稅收基礎(chǔ)知識

1、 稅收理論與實務(wù)稅收理論與實務(wù) 第一章 稅收基礎(chǔ)知識 稅收基礎(chǔ)知識稅收基礎(chǔ)知識 一、一、公共產(chǎn)品與稅收公共產(chǎn)品與稅收 二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 三、稅收制度三、稅收制度 四、稅制要素四、稅制要素 五、稅收原則五、稅收原則 六、稅收分類六、稅收分類 政府的主要職能政府的主要職能 私人產(chǎn)品的性質(zhì)私人產(chǎn)品的性質(zhì) 公共產(chǎn)品的性質(zhì)公共產(chǎn)品的性質(zhì) 外溢性引起的公共產(chǎn)品外溢性引起的公共產(chǎn)品 稅收是公共產(chǎn)品的成本稅收是公共產(chǎn)品的成本 一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 充當國家的充當國家的“守夜人守夜人” 維護市場經(jīng)濟的維護市場經(jīng)濟的“游戲游戲”規(guī)則規(guī)則 提供公共產(chǎn)品提供公共產(chǎn)品 調(diào)控宏觀經(jīng)

2、濟調(diào)控宏觀經(jīng)濟 一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 政府的主要職能政府的主要職能 一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 私人產(chǎn)品的性質(zhì)私人產(chǎn)品的性質(zhì) 排他性排他性 v只有占有它的人才能消費它，不占有只有占有它的人才能消費它，不占有 它的人則被排除在它的消費者之外。它的人則被排除在它的消費者之外。 v對于具有排他性的產(chǎn)品，為了消費它，對于具有排他性的產(chǎn)品，為了消費它， 就必須出價購買它，從而形成價格信就必須出價購買它，從而形成價格信 號，在競爭的壓力下，生產(chǎn)者將自動號，在競爭的壓力下，生產(chǎn)者將自動 接受這一信號的引導，去生產(chǎn)消費者接受這一信號的引導，去生產(chǎn)消費者 所需要的產(chǎn)品。所需要的產(chǎn)品。

3、對抗性對抗性 v如果甲對某一產(chǎn)品的消費將損害或影響如果甲對某一產(chǎn)品的消費將損害或影響 乙對同一產(chǎn)品的消費，則該產(chǎn)品具有對乙對同一產(chǎn)品的消費，則該產(chǎn)品具有對 抗性，其邊際成本不為零?？剐?，其邊際成本不為零。 v市場有效使用資源的一個條件是價格等市場有效使用資源的一個條件是價格等 于邊際成本，因而任何人要獲得該產(chǎn)品于邊際成本，因而任何人要獲得該產(chǎn)品 的消費權(quán)就必須按邊際成本付費，從而的消費權(quán)就必須按邊際成本付費，從而 使得價格再次成為引導市場的信號。使得價格再次成為引導市場的信號。 一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 私人產(chǎn)品的性質(zhì)私人產(chǎn)品的性質(zhì) 私人產(chǎn)品只能夠由競爭的市場提供。私人產(chǎn)品只能夠由

4、競爭的市場提供。 具有排他性或?qū)剐缘漠a(chǎn)品使價格能夠具有排他性或?qū)剐缘漠a(chǎn)品使價格能夠 發(fā)揮信號作用，滿足市場機制要求，能發(fā)揮信號作用，滿足市場機制要求，能 夠由市場提供，因而是私人產(chǎn)品。夠由市場提供，因而是私人產(chǎn)品。 一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 私人產(chǎn)品的性質(zhì)私人產(chǎn)品的性質(zhì) 一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 公共產(chǎn)品的性質(zhì)公共產(chǎn)品的性質(zhì) 非排他性非排他性 v如果對于某種產(chǎn)品不需要占有它就如果對于某種產(chǎn)品不需要占有它就 能消費它，則該產(chǎn)品具有消費上的能消費它，則該產(chǎn)品具有消費上的 非排他性。非排他性。 v有些產(chǎn)品完全不具有排他性，如國有些產(chǎn)品完全不具有排他性，如國 防。防。 v有

5、些產(chǎn)品在技術(shù)上做到排他雖然可有些產(chǎn)品在技術(shù)上做到排他雖然可 行，但成本過于昂貴，如路燈。行，但成本過于昂貴，如路燈。 非對抗性非對抗性 v產(chǎn)品具有非對抗性是指，甲消費某種產(chǎn)品具有非對抗性是指，甲消費某種 產(chǎn)品并不減少乙消費它的利益，如國產(chǎn)品并不減少乙消費它的利益，如國 防、不擁擠的公路、大橋，不滿員的防、不擁擠的公路、大橋，不滿員的 劇院、飛機等。劇院、飛機等。 v具有非對抗性的產(chǎn)品，每增加一個人具有非對抗性的產(chǎn)品，每增加一個人 消費它的邊際成本為零。但提供產(chǎn)品消費它的邊際成本為零。但提供產(chǎn)品 的成本卻不為零。的成本卻不為零。 一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 公共產(chǎn)品的性質(zhì)公共產(chǎn)品的性質(zhì)

6、 非排他性和非對抗性使得價格信號非排他性和非對抗性使得價格信號 失靈，它的提供者無法通過等價交失靈，它的提供者無法通過等價交 換的途徑獲得報酬和利潤，因而市換的途徑獲得報酬和利潤，因而市 場不可能充分提供公共產(chǎn)品。場不可能充分提供公共產(chǎn)品。 公共產(chǎn)品的存在造成市場失效，這公共產(chǎn)品的存在造成市場失效，這 就使政府干預經(jīng)濟成為必要，從而就使政府干預經(jīng)濟成為必要，從而 決定了公共經(jīng)濟部門的必然出現(xiàn)和決定了公共經(jīng)濟部門的必然出現(xiàn)和 存在。存在。 一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 公共產(chǎn)品的性質(zhì)公共產(chǎn)品的性質(zhì) 如果個人或企業(yè)的行為將從不利或有利的如果個人或企業(yè)的行為將從不利或有利的 方面影響其他個人

7、或企業(yè)，但又無須負擔方面影響其他個人或企業(yè)，但又無須負擔 應(yīng)有的責任或不能獲得應(yīng)有的報酬，這種應(yīng)有的責任或不能獲得應(yīng)有的報酬，這種 行為就是具有外溢性的行為。行為就是具有外溢性的行為。 外溢性有負外溢性和正外溢性之別，相應(yīng)外溢性有負外溢性和正外溢性之別，相應(yīng) 地，這兩種不同的外溢性將分別產(chǎn)生外在地，這兩種不同的外溢性將分別產(chǎn)生外在 成本和外在效益。成本和外在效益。 一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 外溢性引起的公共產(chǎn)品外溢性引起的公共產(chǎn)品 外溢性引起的問題 v正外溢性會產(chǎn)生免費搭乘問題。 v扭曲了價格信號。 外溢性使得通過市場而產(chǎn)生的資 源配置是低效的，這也是市場失 效的表現(xiàn)。 一、公共產(chǎn)

8、品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 外溢性引起的公共產(chǎn)品外溢性引起的公共產(chǎn)品 公共產(chǎn)品是無償提供的，但公共 產(chǎn)品也需要成本。 為提供公共產(chǎn)品籌集資金的可能 方式有多種。 稅收是為提供公共產(chǎn)品籌集資金 的最好方法。 一、公共產(chǎn)品與稅收一、公共產(chǎn)品與稅收 稅收是公共產(chǎn)品的成本稅收是公共產(chǎn)品的成本 稅收的實質(zhì)稅收的實質(zhì) 稅收的形式特征稅收的形式特征 稅收的法律特征稅收的法律特征 稅收與其它財政收入的區(qū)別稅收與其它財政收入的區(qū)別 稅收的職能稅收的職能 二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 定義：定義：稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，稅收是國家為了實現(xiàn)其職能， 憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標準，憑借政治權(quán)力，依據(jù)

9、法律規(guī)定的標準， 強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N 手段。手段。 征稅的主體是國家，稅收的目的是政征稅的主體是國家，稅收的目的是政 府取得財政收入，征稅的憑借是政治府取得財政收入，征稅的憑借是政治 權(quán)力。權(quán)力。 稅收的本質(zhì)是由政府實施的國民收入稅收的本質(zhì)是由政府實施的國民收入 再分配。再分配。 二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的實質(zhì)稅收的實質(zhì) 強制性 v憑借政治權(quán)力，而不是所有權(quán)取 得收入 v以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利 義務(wù)關(guān)系，不可違反 國家：權(quán)力，征稅；義務(wù)，履行政府 職能、提供公共產(chǎn)品。 納稅人：權(quán)力，享受政府提供的公共 服務(wù)；義務(wù)，納稅。

10、 二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征 無償性：國家征稅后，不直接向納稅人支付任何報無償性：國家征稅后，不直接向納稅人支付任何報 酬或勞務(wù)。酬或勞務(wù)。 政府只能無償提供公共服務(wù)，故籌政府只能無償提供公共服務(wù)，故籌 集其費用也只能是無償?shù)?；集其費用也只能是無償?shù)模?只有無償征稅，稅收才能實現(xiàn)分配只有無償征稅，稅收才能實現(xiàn)分配 職能；職能； 就具體納稅人是無償?shù)?，就納稅人就具體納稅人是無償?shù)?，就納稅人 整體是有償?shù)?。整體是有償?shù)摹?二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征 確定性（規(guī)范性）確定性（規(guī)范性） 以稅法的形式預先規(guī)定了每一個

11、稅以稅法的形式預先規(guī)定了每一個稅 種的征稅對象和征稅數(shù)量標準；種的征稅對象和征稅數(shù)量標準； 每一稅種的征納行為是周期的，連每一稅種的征納行為是周期的，連 續(xù)的。續(xù)的。 二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的形式特征稅收的形式特征 二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的法律特征稅收的法律特征 稅收制度是以法律的形式存在的。稅收制度是以法律的形式存在的。 我國現(xiàn)行稅收法律制度包括三個層次：我國現(xiàn)行稅收法律制度包括三個層次： v由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會或其授權(quán)國務(wù)由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會或其授權(quán)國務(wù) 院批準頒布的稅收法律、條例，如我國的個人所得院批準頒布的稅收法律

12、、條例，如我國的個人所得 稅法；稅法； v由財政部或國家稅務(wù)總局制訂的各種稅法的實施細由財政部或國家稅務(wù)總局制訂的各種稅法的實施細 則以及對各種稅法和實施細則的具體補充規(guī)定和辦則以及對各種稅法和實施細則的具體補充規(guī)定和辦 法；法； v由地方各級政府或地方稅務(wù)機關(guān)制訂的各項具體規(guī)由地方各級政府或地方稅務(wù)機關(guān)制訂的各項具體規(guī) 章制度。章制度。 二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收與其它財政收入的區(qū)別稅收與其它財政收入的區(qū)別 稅收與國家信用的區(qū)別稅收與國家信用的區(qū)別 稅收與財政發(fā)行的區(qū)別稅收與財政發(fā)行的區(qū)別 稅收與國有企業(yè)上繳利潤的區(qū)別稅收與國有企業(yè)上繳利潤的區(qū)別 稅收與規(guī)費的區(qū)別稅收與規(guī)

13、費的區(qū)別 稅收與罰沒的不同稅收與罰沒的不同 二、稅收的性質(zhì)與特征二、稅收的性質(zhì)與特征 稅收的職能稅收的職能 財政職能財政職能 v這是稅收最基本的職能這是稅收最基本的職能 調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能 v斟酌使用的稅收政策斟酌使用的稅收政策 v自動穩(wěn)定器自動穩(wěn)定器 v調(diào)節(jié)社會收入分配不均調(diào)節(jié)社會收入分配不均 監(jiān)督管理職能監(jiān)督管理職能 v微觀上，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營過程和財務(wù)狀況。微觀上，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營過程和財務(wù)狀況。 v宏觀上，為政府提供決策信息。宏觀上，為政府提供決策信息。 三、稅收制度三、稅收制度 稅收制度簡稱為稅制，是國家針對稅稅收制度簡稱為稅制，是國家針對稅 種結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管種

14、結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管 理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理 辦法的總稱。包括：辦法的總稱。包括： 稅制結(jié)構(gòu)；稅制結(jié)構(gòu)； 稅收征收管理制度；稅收征收管理制度； 稅收管理體制。稅收管理體制。 三、稅收制度三、稅收制度 稅制結(jié)構(gòu)稅制結(jié)構(gòu) 狹義稅收制度專指稅制結(jié)構(gòu)。本課程討?yīng)M義稅收制度專指稅制結(jié)構(gòu)。本課程討 論的稅收制度是狹義稅制。論的稅收制度是狹義稅制。 指指國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要 素的具體內(nèi)容。素的具體內(nèi)容。 v我國現(xiàn)行稅收體系由我國現(xiàn)行稅收體系由22個稅種構(gòu)成。個稅種構(gòu)成。 三、稅收制度三、稅收制度 (二二)稅收征收

15、管理制度稅收征收管理制度 解決國家對日常征稅活動如何實施組織、解決國家對日常征稅活動如何實施組織、 管理的問題。管理的問題。 v主要包括管理、征收和檢查三個方面。主要包括管理、征收和檢查三個方面。 v我國改革了稅收專管員制度。我國改革了稅收專管員制度。 v改革方向：改革方向：自行申報，重點稽查，以計算機自行申報，重點稽查，以計算機 網(wǎng)絡(luò)為依托網(wǎng)絡(luò)為依托 三、稅收制度三、稅收制度 (三三)稅收管理體制稅收管理體制 是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限 的制度。的制度。 v稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī) 的解

16、釋權(quán)、稅種的開征停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)的解釋權(quán)、稅種的開征停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào) 整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。 v我國我國稅收管理權(quán)限基本屬于中央稅收管理權(quán)限基本屬于中央。 v稅務(wù)部門只是稅法的執(zhí)行機構(gòu)，無管理權(quán)限。稅務(wù)部門只是稅法的執(zhí)行機構(gòu)，無管理權(quán)限。 四、稅制要素四、稅制要素 稅制要素包括征稅對象、納稅人、稅率、稅制要素包括征稅對象、納稅人、稅率、 稅目、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、稅目、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、 減免和加征、違章處理。減免和加征、違章處理。 征稅對象、納稅人和稅率是最基本的稅征稅對象、納稅人和稅率是最基本的稅 制要素。制要素。 四、稅

17、制要素四、稅制要素 （一）征稅對象（一）征稅對象 征稅對象是課稅的客體，指每個稅種征征稅對象是課稅的客體，指每個稅種征 稅的標的物稅的標的物 v是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另 一種稅的主要標志一種稅的主要標志 v是稅收分類的主要依據(jù)是稅收分類的主要依據(jù) v體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限 四、稅制要素四、稅制要素 納稅人納稅人 納稅人是指課稅主體納稅人是指課稅主體 幾個既有聯(lián)系，又相互區(qū)別的概念幾個既有聯(lián)系，又相互區(qū)別的概念 v納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負有納稅義務(wù)的 單位和個人。

18、單位和個人。 v負稅人，稅款的實際負擔者。負稅人，稅款的實際負擔者。 稅負轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實際負稅人不一致。稅負轉(zhuǎn)嫁使得納稅義務(wù)人與實際負稅人不一致。 v代收（扣）代繳義務(wù)人代收（扣）代繳義務(wù)人 v代征人代征人 四、稅制要素四、稅制要素 納稅人納稅人 稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過種種途徑將稅收稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過種種途徑將稅收 負擔轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。負擔轉(zhuǎn)嫁給他人的過程。 稅負轉(zhuǎn)嫁的方式：稅負轉(zhuǎn)嫁的方式： v前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn) v后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn) v散轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn) 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 稅率是對一定征稅對象的征收比例或征稅率是對一定征稅對象的征收比例或征 收額度。收額度。 稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率體現(xiàn)征稅的深

19、度 稅率分為：稅率分為： 1. 比率稅率比率稅率 2. 累進稅率累進稅率 3. 定額稅率定額稅率 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 1.比例稅率比例稅率 比率稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù)比率稅率：對同一征稅對象，不論其數(shù) 額大小，都使用相同征收比例的稅率。額大小，都使用相同征收比例的稅率。 分為：分為： v單一比例稅率，一種稅只設(shè)一個比例稅率。單一比例稅率，一種稅只設(shè)一個比例稅率。 v差別比例稅率，一種稅設(shè)兩個或以上的比例差別比例稅率，一種稅設(shè)兩個或以上的比例 稅率。稅率。 產(chǎn)品差別比率稅率，產(chǎn)品差別比率稅率，如消費稅如消費稅 行業(yè)差別比率稅率，如營業(yè)稅行業(yè)差別比率稅率，如營業(yè)稅 幅度差別

20、比率稅率，如以前娛樂業(yè)營業(yè)稅幅度差別比率稅率，如以前娛樂業(yè)營業(yè)稅 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 2.累進稅率累進稅率 累進稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提累進稅率，隨著征稅對象數(shù)額增加而提 高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額 大小將計稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔大小將計稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔 次適用由低到高的不同稅率。其形式有：次適用由低到高的不同稅率。其形式有： v全額累進稅率全額累進稅率 v超額累進稅率超額累進稅率 v超率累進稅率超率累進稅率 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 2.累進稅率累進稅率 全額累進稅率，當計稅依據(jù)達到某一檔全額累進稅率，當

21、計稅依據(jù)達到某一檔 次時，計稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)次時，計稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng) 的最高稅率。的最高稅率。 超額累進稅率，按稅法規(guī)定將計稅依據(jù)超額累進稅率，按稅法規(guī)定將計稅依據(jù) 分為若干部分，各部分由低到高適用不分為若干部分，各部分由低到高適用不 同的相應(yīng)的邊際稅率，所有部分的稅額同的相應(yīng)的邊際稅率，所有部分的稅額 之和就是應(yīng)納稅額。之和就是應(yīng)納稅額。 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 2.累進稅率累進稅率 全額累進稅率計算簡單，但稅負隨稅基全額累進稅率計算簡單，但稅負隨稅基 加大而累進過急。加大而累進過急。 v例如：如果規(guī)定例如：如果規(guī)定100以下稅率為以下稅率為10%，超過，超過

22、 100時稅率為時稅率為20%，則，則， 1001010 收入凈額為收入凈額為90； 1102022 收入凈額為收入凈額為88。 超額累進稅率計算比較復雜，但更為合超額累進稅率計算比較復雜，但更為合 理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進稅率。理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進稅率。 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 2.累進稅率累進稅率 超率累進稅率，是以征稅對象數(shù)額的相對率超率累進稅率，是以征稅對象數(shù)額的相對率 為累進依據(jù)，規(guī)定幾個等級和等級稅率，就為累進依據(jù)，規(guī)定幾個等級和等級稅率，就 其超過部分分別采用相應(yīng)等級稅率征稅。其超過部分分別采用相應(yīng)等級稅率征稅。 v例如，現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額

23、未超例如，現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超 過扣除項目金額過扣除項目金額50的部分，稅率為的部分，稅率為30；超過；超過 50，未超過，未超過100的部分，稅率為的部分，稅率為40；超過；超過 100，未超過，未超過200的部分，稅率為的部分，稅率為50；超過；超過 200的部分，稅率為的部分，稅率為60。 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 3.定額稅率定額稅率 定額稅率：按照征稅對象的一定計量單定額稅率：按照征稅對象的一定計量單 位，直接確定征收的金額。位，直接確定征收的金額。 適用范圍適用范圍通常為那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和通常為那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和 規(guī)格標準比較統(tǒng)一的商品規(guī)格標準比較統(tǒng)一的

24、商品，如啤酒。，如啤酒。 有利于促進企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量有利于促進企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。 彈性較差彈性較差。 四、稅制要素四、稅制要素 稅率稅率 比例稅率、定額稅率一般適用于對比例稅率、定額稅率一般適用于對 商品的征稅，累進稅率一般適用于對收商品的征稅，累進稅率一般適用于對收 益的征稅。益的征稅。 四、稅制要素四、稅制要素 （四）稅目（四）稅目 是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征 稅品種或項目，是課稅客體的具體化稅品種或項目，是課稅客體的具體化。 征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容。征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容。 v列舉法：正列舉、反列舉列舉法：正列舉、反列舉 v概

25、括法概括法 稅目體現(xiàn)一個稅種的征收寬度。稅目體現(xiàn)一個稅種的征收寬度。 四、稅制要素四、稅制要素 計稅與納稅計稅與納稅 計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征 稅對象的數(shù)量化。分為：稅對象的數(shù)量化。分為： v從價計征，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價從價計征，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價 格的乘積作為計稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從格的乘積作為計稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從 價計征。價計征。 v從量計征，以征稅對象的自然實物數(shù)量作為從量計征，以征稅對象的自然實物數(shù)量作為 計稅依據(jù)。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量計稅依據(jù)。如消費稅中的黃酒、啤酒的計量 標準為標準為“噸噸”，汽油、柴油

26、的計量標準為，汽油、柴油的計量標準為 “升升”，都是以實際銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)，都是以實際銷售數(shù)量作為計稅依據(jù) 的。的。 四、稅制要素四、稅制要素 計稅與納稅計稅與納稅 納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟運動過程中納稅環(huán)節(jié)，稅法對處于經(jīng)濟運動過程中 的征稅對象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)。的征稅對象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)。 v商品運動過程：產(chǎn)制、批發(fā)、零售；商品運動過程：產(chǎn)制、批發(fā)、零售； 納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉(zhuǎn)稅而言的納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉(zhuǎn)稅而言的 商品的納稅環(huán)節(jié)多為銷售環(huán)節(jié)商品的納稅環(huán)節(jié)多為銷售環(huán)節(jié),以保證收以保證收 入的及時和可靠，并方便納稅人。入的及時和可靠，并方便納稅人。 四、稅制要素四、稅制要素 計稅與納

27、稅計稅與納稅 納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后納稅期限：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后 應(yīng)繳納稅款的期限。其含義包括：應(yīng)繳納稅款的期限。其含義包括： v納稅計算期，計算納稅人應(yīng)納稅款的間隔期。納稅計算期，計算納稅人應(yīng)納稅款的間隔期。 v稅款繳庫期，納稅計算期期滿后，納稅人報稅款繳庫期，納稅計算期期滿后，納稅人報 繳稅款的法定期限。繳稅款的法定期限。 四、稅制要素四、稅制要素 (六六)稅收特別處理稅收特別處理 減免，減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免減免，減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免 稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。分為：稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征。分為： v稅基式減免：即縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)，具體

28、包括：稅基式減免：即縮小計稅依據(jù)來實現(xiàn)，具體包括： 起征點；起征點； 免征額；免征額； 項目扣除。項目扣除。 v稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。 v稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。 四、稅制要素四、稅制要素 (六六)稅收特別處理稅收特別處理 加征，在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定加征，在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定 比例稅額。比例稅額。 加征實際上是稅率的一種延伸，增強了加征實際上是稅率的一種延伸，增強了 稅制的靈活性和適應(yīng)性。稅制的靈活性和適應(yīng)性。 v例如，個人所得稅法中規(guī)定，對于勞務(wù)報酬例如，個人所得稅法中規(guī)定，對于勞務(wù)報酬 所得，

29、應(yīng)納稅所得額超過所得，應(yīng)納稅所得額超過2萬元到萬元到5萬元的部萬元的部 分，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超分，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超 過過5萬元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。萬元的部分按應(yīng)納稅額加征十成。 四、稅制要素四、稅制要素 (六六)稅收特別處理稅收特別處理 違章處理。包括：偷、抗、欠稅。違章處理。包括：偷、抗、欠稅。 處理方式：處理方式： v稅收保全措施稅收保全措施 v拍賣被扣押或查封的貨物和財產(chǎn)。拍賣被扣押或查封的貨物和財產(chǎn)。 v加收滯納金、補稅、罰款。加收滯納金、補稅、罰款。 v吊銷稅務(wù)登記征，會同工商行政管理部門吊吊銷稅務(wù)登記征，會同工商行政管理部門吊 銷營業(yè)執(zhí)照。銷

30、營業(yè)執(zhí)照。 v依法追究刑事責任。依法追究刑事責任。 五、稅收原則五、稅收原則 稅收原則是設(shè)計稅收制度，制定稅收政稅收原則是設(shè)計稅收制度，制定稅收政 策的基本指導思想，也是評價稅制優(yōu)劣策的基本指導思想，也是評價稅制優(yōu)劣 的基本標準。的基本標準。 現(xiàn)代稅制四原則：現(xiàn)代稅制四原則： 財政原則財政原則 效率原則效率原則 公平原則公平原則 征納便利原則征納便利原則 五、稅收原則五、稅收原則 財政原則財政原則 財政原則的含義：財政原則的含義： v稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠。稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠。 v富有彈性，可以保證稅收收入隨著國民收入富有彈性，可以保證稅收收入隨著國民收入 的增長而提高

31、。的增長而提高。 v保護稅本，各種稅的課征客體必須是稅源，保護稅本，各種稅的課征客體必須是稅源， 而不能是稅本。而不能是稅本。 v適度合理，稅率設(shè)計要適度，避免傷害納稅適度合理，稅率設(shè)計要適度，避免傷害納稅 人的生產(chǎn)積極性。拉弗曲線可以說明此問題。人的生產(chǎn)積極性。拉弗曲線可以說明此問題。 五、稅收原則五、稅收原則 效率原則效率原則 稅收效率原則包含經(jīng)濟效率原則和行政稅收效率原則包含經(jīng)濟效率原則和行政 效率原則。效率原則。 1.稅收的經(jīng)濟效率原則稅收的經(jīng)濟效率原則 也稱為中性原則，是指稅制的設(shè)計應(yīng)使也稱為中性原則，是指稅制的設(shè)計應(yīng)使 稅收的額外負擔盡可能地少，避免干擾稅收的額外負擔盡可能地少，避免干擾 市場經(jīng)濟的運行。市場經(jīng)濟的運行。 v稅收的額外負擔是指稅收引起的消費者贏余稅收的額外負擔是指稅收引起的消費者贏余 損失和生產(chǎn)者贏余損失。損失和生產(chǎn)者贏余損失。 五、稅收原則五、稅收原則 效率原則效率原則 Q2Q1 P0 0 a d c S D P Q b P2 P1 區(qū)域c是消 費者贏余損 失，d是生 產(chǎn)者贏余損 失；a、b是 稅收收入。 五、稅收原則五、稅收原則 效率原則效率原則 2.稅收行政效率原則稅收行政效率原則 是指合理設(shè)計稅制，以盡量少的行政費用和執(zhí)是指合理設(shè)計稅制，以盡量少的行政費用和執(zhí) 行費用實現(xiàn)等量的稅收收入。行費用實現(xiàn)等量的稅收收入。 稅務(wù)機構(gòu)的行政費用簡