新舊所得稅會計比較

1、北京理工大學繼續(xù)教育暨現(xiàn)代遠程教育學院畢業(yè)設(shè)計（論文）北京理工大學繼續(xù)教育暨現(xiàn)代遠程教育學院畢業(yè)設(shè)計論文類別：專 業(yè)：班 級：(教學站)姓 名：畢業(yè)設(shè)計題目： 新舊所得稅會計比較 指導教師姓名： 負責人簽字： 年 月 日摘要會計準則和所得稅法作為企業(yè)核算和政府征稅的重要依據(jù),對于維護社會經(jīng)濟的健康發(fā)展起著非常重要的作用。為了逐步適應日益變化的全球化形勢和國內(nèi)經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的需要,我國的會計制度和稅收制度都做了較大程度的調(diào)整,其中2007年開始實施的企業(yè)會計準則及同年頒布次年施行的中華人民共和國企業(yè)所得稅法最為引起很多人的關(guān)注。本文正是以這兩項制度并行為契機,試圖通過研究兩項制度的差異,為會計準則

2、與所得稅法的進一步協(xié)調(diào)工作提供參考性意見。關(guān)鍵詞：會計準則 企業(yè)所得稅 差異II北京理工大學繼續(xù)教育暨現(xiàn)代遠程教育學院畢業(yè)設(shè)計（論文）目錄前 言11. 所得稅會計準則概述21.1所得稅會計準則產(chǎn)生和發(fā)展的根源21.2所得稅會計的本質(zhì)與目標21.2.1所得稅會計的本質(zhì)21.2.2 所得稅會計準則的目標32. 新準則的主要內(nèi)容32.1采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅32.2 要確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)32.3定義暫時性差異的概念32.4企業(yè)所得稅確認規(guī)定42.5 企業(yè)所得稅計量規(guī)定42.6披露要求43. 新準則與原制度差異比較43.1會計處理方法43.2引入“計稅基礎(chǔ)”的概念53.3確認差異53.4

3、彌補虧損的會計處理不同63.5新會計準則的優(yōu)點63.5.1 新會計準則使財務(wù)信息更加可靠63.5.2 新會計準則適應經(jīng)濟生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新 74. 新舊所得稅會計準則的比較分析74.1損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法的比較84.2 兩種方法的內(nèi)涵94.3兩種方法的區(qū)別9I4.3.1 所得稅費用的計算程序不同94.3.2 兩種方法的核算結(jié)果不同 124.3.3 核算“ 遞延稅款” 的起始點不同134.3.4 兩者對收益的理解不同135. 對我國上市公司執(zhí)行新所得稅會計準則的實務(wù)分析135.1新所得稅會計準則對上市公司資產(chǎn)負債表影響的分析135.2執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析14

4、5.3新準則對上市公司利潤表的影響分析146. 新舊所得稅會計準則存在的問題.16結(jié) 論.17參考文獻.18II前言隨著當前世界范圍內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益復雜與報表使用者對會計信息相關(guān)性要求的日益提高，傳統(tǒng)的所得稅會計處理方法的局限性也越來越趨于明顯。而我國新頒布的所得稅會計準則采用了與國際接軌的方法，對所得稅的會計處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進行了規(guī)范，引入了計稅基礎(chǔ)和暫時性差異等概念，符合了世界稅制發(fā)展的潮流。新所得稅會計準則要求企業(yè)采用的資產(chǎn)負債表債務(wù)法還有助于提高企業(yè)會計信息的可比性，同時也使資產(chǎn)負債表上的信息披露更加完整。但新準則在實施過程中仍然存在著許多問題，所以本論文在借鑒前人對于

5、所得稅會計發(fā)展研究的基礎(chǔ)上，詳細分析新舊所得稅會計在會計處理等方面的差異，以及新所得稅會計準則本身存在的優(yōu)劣，并就上市公司在新所得稅會計準則下，對財務(wù)報表進行理論聯(lián)系實際的分析，以期對所得稅會計準則的進一步完善和會計實務(wù)的進一步發(fā)展提供有益的指導意義。1. 所得稅會計準則概述1.1所得稅會計準則產(chǎn)生和發(fā)展的根源所得稅會計產(chǎn)生的歷史根源是會計規(guī)則與稅法之間的差異。會計規(guī)則與稅法之間產(chǎn)生差異的根本原因就在于會計制度、會計準則的目標與稅法目標的分離。在我國早期實行的會計制度中,對所得稅會計的處理原則上是服從于稅法的。之后，我國的所得稅會計研究伴隨著稅收制度的變化和發(fā)展而逐步深入。1994年，財政部發(fā)

6、布了企業(yè)所得稅會計處理的暫行規(guī)定，這標志著所得稅會計核算與稅法適度分離的開始，同時也意味著所得稅會計準則的產(chǎn)生。到2006年2月15日,財政部又發(fā)布了企業(yè)會計準則第18號所得稅，并將于2007年1月1日起率先在上市公司執(zhí)行。從那一刻開始，新所得稅準則與國際會計準則正式接軌，要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。1.2所得稅會計的本質(zhì)與目標1.2.1所得稅會計的本質(zhì)首先，所得稅是一項費用。再者，所得稅還是一項特殊的費用。再者的特殊費用表現(xiàn)在所得稅既受稅法制約，又必須遵守會計準則和制度。所得稅因稅法的規(guī)定而產(chǎn)生，所得稅引起的企業(yè)負債（或資產(chǎn)）、費用的發(fā)生和現(xiàn)金流動又必須在財務(wù)會計中予以反

7、映。在稅法和財務(wù)會計標準合一（簡稱“財稅合一”）的情況下，應納稅所得額與稅前會計利潤一致，所得稅與一般性質(zhì)相同的事項相比，只是要在會計利潤的基礎(chǔ)上按其適用所得稅率進行一次再計量，處理的原則沒有特殊之處。但在稅法和財務(wù)會計標準相分離（簡稱“財稅分離”）的情況下，該事項的處理必須考慮兩類法規(guī)的差異，由此導致企業(yè)所得稅事項會計判斷的復雜化，也只有這時才需要制定所得稅會計準則。所得稅會計準則制定的難點在于，如何把按稅法處理的所得稅問題盡可能恰當?shù)匕簇攧?wù)會計基本原則反映，盡可能保持財務(wù)報告的邏輯一致性。1.2.2 所得稅會計準則的目標我國新頒布的所得稅會計準則，秉持資產(chǎn)負債觀，以暫時性差異取代時間性差異

8、，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，首先確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債，進而由其變動來確定當期所得稅費用，認為只要資產(chǎn)和負債的會計核算符合真實公允原則，所得稅費用會計信息自然真實可靠。2. 新準則的主要內(nèi)容在我國實際工作中，大多數(shù)企業(yè)對所得稅的會計處理方法是按稅法規(guī)定計算出應交所得稅，同時按照相同的數(shù)額確認所得稅費用，即采用應付稅款法。這樣確認的所得稅費用通常不夠精確，也無法與國際準則保持一致。針對這一類問題，所得稅準則重點規(guī)定和說明的問題有：2.1采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，資產(chǎn)負債表項目直接確認，利潤表項目間接確認。即首先計算確認資產(chǎn)負債表日的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，然后倒擠

9、出本期所得稅費用。2.2 要確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)新準則強調(diào)的是企業(yè)在特定時日資產(chǎn)、負債的賬面價值與該資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)之間所存在的差異，主要是從余額的角度來進行分析；在這種計稅基礎(chǔ)上，新準則強調(diào)的是資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間所存在的暫時性差異，并將這種暫時性差異對企業(yè)的影響分為遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別加以處理。2.3定義暫時性差異的概念 資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)的差異為暫時性差異，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是指未來產(chǎn)生應稅金額的暫時性差異；可抵扣暫時性差異，是指未來抵扣應稅金額的暫時性差異。2.4企業(yè)所得稅確認規(guī)定當期和以前期間

10、應交未交的所得稅確認為負債，已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產(chǎn)。應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率相乘產(chǎn)生遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。原則上企業(yè)應當確認所有應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債；原則上企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應稅所得為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。2.5 企業(yè)所得稅計量規(guī)定新準則在計量第一條中明確規(guī)定，資產(chǎn)負債表日對于當期和以前期間形成的當期所得稅負債（或資產(chǎn)），應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量，即計量應交所得稅。企業(yè)當期所得稅和遞延所得稅應當作為所得稅費用或

11、收益計入當期損益，但不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認的事項。與直接計入所有者權(quán)益的交易或者事項相關(guān)的當期所得稅和遞延所得稅，應當計入所有者權(quán)益而不是所得稅費用。2.6披露要求 在資產(chǎn)負債表中列示遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，在利潤表中列示所得稅費用，在附注中披露所得稅費用（收益）的主要組成部分；所得稅費用（收益）與會計利潤關(guān)系；未確認遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異、可抵扣虧損的金額等多項信息。3. 新準則與原制度差異比較3.1會計處理方法 原制度要求企業(yè)采用應付稅款法和納稅影響會計法核算所得稅。納稅影響會計法包括遞延法或債務(wù)法，其中債務(wù)法為收益表債務(wù)法。新準則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債

12、表債務(wù)法核算遞延所得稅。3.2引入“計稅基礎(chǔ)”的概念 資產(chǎn)負債表債務(wù)法要確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應當確定其計稅基礎(chǔ)。所以新準則引入了“計稅基礎(chǔ)”的概念。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。 負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。3.3確認差異原制度將會計與稅法在收入、費用確認和計量時間上存在差異稱為時間性差異，采用應付稅款法時將時間性差異視同于永久性差異，采用收益表債務(wù)法時將時間性差異對當期所得稅影響確認為遞延稅款，該遞延

13、稅款是當期發(fā)生數(shù)，不直接反映對未來的影響，不處理非時間性差異的暫時性差異。新準則采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，引入計稅基礎(chǔ)的概念，注重暫時性差異。暫時性差異包括所有時間性差異，也包括非時間性差異的暫時性差異。例如資產(chǎn)評估增值確認后要調(diào)整資產(chǎn)的價值和權(quán)益的價值，增值導致當期所得稅和遞延所得稅直接影響的也是權(quán)益，這一遞延所得稅的基礎(chǔ)就是非時間性暫時性差異。暫時性差異與使用稅率的乘積可直接得出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債余額，資產(chǎn)負債表上列示這一余額能直接反映其對未來的影響，但是當期發(fā)生數(shù)要用本期余額與上期余額的差計算得出。原制度和新準則都將會計與稅法在收入、費用確認和計量的口徑上存在差異稱為永久性差異，

14、該項差異只影響本會計期間。如確定企業(yè)本期或以前期間的應交所得稅時設(shè)定抵扣限額的招待費和工資、企業(yè)取得無息借款、不能在計稅時從應納稅所得額中扣除的各類行政罰款、取得收益不需征稅的國債利息收入等。3.4彌補虧損的會計處理不同我國現(xiàn)行稅法允許企業(yè)虧損向后遞延彌補五年，原制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補當期不確認所得稅利益。新準則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應納稅年得額為限，確認遞延所得稅資產(chǎn)。使用該方法，企業(yè)應當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應確認。3.5新會計準則的

15、優(yōu)點3.5.1 新會計準則使財務(wù)信息更加可靠新準則中的基本準則明確規(guī)定了會計信息質(zhì)量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠，內(nèi)容完整”。新會計準則從三個方面確保了會計信息的真實可靠性：1.新會計準則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價值的影響，強調(diào)按資產(chǎn)的定義確認和計量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，要求企業(yè)計提相應的減值準備；2.新會計準則充分考慮了企業(yè)所處的具體商業(yè)環(huán)境。允許企業(yè)在不違背國家統(tǒng)一的會計核算制度的前提下，根據(jù)所處的具體商業(yè)環(huán)境靈活地選擇適合自身的會計

16、政策，如可對其他應收款計提壞帳準備，可采取不同百分比進行計提，以及采用不同的固定資產(chǎn)折舊政策等；充分揭示企業(yè)所面臨的市場風險；3.新會計準則就或有事項等不確定性事項所可能引發(fā)的風險，要求企業(yè)認真甄別，將符合負債確認條件的或有事項產(chǎn)生的義務(wù)確認為負債，并在會計報表附注中充分披露。新會計準則還要求承擔人在確認租賃引發(fā)的負債時，考慮貨幣的時間價值。3.5.2 新會計準則適應經(jīng)濟生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新新會計準則體系從過去偏重工商企業(yè)準則擴展到橫跨金融、保險、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的39項準則，覆蓋了企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了我國市場經(jīng)濟條件新型業(yè)務(wù)處理規(guī)定的空白。主要創(chuàng)新表現(xiàn)在：在涉及的領(lǐng)域上，增加了

17、原準則中沒有或有但規(guī)定不詳細或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認計量與列報、保險合同的規(guī)定等等。在會計處理方法的具體內(nèi)容上，引入多項新的概念，如：公允價值概念引入。新準則引入了公允價值計量，例如要求上市公司在非貨幣性資產(chǎn)交換中考慮換出、換入資產(chǎn)的公允價值以及交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，要求上市公司在債務(wù)重組交易中考慮重組債務(wù)的公允價值，并要求在利潤表中確認相關(guān)損益。這些規(guī)定將使得上市公司的資產(chǎn)和交易得到更為公允地反映，一些上市公司通過以低價資產(chǎn)換入高價資產(chǎn)，從而降低成本的做法將不再可行。資金的時間價值在新準則中得到體現(xiàn)。金融工具確認和計量的準則要求，公

18、司對應收和應付款項采用實際利率法，按攤余成本計量。這使得擁有長期應收、應付款項的上市公司不得不將這些長期資產(chǎn)、負債的賬面價值減計至未來現(xiàn)金流的折現(xiàn)金額。這種處理方法充分體現(xiàn)了資金的占用成本，并會在一定程度上促進上市公司管理層對資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品賒銷政策進行優(yōu)化。4.新舊所得稅會計準則的比較分析4.1損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負債表債務(wù)法的比較新企業(yè)會計準則18號所得稅,指出所得稅會計是指從資產(chǎn)負債表出發(fā), 通過比較資產(chǎn)負債表上列示的資產(chǎn)、負債按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的帳面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ), 對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異, 確認相關(guān)的遞延所得稅負債與遞延所得稅

19、資產(chǎn),并在這個基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。由此可見，在新會計準則下，所得稅的會計處理是圍繞著資產(chǎn)負債表展開的。而會計處理方法的改變就是企業(yè)所得稅會計準則最大的變革。它由原來的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負債表為重心。在所得稅會計處理方法上, 舊會計準則采用應付稅款法或納稅影響會計法。其中，納稅影響會計法又可以進一步分為遞延法和債務(wù)法, 而債務(wù)法主要是采用損益表債務(wù)法。在實際工作中, 大多數(shù)企業(yè)對所得稅的會計處理方法是按照稅法規(guī)定計算應交所得稅, 同時按照相同的金額確認所得稅費用，即采用應付稅款法。但這樣計算出來的所得稅費用不是本期會計利潤所應該負擔的所得稅費用,計算出來的凈利潤,也不

20、是企業(yè)本期真正可供分配的利潤,沒有很好地貫徹權(quán)責發(fā)生制和配比原則，無法與國際準則保持一致。企業(yè)會計準則第18號所得稅則要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算遞延所得稅。資產(chǎn)負債表債務(wù)法，就是指把本期由于暫時性差異而產(chǎn)生的影響納稅的金額，保留到這一差異發(fā)生相反變化的期間予以注銷，當稅率變動或開征新稅時，需要按新的稅率對資產(chǎn)負債表中遞延稅款余額進行調(diào)整，客觀反映稅率變動而引起的企業(yè)所得稅付款義務(wù)或收款權(quán)利。其依據(jù)“ 資產(chǎn)負債觀”定義收益, 強調(diào)資產(chǎn)負債表是最可能提供決策相關(guān)的會計報表, 認為資產(chǎn)負債表債務(wù)法還可以提高企業(yè)在財務(wù)會計報表中對財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當?shù)脑u價和預測的能力, 以反映企業(yè)

21、價值最大化。因此,資產(chǎn)負債表債務(wù)法的采用,為會計與稅法的真正分離奠定了制度基礎(chǔ)。4.2 兩種方法的內(nèi)涵資產(chǎn)負債表債務(wù)法則依據(jù)“資產(chǎn)負債觀”定義收益, 注重于暫時性差異, 是從暫時性差異產(chǎn)生的原因出發(fā), 分析暫時性差異的內(nèi)容及其對期末資產(chǎn)負債的影響。采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法的話，首先確認遞延所得稅資產(chǎn)和負債,進而由其變動來確定當期所得稅費用,認為只要資產(chǎn)和負債的會計核算符合真實公允原則,所得稅費用會計信息自然真實可靠。其計算公式為:首先確定資產(chǎn)負債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)(負債) ,然后倒擠出損益表項目當期所得稅費用。其計算公式表示如下:本期所得稅費用= 本期應交所得稅+ (期末遞延所得稅負債- 期初

22、遞延所得稅負債) - (期末遞延所得稅資產(chǎn)- 期初遞延所得稅資產(chǎn)) 。而損益表債務(wù)法依據(jù)“收入費用觀”定義收益, 側(cè)重時間性差異, 將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費用的調(diào)整。這種方法下的所得稅費用計算過程是首先計算當期所得稅費用, 其計算公式為: 當期所得稅費用= 會計收益適用的所得稅稅率+ 稅率變動對以前遞延稅款的調(diào)整數(shù), 然后根據(jù)所得稅費用與當期應納稅款之差額, 倒算出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)(負債) 。新的所得稅準則規(guī)定只能采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法,體現(xiàn)了其站在未來現(xiàn)金流量凈增加額的角度,遵照資產(chǎn)負債觀,旨在真實體現(xiàn)資產(chǎn)和負債的未來可收回金額,真實公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債未來

23、能為企業(yè)帶來的實際的現(xiàn)金流。4.3兩種方法的區(qū)別4.3.1 所得稅費用的計算程序不同損益表債務(wù)法從損益表出發(fā)，著眼于損益表中的費用和收入項目, 在這種方法下處理所得稅的順序是從損益表項目得出資產(chǎn)負債表項目。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法則是從資產(chǎn)負債表出發(fā)，以資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債為著眼點, 該方法處理所得稅的順序正好與損益表債務(wù)法相反，是從資產(chǎn)負債表項目倒推出損益表項目。4.3.2 兩種方法的核算結(jié)果不同在新準則中的“暫時性差異”除包括時間性差異外, 還包括因?qū)Y產(chǎn)和負債的金額進行直接調(diào)整而導致的資產(chǎn)和負債的賬面金額與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差異。對于這部分差異的稅收結(jié)果, 資產(chǎn)負債表債務(wù)法在其產(chǎn)生的當期

24、就確認為遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債, 并在以后各期轉(zhuǎn)回。但由于這部分差異并不是時間性差異, 因而按損益表債務(wù)法核算, 反映不出這部分差異對未來稅收影響, 只作為永久性差異, 直接計人當期損益, 而不影響以后會計期間。這樣,兩種方法核算下的本期及以后各期的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)及所得稅費用的金額均不相等。下面以案例為例，用這兩種方法計算所得稅，總結(jié)各自的利弊。A公司2007年度利潤表中利潤總額為3000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債不存在期初余額，與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有： （

25、1）2007年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為1500萬元，使用年限為10年，凈殘值為0，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元，假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 （3）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，2007年12月31日的公允價值為1200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的交易性金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應納稅所得額。 （4）違反環(huán)保法規(guī)定應支付罰款250萬元。 （5）期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備，原賬面價值2075萬

26、元。 2008年度利潤表中利潤總額為4555萬元，與所得稅核算有關(guān)的情況如下： （1）期末對持有的存貨計提了200萬元的存貨跌價準備，原賬面價值4200萬元。 （2）本期取得的作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為1000萬元，2008年12月31日的公允價值為1675萬元。 （3）對售后產(chǎn)品保修，預計負債250萬元。 （一）若采用應付稅款法進行賬務(wù)處理 1、2007年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=3000+150+500-400+250+75=3575（萬元） 全年應納企業(yè)所得稅額=357525%=893.75（萬元） 編制會計分錄如下： 借：所得稅費用8937500 貸

27、：應交稅費應交所得稅8937500 借：本年利潤8937500 貸：所得稅費用8937500 2、2008年全年應納稅所得額=稅前會計利潤土納稅調(diào)整項目金額=4555+200+290-675+250=4620（萬元） 全年應納企業(yè)所得稅額=462025%=1155（萬元） 編制會計分錄如下： 借：所得稅費用11550000 貸：應交稅費應交所得稅11550000 借：本年利潤11550000 貸：所得稅費用11550000 （二）若采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行賬務(wù)處理 該公司2007年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位：萬元 1、2007年度當期應交所得稅 應納稅所得額=3000

28、+150+500-400+250+75=3575（萬元） 應交所得稅=357525%=893.75（萬元） 2、2007年度遞延所得稅 遞延所得稅資產(chǎn)=22525%=56.25（萬元） 遞延所得稅負債=40025%=100（萬元） 遞延所得稅=100-56.25=43.75（萬元） 3、利潤表中應確認的所得稅費用 所得稅費用=893.75+43.75=937.5(萬元)，確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費用9375000 遞延所得稅資產(chǎn)562500 貸：應交稅費應交所得稅8937500 遞延所得稅負債1000000 該公司2008年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及計稅基礎(chǔ)如表19-3所示單位

29、：萬元 （1）2008年度當期應交所得稅 應納稅所得額=4555+200+290-675+250=4620（萬元） 應交所得稅=462025%=1155（萬元） （2）2008年度遞延所得稅 期末遞延所得稅負債67525%=168.75 期初遞延所得稅負債100 本期遞延所得稅負債增加68.75 期末遞延所得稅資產(chǎn)74025%=185 期初遞延所得稅資產(chǎn)56.25 本期遞延所得稅資產(chǎn)增加128.75 遞延所得稅=68.75-128.75=-60（萬元） （3）利潤表中應確認的所得稅費用 所得稅費用=1155-60=1095(萬元)，確認所得稅費用的賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費用10950000

30、 遞延所得稅資產(chǎn)1287500 貸：應交稅費應交所得稅11550000 遞延所得稅負債6875004.3.3 核算“ 遞延稅款” 的起始點不同損益表債務(wù)法注重的是時間性差異, 而資產(chǎn)負債表債務(wù)法側(cè)重于暫時性差異。4.3.4 兩者對收益的理解不同損益表債務(wù)法側(cè)重于損益表，用“ 收入費用觀”定義收益, 強調(diào)收益是收人與費用的配比。而資產(chǎn)負債表債務(wù)法側(cè)重于資產(chǎn)負債表,用 “ 資產(chǎn)負債觀”來定義收益, 從而提出了“ 全面收益” 的概念。由于損益表債務(wù)法是對時間性差異的核算, 是從損益表出發(fā)的難免會忽略一些可能產(chǎn)生未來應納稅和可抵減所得稅的項目, 從這個意義上講, 損益表債務(wù)法不是一種完全的債務(wù)法。資產(chǎn)

31、負債表債務(wù)法從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā), 分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)、負債的影響, 確認所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債, 使資產(chǎn)負債表上的“遞延稅軟”項目更具有實際意義, 也更為科學。5.對我國上市公司執(zhí)行新所得稅會計準則的實務(wù)分析5.1新所得稅會計準則對上市公司資產(chǎn)負債表影響的分析新所得稅會計準則與我國企業(yè)原先執(zhí)行的舊準則相比，在方法和理念上存在著很重大的變化。根據(jù)數(shù)據(jù)表明，從筆者所調(diào)查出來的近百家上市公司，其中絕大多數(shù)都進行了所得稅調(diào)整，影響非常的廣泛。具體來說，有三類調(diào)整項目在核算基礎(chǔ)和會計處理上與原有的會計制度和準則之間發(fā)生了根本性的變化。首先，在企業(yè)核算所得稅時，新

32、準則采用了新的方法-即資產(chǎn)負債表債務(wù)法，摒棄了原先的損益表債務(wù)法。同時，它還取消了長期股權(quán)投資中投資差額核算科目，重新認定成本法和權(quán)益法的適用范圍其次，新會計準則引入了暫時性差異的概念，并以此乘以適用稅率計算出遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，然后把其余額分別作為資產(chǎn)和負債在資產(chǎn)負債表中給予列示，從而影響企業(yè)的財務(wù)狀況。最后，那就是對彌補虧損的會計處理。在彌補虧損當期允許確認的所得稅利益并確認遞延所得稅資產(chǎn)時，新準則要求企業(yè)必須對未來5年內(nèi)可抵扣暫時性差異能否在以后經(jīng)營期內(nèi)的利潤轉(zhuǎn)回做出正確的判斷。如果不能轉(zhuǎn)回，那就不能確認遞延所得稅資產(chǎn)。因此，可以看出，所得稅核算方法的改變從很大程度上影響了資

33、產(chǎn)負債表中的科目。其調(diào)整的范圍不僅僅是影響損益的項目，還包括企業(yè)資產(chǎn)的賬面值和計稅基礎(chǔ)之間的差異。結(jié)果是暫時性差異調(diào)整的范圍比以前損益項目的時間性差異包括的內(nèi)容還要多，調(diào)整的內(nèi)容也更多。5.2執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析 所得稅準則要求企業(yè)將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負債在資產(chǎn)負債表中列示，并且要求企業(yè)要對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進行復核，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。從我國企業(yè)實際情況分析，資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在暫時性差異，進而將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債；

34、執(zhí)行原會計制度時，絕大部分企業(yè)采用應付稅款法，不確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所新舊會計準則差異比較與分析得稅負債；執(zhí)行新準則后，采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，從而影響企業(yè)的財務(wù)狀況。需要注意的是彌補虧損的會計處理，新準則對彌補虧損當期允許確認所得稅利益，確認遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)必須對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出正確判斷，如果不能轉(zhuǎn)回則不應確認該項遞延所得稅資產(chǎn)。5.3新準則對上市公司利潤表的影響分析在新會計準則下，對上市公司的利潤表影響最大的就是對所得稅費用核算的方法的變化。舊準則下的損益表債務(wù)法不確認應付利潤和會計利潤的差

35、異，視為永久性差異直接計入利潤表。它以利潤表中確認的收入和費用為基礎(chǔ)，確認由于會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的時間性差異的所得稅影響，不能處理非時間性差異的暫時性差異。它直接以應交稅金的數(shù)額來確定利潤表上的所得稅費用。而07年實行的新所得稅會計準則采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，對于賬面價值和計稅基礎(chǔ)之間的差額形成的暫時性差異，來確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，最終計算出所得稅費用，這從根本上改變了所得稅費用的核算結(jié)果?？墒钱敹惵拾l(fā)生變化時，還要對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債進行重新計量。因此，新準則的實施，必然影響利潤表中的所得稅費用，并最終影響企業(yè)的凈利潤。在這里借一個實例來解釋新所得稅會

36、計準則對財務(wù)報表的影響。寧波匯龍泵業(yè)有限公司是一家生產(chǎn)水泵的中小企業(yè)，在其2006年12月31日的資產(chǎn)負債表中，各項資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)相等，不存在暫時性差異。其中，2006年12月購入用于生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)價值為30000元，用直線法計提折舊，折舊期3年，無殘值；稅法規(guī)定用年數(shù)總和法計提折舊，折舊期3年，無殘值。2007年，企業(yè)將應計產(chǎn)品中的保修費用2000元確認為一項負債。所得稅稅率為30%，會計利潤為20000元，2007年國債利息收入為800元，假設(shè)2008年非公益性捐贈為1000元。除此以外，企業(yè)無其他調(diào)整項目。舊會計準則下：2007年：折舊費用=30000310000（

37、元）所得稅費用（200008001000）30%6060（元）應交稅金=(200008001000-10000)30%=900（元）會計分錄為：借：所得稅本期應交所得稅6060 貸：應交稅費應交所得稅900 遞延稅款5160新會計準則下：2007年：遞延所得稅=200030%=600（元）會計分錄為：借：遞延所得稅資產(chǎn)600 貸：所得稅費用600在直線法下：3000030000320000（元）在年數(shù)總和法下：30000300003/615000（元）；因此，遞延所得稅負債（2000015000）30%1500（元）。會計科目為：借：所得稅遞延所得稅費用1500貸：遞延所得稅負債1500應交所

38、得稅（200008001000）30%6060（元）所得稅費用=6060+（1500-600）=6960（元）會計科目為：借：所得稅本期應交所得稅6960貸：應交稅費應交所得稅6960由此可見，新所得稅會計準則的推行，不管是對上市公司的財務(wù)狀況，還是對上市公司的經(jīng)營成果的影響，都是非常重大重要的。如上市公司宏潤集團，公司按照新準則對公司賬面的存貨、應收賬款、其他應收款、固定資產(chǎn)、在建工程提取減值準備，固定資產(chǎn)、長期待攤費用因財務(wù)核算選用的折舊或攤銷方法與稅法認可的方法不一致以及應付職工薪酬、預提費用等產(chǎn)生的賬面價值與計稅基礎(chǔ)差異以及可抵扣虧損等項目追溯調(diào)整增加凈資產(chǎn)（留存收益），使得資產(chǎn)負債表和相關(guān)財務(wù)指標明顯發(fā)生變化。這說明，在新準則的實施下，上市公司將進行一次較大程度上的改革。6. 新舊所得稅會計準則存在的問題雖然新準則在很大程度上是對舊準則的完善和規(guī)范，其基本實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，能夠更加客觀公允地反映企業(yè)的所得稅信息，為企業(yè)財務(wù)信息的使用者提供更為可靠的決策依據(jù)，但是它與國際會計準則相比，還是存在著某些方面的缺陷，接下來筆者就從以下幾方面來闡述：新準則所體現(xiàn)的會計理論-“資產(chǎn)負債觀”，是以資產(chǎn)負債表為重心，注重的是反映企業(yè)的長期盈利能力，而不僅僅是企業(yè)的短期盈利狀況。然而在我國，企業(yè)所處的實際情況卻與制定國際會計準則的