壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)策

1、摘 要我國的經(jīng)濟(jì)體制由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向了市場經(jīng)濟(jì)，這樣企業(yè)在進(jìn)行商品交易時(shí)面臨的市場競爭更加激烈，企業(yè)想要在競爭激烈的市場中立足，就得加強(qiáng)自身的競爭力，很多企業(yè)為了更好的生存，采用信用銷售的方式來銷售自己的產(chǎn)品，這樣一時(shí)之下既擴(kuò)大了市場的占有率，又提了高收入。賒銷是信用銷售應(yīng)用最廣泛的的方式之一，賒銷的銷售模式給企業(yè)帶來好處的同時(shí)，也給企業(yè)埋下了重大的資金安全隱患，表面上看賒銷方式使得企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)金額快速增長，實(shí)際上企業(yè)互相拖欠的貨款越來越多。這樣，壞賬虧損占流動(dòng)資產(chǎn)總額的比例增大，直接導(dǎo)致了企業(yè)的利潤額下降，制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。長久下去，企業(yè)就會(huì)面臨經(jīng)營危機(jī)，企業(yè)的利潤出現(xiàn)虧損，就直接影響著國家

2、的財(cái)政收入?；谝陨铣霈F(xiàn)的各種問題，本文首先需要研究分析為什么會(huì)產(chǎn)生壞賬，然后找到解決壞賬問題的根本對(duì)策，因此本文對(duì)此展開了深入的研究。以壞賬損失對(duì)企業(yè)造成的危害為主線，分析了其產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上提出了對(duì)策，最后對(duì)全文進(jìn)行歸納總結(jié)，想要解決壞賬的產(chǎn)生，離不開企業(yè)自身和政府、社會(huì)的體系的共同完善。關(guān)鍵詞：壞賬損失 ; 應(yīng)收賬款; 對(duì)策; 壞賬損失與管理abstractthe countrys economic system from the planned economy to the market economy, the enterprise when carries on the co

3、mmodity market competition, the enterprise wants to establish oneself in a competitive market, have to strengthen their competitiveness, many enterprises in order to better survival, adopt the way of credit sales to sell their products, under such a both expanded our market share, and has high incom

4、e. credit is a credit sales, one of the most widely used way of credit sales model brings to the enterprise benefits at the same time, also buried a major security hidden danger to the enterprise, line up on the surface made of enterprise accounts receivable amount of rapid growth, in fact enterpris

5、e default of payment for goods more and more with each other.so, bad debt losses in the current assets proportion is more and more big, directly led to the decline in profits, it restricts the development of the economy. go down for a long time, the enterprise will face a crisis management, enterpri

6、ses profit losses, will directly affect the countrys fiscal revenue. based on the above all sorts of problems, this paper first need to study why bad debts, and then find the basic countermeasures to solve the problem of bad debts, so in this paper, an in-depth research on the issue. the damage will

7、 be bad debt losses to the enterprise as the main line, analyses the cause of bad debts, countermeasures are put forward on the basis of this, the last to summarize the full text, to solve the generation of bad loans, inseparable from the enterprise itself and the government, the social system of pe

8、rfect.key words：bad debt loss; account receivable; strategy; bad losses and mangmentii目 錄一、壞賬損失的相關(guān)概論1（一）壞賬損失的基本概念1（二）壞賬損失的內(nèi)容1（三）壞賬損失的會(huì)計(jì)核算方法21.直接轉(zhuǎn)銷法22.備抵法2（四）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理3二、壞賬損失產(chǎn)生的原因分析4（一）對(duì)客戶信任機(jī)制不完善4（二）企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不完善5（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，缺乏內(nèi)部控制制度5（四）因商品質(zhì)量、規(guī)格差6（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督失效6（六）無法保障債權(quán)人的利益6（七）社會(huì)道德感淡薄7（八）國家政策宏觀調(diào)控的影響7三、壞賬損失

9、對(duì)企業(yè)造成的危害7（一）資金被占用8（二）阻礙企業(yè)獲取利8（三）造成企業(yè)資產(chǎn)損失8（四）增加企業(yè)經(jīng)營成本8四、解決壞賬損失的對(duì)策9（一）對(duì)客戶的資信進(jìn)行深入的了解9（二）企業(yè)內(nèi)部對(duì)員工激勵(lì)機(jī)制要完善9（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制制度10（四）提高企業(yè)自身商品的質(zhì)量11（五）積極的完善和健全會(huì)計(jì)體制11（六）依法保障債權(quán)人的利益11（七）加強(qiáng)社會(huì)道德感12（八）建立健全司法保障制度12結(jié)語12參考文獻(xiàn)14致謝15隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)擁有了更廣闊的生存空間，更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，但同時(shí)這也是一把雙刃劍，企業(yè)不得不面臨新的壓力，挑戰(zhàn)和問題。企業(yè)置身于了一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境中，而企業(yè)始終是以盈利為

10、目的的，為了刺激消費(fèi)者的購買力，提高銷售量，增加利潤，越來越多的企業(yè)采用賒銷的方式銷售產(chǎn)品。雖然賒銷的交易方式促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，但是由于市場經(jīng)濟(jì)中信用機(jī)制基礎(chǔ)還不太完善，造成的壞賬損失嚴(yán)重阻礙和制約了企業(yè)健康有效的發(fā)展。這樣做，企業(yè)的應(yīng)收賬款金額必然增多，極有可能使一部分應(yīng)收賬款成為壞賬。隨之而來呆賬、壞賬金額也是居高不下，壞賬屬于企業(yè)的資產(chǎn)，這些壞賬損失累積下來，沖減了企業(yè)的資產(chǎn)，致使企業(yè)自己的資產(chǎn)暫時(shí)或者永久的收不回來，反而被對(duì)方企業(yè)占用，不能參與到企業(yè)的生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程中。企業(yè)資金無法有效的利用周轉(zhuǎn)，最終可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)因資金短缺，面臨生存危機(jī)。發(fā)生壞賬的多少直接影響著企業(yè)的運(yùn)行、發(fā)

11、展?fàn)顩r，因此壞賬損失是各企業(yè)共同關(guān)心的一個(gè)話題。據(jù)報(bào)道，目前我國約80%的企業(yè)采取賒銷方式銷售貨物。因此，企業(yè)應(yīng)該建立一套合理有效的措施、制度減少壞賬的產(chǎn)生，來促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)的發(fā)展。一、壞賬損失的相關(guān)概論（一）壞賬損失的基本概念壞賬損失，顧名思義是由于壞賬而產(chǎn)生的損失，它與應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款有關(guān)，是指企業(yè)中那些沒有希望收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。壞賬損失使用“壞賬準(zhǔn)備”賬戶記錄，屬于資產(chǎn)類賬戶，同時(shí)也是“應(yīng)收賬款”的抵減科目。收不回來的應(yīng)收賬款很顯然不可能產(chǎn)生現(xiàn)金流，不可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，不符合會(huì)計(jì)中資產(chǎn)的定義，應(yīng)將其及時(shí)的從資產(chǎn)中剔除，否則與會(huì)計(jì)核算中真實(shí)性原則相背離。（二）壞賬損

12、失的內(nèi)容應(yīng)收賬款與下面條目相符的，都應(yīng)該確認(rèn)為是壞賬：一、因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，用其財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)清償后，依然沒有辦法收回的應(yīng)收賬款；二、因債務(wù)單位撤銷，或出現(xiàn)資不抵債的情況，確實(shí)不能收回的應(yīng)收賬款，可作為壞賬損失；三、由于發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)人長時(shí)間的停產(chǎn)，債務(wù)人確實(shí)無法償還的應(yīng)收賬款；四、債務(wù)人超過還款期限仍未履行償還義務(wù)超過三年的，且有明顯特征表明無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。（三）壞賬損失的會(huì)計(jì)核算方法在資產(chǎn)負(fù)債表日， 企業(yè)應(yīng)該對(duì)本企業(yè)的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值進(jìn)行核對(duì)核查，如果有客觀事實(shí)表明收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。確認(rèn)應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方

13、法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定應(yīng)收賬款的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。1.直接轉(zhuǎn)銷法在直接轉(zhuǎn)銷法下，日常核算中發(fā)生的壞賬損失企業(yè)不考慮在內(nèi)，只有當(dāng)壞賬確實(shí)發(fā)生時(shí)，才作為壞賬損失計(jì)入損益當(dāng)中，同時(shí)直接沖銷應(yīng)收賬款。這種方法的優(yōu)點(diǎn)在于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理簡單、方便。缺點(diǎn)是：與企業(yè)會(huì)計(jì)原則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制不符合，同時(shí)也違背了會(huì)計(jì)資產(chǎn)的定義。在這種方法下，會(huì)產(chǎn)生發(fā)生費(fèi)用的時(shí)期和記錄費(fèi)用的時(shí)期不一致的現(xiàn)象，導(dǎo)致資產(chǎn)不實(shí)；再者，如果采用直接轉(zhuǎn)銷法，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款是按賬面余額反映的，但是企業(yè)需要的是應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，這不能反映出企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。所以，一般不采用直接轉(zhuǎn)銷法。2.

14、備抵法備抵法是采用一定的方式按期預(yù)估可能發(fā)生的壞賬，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)設(shè)定了壞賬準(zhǔn)備計(jì)提制度，當(dāng)采用賒銷的方式產(chǎn)生了應(yīng)收賬款時(shí)，就會(huì)根據(jù)應(yīng)收賬款的金額，按比例提前計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，等壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，一方面沖銷先前已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，另一方面減少對(duì)應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)，這種方法符合會(huì)計(jì)核算中謹(jǐn)慎性原則。采用備抵法，在會(huì)計(jì)報(bào)表上列示的是應(yīng)收款項(xiàng)的凈額，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠清楚直接的了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)的可收回金額。（四）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理企業(yè)會(huì)計(jì)在核算壞賬損失時(shí)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目,“壞賬準(zhǔn)備”科目的借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已

15、計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷得壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的金額=應(yīng)收賬款的年末余額*計(jì)提比例，需要說明的是“應(yīng)收賬款”科目的余額包括“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的余額之和。例：甲公司2012年第一次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)年的年末應(yīng)收賬款余額為4000000元，壞賬計(jì)提的比例為5%，那么壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的金額為400000*5%=200000元。會(huì)計(jì)處理為：借：資產(chǎn)減值損失 200000貸：壞賬準(zhǔn)備 200000企業(yè)實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例: 2013年9 月甲公司實(shí)際發(fā)生壞賬損失22000

16、 元; 當(dāng)年年末應(yīng)收賬款余額為4400000元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借: 壞賬準(zhǔn)備 22000貸: 應(yīng)收賬款 220002013年年末應(yīng)收賬款余額為4400000元，那么“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方應(yīng)保持余額=4400000*5%=220000(元) ，計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶的余額（貸方) =200000- 22000=178000(元);因此應(yīng)補(bǔ)提42000元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失 42000貸：壞賬準(zhǔn)備 42000已經(jīng)確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款在以后年度又收回的，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目：同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。例,2013 年1月甲公

17、司上年確認(rèn)的壞賬損失10000元又收回，則應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為：借:應(yīng)收賬款 10000貸:壞賬準(zhǔn)備 10000借:銀行存款 10000貸:應(yīng)收賬款 10000從上面的案例中可以看出應(yīng)收賬款的收回確實(shí)存在潛在的不確定風(fēng)險(xiǎn)，賒銷手段產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，如果不斷地的增長會(huì)引起“滾雪球”效應(yīng)，企業(yè)不及時(shí)有效地處理，壞賬只會(huì)越積越多。而且，一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款超過還款期限的時(shí)間越長，收回的可能性就越小。所以，各企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，盡量不要出現(xiàn)大量的應(yīng)收款項(xiàng)，制定合適企業(yè)自身發(fā)展需要的管理制度。二、壞賬損失產(chǎn)生的原因分析壞賬的實(shí)質(zhì)是應(yīng)收賬款無法收回或收回的可能性小于5%。應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售產(chǎn)品、

18、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而應(yīng)向購貨方、接收勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。形成應(yīng)收賬款的直接原因是賒銷，賣貨方有償給予買貨方的一種商業(yè)信用，貨物銷售之后需要一段時(shí)間才能收回款項(xiàng)。如果這筆款項(xiàng)經(jīng)過一段時(shí)間真正收回，那么他對(duì)買賣雙方都是有好處的，對(duì)于賣方來說，能夠通過這種方式來擴(kuò)大銷售量，減少庫存積壓，而對(duì)于買方企業(yè)來說，可以充分利用賣方企業(yè)給予的商業(yè)信用，在資金不寬裕的情況下繼續(xù)生產(chǎn)、經(jīng)營，這是對(duì)買賣雙方都有好處的一種交易方式。但是賒銷交易依賴于交易雙方的信用。一旦交易信用出現(xiàn)問題，往往會(huì)導(dǎo)致賣方的應(yīng)收賬款出現(xiàn)難以收回的情況。這一般是造成壞賬損失的根源。 （一）對(duì)客戶信任機(jī)制不完善買賣雙方的信用機(jī)制是賒

19、銷方式得以存在的基礎(chǔ)，然而大多數(shù)企業(yè)在實(shí)際工作中，在客戶信用度調(diào)查這方面有所欠缺，對(duì)客戶信用狀況不清楚，對(duì)應(yīng)收賬款的收回情況不了解、能收回多少?zèng)]有明確的把握。為了提升業(yè)績，他們不對(duì)客戶進(jìn)行信用調(diào)查就輕易賒銷，尤其是傾向于那些容易推銷的客戶，例如資金周轉(zhuǎn)不順暢的企業(yè)、快倒閉的企業(yè)、商業(yè)信用差的企業(yè)，賒銷給這些企業(yè)很容易出現(xiàn)應(yīng)收賬款難以收回、或者是收回的可能性很小的現(xiàn)象。這些都表明賣方企業(yè)采用賒銷方式時(shí)，本身基礎(chǔ)制度不完善，對(duì)客戶缺少信用機(jī)制。（二）企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不完善在多數(shù)企業(yè)，尤其是在銷售型企業(yè)，他們對(duì)職工進(jìn)行績效評(píng)價(jià)的方法一般是以業(yè)績?yōu)橹笜?biāo)，為提高銷售人員對(duì)工作的積極性、激起銷售人員的工作

20、熱情，企業(yè)對(duì)職工往往實(shí)行底薪加提成的方法來算工資總額，這樣的管理制度是無可厚非的，但是銷售人員往往為了個(gè)人利益，為了提高自己的銷售水平，會(huì)采取賒銷的手段大量去推銷商品。因此應(yīng)收賬款的金額快速、持續(xù)上升，而對(duì)這部分應(yīng)收賬款，管理者不積極采取有效的追款措施，不及時(shí)處理壞賬，最終出現(xiàn)了“滾雪球”效應(yīng)。應(yīng)收款項(xiàng)雖是企業(yè)的資產(chǎn)，卻不斷沉積、無望收回，給企業(yè)經(jīng)營和運(yùn)行造成了極大的障礙。（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，缺乏內(nèi)部控制制度銷售商品和收款體系的不斷循環(huán)在企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)中至關(guān)重要。企業(yè)在運(yùn)營時(shí)缺乏應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度、沒有適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離制度、內(nèi)部控制檢查監(jiān)督制度。銷售商品本就涉及批準(zhǔn)、發(fā)貨、開票、收款

21、、記錄、跟蹤等多個(gè)方面，嚴(yán)格保證銷售業(yè)務(wù)符合公司的利益，應(yīng)收賬款能及時(shí)準(zhǔn)確的收回。而這些程序在實(shí)際操作中沒有引起足夠的重視。領(lǐng)導(dǎo)也滿足于銷售量的增長，認(rèn)為收回賬款是另外一回事情。整個(gè)企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到員工都以提高銷售水平為工作的唯一標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)可能導(dǎo)致的壞賬就成了一個(gè)人人回避的問題。即使知道壞賬問題需要引起注意，需要有明確的責(zé)任人，又找不到一個(gè)恰當(dāng)?shù)呢?zé)任人，使得這成了一個(gè)解決不了的難題，以后仍會(huì)有相同的問題，相同的損失，但依然沒有實(shí)行有效的解決辦法。（四）因商品質(zhì)量、規(guī)格差企業(yè)生命的長短在于產(chǎn)品的質(zhì)量的好壞。商品的質(zhì)量、價(jià)格及品種規(guī)格這些因素都會(huì)直接影響客戶的付款愿望。作為消費(fèi)者，都希望自己買

22、到質(zhì)量有保證、價(jià)格優(yōu)惠的產(chǎn)品。這樣最起碼滿足了他們的購買欲望。但是有些企業(yè)銷售的產(chǎn)品不僅價(jià)格偏高、質(zhì)量次，而且規(guī)格不符合客戶的要求，最終客戶出現(xiàn)了不滿情緒，就會(huì)導(dǎo)致客戶延期付款，少付、甚至拒付的現(xiàn)象。（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督失效我們前面提到有些企業(yè)缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，但是并不是所有企業(yè)的都是那樣的，企業(yè)會(huì)出現(xiàn)大量的壞賬損失，其中會(huì)計(jì)監(jiān)督的失效也是很重要的一個(gè)因素，企業(yè)長期積累下來的應(yīng)收賬款，財(cái)務(wù)管理部門沒有認(rèn)真地監(jiān)督、沒有對(duì)應(yīng)收款進(jìn)行賬齡分析、銷售人員和財(cái)務(wù)人員之間缺乏有效的溝通，導(dǎo)致大多數(shù)的企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)本企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)不熟悉、不了解。他們僅僅是根據(jù)一些憑證、單據(jù)被動(dòng)地記賬，對(duì)應(yīng)收賬款是如何產(chǎn)生的

23、？為什么收不回來？到底出現(xiàn)了多少虧損？對(duì)各種情況缺少全面、系統(tǒng)、及時(shí)、正確的了解，對(duì)壞賬不進(jìn)行及時(shí)的梳理，不及時(shí)上報(bào)給有關(guān)部門，會(huì)計(jì)監(jiān)督失去應(yīng)有效能和效率。我認(rèn)為，在壞賬損失問題中，雖然上面提到的內(nèi)在因素占據(jù)了絕對(duì)地位，但是外在的因素也很重要，即使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、員工重視、內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)體制完善，對(duì)出現(xiàn)的應(yīng)收賬款收不回也沒有辦法。如果法律制度完善，社會(huì)道德感增強(qiáng)，那么企業(yè)在減少壞賬損失方面會(huì)有很大的進(jìn)步。（六）無法保障債權(quán)人的利益賒賬銷售，很顯然企業(yè)成為了債權(quán)人，賒賬單位成為了債務(wù)人。經(jīng)濟(jì)法中，維護(hù)債權(quán)人權(quán)益很重要的一條是債權(quán)人可以申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，進(jìn)入資產(chǎn)清算程序，維護(hù)自己的合法利益。這樣看來，

24、債權(quán)人確實(shí)有較強(qiáng)的威懾力，但實(shí)際上，尤其是在中國，企業(yè)之間進(jìn)行了長期的合作，有了交情，如果申請(qǐng)債務(wù)公司破產(chǎn)，這樣似乎有些太冷酷了。所以很少有企業(yè)采用這種方式，或者即使真的進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，債權(quán)人在實(shí)際操作中也很難發(fā)揮作用，破產(chǎn)問題基本由政府相關(guān)部門安排的。另外債務(wù)人會(huì)想辦法以各種手段轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，人民法院按照破產(chǎn)分配順序分配以后，債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)已所剩無幾，最終債權(quán)人權(quán)益變成了一種空虛的權(quán)益，依然無法解決壞賬問題。（七）社會(huì)道德感淡薄改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍，但是人們的誠信度卻下降了，企業(yè)對(duì)于欠款不積極主動(dòng)還款，時(shí)間越長，越是置之不理。對(duì)于欠款，最壞的方法反而是通過債務(wù)重組獲利。有些企業(yè)因

25、為受到壞賬損失的危害，對(duì)于欠款償還的積極性也不高，其他人欠我錢的不還，我也不愿意還債務(wù)，這樣久而久之形成了債務(wù)惡性循環(huán)，而企業(yè)是組成市場經(jīng)濟(jì)的基本單位，經(jīng)濟(jì)在發(fā)展，但是整體的環(huán)境不好，整個(gè)市場經(jīng)濟(jì)遲早是會(huì)出現(xiàn)問題的。（八）國家政策宏觀調(diào)控的影響在市場經(jīng)濟(jì)體制中。許多計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)一下子適應(yīng)不了變幻莫測(cè)的市場經(jīng)濟(jì)，有很多企業(yè)被迫破產(chǎn)、注銷，造成賣方企業(yè)大量的應(yīng)收賬款沒有辦法收回，隨著時(shí)間的延長，最終成了事實(shí)上的壞賬損失。這是由于國家宏觀政策的影響造成的。三、壞賬損失對(duì)企業(yè)造成的危害據(jù)報(bào)道中國絕大部分的企業(yè)是采納賒銷方式銷售產(chǎn)品，同時(shí)，中國企業(yè)的應(yīng)收賬款占流動(dòng)資金總額的比例高達(dá)到50%，這是

26、非常高的比例，一旦企業(yè)中應(yīng)收賬款收不回，企業(yè)的資產(chǎn)就會(huì)大幅度的縮水，在如此競爭激烈的經(jīng)濟(jì)市場中，企業(yè)將會(huì)面臨倒閉的危機(jī)，而這也常常會(huì)導(dǎo)致一系列的連鎖反應(yīng)，造成幾家企業(yè)的破產(chǎn)或倒閉。（一）資金被占用雖然說金錢有時(shí)間價(jià)值，應(yīng)收賬款的金額會(huì)隨著時(shí)間增多，經(jīng)過一段時(shí)間后會(huì)產(chǎn)生利息，但是它也極有可能轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~，一旦轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~帶來的最關(guān)鍵的問題就是企業(yè)現(xiàn)金流的減少，企業(yè)資金不足，會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。應(yīng)收賬款雖是企業(yè)的資產(chǎn)，一旦轉(zhuǎn)換為壞賬，企業(yè)擁有的資產(chǎn)只是與應(yīng)收賬款相關(guān)的業(yè)務(wù)單據(jù)。使企業(yè)處于被動(dòng)狀態(tài)。（二）阻礙企業(yè)獲取利我國會(huì)計(jì)工作除了有些事業(yè)單位是按收付實(shí)現(xiàn)制的原則記錄外，其他的企業(yè)都是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的

27、原則來記錄企業(yè)的收入、開支情況的，同樣在上交各種稅款時(shí)也是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行的，壞賬損失使企業(yè)銷售了產(chǎn)品非但沒有獲得利，反而還要給上繳稅，這嚴(yán)重的阻礙了企業(yè)獲利。（三）造成企業(yè)資產(chǎn)損失微觀上講企業(yè)自己的生產(chǎn)經(jīng)營處于一個(gè)資金的運(yùn)作鏈條上，而從宏觀上看，企業(yè)自身在整個(gè)社會(huì)上也是資金運(yùn)動(dòng)的重要一環(huán)，企業(yè)自身需要大量的資金來維持運(yùn)行，比如購買生產(chǎn)所需的原材料、支付工人工資、支付水電費(fèi)、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、上繳國家稅款等，這些都會(huì)因?yàn)槠髽I(yè)無法收回壞賬，缺乏資金而無法進(jìn)行，這樣會(huì)給社會(huì)帶來嚴(yán)重影響和危害；（四）增加企業(yè)經(jīng)營成本出現(xiàn)壞賬，不僅是對(duì)企業(yè)本身有影響，而且會(huì)對(duì)國家產(chǎn)生不良影響，發(fā)生壞賬后，企

28、業(yè)的流動(dòng)資金減少，不能靈活周轉(zhuǎn)，因缺乏資金企業(yè)不能進(jìn)一步擴(kuò)大與發(fā)展，似乎最有效的辦法就是向銀行籌集資金，這樣既增加了企業(yè)的經(jīng)營成本，也破壞了企業(yè)整體的財(cái)務(wù)規(guī)劃。若壞賬損失的金額超出了企業(yè)的預(yù)估和承受范圍，企業(yè)資金大量短缺，向銀行籌集的資金也無法償還。四、解決壞賬損失的對(duì)策壞賬損失既然對(duì)企業(yè)造成了極大地危害，我們必須想法設(shè)法的減少壞賬損失的產(chǎn)生，而這就需要企業(yè)自身、社會(huì)、國家的共同努力。（一）對(duì)客戶的資信進(jìn)行深入的了解企業(yè)在與顧客進(jìn)行賒銷業(yè)務(wù)往來前，信用管理部門應(yīng)該對(duì)客戶進(jìn)行信用調(diào)查，了解對(duì)方企業(yè)的資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況，包括企業(yè)的短期償還債務(wù)能力、盈利能力、現(xiàn)金流、資金管理能力等情況。適當(dāng)?shù)臅r(shí)候有必要查

29、閱和分析客戶的近期的財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)那些交易金額特別大的，還需要獲取信用評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)對(duì)客戶信用等級(jí)的評(píng)定報(bào)告，然后根據(jù)企業(yè)的賒銷政策批準(zhǔn)每個(gè)客戶的授信額度。只有在做過這些調(diào)查后，才能做出是否賒銷的決定。對(duì)于具有風(fēng)險(xiǎn)的客戶，可適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行有擔(dān)保賒銷。對(duì)于已經(jīng)和企業(yè)建立了長久業(yè)務(wù)的那些客戶，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)這些不同客戶的償款情況設(shè)置賬齡分析表。把所有的應(yīng)收款項(xiàng)按照賬齡分類，標(biāo)記出每一類的總金額和它所占的比例的一個(gè)表格。在賬齡分析表上可以清楚的看到這些客戶的還款習(xí)慣、還款態(tài)度。我認(rèn)為，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該設(shè)置賬齡分析表來測(cè)量客戶的信用情況。應(yīng)收賬款一旦出現(xiàn)，企業(yè)管理者應(yīng)該怎么做呢？企業(yè)應(yīng)該針對(duì)不同的客戶，制定恰當(dāng)?shù)男庞?/p>

30、標(biāo)準(zhǔn)。假如對(duì)方的信譽(yù)度太低，雖然表面上銷售收入增大了，但這是一種假象。對(duì)超過約定期限尚未歸還的各項(xiàng)應(yīng)收賬款，要采用不同的催賬手段，比如：（1）郵件。當(dāng)賬款過期幾天時(shí)，可以發(fā)出郵件進(jìn)行催款；（2）電話。當(dāng)發(fā)出郵件后，再給顧客打電話請(qǐng)求還款；（3）銷售人員親自拜訪。必要時(shí)，可以讓銷售人員親自拜訪，畢竟銷售人員和客戶之前有過接觸，或許這樣效果會(huì)好些；（4）收款機(jī)構(gòu)。可以雇傭?qū)ｉT催收過期賬款的收款機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。（5）訴訟程序。如果賬款數(shù)額極大，必要時(shí)可以通過法律途徑來解決。（二）企業(yè)內(nèi)部對(duì)員工激勵(lì)機(jī)制要完善企業(yè)在日常經(jīng)營管理當(dāng)中，不能時(shí)刻以銷售量為唯一的標(biāo)準(zhǔn)，要時(shí)常注意由于賒銷業(yè)務(wù)產(chǎn)生的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)中

31、，銷售人員只專注于自己的業(yè)績是否提高了？這個(gè)月的提成是多少？對(duì)于賒銷出去的商品，貨款到不到位，根本不關(guān)心，認(rèn)為那是管理層的事情，存在一種“事不關(guān)己，高高掛起”的態(tài)度。面對(duì)這種現(xiàn)象，企業(yè)的管理人員要對(duì)員工施行明確的獎(jiǎng)懲制度，把收款的責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)人身上，以一個(gè)月或者一季度為時(shí)間界限，銷售人員收回欠款就給予獎(jiǎng)勵(lì)，收回的欠款越多，獎(jiǎng)勵(lì)就越多。反之，若長時(shí)間的收不回欠款就實(shí)行適當(dāng)?shù)奶幜P， 從根本上讓銷售人員認(rèn)識(shí)到壞賬損失的嚴(yán)重性，提高他們的憂患意識(shí)。這樣就摒棄僅僅以銷售量為績效考評(píng)的單一性，又進(jìn)一步完善了企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，更重要的是有效地管理了壞賬。（三）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)管理，完善內(nèi)部控制制度首先，企業(yè)

32、發(fā)展的好壞主要取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平。我認(rèn)為，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該轉(zhuǎn)變思想，不能為實(shí)現(xiàn)利潤最大化，盲目銷售。尤其是對(duì)于企業(yè)出現(xiàn)的壞賬，要積極對(duì)待和處理，千萬不能置之不理。既然采用賒銷方式會(huì)出現(xiàn)大量的應(yīng)收賬款，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)該想法設(shè)法去控制，在可能的情況下，盡量采用票據(jù)信用方式結(jié)算。我們都知道，票據(jù)有較強(qiáng)的追索權(quán)， 而且可以背書轉(zhuǎn)讓或者貼現(xiàn)，這種結(jié)算方式大大的降低了壞賬損失的的風(fēng)險(xiǎn)。 其次，企業(yè)應(yīng)該對(duì)應(yīng)收賬款的管理設(shè)置適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，這樣有利于防止并糾正錯(cuò)誤。為了更好的管理壞賬，企業(yè)主要應(yīng)該設(shè)置的職責(zé)分離有：（1）批準(zhǔn)賒銷信用與銷售職務(wù)相分離，負(fù)責(zé)人各負(fù)其責(zé)，這樣做可以防止銷售部門為了提高業(yè)績放寬對(duì)客

33、戶的信用政策，并防止進(jìn)行盲目賒銷，增加壞賬風(fēng)險(xiǎn)；（2）發(fā)貨與開發(fā)票、記賬相互獨(dú)立，防止未經(jīng)批準(zhǔn)就發(fā)貨的現(xiàn)象出現(xiàn)，銷售業(yè)務(wù)沒有被記錄的現(xiàn)象；（3）銷售收入、應(yīng)收賬款的記錄與收款相互獨(dú)立，防止客戶所付款項(xiàng)被貪污。最后，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況制定合理的制度、規(guī)章，盡最大的努力減少還賬的產(chǎn)生。 （四）提升企業(yè)自身商品的質(zhì)量企業(yè)想要在市場上擁有不敗之地，應(yīng)該在產(chǎn)品質(zhì)量有所提升，為用戶提供質(zhì)量擔(dān)保，保證客戶購買的產(chǎn)品質(zhì)量良好，性能、壽命、可靠性、都符合規(guī)定要求，使用正常。換言之，缺乏質(zhì)量保證的產(chǎn)品在激烈的市場競爭中會(huì)很快被淘汰掉的，商品質(zhì)量差的企業(yè)只好采用賒銷方式把產(chǎn)品銷售給那些財(cái)務(wù)狀況糟糕、

34、信譽(yù)不良的企業(yè)，從而增加壞賬造成的損失。所以企業(yè)應(yīng)該制定全面質(zhì)量管理和質(zhì)量保證體系。保證用戶用到的是優(yōu)質(zhì)優(yōu)量的產(chǎn)品，盡可能地滿足滿足客戶的購買欲望。（五）積極的完善和健全會(huì)計(jì)體制首先，企業(yè)的會(huì)計(jì)體制需要完善，需要對(duì)壞賬有一定的重視程度，對(duì)于客戶，要清楚明白對(duì)方企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果狀況，并對(duì)誠信行為進(jìn)行登記、記錄，可以為其他企業(yè)提供參考價(jià)值，為企業(yè)在銷售過程中了解客戶，防止壞賬損失提供有力保障。其次，對(duì)于企業(yè)的應(yīng)收賬款，企業(yè)會(huì)計(jì)人員要做好相關(guān)的記錄，及時(shí)的做好賬齡分析表，制定合理的客戶信用級(jí)別；創(chuàng)新出一套更完美的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法；和銷售人員多溝通；多了解本企業(yè)的業(yè)務(wù)狀況；不能僅僅是被動(dòng)的記賬，

35、一定花更多的時(shí)間去關(guān)注壞賬損失問題，利用財(cái)務(wù)知識(shí)減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；企業(yè)的會(huì)計(jì)人員還應(yīng)該多參加一些技能培訓(xùn)，提高專業(yè)水平。這樣才有可能更好的處理壞賬問題。 最后，企業(yè)除了重視會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能外，還應(yīng)該注重職業(yè)道德方面的培養(yǎng)。 （六）依法保障債權(quán)人的利益市場競爭的結(jié)果必然會(huì)出現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，有的企業(yè)嚴(yán)重虧損、負(fù)債累累，幾乎面臨倒閉的境地。它作為債務(wù)人無法償還債務(wù)，對(duì)于債權(quán)人來說，利益就受到了極大地侵害，在這樣的情況下，債權(quán)人就可以申請(qǐng)債務(wù)人破產(chǎn)，進(jìn)入破產(chǎn)程序后，債務(wù)人不能為逃避債務(wù)而隱藏和轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)該追究其責(zé)任。人民法院在受理時(shí)，應(yīng)該嚴(yán)格按照法律程序，合理公正的做出分配。這樣才能保障債權(quán)人

36、的合法權(quán)益，使他們的損失降到最低。（七）加強(qiáng)社會(huì)道德感隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不得不提到的一個(gè)事實(shí)是，我國整體的社會(huì)道德感卻大不如從前，很多企業(yè)一心只想著盈利，忽略了社會(huì)道德方面的建設(shè)和管理。我認(rèn)為“道德工程”應(yīng)該貫穿到各項(xiàng)工作中，尤其是對(duì)于拖欠其他單位的賬款，在有能力償還的情況下，要及時(shí)歸還。如果每個(gè)企業(yè)都能這樣要求自己，時(shí)刻站在道德的高度上，那么整體的社會(huì)水平會(huì)有很大的好轉(zhuǎn)，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)會(huì)更加健康有序的發(fā)展。 （八）建立健全司法保障制度政府的宏觀調(diào)控是市場經(jīng)濟(jì)中一只看不見的大手，至關(guān)重要，在市場經(jīng)濟(jì)中，我國政府的沒有適當(dāng)?shù)姆椒◣椭髽I(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。例如：我國企業(yè)賒銷之后，將要承擔(dān)這種銷售方

37、式可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，似乎可以做的把希望寄托于對(duì)方企業(yè)，期望對(duì)方盡快還款，并沒有分散風(fēng)險(xiǎn)的其他方法，缺乏一個(gè)金融工具來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，如果政府能做出將應(yīng)收賬款證券化這樣的嘗試，努力完善金融市場，將能夠使企業(yè)降低風(fēng)險(xiǎn)，包括壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。另外司法部門要制定更加合理完善的制度，目前我國法律制度尚不完善，對(duì)有能力償還欠款卻故意拖欠的企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任沒有做出明確規(guī)定。這在很大程度上縱容了那些任意拖欠賬款的行為，我認(rèn)為，應(yīng)該有明確的法律制度去約束他們，這樣才能使債權(quán)企業(yè)的合法權(quán)益得到保障。希望司法部門能制定一些相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)那些長期拖欠賬款的行為做出處罰規(guī)定，并承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以規(guī)范市場行為，有法律作為堅(jiān)

38、強(qiáng)的后盾，那些故意拖欠賬款的現(xiàn)象一定會(huì)有好轉(zhuǎn)，這樣就可以減少壞賬損失的產(chǎn)生。結(jié)語企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，壞賬損失是一個(gè)不可避免的難題，可以說只要企業(yè)采用賒銷方式銷售產(chǎn)品，出現(xiàn)的應(yīng)收賬款收回都是存在一定的風(fēng)險(xiǎn)的，或多或少都會(huì)產(chǎn)生壞賬，壞賬損失嚴(yán)重的阻礙了企業(yè)的發(fā)展壯大。但是賒銷方式有利于銷售量的提高，在這樣的狀況和矛盾下，企業(yè)只好采取有效的措施和管理方法，在一定的程度上控制應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)，減少壞賬損失的產(chǎn)生。通過全文對(duì)壞賬損失的研究和分析，文章分析了壞賬產(chǎn)生的主要原因是應(yīng)收款項(xiàng)難以收回，它對(duì)企業(yè)自身和國家造成了嚴(yán)重的危害，解決壞賬損失的產(chǎn)生，除了需要企業(yè)完善自身的一些制度外，還需要政府的大力支持，

39、制定相關(guān)的制度，還涉及到社會(huì)道德體系的問題。參考文獻(xiàn)1蘇紅利. 壞賬損失產(chǎn)生的原因及解決對(duì)策j. 中國商界(上半月),2010,（10）:70-712張永成.淺論企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)控制j.中國市場,2011,（09）3劉詠梅.企業(yè)壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)策j.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2011（18）： 184-185 4于洋.會(huì)計(jì)壞賬損失產(chǎn)生的原因及對(duì)策j.商,2012,(19):84-855周少玲.壞賬的成因及對(duì)策探討j.中國管理信息化,2012,(04):7-86巴金.壞賬產(chǎn)生的原因及防范措施分析j.中國市場,2012,(22):95-967祁瓊.壞賬損失管理的問題與對(duì)策j.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2012

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41、troduction to the compangys accounting normsj.mit department of accounting,201115jmaes c.van home,john m.wachowiez.fundamentals of financial managementj.econnmic science press,2009,(03):281-313 。文 - 漢語漢字 編輯詞條文，wen，從玄從爻。天地萬物的信息產(chǎn)生出來的現(xiàn)象、紋路、軌跡，描繪出了陰陽二氣在事物中的運(yùn)行軌跡和原理。故文即為符。上古之時(shí)，符文一體。古者伏羲氏之王天下也，始畫八卦，造書契，以代結(jié)

42、繩(爻)之政，由是文籍生焉。-尚書序依類象形，故謂之文。其后形聲相益，即謂之字。-說文序倉頡造書，形立謂之文，聲具謂之字。-古今通論(1) 象形。甲骨文此字象紋理縱橫交錯(cuò)形。文是漢字的一個(gè)部首。本義:花紋;紋理。(2) 同本義 figure;veins文，英語念為:text、article等，從字面意思上就可以理解為文章、文字，與古今中外的各個(gè)文學(xué)著作中出現(xiàn)的各種文字字形密不可分。古有甲骨文、金文、小篆等，今有宋體、楷體等，都在這一方面突出了文的重要性。古今中外，人們對(duì)于文都有自己不同的認(rèn)知，從大的方面來講，它可以用于表示一個(gè)民族的文化歷史，從小的方面來說它可用于用于表示單獨(dú)的一個(gè)文字，可用于

43、表示一段話，也可用于人物的姓氏。折疊編輯本段基本字義1事物錯(cuò)綜所造成的紋理或形象：燦若錦。2.刺畫花紋：身。3記錄語言的符號(hào)：字。盲。以害辭。4用文字記下來以及與之有關(guān)的：憑。藝。體。典。苑。獻(xiàn)（指有歷史價(jià)值和參考價(jià)值的圖書資料）。采（a文辭、文藝方面的才華；b錯(cuò)雜艷麗的色彩）。5人類勞動(dòng)成果的總結(jié)：化。物。6自然界的某些現(xiàn)象：天。水。7舊時(shí)指禮節(jié)儀式：虛。繁縟節(jié)（過多的禮節(jié)儀式）。8文華辭采，與“質(zhì)”、“情”相對(duì)：質(zhì)彬彬。9溫和：火。靜。雅。10指非軍事的：職。治武功（指禮樂教化和軍事功績）。11指以古漢語為基礎(chǔ)的書面語：552言。白間雜。12專指社會(huì)科學(xué)：科。13掩飾：過飾非。14量詞，指

44、舊時(shí)小銅錢：一不名。15姓。16 皇帝謚號(hào)，經(jīng)緯天地曰文；道德博聞曰文；慈惠愛民曰文；愍民惠禮曰文；賜民爵位曰文；勤學(xué)好問曰文；博聞多見曰文；忠信接禮曰文；能定典禮曰文；經(jīng)邦定譽(yù)曰文；敏而好學(xué)曰文；施而中禮曰文；修德來遠(yuǎn)曰文；剛?cè)嵯酀?jì)曰文；修治班制曰文；德美才秀曰文；萬邦為憲、帝德運(yùn)廣曰文；堅(jiān)強(qiáng)不暴曰文；徽柔懿恭曰文；圣謨丕顯曰文；化成天下曰文；純穆不已曰文；克嗣徽音曰文；敬直慈惠曰文；與賢同升曰文；紹修圣緒曰文；聲教四訖曰文。如漢文帝。折疊編輯本段字源字形字源演變與字形比較折疊編輯本段詳細(xì)字義名1右圖是“文”字的甲骨文圖片，資料來源：徐無聞主編：甲金篆隸大字典，四川辭書出版社。1991年7月

45、第一版。“文”字的甲骨文字繪畫的像一個(gè)正面的“大人”，寓意“大象有形”、“象形”；特別放大了胸部，并在胸部畫了“心”，含義是“外界客體在心里面的整體影像、整體寫真、整體素描、整體速寫”。許慎說文解字把“文”解釋為“錯(cuò)畫也”，意思是“對(duì)事物形象進(jìn)行整體素描，筆畫交錯(cuò)，相聯(lián)相絡(luò)，不可解構(gòu)”，這與他說的獨(dú)體為文、合體為字的話的意思是一致的?！罢f文解字”這個(gè)書名就表示了“文”只能“說”，而“字”則可“解”的意思?！拔摹笔强陀^事物外在形象的速寫，是人類進(jìn)一步了解事物內(nèi)在性質(zhì)的基礎(chǔ)，所以它是“字”的父母，“字”是“文”的孩子。“文”生“字”舉例（以“哲”為例）：先對(duì)人手摩畫，其文為“手”；又對(duì)斧子摩畫，其

46、文為“斤”。以手、斤為父母，結(jié)合、生子，其子就是“折”（手和斤各代表父母的基因）。這個(gè)“折”就是許慎所謂的“字”?！白帧睆腻矎淖樱板病北硎尽蔼?dú)立的房子”，子在其中，有“自立門戶”的意思。故“字”還能與“文”或其他“字”結(jié)合，生出新“字”來。在本例，作為字的“折”與作為文的“口”結(jié)合，就生出了新的字“哲”。2同本義 figure;veins文，錯(cuò)畫也。象交文。今字作紋。東漢許慎說文五章以奉五色。春秋左丘明左傳昭公二十五年。注：“青與赤謂之文，赤與白謂之章，白與黑謂之黼，黑與青謂之黻?！泵烙陧腠胛恼隆＼髯臃窍嘁鹣裎?。韓非子十過織文鳥章，白旆央央。詩小雅六月斑文小魚。明 劉基誠意伯劉文成公文集3

47、又如：文駕（彩車）；文斑（雜色的斑紋）；文旆（有文彩的旗幟）；文繡（繡有彩色花紋的絲織品；刺花圖案）；文織（有彩色花紋的絲織品）；文鱗（魚鱗形花紋）。4字，文字（“文”，在先秦時(shí)期就有文字的意思，“字”，到了秦朝才有此意。分別講，“文”指獨(dú)體字；“字”指合體字?；\統(tǒng)地說，都泛指文字。） character飾以篆文。南朝宋范曄后漢書張衡傳分文析字。東漢班固漢書劉歆傳夫文，止戈為武。左傳宣公十二年距洞數(shù)百步，有碑仆道，其文漫滅。王安石游褒禪山記文曰“天啟壬戌秋日”。明 魏學(xué)洢核舟記文曰“初平山尺”。5又如：甲骨文；金文；漢文；英文；文跡（文字所記載的事跡）；文書爻（有關(guān)文字、文憑之類的卦象）；文異

48、（文字相異）；文軌（文字和車軌）；文獄（文字獄）；文錢（錢。因錢有文字，故稱）；文狀（字據(jù)，軍令狀）；文引（通行證；路憑）；文定（定婚）。6文章（遣造的詞句叫做“文”，結(jié)構(gòu)段落叫做 “章”。） literary composition故說詩者不以文害辭。孟子萬章上好古文。唐 韓愈師說屬予作文以記之。宋 范仲淹岳陽樓記能述以文。宋 歐陽修醉翁亭記摘其詩文。清 紀(jì)昀閱微草堂筆記7又如：文價(jià)（文章的聲譽(yù)）；文魔（書呆子）；文會(huì)（舊時(shí)讀書人為了準(zhǔn)備應(yīng)試，在一起寫文章、互相觀摩的集會(huì)）；文移（舊時(shí)官府文書的代稱）；文雄（擅長寫文章的大作家）；文意（文章的旨趣）；文義（文章的義理）；文情（文章的詞句和情思

49、）；本文（所指的這篇文章）；作文（寫文章；學(xué)習(xí)練習(xí)所寫的文章）；文魁（文章魁首）；文價(jià)（文章的聲價(jià)）；文什（文章與詩篇）。8美德；文德 virtue圣云繼之神，神乃用文治。杜牧感懷詩一首9又如：文丈（對(duì)才高德韶的老者的敬稱）；文母（文德之母）；文武（文德與武功）；文命（文德教命）；文惠（文德恩惠）；文德（寫文章的道德）；文?。ㄖ^文德淺薄）；文昭（文德昭著）。10.文才；才華。亦謂有文才，有才華 literary talent而文采不表于后世也。漢 司馬遷報(bào)任安書11又如：文業(yè)（才學(xué)）；文英（文才出眾的人）；文采風(fēng)流（橫溢的才華與瀟灑的風(fēng)度）；文郎（有才華的青少年）；文彥（有文才德行的人）；文通殘錦（比喻剩下不多的才華）。12文獻(xiàn)，經(jīng)典；韻文 document;classics;verse儒以文亂法。韓非子五蠹言必遵修舊文而不穿鑿。說文解字?jǐn)?3辭詞句。亦指