現(xiàn)金流量表編制辦法—子分公司

1、現(xiàn)金流量表編制辦法適用子分公司一、基本編制方法1、本表反映企業(yè)一定期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出的信息。企業(yè)可以采用直接法從有關(guān)會計記錄中直接獲取數(shù)據(jù)，也可以在利潤表的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目以及其他不涉及現(xiàn)金收支等項目后而獲得。直接法：是通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別來直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，直接法可以依據(jù)利潤表中的本年收入為起點，調(diào)整與經(jīng)營活動的有關(guān)項目增減變動來計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法：是以利潤表中的本年凈利潤為起點，通過調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的相關(guān)項目來計算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量凈額時，主要需要調(diào)

2、整四大類項目：（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。其基本原理是：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額凈利潤不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但減少凈利潤的項目不影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量但增加凈利潤的項目與凈利潤無關(guān)但增加經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目與凈利潤無關(guān)但減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的項目。2、本表中的現(xiàn)金是指庫存現(xiàn)金、銀行存款（含通知金融機(jī)構(gòu)即可隨時動用的定期存款）和其他貨幣資金，依據(jù)重要性原則，集團(tuán)公司將貨幣資金的內(nèi)容全部視同現(xiàn)金在本表中反映?，F(xiàn)金等價物是指3個月以內(nèi)的短期債券投資，集團(tuán)公司對現(xiàn)金等價物的限定范圍為短期投資。二、表內(nèi)有關(guān)

3、指標(biāo)說明（一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實際收到的現(xiàn)金（含收取的增值稅銷項稅款），包括本期銷售收入、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金、前期銷售商品和提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金以及本期預(yù)收的款項，減去前期和本期銷售商品在本期退回的商品而支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也在本項目反映。本項目涉及的科目主要有：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”等。直接編制法“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目中銷售商品、提供勞務(wù)直接收到的現(xiàn)金。包括收到的增值稅銷項稅額。銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“

4、應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”、“內(nèi)部往來”科目中收到的現(xiàn)金（包括收到的增值稅銷項稅額），扣除銷售退回而支付的現(xiàn)金。銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“預(yù)收賬款”科目中預(yù)收的現(xiàn)金。當(dāng)期收回前期在直接法下核銷的壞賬損失。對施工單位，甲方或局指直撥的材料物資、代扣代交的稅金視同收到現(xiàn)金，在本項目反映。銷售材料收到的現(xiàn)金在本項目填列。間接調(diào)整法銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入+增值稅銷項稅額+應(yīng)收賬款凈額（年初-年末）+應(yīng)收票據(jù)（年初-年末）+預(yù)收賬款（年末-年初）+銷售商品材料、提供勞務(wù)而產(chǎn)生其他應(yīng)收款（含工程保修金）（年初-年末）+“內(nèi)部往來xx局指或其他購買商品、接受勞

5、務(wù)的局內(nèi)單位”科目（年初-年末）（貸方余額按負(fù)號計算）+“應(yīng)付債務(wù)甲方或局指驗工”科目（年末-年初）特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目是指對沒有現(xiàn)金流入或流出而影響銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的債權(quán)債務(wù)項目發(fā)生增減變動的特殊業(yè)務(wù)的調(diào)整。主要包括以下內(nèi)容：特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目 = - 本年備抵法計提的壞賬準(zhǔn)備（或+沖減的壞賬準(zhǔn)備）-壞賬在直接法下減少的應(yīng)收賬款-非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)收賬款 -應(yīng)收票據(jù)計提利息以及貼現(xiàn)計入財務(wù)費用借方數(shù)（或+計入財務(wù)費用貸方數(shù)）-會計上視同銷售產(chǎn)生的不可能收到現(xiàn)金的銷項稅額-抹賬減少的往來（或+增加的往來）其他調(diào)整說明：對業(yè)務(wù)較多的單位可依據(jù)上述公式在期末進(jìn)行分析填列

6、，業(yè)務(wù)不多的單位可直接填列。公式中的“內(nèi)部往來xx局指或其他購買商品、接受勞務(wù)的局內(nèi)單位”科目僅指各施工單位與局指的往來、承包其他局內(nèi)單位工程的往來以及從本單位購買商品的局內(nèi)單位往來。集團(tuán)公司各生產(chǎn)單位對局指或其他局內(nèi)單位因提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金應(yīng)同時單獨在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金”項目反映。各子分公司單位之間如有銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也應(yīng)在本項目反映。收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金 =局指或其他局內(nèi)單位驗工結(jié)算+其他應(yīng)收款（工程保修金）（年初-年末）+“內(nèi)部往來xx局指或其他購買商品、接受勞務(wù)的局內(nèi)單位”科目（年初-年末）（貸方按負(fù)號計算）相關(guān)特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目由局指或甲

7、方直接供應(yīng)的材料物資、代扣代交的稅金視同收到現(xiàn)金，在本項目反映，采用公式時已包括在內(nèi)，不必專門調(diào)整?！皯?yīng)付債務(wù)甲方或局指驗工”科目是指從甲方或集團(tuán)公司各指揮部取得驗工結(jié)算未形成收入而計入負(fù)債科目核算，應(yīng)作為銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的調(diào)整項，不能作為購買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的調(diào)整項。如果甲方或局指沒有驗工結(jié)算，但在其他應(yīng)收款科目中有為自己預(yù)驗的應(yīng)收款項，也應(yīng)按年初-年末在公式中進(jìn)行調(diào)整。執(zhí)行新企業(yè)會計制度的建造合同后，由于主營業(yè)務(wù)收入與甲方或局指的驗工結(jié)算無關(guān)，因此，間接調(diào)整法公式中“主營業(yè)務(wù)收入”應(yīng)改為工程結(jié)算科目貸方發(fā)生額。2、收到的稅費返還：反映企業(yè)收到的各種稅費，包括增值稅、消

8、費稅、營業(yè)稅、所得稅和教育費附加等返還款。本項目可根據(jù)：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“補(bǔ)貼收入”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”、“營業(yè)外收入”等科目分析填列。3、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映除上述項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，本項目可根據(jù)：“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目分析填列。本項目主要包括如下項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流入：“營業(yè)外收入”科目中各種罰款、違約收入等。流動資產(chǎn)損失中由個人和保險公司賠償?shù)默F(xiàn)金收入。如已計入“其他應(yīng)收款”科目在此不必考慮職工掛支收回的現(xiàn)金凈額，即“備用金”科目年初-年末（年初年末）。由

9、于備用金收支業(yè)務(wù)頻繁，對“備用金”科目的本期發(fā)生額不必考慮。銀行存款利息收入、外幣兌換收益。通過“其他應(yīng)收款”科目收回的投標(biāo)保證金、履約金、各種押金、暫借款、代墊款等存出款以及職工欠款。通過“其他應(yīng)付款”科目收到的投標(biāo)保證金、履約金、各種押金、暫借款等存入款。通過“內(nèi)部往來”科目核算的與非銷售商品、接受勞務(wù)的內(nèi)部單位往來款中收到的現(xiàn)金。通過本科目核算的如上交利潤或虧損、上交折舊、購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)上級撥入、上交工資附加費等視同非付現(xiàn)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，不予考慮，僅考慮本科目中實際收到的現(xiàn)金。通過本科目收到的現(xiàn)金要同時單獨在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金”項目反映。處置短期投資的現(xiàn)金凈流

10、入，即凈收益（處置收入-投資成本）。期末對外幣債權(quán)債務(wù)按期末匯率折算產(chǎn)生的匯兌收益。上述科目如對應(yīng)的借方不是現(xiàn)金而是“備用金”科目，視同收到現(xiàn)金在本項目反映說明：集團(tuán)公司社管中心從內(nèi)部和外部單位收到的除稅費返還以外的所有現(xiàn)金均在本項目反映。各級社管中心收到各子分公司的經(jīng)費等撥款應(yīng)單獨在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“收到內(nèi)部單位的現(xiàn)金”項目反映。集團(tuán)公司社管中心對本系統(tǒng)的內(nèi)部現(xiàn)金收支應(yīng)做抵沖處理。4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)本期購買材料、商品、接受勞務(wù)實際支付的現(xiàn)金（含增值稅進(jìn)項稅額）、本期的預(yù)付款項以及本期支付的前期購買商品、接受勞務(wù)的未付款項。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金從本

11、項目中扣除。本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)付款”、“主營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)支出”等科目分析填列。直接編制法“生產(chǎn)成本”或“工程施工”和“其他業(yè)務(wù)支出”科目中購買商品、接受勞務(wù)直接支付的現(xiàn)金。包括支付的增值稅進(jìn)項稅額。購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“其他應(yīng)付款”、“內(nèi)部往來”科目中支付的現(xiàn)金（包括支付的增值稅進(jìn)項稅額），扣除購貨退回而收到的現(xiàn)金。施工單位對協(xié)作隊伍的一些費用性質(zhì)的扣款視同現(xiàn)金支付。購買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“預(yù)付賬款”科目中預(yù)付的現(xiàn)金。當(dāng)期購進(jìn)庫存材料（商品）、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品所支付的現(xiàn)金。對施工單

12、位，甲方或局指直撥的材料物資視同支付現(xiàn)金。間接調(diào)整法購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 = 當(dāng)期存貨借方發(fā)生額（不含未完施工、自制的半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和其他自制材料）-存貨貸方發(fā)生額中直撥協(xié)作隊伍料款+本期對分包方驗工結(jié)算+增值稅進(jìn)項稅額+應(yīng)付賬款（年初-年末）+應(yīng)付票據(jù)（年初-年末）+預(yù)付賬款（年末-年初）+購買商品材料、接受勞務(wù)產(chǎn)生的其他應(yīng)付款（含工程保修金）（年初-年末）+“內(nèi)部往來xx銷售商品、提供勞務(wù)的局內(nèi)單位”（年末-年初）（貸方按負(fù)數(shù)計算）特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目是指對沒有現(xiàn)金流入或流出而導(dǎo)致購買商品材料、接受勞務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)付預(yù)付及存貨項目發(fā)生增減變動的特殊業(yè)務(wù)的調(diào)整。主要包

13、括以下內(nèi)容：特殊業(yè)務(wù)調(diào)整項目 = -以非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)而減少的應(yīng)付賬款或增加的存貨-無法支付而計入資本公積的應(yīng)付款項-非貨幣性交易換入的存貨-接受投資、捐贈等業(yè)務(wù)增加的存貨+應(yīng)付票據(jù)本期計提的票據(jù)利息+會計上視同購進(jìn)產(chǎn)生的不可能支付現(xiàn)金的進(jìn)項稅額其他調(diào)整說明：對業(yè)務(wù)較多的單位可依據(jù)上述公式在期末進(jìn)行分析填列，業(yè)務(wù)不多的單位可直接填列。各子分公司之間如有購買商品材料、接受勞務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也應(yīng)在本項目反映。存貨的借方發(fā)生額包括庫存材料、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品及材料成本差異的發(fā)生額，如果周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品通過在庫、在用和攤銷明細(xì)科目核算，借方發(fā)生額只能包括在庫明細(xì)科目的發(fā)生額。5、支付給職工

14、以及為職工支付的現(xiàn)金：包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼、福利費以及為職工支付的其他費用。不包括支付給離退休人員的各項費用和支付給在建工程（指非購建臨時設(shè)施的在建工程）人員的各項費用。本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付福利費”、“管理費用”等科目分析填列，主要包括以下項目：“應(yīng)付工資”科目的借方實際支出的現(xiàn)金加上備用金扣款。“其他應(yīng)付款”科目核算的養(yǎng)老、失業(yè)和醫(yī)療等社會保險、住房公積金、工會經(jīng)費、代扣代交個人所得稅等（含企業(yè)承擔(dān)和個人交納部分）實際支付的現(xiàn)金。通過“其他應(yīng)收款”科目預(yù)交的上述與職工有關(guān)的現(xiàn)金，也在本項目反映。通過“應(yīng)付福利費

15、”科目支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金，通過本科目直接向地方交納的職工醫(yī)療保險費在本項目反映。在“管理費用”、“待分配間接費”等科目中支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金（不含工資），如職工教育經(jīng)費、托兒費、獨生子女費、住房補(bǔ)貼、取暖費、書報費等。上述各科目如對應(yīng)的貸方不是現(xiàn)金而是“備用金”科目，視同支付現(xiàn)金在本項目反映。6、支付的各項稅費：指本期實際支付的本期發(fā)生并支付的稅費、前期發(fā)生的未交稅款以及本期的預(yù)交稅款，不包括實際支付的計入固定資產(chǎn)價值的稅費和本期收到的稅費返還款。本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”、“管理費用”等科目分析填列。本項目反映的稅費支出有增值稅、消費稅

16、、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、城建稅、農(nóng)牧業(yè)稅、關(guān)稅、土地增值稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、教育費附加和價調(diào)基金等稅費。土地增值稅如為在建工程發(fā)生，應(yīng)計入投資活動。本項目不含以下項目：個人所得稅、土地使用費、土地?fù)p失補(bǔ)償費、應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅、車輛購置稅和土地增值稅以及處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)交納的稅費。本項目可依據(jù)“應(yīng)上交應(yīng)彌補(bǔ)款項表”中的“已交稅金”行次分析填列。各子公司、分公司基層單位對局指和甲方代扣代交的稅金視同付現(xiàn)支出在本項目反映。7支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映除上述項目之外支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)：“現(xiàn)金”、

17、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、 “營業(yè)外支出”等科目分析填列。本項目主要包括如下項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流出：“營業(yè)外支出”科目中現(xiàn)金支出的各種罰款、違約金等。通過“其他應(yīng)收款”科目支出的投標(biāo)保證金、履約金、各種押金、暫借款、代墊款等存出款。通過“其他應(yīng)付款”科目支出的投標(biāo)保證金、履約金、各種押金、暫借款等存入款以及支付租賃費，如房租、機(jī)械租賃費等。職工備用金掛支支出的現(xiàn)金凈額，即“備用金”科目年末-年初（年末年初）。對“備用金”科目的本期發(fā)生額不必考慮。通過“內(nèi)部往來”科目核算的非購進(jìn)商品、接受勞務(wù)的單位間往來中支付的現(xiàn)金，對上交利潤或虧損、上交折舊、購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)上級撥入資金、上交工資附加費以及資金

18、占用費等，視同非付現(xiàn)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不予考慮，僅考慮本科目中實際支付的現(xiàn)金。在“管理費用”、“銷售費用（或營業(yè)費用）”、“待分配間接費”中支出的現(xiàn)金，例如現(xiàn)金支付的業(yè)務(wù)招待費、差旅費、辦公費等等，若現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)較多，可以用間接調(diào)整法計算，即從費用總額中扣除以下項目：與“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”有關(guān)的項目：管理人員工資、獎金、各種津貼和補(bǔ)貼、計提的福利費、勞動保險中的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、托兒費、獨生子女費、住房補(bǔ)貼、取暖費、書報費等。與“支付的各項稅費”有關(guān)的項目：土地使用稅、房產(chǎn)稅、印花稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費等。不涉及現(xiàn)金流出的計提、攤銷或列支項目

19、：待攤費用攤銷、長期待攤費用攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、壞賬損失、存貨盤虧毀損報廢損失、上級管理費、固定資產(chǎn)折舊費等。已形成負(fù)債但尚未支付的費用項目，即管理費用對應(yīng)的貸方為負(fù)債科目。當(dāng)期領(lǐng)用的存貨，即管理費用對應(yīng)的貸方為存貨科目。通過“財務(wù)費用”科目以現(xiàn)金支出的金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、外幣兌換損失以及支出的其他與投資和籌資無關(guān)現(xiàn)金。本期付現(xiàn)形成的經(jīng)營性待攤費用、長期待攤費用、臨時設(shè)施（施工單位）以及預(yù)提費用的支出?，F(xiàn)金及短期投資由于短缺、無法收回、減值以及處置凈損失（投資成本扣除處置收入）減少的現(xiàn)金。計入“待分配直接費”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”以及“工程施工”科目的付現(xiàn)費用，如零星材料、用品、水電費以及零

20、星對協(xié)作隊伍現(xiàn)金結(jié)算等支出，但不包括工資、稅金等費用支出。在成本費用科目中沖減的對協(xié)作隊伍的費用性質(zhì)的扣款，如扣水電費、機(jī)械使用費等，在本項目實際支付的現(xiàn)金中扣除，因為這些扣款已視同現(xiàn)金支付計入“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目。期末對外幣債權(quán)債務(wù)按期末匯率折算產(chǎn)生的匯兌損失。上述各科目如對應(yīng)的貸方不是現(xiàn)金而是“備用金”科目，視同支付現(xiàn)金在本項目反映。說明： 各子分公司財務(wù)科除按上述相關(guān)內(nèi)容填列外，還包括現(xiàn)金支出的社管中心經(jīng)費、子弟學(xué)校經(jīng)費等。子公司、分公司通過“內(nèi)部往來”科目向集團(tuán)公司分配或上交的利潤，視同已按上交款計劃支付現(xiàn)金，從本科目實際支付的全部現(xiàn)金中扣除。社管中心支付內(nèi)部和外部單位

21、的除支付各種稅費和支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金之外的所有現(xiàn)金均在本項目反映。集團(tuán)公司社管中心對本系統(tǒng)的內(nèi)部現(xiàn)金收支應(yīng)做抵沖處理。（二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資所收到現(xiàn)金：反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物即短期投資以外的長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“投資收益”等科目分析填列。本項目包括流動資產(chǎn)中處置“一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資”收到的現(xiàn)金。由于集團(tuán)公司對短期投資全部視同為現(xiàn)金等價物，因此，收回短期投資收到的現(xiàn)金不在本項目反映。2、取得投資收益所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)因長期股

22、權(quán)和債權(quán)投資投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回的利潤而收到的現(xiàn)金。本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目分析填列。由于集團(tuán)公司對短期投資全部視同為現(xiàn)金等價物，因此，取得短期投資股利和利息不在本項目反映。3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金：本項目按處置時收到的現(xiàn)金扣除處置時以現(xiàn)金支出的有關(guān)費用后的現(xiàn)金凈流入填列，如果為現(xiàn)金凈流出不在本項目反映，在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險賠償收入，在本項目反映。本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理” “營業(yè)外支出”

23、等科目分析填列。處固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金置= 處置收入現(xiàn)金+保險賠償收入現(xiàn)金-清理費用的現(xiàn)金支出（含現(xiàn)金交納的稅費）處置其他長期資產(chǎn)中臨時設(shè)施的現(xiàn)金收支屬于經(jīng)營活動范疇，不在本項目反映。4、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如收回購買股票和債券時支付的已計入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息、非貨幣性交易收到的補(bǔ)價等。本項目可依據(jù)相關(guān)科目分析填列。5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本項目可依據(jù)

24、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程（非購建臨時設(shè)施的在建工程）”、“工程物資”、“無形資產(chǎn)”、“營業(yè)外收支”、“撥付所屬資金”等科目分析填列。本項目不包括付現(xiàn)購建臨時設(shè)施、付現(xiàn)形成的長期待攤費用、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的資本化利息和融資租入固定資產(chǎn)而支付的租賃費。本項目主要包括以下內(nèi)容：本期增加在建工程中以現(xiàn)金支出的項目，如支付給在建工程人員以及為其支付的現(xiàn)金以及以現(xiàn)金支付的其他材料、費用等。本期購進(jìn)并已組固使用的固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。本期已購進(jìn)但在“其他應(yīng)收款”中尚未組固的固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。為購建固定資產(chǎn)、在建工程而以現(xiàn)金支付的耕地占用稅、土地增值稅、契稅、車輛購置稅。本期購

25、置無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。計入負(fù)債賒購的固定資產(chǎn)，實際支付時在本項目反映。上級單位購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)到下級單位的，由上級單位在本項目反映。上述項目如有通過備用金報銷的視同支付現(xiàn)金。6、投資所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)進(jìn)行長期股權(quán)、債權(quán)投資而支付的現(xiàn)金，包括支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“管理費用”、“投資收益”等科目分析填列。由于集團(tuán)公司對短期投資全部視同為現(xiàn)金等價物，因此，對短期投資進(jìn)行投資所支付的現(xiàn)金不在本項目反映。7、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如購買股票和債券時實際支付的價

26、款中所包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)時產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流出、以固定資產(chǎn)對外投資發(fā)生的清理費用支出等。（三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、吸收投資所收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)收到的投資者實際投入的現(xiàn)金，包括發(fā)行債券籌集到的資金。發(fā)行股票、債券時以實際籌集到的發(fā)行收入扣除傭金手續(xù)費等發(fā)行費用后的凈額填列。本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實收資本（股本）”、“應(yīng)付債券”等科目分析填列。2、借款收到的現(xiàn)金：反映企業(yè)舉借的各種長期和短期借款所收到的現(xiàn)金。本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”科目分析填列。借款到期續(xù)貸時不

27、作借款收到的現(xiàn)金處理。集團(tuán)公司各子分公司對外資設(shè)備借款增加的長期借款不作收到的現(xiàn)金處理。3、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”、“其他長期負(fù)債”、“專項應(yīng)付款”等其他負(fù)債科目分析填列。本項目可以包括如下內(nèi)容：接受其他單位的現(xiàn)金捐贈。收到的非資本性職工集資款。各子分公司本期從集團(tuán)公司資金中心取得的短期借款在本項目填列，并單獨在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“從集團(tuán)公司取得短期借款收到的現(xiàn)金”項目反映。集團(tuán)公司貸出時以負(fù)數(shù)在本項目反映。收到的專項資金撥款。收到的其他單位間非經(jīng)營性往來借款（具有正式借

28、款合同的借款）。售后回購收到的現(xiàn)金等4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)償還金融機(jī)構(gòu)借款本金（長期和短期借款）、償還債券本金所支付的現(xiàn)金。本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”、“應(yīng)付債券”等科目分析填列。借款到期續(xù)貸時不作償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金處理。償還流動負(fù)債中一年內(nèi)到期的長期借款所支付的現(xiàn)金在本項目反映。5、分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資者的利潤和支付的借款利息、債券利息等。本項目可依據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付股利”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付債券”、“長期借款”、“財務(wù)費用”等科目分析填列。本項目不包括應(yīng)付票據(jù)發(fā)生的利息

29、支出、內(nèi)部單位間往來形成的資金占用費支出等。本項目包括如下內(nèi)容：現(xiàn)金支付給投資者的股利、利潤。各子公司向職工持股會等少數(shù)股東支付的股利在本項目反映。各子公司、分公司向集團(tuán)公司通過“內(nèi)部往來”科目分配或上交的利潤，視同已按上交款計劃支付現(xiàn)金在本項目反映，并同時在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“子公司本年向集團(tuán)公司分配的股利”和“分公司本年向集團(tuán)公司上交的利潤”項目中反映。集團(tuán)公司各指揮部、辦事處等以及各子公司、分公司所屬內(nèi)部非子公司性質(zhì)的單位通過“內(nèi)部往來”和“利潤分配”科目上交的利潤或虧損，視同非付現(xiàn)籌資業(yè)務(wù)，不在本項目反映?！柏攧?wù)費用”中的銀行借款利息、債券利息以及固定資產(chǎn)項目中的資本化利息

30、，在本項目反映。如果這些利息費用尚未支出，即屬于計提或預(yù)提的利息，不能在本項目反映各子分公司對集團(tuán)公司資金中心的短期借款利息如已付現(xiàn)在本項目反映，并同時在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“償還集團(tuán)公司短期借款利息支付的現(xiàn)金”項目中反映。集團(tuán)公司收到時以負(fù)數(shù)在本項目反映。單位間非經(jīng)營性借款（具有正式借款合同的借款）付現(xiàn)利息支出，在本項目反映。6、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金：反映企業(yè)除上述以外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，本項目可依據(jù)相關(guān)科目分析填列。本項目可以包括如下內(nèi)容：對其他單位的現(xiàn)金捐贈。融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。減少注冊資本或?qū)嵤召Y本支付的現(xiàn)金。返還的專項資金撥款結(jié)余、償還單

31、位間非經(jīng)營性借款、返還職工集資款等。償還集團(tuán)公司資金中心的短期借款本金在本項目反映，并同時在“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“償還集團(tuán)公司短期借款本金支付的現(xiàn)金”項目中反映。集團(tuán)公司收回時以負(fù)數(shù)在本項目反映。業(yè)從銀行借款發(fā)生的手續(xù)費以及以發(fā)行股票企、債券等方式籌集資金而支付的審計費、咨詢費等。償還流動負(fù)債中一年內(nèi)到期的其他長期負(fù)債所支付的現(xiàn)金在本項目反映。（四）匯率變動對現(xiàn)金的影響：反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算的人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。（五）將凈利潤調(diào)節(jié)為

32、經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的原則：與經(jīng)營活動有關(guān)且同時影響現(xiàn)金流量和凈利潤的項目不必調(diào)整。與經(jīng)營活動有關(guān)但不涉及現(xiàn)金流量的收益和費用需單獨進(jìn)行調(diào)整的項目，如減少凈利潤應(yīng)加回，如增加凈利潤應(yīng)減去。這些項目包括計提或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。與經(jīng)營活動無關(guān)的投資活動和籌資活動，如減少凈利潤應(yīng)加回，如增加凈利潤應(yīng)減去。如處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損益、固定資產(chǎn)報廢損失或收益、投資或籌資產(chǎn)生的財務(wù)費用、長期投資損失或收益、對外捐贈損失等。與經(jīng)營活動無關(guān)的投資活動和籌資活動，不影響凈利潤，但影響經(jīng)營性流動項目的，通過調(diào)整“經(jīng)營性流動類”賬戶（包括流動資

33、產(chǎn)和流動負(fù)債）的本期發(fā)生額來反映。這類業(yè)務(wù)活動主要有：一是投資活動：以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資等長期資產(chǎn)清償債務(wù)；以存貨對外投資；將存貨用于在建工程；存貨與存貨以外的長期資產(chǎn)進(jìn)行非貨幣性交易；處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)形成的應(yīng)收債權(quán)；債權(quán)中形成的待組固固定資產(chǎn)等。二是籌資活動：接受捐贈存貨；以存貨售后回購；以存貨分配股利；購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)增加的流動負(fù)債；從集團(tuán)公司借入短期借款、承擔(dān)利息費用以及償還本息而引起的流動負(fù)債變動；上交折舊以及購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)上級撥入而引起的內(nèi)部往來變動；非集團(tuán)公司的子公司、分公司上交利潤引起的內(nèi)部往來變動；內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥引起

34、的內(nèi)部往來變動等。對上述項目調(diào)整的方法為：如果使“經(jīng)營性流動類應(yīng)收”賬戶增加則加上，如果使“經(jīng)營性流動類應(yīng)收”賬戶減少則減去；如果使“經(jīng)營性流動類應(yīng)付”賬戶增加則減去，如果使“經(jīng)營性流動類應(yīng)付”賬戶減少則加上。僅影響凈利潤而不影響現(xiàn)金流量或僅影響現(xiàn)金流量而不影響凈利潤的經(jīng)營活動項目以及對凈利潤和現(xiàn)金流量均不影響經(jīng)營活動項目，通過“經(jīng)營性流動類”賬戶（包括流動資產(chǎn)和流動負(fù)債）的期初和期末余額的增減變化來反映，對這類業(yè)務(wù)不必專門對“經(jīng)營性流動類”賬戶的發(fā)生額進(jìn)行調(diào)整。例如收到應(yīng)收賬款；對商業(yè)票據(jù)計提利息；預(yù)提大修費等。由于合并會計報表產(chǎn)生的對凈利潤影響的項目，如減少凈利潤應(yīng)加回，如增加凈利潤應(yīng)減去

35、。涉及的項目有：少數(shù)股東損益、未確認(rèn)投資損失和對子公司投資損益等。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量的各項目的調(diào)整說明：1、少數(shù)股東損益：指由于母公司對子公司采用權(quán)益法核算，在合并會計報表時產(chǎn)生的少數(shù)股東損益，以利潤表中的“少數(shù)股東損益”項目數(shù)直接填列。2、未確認(rèn)投資損失：指反映采用權(quán)益法核算時，母公司對子公司承擔(dān)的當(dāng)期經(jīng)營損失超過投資賬面價值的部分，以資產(chǎn)負(fù)債表中的“未確認(rèn)投資損失”項目數(shù)直接填列。3、計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：反映企業(yè)本年度計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備。本

36、項目應(yīng)以正數(shù)填列，如果資產(chǎn)價值恢復(fù)和壞賬準(zhǔn)備沖回，以負(fù)數(shù)填列。如果計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不影響凈利潤，則不能在此調(diào)整。本項目不包括短期投資跌價準(zhǔn)備，因為短期投資跌價準(zhǔn)備本身即為影響經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。對應(yīng)收賬款如有通過直接法核算壞賬損失的，當(dāng)年轉(zhuǎn)銷的壞賬不應(yīng)在此項目填列。目前本項目可按“壞賬準(zhǔn)備”科目中的本年計提數(shù)填列，或按管理費用表中的“壞賬損失”項目數(shù)減去直接轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款損失數(shù)填列。4、固定資產(chǎn)折舊：指企業(yè)本年累計計提折舊。本項目可按“累計折舊”科目中計入本年成本費用的折舊數(shù)或固定資產(chǎn)及折舊表中的“本年計提折舊”項目填列。5、無形資產(chǎn)攤銷：反映企業(yè)本年度累計攤?cè)牍芾碣M用中的無形資產(chǎn)攤銷數(shù)，本

37、項目可按“無形資產(chǎn)”科目中計入管理費用的攤銷數(shù)或管理費用表中的“無形資產(chǎn)攤銷”項目填列。6、長期待攤費用減少（減：增加）：反映企業(yè)本年度長期待攤費用增減變化，本項目可按資產(chǎn)負(fù)債表“長期待攤費用”項目的年初數(shù)-年末數(shù)填列。7、待攤費用減少（減：增加）：本項目反映“待攤費用”科目本期減少數(shù)即攤銷數(shù)減去增加數(shù)即支付數(shù)填列，也可按資產(chǎn)負(fù)債表中“待攤費用”項目的年初數(shù)-年末數(shù)填列。8、預(yù)提費用增加（減：減少）：本項目反映“預(yù)提費用”科目本期增加數(shù)即預(yù)提數(shù)減去減少數(shù)即支付數(shù)填列，也可按資產(chǎn)負(fù)債表中“預(yù)提費用”項目的年末數(shù)-年初數(shù)填列。但如果投資和籌資活動影響了預(yù)提費用增減變動的，如預(yù)提銀行利息，按下列公式

38、調(diào)整填列：預(yù)提費用增加（減：減少）= 預(yù)提費用（年末-年初）-本期投資和籌資活動而增加的預(yù)提費用+本期投資和籌資活動而減少的預(yù)提費用。9、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失（減：收益）：本項目反映本年度處置固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)時產(chǎn)生的凈損失，如為凈收益以負(fù)數(shù)填列。本項目可依據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科目中有關(guān)長期資產(chǎn)的處置凈損益分析填列。對年末計入“固定資產(chǎn)清理”科目而尚未清理完畢的固定資產(chǎn)清理費用，由于不影響企業(yè)的凈損益，不在此項目反映。 10、固定資產(chǎn)報廢損失：反映企業(yè)本年度固定資產(chǎn)報廢損失和盤虧減去盤盈后的凈損失。本項目可依據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”科

39、目中有關(guān)固定資產(chǎn)的盤虧盤盈凈損益分析填列。尚未執(zhí)行新企業(yè)會計制度的企業(yè)，計入“待處理財產(chǎn)損益待處理固定資產(chǎn)凈損益”科目而尚未批準(zhǔn)處理的盤虧盤盈凈損益，由于不影響企業(yè)的凈損益，不在此項目反映。11、財務(wù)費用：反映企業(yè)本年度發(fā)生的應(yīng)屬于投資活動和籌資活動的財務(wù)費用。本項目應(yīng)依據(jù)“財務(wù)費用”科目的本期借貸方發(fā)生額做分析填列，如為損失或支出，以正數(shù)反映，如為收益，以負(fù)數(shù)反映。本項目不包括外幣兌換和外幣期末折算業(yè)務(wù)產(chǎn)生的匯兌損益、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費、銀行存款利息收入、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)產(chǎn)生的利息收入和利息支出以及應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、集團(tuán)公司與各單位間往來產(chǎn)生的資金占用費。本項目包括如下內(nèi)容：銀行借款、應(yīng)付債券

40、利息支出屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。銀行借款、發(fā)行債券計入或攤銷的手續(xù)費用等屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。外資設(shè)備借款發(fā)生的利息費用、匯兌損益和其他手續(xù)費屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。與外部單位形成的非經(jīng)營性借款產(chǎn)生的利息費用屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。各子分公司從集團(tuán)公司資金中心取得的短期借款應(yīng)承擔(dān)的利息費用屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。集團(tuán)公司在本項目以負(fù)數(shù)反映。其他：如融資租賃業(yè)務(wù)產(chǎn)生的“未確認(rèn)融資費用”的攤銷屬于籌資活動，應(yīng)在本項目以正數(shù)反映。售后回購屬于籌資活動計提的財務(wù)費用應(yīng)在本項目以正數(shù)調(diào)整。12、投資損失（減：收益）：反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損

41、失減去收益后的凈損失，如為凈收益以負(fù)數(shù)反映，本項目可依據(jù)“投資收益”科目分析填列。投資損益包括如下內(nèi)容：長期股權(quán)投資采用成本法核算的投資收益、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算按比例享有的投資收益、長期股權(quán)投資差額攤銷產(chǎn)生的投資損失、長期債權(quán)投資產(chǎn)生的債券費用攤銷損失和利息收益、處置長期股權(quán)、債權(quán)投資產(chǎn)生的處置損益。處置短期投資的凈損益和計提短期投資跌價準(zhǔn)備屬于經(jīng)營活動范疇，不在本項目反映。計提的長期投資減值準(zhǔn)備應(yīng)從投資凈損失（減：凈收益）中扣除。13、遞延稅款貸項（減：借項）：反映本期遞延稅款的凈增加或凈減少。本項目可依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款借項”項目年初-年末、“遞延稅款貸項”項目年末-年初填列

42、，也可按“遞延稅款”科目的發(fā)生額分析填列。但遞延稅款的發(fā)生額若與“所得稅”科目或“應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅”科目無關(guān)的，則不能對其進(jìn)行調(diào)整。 14、存貨減少（減：增加）：本項目反映企業(yè)本期存貨項目的增減，可直接依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的年初-年末填列，但如果投資和籌資活動影響存貨增減變動的，按下列公式調(diào)整填列：存貨減少（減：增加）= 存貨（年初-年末）+本期投資和籌資活動而增加的存貨-本期投資和籌資活動而減少的存貨-本年計提的存貨跌價準(zhǔn)備。比較常見的籌資活動而增加的存貨：接受捐贈增加的存貨比較常見的投資活動而減少的存貨：對外投資存貨減少的存貨、存貨用于在建工程（非購建臨時設(shè)施）15、經(jīng)營性應(yīng)收項

43、目的減少（減：增加）：反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少數(shù)，如為增加以負(fù)數(shù)反映。經(jīng)營性應(yīng)收項目包括：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付帳款、內(nèi)部往來（不論期末“內(nèi)部往來”為貸方還是借方，均作為應(yīng)收項目進(jìn)行調(diào)整，如為貸方按負(fù)數(shù)進(jìn)行調(diào)整）、其他流動資產(chǎn)中的備用金、待處理流動資產(chǎn)凈損失等項目。但不包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、期貨保證金、待攤費用等，一年內(nèi)到期的長期債權(quán)投資為長期投資暫列，屬于投資活動。本項目可直接依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營性應(yīng)收項目的年初-年末填列，但如果投資和籌資活動影響了經(jīng)營性應(yīng)收項目增減變動的，按下列公式調(diào)整填列：經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（減：增加）= 經(jīng)營性應(yīng)收項目（年初

44、-年末）+由于本期投資和籌資活動而增加的經(jīng)營性應(yīng)收項目-由于本期投資和籌資活動而減少的經(jīng)營性應(yīng)收項目-本年計提的壞賬準(zhǔn)備（或加沖減的壞賬準(zhǔn)備）。比較常見的投資和籌資活動對經(jīng)營性應(yīng)收項目的影響：購置固定資產(chǎn)未組固形成債權(quán)、處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)形成的應(yīng)收債權(quán)、內(nèi)部固定資產(chǎn)調(diào)撥引起的內(nèi)部往來變動。上交折舊以及購置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)上級撥入而引起的內(nèi)部往來變動、非子公司、分公司上交利潤引起的內(nèi)部往來變動、固定資產(chǎn)抵債引起的應(yīng)收項目發(fā)生變動。經(jīng)營性應(yīng)收項目減少（減：增加）= 經(jīng)營性應(yīng)收項目（年初-年末）-“其他應(yīng)收款待組固固定資產(chǎn)”（年初-年末）-“內(nèi)部往來”科目中有償調(diào)入的固定資產(chǎn)（

45、或+有償調(diào)出的固定資產(chǎn)）-利潤表及利潤分配表（交上級利潤）-本年計提并上交而減少上級撥入資金的折舊（上級單位減少撥付所屬按“+”調(diào)整） +本年購置固定資產(chǎn)形成的上級撥入資金（上級單位增加撥付所屬按“-”調(diào)整）-本年計提的壞賬準(zhǔn)備（或加沖減的壞賬準(zhǔn)備）其他調(diào)整說明：對調(diào)整項中的“利潤表及利潤分配表（交上級利潤）”，如為集團(tuán)公司的直屬分公司，則不含上交集團(tuán)公司的利潤。16、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）：反映企業(yè)本期經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加數(shù)，如為減少以負(fù)數(shù)反映。經(jīng)營性應(yīng)付項目包括：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延收益等項目，但不包

46、括短期借款、應(yīng)付利潤（股利）、應(yīng)付利息、預(yù)提費用等項目，一年內(nèi)到期的長期負(fù)債屬于籌資活動項目。本項目可直接依據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中經(jīng)營性應(yīng)付項目的年末-年初填列，但如果投資和籌資活動影響了經(jīng)營性應(yīng)付項目增減變動的，按下列公式調(diào)整填列：經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）= 經(jīng)營性應(yīng)付項目（年末-年初）-由于本期投資和籌資活動而增加的經(jīng)營性應(yīng)付項目+由于本期投資和籌資活動而減少的經(jīng)營性應(yīng)付項目。比較常見的籌資活動對經(jīng)營性應(yīng)付項目的影響：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)尚未付款對流動負(fù)債的影響、各子分公司從集團(tuán)公司借入短期借款、承擔(dān)利息費用以及償還本息而引起的流動負(fù)債變動、固定資產(chǎn)抵債引起的應(yīng)付項目發(fā)生變

47、動。經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）= 經(jīng)營性應(yīng)付項目（年末-年初）-“應(yīng)付債務(wù)購置固定資產(chǎn)”科目（年末-年初）-“其他應(yīng)付款集團(tuán)公司短期借款及利息”科目（年末-年初）其他調(diào)整17、其他：本項目反映除上述已列示項目之外其他調(diào)整項目。例如：臨時設(shè)施減少（減：增加）：反映本年度臨時設(shè)施的增減變化數(shù)，本項目可按“其他長期資產(chǎn)臨時設(shè)施”（年初-年末）+“專項工程支出（臨時設(shè)施）”（年初-年末）填列?，F(xiàn)金或固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)捐贈支出：反映本年度現(xiàn)金等捐贈業(yè)務(wù)產(chǎn)生的營業(yè)外支出，本項目以正數(shù)反映。（六）不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動1、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：指轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)賬面價值。2、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券：

48、包括可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。3、融資租入固定資產(chǎn)：指本年融資租入固定資產(chǎn)計入“長期應(yīng)付款”的金額。4、其他：包括以固定資產(chǎn)償還債務(wù)；以投資償還債務(wù)；以存貨償還債務(wù)等。（七）現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初、期末余額按資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、短期投資項目的期初和期末余額分別填列。短期投資按計提減值準(zhǔn)備后的賬面價值填列。（八）合并（或匯總）現(xiàn)金流量表的抵沖處理第一、對設(shè)立子公司并編制合并報表的子分公司，在間接法匯總編制現(xiàn)金流量表時，需作調(diào)整處理的內(nèi)容。1、凈利潤：凈利潤應(yīng)做以下抵消：減本期確認(rèn)的對子公司投資收益或加投資損失。減少數(shù)股東收益或加少數(shù)股東損失。加未確認(rèn)投資損失。減內(nèi)部銷售

49、未實現(xiàn)收益或加內(nèi)部銷售未實現(xiàn)損失。加內(nèi)部固定資產(chǎn)購置多計提的折舊。加內(nèi)部交易多計提的減值準(zhǔn)備或減沖回的減值準(zhǔn)備。加其他內(nèi)部交易影響的損失或減收益。2、少數(shù)股東損益：本期確認(rèn)的少數(shù)股東收益，如為損失以負(fù)數(shù)調(diào)整。3、未確認(rèn)投資損失：本期確認(rèn)的未確認(rèn)投資損失，以正數(shù)調(diào)整。4、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：減內(nèi)部應(yīng)收債權(quán)多計提的減值準(zhǔn)備或加沖回的減值準(zhǔn)備。5、固定資產(chǎn)折舊：減內(nèi)部固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)多計提的固定資產(chǎn)折舊。6、投資損失：本期確認(rèn)的對子公司的投資收益，損失以負(fù)數(shù)反映。7、存貨：加內(nèi)部銷售未實現(xiàn)收益或減內(nèi)部銷售未實現(xiàn)損失。8、其他影響凈利潤的相關(guān)項目調(diào)整。第二、如果各子分公司的資金中心通過“其他應(yīng)付款”科目

50、對所屬單位的資金進(jìn)行集中管理的，合并資產(chǎn)負(fù)債表時對貨幣資金做了抵銷的，應(yīng)同時調(diào)整現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、間接法編制中的經(jīng)營性應(yīng)付項目和現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的年初年末余額。如果貨幣資金抵銷數(shù)的年初年末，假設(shè)年初-年末的差額為a，如果內(nèi)部存款與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)，則按經(jīng)營活動中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”-a，如果內(nèi)部存款與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)，則按“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”-a，同時將凈利潤調(diào)整項目中的“經(jīng)營性應(yīng)付項目”+a。如果貨幣資金抵銷數(shù)的年末年初，假設(shè)年末-年初的差額為a，如果內(nèi)部存款與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)，則按經(jīng)營活動中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”+a

51、，如果內(nèi)部存款與銷售商品、提供勞務(wù)無關(guān)，則按“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”+a，同時將凈利潤調(diào)整項目中的“經(jīng)營性應(yīng)付項目”-a。對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期初、期末余額，按貨幣資金的期初、期末抵銷數(shù)直接進(jìn)行抵銷。第三、對合并資產(chǎn)負(fù)債表時抵銷經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目的，同時對凈利潤調(diào)整項目中的“經(jīng)營性應(yīng)收項目”和“經(jīng)營性應(yīng)付項目”進(jìn)行反方向抵沖。例如內(nèi)部交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的抵沖等。對資產(chǎn)負(fù)債表中的經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目抵沖時，如果抵銷數(shù)的年初 年末，假設(shè)年初-年末的差額為a，則凈利潤調(diào)整項目中“經(jīng)營性應(yīng)收項目”-a，“經(jīng)營性應(yīng)付項目”+a。對資產(chǎn)負(fù)債表中的經(jīng)營性應(yīng)收和應(yīng)付項目抵沖時，如果抵銷數(shù)

52、的年末年初，假設(shè)年末-年初的差額為a，則凈利潤調(diào)整項目中“經(jīng)營性應(yīng)收項目”+a，“經(jīng)營性應(yīng)付項目”-a。對資產(chǎn)負(fù)債表中本單位內(nèi)部單位間的應(yīng)收和應(yīng)付內(nèi)部往來的抵沖，由于對內(nèi)部往來不論性質(zhì)為應(yīng)收還是應(yīng)付，在對凈利潤進(jìn)行調(diào)整時，均已作為“經(jīng)營性應(yīng)收項目”處理，因此對內(nèi)部往來抵銷數(shù)年初年末的差額，已經(jīng)在 “經(jīng)營性應(yīng)收項目”中反方向調(diào)整， 不必考慮。第四、子分公司匯總現(xiàn)金流量表后，要將本單位內(nèi)部之間產(chǎn)生的經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入流出在相應(yīng)的收支項目中抵銷。對各子分公司，應(yīng)依據(jù)“現(xiàn)金流量表抵沖基礎(chǔ)資料”中的“收到處內(nèi)單位的現(xiàn)金”分別在“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”和“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“收到的其

53、他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”和“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目同時進(jìn)行抵沖。 中鐵三局財會部 2004年12月20日 蚆肈聿薈蚅膀蒞蒄蚄袀膇莀蚄羂莃芆蚃肅膆薄螂螄莁蒀螁袇膄莆螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆螅艿芅裊袈肂薃襖羀芇葿袃膂肀蒅袂袂蒞莁袂羄膈蝕袁肆莄薆袀腿膇蒂衿袈莂莈薅羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅蕿羂肂蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膀蒞蒄蚄袀膇莀蚄羂莃芆蚃肅膆薄螂螄莁蒀螁袇膄莆螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆螅艿芅裊袈肂薃襖羀芇葿袃膂肀蒅袂袂蒞莁袂羄膈蝕袁肆莄薆袀腿膇蒂衿袈莂莈薅羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅

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55、螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆螅艿芅裊袈肂薃襖羀芇葿袃膂肀蒅袂袂蒞莁袂羄膈蝕袁肆莄薆袀腿膇蒂衿袈莂莈薅羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅蕿羂肂蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膀蒞蒄蚄袀膇莀蚄羂莃芆蚃肅膆薄螂螄莁蒀螁袇膄莆螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆螅艿芅裊袈肂薃襖羀芇葿袃膂肀蒅袂袂蒞莁袂羄膈蝕袁肆莄薆袀腿膇蒂衿袈莂莈薅羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅蕿羂肂蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膀蒞蒄蚄袀膇莀蚄羂莃芆蚃肅膆薄螂螄莁蒀螁袇膄莆螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆螅艿芅裊袈肂薃襖羀芇葿袃膂肀蒅袂袂蒞莁袂羄膈蝕

56、袁肆莄薆袀腿膇蒂衿袈莂莈薅羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅蕿羂肂蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膀蒞蒄蚄袀膇莀蚄羂莃芆蚃肅膆薄螂螄莁蒀螁袇膄莆螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆螅艿芅裊袈肂薃襖羀芇葿袃膂肀蒅袂袂蒞莁袂羄膈蝕袁肆莄薆袀腿膇蒂衿袈莂莈薅羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅蕿羂肂蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膀蒞蒄蚄袀膇莀蚄羂莃芆蚃肅膆薄螂螄莁蒀螁袇膄莆螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆螅艿芅裊袈肂薃襖羀芇葿袃膂肀蒅袂袂蒞莁袂羄膈蝕袁肆莄薆袀腿膇蒂衿袈莂莈薅羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅蕿羂肂蒁

57、蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膀蒞蒄蚄袀膇莀蚄羂莃芆蚃肅膆薄螂螄莁蒀螁袇膄莆螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆螅艿芅裊袈肂薃襖羀芇葿袃膂肀蒅袂袂蒞莁袂羄膈蝕袁肆莄薆袀腿膇蒂衿袈莂莈薅羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅蕿羂肂蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膀蒞蒄蚄袀膇莀蚄羂莃芆蚃肅膆薄螂螄莁蒀螁袇膄莆螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆螅艿芅裊袈肂薃襖羀芇葿袃膂肀蒅袂袂蒞莁袂羄膈蝕袁肆莄薆袀腿膇蒂衿袈莂莈薅羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅蕿羂肂蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膀蒞蒄蚄袀膇莀蚄羂莃芆蚃肅膆薄螂螄莁蒀螁袇膄莆螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆螅艿芅裊袈肂薃襖羀芇葿袃膂肀蒅袂袂蒞莁袂羄膈蝕袁肆莄薆袀腿膇蒂衿袈莂莈薅羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅蕿羂肂蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膀蒞蒄蚄袀膇莀蚄羂莃芆蚃肅膆薄螂螄莁蒀螁袇膄莆螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁蒃螇肆肅荿螆螅艿芅裊袈肂薃襖羀芇葿袃膂肀蒅袂袂蒞莁袂羄膈蝕袁肆莄薆袀腿膇蒂衿袈莂莈薅羈膅芄薅肅莀薃薄螃膃蕿薃羅葿蒅薂肇芁莁薁膀肄蠆薀衿芀薅蕿羂肂蒁蠆肄羋莇蚈螄肁芃蚇袆芆螞蚆肈聿薈蚅膀蒞蒄蚄袀膇莀蚄羂莃芆蚃肅膆薄螂螄莁蒀螁袇膄莆螀罿荿莂蝿膁節(jié)蟻螈袁肅薇螈羃芁