正確處理維護(hù)納稅人合法權(quán)益與規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為關(guān)系的研究

1、正確處理維護(hù)納稅人合法權(quán)益與規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為關(guān)系的研究 維護(hù)納稅人合法權(quán)益與規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法是稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能，這兩者是辯證統(tǒng)一的關(guān)系，正確處理好這兩者的關(guān)系，有利于提高納稅人的稅法遵從度，有利于提高稅務(wù)部門的社會(huì)影響力，進(jìn)而促進(jìn)征納關(guān)系和諧。本文就什么是納稅人權(quán)益、什么是稅收?qǐng)?zhí)法行為，這兩者關(guān)系是什么樣的關(guān)系，如何正確處理這兩者的關(guān)系，談幾點(diǎn)粗淺的看法。一、正確認(rèn)識(shí)納稅人權(quán)益、稅收?qǐng)?zhí)法的內(nèi)涵納稅人權(quán)益是指納稅人受法律保護(hù)的權(quán)力和利益，是公民權(quán)益在稅法中的具體體現(xiàn)。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告（公告2009年第1號(hào)），納稅人享有的知情權(quán)、保密權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、納稅申報(bào)方式選擇權(quán)、

2、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)、申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)、依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)、陳述與申辯權(quán)等十四項(xiàng)權(quán)利。稅收?qǐng)?zhí)法是國(guó)家行政機(jī)關(guān)重要的執(zhí)法活動(dòng)之一,它是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依照法定職權(quán)和程序,將國(guó)家稅收法律法規(guī)適用于納稅人及其他管理相對(duì)人的一種具體行政行為。稅收?qǐng)?zhí)法具有法律的強(qiáng)制力、可救濟(jì)性、裁量性、主動(dòng)性、有責(zé)行政行為等特征。稅收征、管、查、減、免、罰等一系列稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的行使過程就是稅收?qǐng)?zhí)法的過程。二、維護(hù)納稅人合法權(quán)益與規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為是辯證統(tǒng)一的關(guān)系維護(hù)納稅人合法權(quán)益是納稅服務(wù)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家稅收法律、法規(guī)和政策的規(guī)定，以貫徹落實(shí)國(guó)家稅法，更好地為廣

3、大納稅人服務(wù)為目的，通過多種方式，幫助納稅人掌握稅法、正確納稅、降低納稅成本等活動(dòng)的總稱。維護(hù)納稅人合法權(quán)益具有很強(qiáng)的綜合性，貫穿于稅收工作的全過程，體現(xiàn)在稅收征收、管理、稽查、稅收減免罰等各個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法行為中。維護(hù)納稅人合法權(quán)益，可以降低納稅人的辦稅成本，提高納稅人對(duì)稅法的遵從度，這是做好整個(gè)稅收工作的前提，也是稅收?qǐng)?zhí)法的基礎(chǔ)。而規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法既可以為納稅人創(chuàng)造公平有序的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，也可以提醒納稅人循規(guī)守法，避免事后加倍處罰的損失，這本身就是一種更有價(jià)值的服務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，稅法才能得到納稅人的廣泛遵從。不規(guī)范的稅收?qǐng)?zhí)法行為，或多或少會(huì)損害納稅人的合法權(quán)益；要維護(hù)納稅人的

4、合法權(quán)益，就必須規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，這兩者是辯證統(tǒng)一的關(guān)系。因此，要樹立維護(hù)納稅人合法權(quán)益也是稅收?qǐng)?zhí)法的觀念，把從嚴(yán)執(zhí)法和熱情服務(wù)結(jié)合起來，既把納稅人當(dāng)作管理對(duì)象，更把納稅人當(dāng)作服務(wù)對(duì)象，努力做到在嚴(yán)格執(zhí)法中提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，以優(yōu)質(zhì)服務(wù)促進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法。三、做到“五個(gè)注重”， 構(gòu)建和諧的維護(hù)納稅人合法權(quán)益與規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為關(guān)系維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益，可以促進(jìn)納稅人依法自覺納稅，提高對(duì)稅法的遵從度。規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，本身就是對(duì)納稅人權(quán)益維護(hù)的具體表現(xiàn)，可以促進(jìn)提高稅務(wù)工作效率，幫助提升稅務(wù)品牌。維護(hù)納稅人合法權(quán)益、規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為的共同運(yùn)行，有利于和諧征納關(guān)系。當(dāng)前，需要堅(jiān)持在依法治稅的前提條件下，做到“

5、五個(gè)注重”，構(gòu)建和諧的維護(hù)納稅人合法權(quán)益與規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為關(guān)系。（一）注重保護(hù)納稅人權(quán)益的法律制度建設(shè)。健全的稅收法律體系，是維護(hù)納稅人權(quán)益的前提。一是應(yīng)當(dāng)適時(shí)修訂完善稅收征管法等實(shí)體法和程序法中關(guān)于納稅人權(quán)益及其保護(hù)的規(guī)定，在納稅人權(quán)利與義務(wù)公告的基礎(chǔ)上，制定納稅人權(quán)益法律法規(guī)，為維護(hù)納稅合法權(quán)益提供法律保障。二是建立健全稅制改革和重大稅收政策調(diào)整措施出臺(tái)前的專家論證、公開聽證等制度，凡涉及納稅人切身利益的重大決策，都要先征求廣大納稅人意見。三是完善稅收法律救濟(jì)制度，認(rèn)真做好稅務(wù)行政復(fù)議、訴訟和賠償?shù)裙ぷ?。（二）注重稅收宣傳服?wù)。納稅人只有了解掌握了稅法、稅收知識(shí)、自己擁有的權(quán)益，才能更好地

6、履行納稅義務(wù)，才能依法依規(guī)維護(hù)自己的合法權(quán)益。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)宣傳服務(wù)。一要利用好每年4月全國(guó)稅收宣傳月的品牌優(yōu)勢(shì)，牢牢抓住每年確定的稅宣主題，大力宣傳納稅人關(guān)注的稅法重點(diǎn)；二要?jiǎng)?chuàng)新宣傳形式。在現(xiàn)有的稅法宣傳基礎(chǔ)性、普遍性的基礎(chǔ)上，提升宣傳層次，可以采取召開專項(xiàng)稅務(wù)研討會(huì)、分行業(yè)稅收政策解讀會(huì)、送稅法下企業(yè)的“點(diǎn)對(duì)點(diǎn)”輔導(dǎo)等方式，針對(duì)納稅人不同情況，開展具有針對(duì)性和個(gè)性化的宣傳輔導(dǎo)；三要形成宣傳合力。開展稅法宣傳是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要上下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、國(guó)地稅局、政府各部門之間密切協(xié)作，發(fā)揮整體優(yōu)勢(shì)，形成宣傳合力。（三）注重規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為。做到公開、公平、公正嚴(yán)格、文明執(zhí)法，是維護(hù)納稅人合法權(quán)

7、益的主要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)及稅務(wù)人員要牢固樹立依法行政、依法治稅的觀念，嚴(yán)格執(zhí)行稅法，做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”，避免執(zhí)法的隨意性，維護(hù)稅法的尊嚴(yán)和權(quán)威，杜絕執(zhí)法中的不規(guī)范行為。一是規(guī)范稅收自由裁量權(quán)，明確適用規(guī)則和裁量基準(zhǔn)，細(xì)化、量化各類行為的具體情形及其適用的具體條件、標(biāo)準(zhǔn)、幅度和方式。要站在納稅人的角度，不斷改進(jìn)稅收?qǐng)?zhí)法方式，更加注重運(yùn)用間接管理、動(dòng)態(tài)管理和事后監(jiān)督管理等方式，實(shí)施稅收管理。二是全面推行稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，開展稅收?qǐng)?zhí)法檢查和執(zhí)法監(jiān)察，依托信息化手段對(duì)日常執(zhí)法行為實(shí)施過程監(jiān)控。三是完善稅收?qǐng)?zhí)法社會(huì)監(jiān)督機(jī)制，通過特邀監(jiān)察員明察暗訪、納稅人定期座談、執(zhí)法結(jié)果反饋制度

8、、社會(huì)評(píng)議稅務(wù)工作、來信來訪等制度和方法，把稅務(wù)干部的執(zhí)法行為置于廣泛的社會(huì)監(jiān)督之下，以此促進(jìn)執(zhí)法水平的不斷提高。（四）注重加強(qiáng)和改進(jìn)納稅服務(wù)。納稅服務(wù)是維護(hù)納稅人合法權(quán)益的重要途徑。加強(qiáng)和改進(jìn)納稅服務(wù)，一要完善納稅人訴求的收集、分析和響應(yīng)機(jī)制，建立標(biāo)準(zhǔn)化的納稅服務(wù)工作規(guī)范，深化納稅服務(wù)體系建設(shè)。二要以納稅人為導(dǎo)向優(yōu)化征管流程和資源配置，精簡(jiǎn)涉稅資料，簡(jiǎn)化辦稅環(huán)節(jié)，大力推行以網(wǎng)上辦稅為主體的多元化辦稅體系，全面推行財(cái)稅庫(kù)銀橫向聯(lián)網(wǎng)，方便納稅人辦稅，減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)，滿足納稅人正當(dāng)需求。三要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部各部門間的溝通協(xié)作，統(tǒng)籌安排對(duì)納稅人的調(diào)查、評(píng)估、檢查等工作，盡力避免出現(xiàn)多頭下戶、多頭

9、檢查等現(xiàn)象。同時(shí)深化國(guó)地稅合作，創(chuàng)新協(xié)作方式和內(nèi)容，加快實(shí)施服務(wù)資源整合和信息資源共享。四要積極支持行業(yè)協(xié)會(huì)、中介機(jī)構(gòu)等社會(huì)力量開展納稅人權(quán)益保護(hù)工作，發(fā)揮納稅人之家、納稅人俱樂部等征納溝通平臺(tái)的作用，引導(dǎo)納稅自愿遵從。（五）注重提高稅務(wù)人員自覺維護(hù)納稅人權(quán)益的意識(shí)和能力。維護(hù)好納稅人的合法權(quán)益，必須打造一支高素質(zhì)的稅務(wù)干部隊(duì)伍。一要增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法人員的維權(quán)意識(shí)，深入開展以人為本、執(zhí)政為民的教育，引導(dǎo)全體稅務(wù)干部牢記“為國(guó)聚財(cái)、為民收稅”的神圣使命，不斷增強(qiáng)公仆意識(shí)和服務(wù)意識(shí)，在稅收工作中自覺維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。二要增強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法人員的維權(quán)知識(shí)，綜合運(yùn)用學(xué)歷教育、崗位練兵、在線培訓(xùn)、能手競(jìng)賽等多種教育培訓(xùn)方式，全面提升稅務(wù)干部業(yè)務(wù)能力和執(zhí)法水平。三要加強(qiáng)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法人員的監(jiān)督約束，大力推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和政風(fēng)行風(fēng)建設(shè)，主動(dòng)接受社會(huì)各界的監(jiān)督，嚴(yán)肅查處損害納稅人利益的不正