duì)子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的 下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()a. 按照子公司的會(huì)計(jì)政策另行編制報(bào)母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表b. 要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表c. 按照母公司自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整d. 按照子公司的會(huì)計(jì)政策對(duì)母公司自身財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整【參考答案】bc【解析】編

19、制財(cái)務(wù)報(bào)表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會(huì)計(jì)政策，統(tǒng)一要求子 公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致。10. 某事業(yè)單位 2015 年度收到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的 2014 年年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度 300 萬(wàn)元，下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()a. 貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”300 萬(wàn)元b. 借記“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”300 萬(wàn)元c. 貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”300 萬(wàn)元d. 借記“零余額賬戶(hù)用款額度”300 萬(wàn)元【參考答案】cd【解析】事業(yè)單位本年度財(cái)政授予支出預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶(hù)用款額度下達(dá)數(shù)的，下年度受到財(cái)政部門(mén)批復(fù)的上年末未下達(dá)零余額賬戶(hù)用款額度時(shí)，借記“零余額賬戶(hù)用款額 度”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還

20、額度”。三、判斷題1.公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或轉(zhuǎn)移 一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。()【參考答案】正確2.企業(yè)為執(zhí)行銷(xiāo)售合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。()【參考答案】正確3. 企業(yè)將土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造自用廠(chǎng)房的，該土地使用權(quán)與廠(chǎng)房應(yīng)分別進(jìn)行 攤銷(xiāo)和提取折舊?！緟⒖即鸢浮空_4.母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對(duì)于公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資形成 的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動(dòng)形成的與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵消。()【參考答案】正確5.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上支付 的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支

21、付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。()【參考答案】正確6.企業(yè)發(fā)行的原歸類(lèi)為權(quán)益工具的永續(xù)債，現(xiàn)因經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變需要重分類(lèi)為金融負(fù)債 的，在重分類(lèi)日應(yīng)按賬面價(jià)值計(jì)量。()【參考答案】錯(cuò)誤【解析】發(fā)行方原分類(lèi)為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類(lèi)為權(quán)益工具之日起，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為金融資產(chǎn)，以重分類(lèi)日該工具的公允價(jià)值計(jì)量，重分類(lèi)日權(quán)益工具的賬 面價(jià)值和金融負(fù)債的公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)為權(quán)益。7.在企業(yè)不提供資金的情況下，境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量難以?xún)斶€其現(xiàn)有債務(wù)和正常情況下可預(yù)期債務(wù)的，境外經(jīng)營(yíng)應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位 幣.()【參考答案】正確8.總承包商在采用

22、累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定總體工程的完工進(jìn)度時(shí)，應(yīng)將分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的工程款項(xiàng)計(jì)入累計(jì)發(fā)生的合 同成本?！緟⒖即鸢浮垮e(cuò)誤【解析】在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)雖然是總承包商的一項(xiàng)資金支出，但是該項(xiàng)支出并沒(méi)有形成相應(yīng)的工作量，因此不應(yīng)將這部分支出計(jì)入累計(jì)發(fā)生的合同成本中來(lái)確定完工進(jìn)度。如果是根據(jù)分工工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計(jì)實(shí) 際發(fā)生的合同成本。9.企業(yè)難以將某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)政策 變更處理。()【參考答案】錯(cuò)誤【解析】企業(yè)難以區(qū)分是會(huì)計(jì)政策變更還是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)該作為會(huì)計(jì)估計(jì)

23、變更處 理。10.民間非營(yíng)利組織應(yīng)當(dāng)采用收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。()【參考答案】錯(cuò)誤【解析】民間非營(yíng)利組織采用權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)四，計(jì)算分析題(一) 甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，有關(guān)資料如下：資料一：2014 年 8 月 1 日，甲公司從乙公司購(gòu)入 1 臺(tái)不需安裝的 a 生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款 1000 萬(wàn)元，增值稅稅額為 170 萬(wàn)元，付款期為 3 個(gè)月。資料二：2014 年 11 月 1 日，應(yīng)付乙公司款項(xiàng)到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過(guò)程中出現(xiàn)過(guò)故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時(shí)支付。2014 年 12 月 1 日，乙公司向

24、人民法院提起訴訟，至當(dāng)年 12 月 31 日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為 70%，預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi) 5 萬(wàn)元，逾期利息在 20 萬(wàn)元至 30 萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每 個(gè)金額發(fā)生的可能性相同。資料三：2015 年 5 月 8 日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費(fèi)5 萬(wàn)元，并在 10 日內(nèi)向乙公司支付欠款 1170 萬(wàn)元和逾期利息 50 萬(wàn)元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于 2015 年 5 月 16 日以銀行存款支付上述款項(xiàng)。資料四：甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告已于 2015 年 4 月 20 日?qǐng)?bào)出，不考慮其他因素。要求：(1) 編制甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的相關(guān)會(huì)計(jì)

25、分錄(2) 判斷說(shuō)明甲公司 2014 年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債及其理由， 如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3) 編制甲公司服從判決支付款項(xiàng)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄【參考答案】(1)甲公司購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的分錄：借：固定資產(chǎn) 1000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170貸：應(yīng)付賬款 1170(2)該未決訴訟案件應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債理由：至當(dāng)年 12 月 31 日，人民法院尚未判決，甲公司法律顧問(wèn)認(rèn)為敗訴的可能性為 70%，滿(mǎn)足履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。預(yù)計(jì)支付訴訟費(fèi) 5 萬(wàn)元，逾期利息在 20 萬(wàn)元至 30 萬(wàn)元之間，且這個(gè)區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額 發(fā)生的可能性相同，滿(mǎn)足該義務(wù)的金

26、額能夠可靠計(jì)量的條件。該義務(wù)同時(shí)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債金額：50+(20+30)/2=30(萬(wàn)元)借：營(yíng)業(yè)外支出 25管理費(fèi)用 5貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 30(3)2015 年 5 月 8 日借：預(yù)計(jì)負(fù)債 30營(yíng)業(yè)外支出 25貸：其他應(yīng)付款 552015 年 5 月 16 日借：其他應(yīng)付款 55應(yīng)付賬款 1170貸：銀行存款 1225(二) 甲公司 2014 年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為 30 萬(wàn)元(系 2013 年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生)，甲公司 2014 年度有關(guān)交易和事項(xiàng)的會(huì) 計(jì)處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：資料一：2014 年 1 月 1 日，購(gòu)入一

27、項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)并立即用于生產(chǎn) a 產(chǎn)品，成本為 200萬(wàn)元，因無(wú)法合理預(yù)計(jì)其帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限，作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)核算，2014年 12 月 31 日，對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試后未發(fā)現(xiàn)減值，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)， 對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照 10 年的期限攤銷(xiāo)，有關(guān)攤銷(xiāo)額允許稅前扣除。資料二：2014 年 1 月 1 日，按面值購(gòu)入當(dāng)日發(fā)行的三年期國(guó)債 1000 萬(wàn)元，作為持有至到期投資核算，該債券票面年利率為 5%，每年年末付息一次，到期償還面值，2014 年 12月 31 日，甲公司確認(rèn)了 50 萬(wàn)元的利息收入，根據(jù)稅法規(guī)定，國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅。資料三：2014 年 12

28、月 31 日，應(yīng)收賬款賬面余額為 10000 萬(wàn)元，減值測(cè)試前壞賬準(zhǔn)備的余額為 200 萬(wàn)元，減值測(cè)試后補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 100 萬(wàn)元，根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不 允許稅前扣除。資料四：2014 年度，甲公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為 10070 萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為 15%，預(yù)計(jì)從 2015 年開(kāi)始適用的所得稅稅率為 25%，且未來(lái)期間保持不變，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn) 生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異，不考慮其他因素。要求：(1) 分別計(jì)算甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。(2) 分別計(jì)算甲公司 2014 年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù) 債”項(xiàng)目“期末余額

29、”欄應(yīng)列示的金額。(3) 計(jì)算確定甲公司 2014 年度利潤(rùn)表“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目“本年金額”欄應(yīng)列示的金 額。(4) 編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費(fèi)用相 關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！緟⒖即鸢浮?1) 甲公司 2014 年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10(稅法上無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)金額)-50(國(guó)債免稅利息收入)+100(補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備)=10100(萬(wàn)元)甲公司 2014 年度應(yīng)交所得稅=10100*15%=1515(萬(wàn)元)(2) 資料一：2014 年末無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值為 200 萬(wàn)元，稅法上按照 10 年進(jìn)行攤銷(xiāo)，因此計(jì)稅基礎(chǔ)=200-200/10=180(萬(wàn)元)

30、，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=200-180=20(萬(wàn)元)，確認(rèn)遞延 所得稅負(fù)債=20*25%=5(萬(wàn)元)資料二：該持有至到期投資的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，均為 10000 萬(wàn)元，不產(chǎn)生暫時(shí) 性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。資料三：2014 年 12 月 31 日，應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=9700(萬(wàn)元)由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，因此應(yīng)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=10000 萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延 所得稅資產(chǎn)余額=(10000-9700)*25%=75(萬(wàn)元)因此“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目期末余額=75(萬(wàn)元)“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目期末余額=5(萬(wàn)元)(3) 本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=5(萬(wàn)元)本期確認(rèn)

31、的遞延所得稅資產(chǎn)=75-200*15%=45(萬(wàn)元)發(fā)生的遞延所得稅費(fèi)用=本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) =5-45=-40(萬(wàn)元)所得稅費(fèi)用本期發(fā)生額=1515-40=1475(萬(wàn)元)(4) 借：所得稅費(fèi)用 1475遞延所得稅資產(chǎn) 45貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 1515遞延所得稅負(fù)債 5五、綜合題1.甲公司 2013 年至 2015 年對(duì)乙公司股票投資的有關(guān)資料如下：資料一：2013 年 1 月 1 日，甲公司定向發(fā)行每股面值 1 元，公允價(jià)值為元的普通股 1000萬(wàn)股作為對(duì)價(jià)取得乙公司 30%有表決權(quán)股份，交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司股份，交易后，

32、甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，取得投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 16000 萬(wàn)元，除行政管理用 w 固定資產(chǎn)外，其他各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值分別與其賬面價(jià)值相同。該固定資產(chǎn)原價(jià)為 500 萬(wàn)元，原預(yù)計(jì)使用年限為 5 年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，已計(jì)提折舊 100 萬(wàn)元，當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為 480 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用 4 年，與原預(yù)計(jì)剩余年限相一致，預(yù)計(jì)凈殘值為零，繼續(xù)采用原 方法計(jì)提折舊。資料二：2013 年 8 月 20 日，乙公司將其成本為 900 萬(wàn)元的 m 商品以不含增值稅的價(jià)格1200 萬(wàn)元出售給甲公司，至 2013 年 12 月 31 日，甲公司

33、向非關(guān)聯(lián)方累計(jì)售出該商品 50%， 剩余 50%作為存貨，未發(fā)生減值。資料三：2013 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 6000 萬(wàn)元，因可供出售金額資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益 200 萬(wàn)元，未發(fā)生其他影響乙公司所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。資料四：2014 年 1 月 1 日，甲公司將對(duì)乙公司股權(quán)投資的 80%出售給非關(guān)聯(lián)方，取得價(jià)款 5600 萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，剩余股份當(dāng)日公允價(jià)值為 1400 萬(wàn)元，出售部分股份后， 甲公司對(duì)乙公司不再具有重大影響，將剩余股權(quán)投資轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)。資料五：2014 年 6 月 30 日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至 1300 萬(wàn)元，預(yù) 計(jì)乙

34、公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。資料六：2014 年 7 月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司股票的公允價(jià)值下跌至 800 萬(wàn)元，甲公司判斷該股權(quán)投資已發(fā)生減值，并計(jì)提減值 準(zhǔn)備。資料七：2015 年 1 月 8 日，甲公司以 780 萬(wàn)元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)上售出所持有乙公司 的全部股票。資料八：甲公司和乙公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同，假定不考慮增值稅、所得稅 等其他因素。要求：(1) 判斷說(shuō)明甲公司 2013 年度對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用的核算方法，并編制甲公司 取得乙公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。(2) 計(jì)算甲公司 2013 年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益和應(yīng)享有

35、乙公司其他綜合收益的金額，并 編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(3) 計(jì)算甲公司 2014 年 1 月 1 日處置部分股權(quán)股權(quán)投資交易對(duì)公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額， 并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(4) 分別編制甲公司 2014 年 6 月 30 日和 12 月 31 日持有乙公司股票相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(5) 編制甲公司 2015 年 1 月 8 日處置乙公司股票的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、 “可供出售金融資產(chǎn)”科目應(yīng)寫(xiě)出必要的明細(xì)科目)【參考答案】(1) 甲公司取得乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。理由：甲公司與乙公司在該項(xiàng)交易下不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司取得乙公司 30%的股份， 能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，所以采?/p>

36、權(quán)益法核算。入賬價(jià)值的分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 4500貸：股本 1000資本公積股本溢價(jià) 3500取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=16000+480-(500-100)=16080(萬(wàn)元)甲公司取得投資日應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=16080*30%=4824(萬(wàn)元)，大于長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)增長(zhǎng)期股 權(quán)投資的金額=4824-4500=324(萬(wàn)元)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 324貸：營(yíng)業(yè)外收入 324(2) 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=6000-(480/4-500/5)-(1200-900)*50%*30%=1749(萬(wàn)元)應(yīng)確認(rèn)的其

37、他綜合收益=200*30%=60(萬(wàn)元)分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1749其他綜合收益 60貸：投資收益 1749其他綜合收益 60(3)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益=5600+1400(4500+324+1749+60)+60=427(萬(wàn)元)處置分錄：借：銀行存款 5600可供出售金融資產(chǎn)成本 1400貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 4824損益調(diào)整 1749其他綜合收益 60投資收益 427借：其他綜合收益 60貸：投資收益 60(4)6 月 30 日借：其他綜合收益 100貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10012 月 31 日借：資產(chǎn)減值損失 600其他綜合收益 100可供出售金融資產(chǎn)-

38、減值準(zhǔn)備 500(5)1 月 8 日處置時(shí)借：銀行存款 780可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100減值準(zhǔn)備 500投資收益 20貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 14002.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%，適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變，甲公司已按 2014 年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額 6000 萬(wàn)元計(jì)算確認(rèn)了當(dāng)年的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅，金額均為 1500 萬(wàn)元，按凈利潤(rùn)的 10%提取了法定盈余公積，甲公司 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2015 年 3 月 25 日，2014 年度的企業(yè)所得稅匯算清繳在 2015 年 4 月 20 日完成，2015 年 1

39、月 28 日，甲公司對(duì)與 2014 年度財(cái)務(wù)報(bào)告有重大影 響的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理進(jìn)行檢查，有關(guān)資料如下：資料一：2014 年 12 月 1 日，甲公司委托乙公司銷(xiāo)售 a 商品 1000 件，商品已全部移交乙公司，每件成本為 500 元，合同約定，乙公司應(yīng)按每件不含增值稅的固定價(jià)格 600 萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司按每件 30 元向乙公司支付代銷(xiāo)售出商品的手續(xù)費(fèi)，代銷(xiāo)期限為 6 個(gè)月，代銷(xiāo)期限結(jié)束時(shí)，乙公司將尚未售出的 a 商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代銷(xiāo)清單，2014 年 12 月 31 日，甲公司收到乙公司開(kāi)具的代銷(xiāo)清單，注明已售出 a 商品 400件，乙公司對(duì)外開(kāi)具的增值稅專(zhuān)

40、用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)格為 24 萬(wàn)元，增值稅稅額為萬(wàn)元，當(dāng)日，甲公司向乙公司開(kāi)具了一張相同金額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，按扣除手續(xù)費(fèi)萬(wàn)元后的凈額萬(wàn)元與乙公司進(jìn)行了貨款結(jié)算，甲公司已將款項(xiàng)收存銀行，根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司增值稅納稅義務(wù)在收到代銷(xiāo)清單時(shí)產(chǎn)生，甲公司 2014 年對(duì)上述業(yè)務(wù)進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理(單位：萬(wàn)元)借：應(yīng)收賬款 60貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50貸：庫(kù)存商品 50借：銀行存款銷(xiāo)售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款 24應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)資料二：2014 年 12 月 2 日，甲公司接受丙公司委托，與丙公司簽訂了一項(xiàng)總金額為 500萬(wàn)元的軟件開(kāi)發(fā)合同，合同規(guī)定的開(kāi)發(fā)起為 12 個(gè)月，至 2014 年 12 月 31 日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款 40 萬(wàn)元，已發(fā)生軟件開(kāi)發(fā)成本 50 萬(wàn)元(均為開(kāi)發(fā)人員薪酬)，該合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生 350 萬(wàn)元的成本，2014 年 12 月 31 日，甲公司根據(jù)軟件開(kāi)發(fā)特點(diǎn)決定通過(guò)對(duì)已完工工作進(jìn)