第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

1、第二章第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ) 腳本：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院腳本：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 制作：鄭州輕工業(yè)學(xué)院經(jīng)管學(xué)院制作：鄭州輕工業(yè)學(xué)院經(jīng)管學(xué)院 王文王文 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提 一、含義一、含義 會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核會(huì)計(jì)核算的基本前提是對(duì)會(huì)計(jì)核 算所處的時(shí)間、空間范圍等所作的合算所處的時(shí)間、空間范圍等所作的合 理設(shè)定。也稱為理設(shè)定。也稱為會(huì)計(jì)假設(shè)會(huì)計(jì)假設(shè)。 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì) 核算核算 前提前提 條件條件 空間范圍空間范圍 時(shí)間范圍時(shí)間范圍 記賬時(shí)間記賬時(shí)間 計(jì)量手段計(jì)量手段 二、會(huì)計(jì)核算的基本前提的內(nèi)容二、會(huì)計(jì)核算的基本前提的內(nèi)容 （一）會(huì)計(jì)主體（一）會(huì)計(jì)主

2、體 1. 定義定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或者 事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定企業(yè)或單位。會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定企業(yè)或單位。 A 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 主主 體體 C 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 主主 體體 B 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 主主 體體 D 會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 主主 體體 會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體 很多，會(huì)很多，會(huì) 計(jì)首先要計(jì)首先要 明確是為明確是為 哪個(gè)主體哪個(gè)主體 服務(wù)的！服務(wù)的！ 2.設(shè)定意義設(shè)定意義 明確了會(huì)計(jì)核算空間范圍，解決了核明確了會(huì)計(jì)核算空間范圍，解決了核 算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬和算賬的問題。算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬和算賬的問題。 （二）持續(xù)經(jīng)

3、營(yíng)（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng) 1. 1. 定義定義 企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以 持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。持續(xù)經(jīng)營(yíng)為前提。 趨勢(shì)趨勢(shì)1 趨勢(shì)趨勢(shì)2 2.2.設(shè)定意義設(shè)定意義 明確了會(huì)計(jì)核算時(shí)間范圍，解決了財(cái)明確了會(huì)計(jì)核算時(shí)間范圍，解決了財(cái) 產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)等問題。產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確認(rèn)等問題。 如，有些費(fèi)用需要在多個(gè)會(huì)計(jì)年度攤 銷，只有在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下才有可能。 能夠保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性和能夠保持會(huì)計(jì)信息處理的一致性和 穩(wěn)定性。穩(wěn)定性。 （三）會(huì)計(jì)分期（三）會(huì)計(jì)分期 1. 定義定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算 賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。賬目和編制財(cái)務(wù)

4、會(huì)計(jì)報(bào)告。 人為的把人為的把持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)過程劃分為若干過程劃分為若干 期間期間。 2.2.設(shè)定意義設(shè)定意義 解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了解決了會(huì)計(jì)核算的基本程序，明確了 何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬。何時(shí)記賬、算賬和報(bào)賬。 （四）貨幣計(jì)量（四）貨幣計(jì)量 1. 1. 定義定義 企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)以貨幣計(jì)量。 以貨幣為主要計(jì)量單位記錄和報(bào)告以貨幣為主要計(jì)量單位記錄和報(bào)告 企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。（可輔之以實(shí)物量、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。（可輔之以實(shí)物量、 勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位）勞動(dòng)工時(shí)等計(jì)量單位） 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。 2.2.設(shè)定意義設(shè)定意義 解決了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量

5、方法。貨幣解決了會(huì)計(jì)核算的計(jì)量方法。貨幣 是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有是商品的一般等價(jià)物，能用以計(jì)量所有 會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。會(huì)計(jì)要素，也便于綜合。 （五）權(quán)責(zé)發(fā)生制（五）權(quán)責(zé)發(fā)生制 1. 1. 定義定義 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn) 行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 確認(rèn)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的收入和費(fèi)用確認(rèn)會(huì)計(jì)主體當(dāng)期的收入和費(fèi)用 等的方法之一；等的方法之一； 另一種方法為收付實(shí)現(xiàn)制，但 不為企業(yè)所采用。 確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用等的標(biāo)準(zhǔn)為：確認(rèn)當(dāng)期收入和費(fèi)用等的標(biāo)準(zhǔn)為： 應(yīng)收應(yīng)付應(yīng)收應(yīng)付。 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn)： 凡是當(dāng)期已經(jīng)

6、實(shí)現(xiàn)的收入，不凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不 論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的 收入處理（見圖收入處理（見圖1 1）；）； 圖圖1 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未 收到款項(xiàng)的收入的確認(rèn)收到款項(xiàng)的收入的確認(rèn) 圖圖2 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)不屬于當(dāng)期收入但已權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)不屬于當(dāng)期收入但已 收到款項(xiàng)的收入的確認(rèn)收到款項(xiàng)的收入的確認(rèn) 預(yù)收款時(shí)不確 認(rèn)為收入，而 確認(rèn)為負(fù)債 實(shí)際提供產(chǎn)品時(shí)，確認(rèn) 為提供產(chǎn)品期間（4、5、 6三個(gè)月）的收入 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)收入的確認(rèn)： 凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使 款項(xiàng)已在當(dāng)期收

7、到，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)款項(xiàng)已在當(dāng)期收到，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng) 期的收入處理（見圖期的收入處理（見圖2 2） 。 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)： 凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān) 的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)?shù)馁M(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng) 作為當(dāng)期的費(fèi)用處理（見圖作為當(dāng)期的費(fèi)用處理（見圖3 3）；）； 圖圖3 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但未支付款項(xiàng)的費(fèi)用的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)但未支付款項(xiàng)的費(fèi)用的確認(rèn) 雖然實(shí)際付款，但沒 有承擔(dān)費(fèi)用的義務(wù)由于使用借款，38月各 月都應(yīng)承擔(dān)利息費(fèi)用 圖圖4 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)付款但當(dāng)期權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)當(dāng)期已經(jīng)付款但當(dāng)期 不應(yīng)負(fù)擔(dān)

8、的費(fèi)用的確認(rèn)不應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用的確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)：權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)費(fèi)用的確認(rèn)： 凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使凡是不屬于當(dāng)期的費(fèi)用，即使 款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期款項(xiàng)已在當(dāng)期支付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期 的費(fèi)用處理（見圖的費(fèi)用處理（見圖4）。）。 2.2.設(shè)定意義設(shè)定意義 解決了將實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用在解決了將實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用在 什么時(shí)間入賬的問題。什么時(shí)間入賬的問題。 合理的計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi)合理的計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的收入、費(fèi) 用和經(jīng)營(yíng)成果。用和經(jīng)營(yíng)成果。 收付實(shí)現(xiàn)制簡(jiǎn)介：在收入和費(fèi)用的確收付實(shí)現(xiàn)制簡(jiǎn)介：在收入和費(fèi)用的確 認(rèn)上與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同的另一種方法認(rèn)上與權(quán)責(zé)發(fā)生制不同

9、的另一種方法。 確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：實(shí)收實(shí)付實(shí)收實(shí)付 適用范圍：適用范圍：事業(yè)單位等采用。事業(yè)單位等采用。 收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)，以貨幣資金 的實(shí)際收到或支付為標(biāo)準(zhǔn)。 假定在5月實(shí)際收 到貨款。全部計(jì)算 為5月份的收入。 3月實(shí)際付款，全 部計(jì)算為3月份的 費(fèi)用。 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告要素財(cái)務(wù)報(bào)告要素 確認(rèn)、計(jì)量的原則確認(rèn)、計(jì)量的原則 一、財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的含義一、財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的含義 財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn) 把企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)與一定的把企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)與一定的 會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。會(huì)計(jì)要素聯(lián)系起來加以認(rèn)定的過程。 例例企業(yè)銷售商品收到貨款

10、企業(yè)銷售商品收到貨款5 000元。元。 一方面會(huì)使一方面會(huì)使收入收入要素增加；另一方面會(huì)要素增加；另一方面會(huì) 使使資產(chǎn)資產(chǎn)要素增加。要素增加。 財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告要素計(jì)量 指采用一定的尺度確定會(huì)計(jì)要素的指采用一定的尺度確定會(huì)計(jì)要素的 增減變量。增減變量。 例例企業(yè)銷售商品收到貨款企業(yè)銷售商品收到貨款5 000元。元。 一方面會(huì)使收入增加一方面會(huì)使收入增加5 000元；另一方面元；另一方面 會(huì)使資產(chǎn)增加會(huì)使資產(chǎn)增加5 000元。元。 確認(rèn)確認(rèn)：影響了：影響了 什么要素？什么要素？ 計(jì)量計(jì)量：要素：要素 增減的量？增減的量？ 5 000元元 5 000元元 二、財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的原則二

11、、財(cái)務(wù)報(bào)告要素確認(rèn)、計(jì)量的原則 1.1.歷史成本原則歷史成本原則 企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般 應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。 歷史成本也稱原始成本、實(shí)際成本。歷史成本也稱原始成本、實(shí)際成本。 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得（購(gòu)企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得（購(gòu) 建）時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。建）時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 當(dāng)財(cái)產(chǎn)物資的市價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另當(dāng)財(cái)產(chǎn)物資的市價(jià)變動(dòng)時(shí)，除國(guó)家另 有規(guī)定外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價(jià)值。有規(guī)定外，企業(yè)一律不得調(diào)整其賬面價(jià)值。 例例企業(yè)在企業(yè)在20062006年年3 3月購(gòu)買月購(gòu)買M M設(shè)備設(shè)備1 1臺(tái)。買臺(tái)。買 價(jià)價(jià)98 0

12、0098 000元，支付運(yùn)費(fèi)元，支付運(yùn)費(fèi)2 0002 000元，實(shí)際成本元，實(shí)際成本 為為100 000100 000元（歷史成本）。元（歷史成本）。20072007年年3 3月，該月，該 設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為95 00095 000元。元。 2006年3月2007年3月 對(duì)于登記入賬的資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)不得隨意變更對(duì)于登記入賬的資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)不得隨意變更 （國(guó)家另有規(guī)定者除外）。對(duì)于資產(chǎn)減值可能造成（國(guó)家另有規(guī)定者除外）。對(duì)于資產(chǎn)減值可能造成 的損失可通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法進(jìn)行調(diào)整。的損失可通過計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法進(jìn)行調(diào)整。 2. 2.配比原則配比原則 企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入

13、和與企業(yè)同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與 其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間 內(nèi)確認(rèn)；收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)內(nèi)確認(rèn)；收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng) 相互配比。相互配比。 已付款、未付款已付款、未付款 均應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用均應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用 已收款、未收款已收款、未收款 均應(yīng)確認(rèn)的收入均應(yīng)確認(rèn)的收入 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3. 3.劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出 與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本與資本性支出的界限。凡支出的效益僅

14、及于本 年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性收益性 支出支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾 個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出資本性支出?！?計(jì)入發(fā)計(jì)入發(fā) 揮效益揮效益 的的某一某一 會(huì)計(jì)期會(huì)計(jì)期 間間的費(fèi)的費(fèi) 用用 計(jì)入發(fā)計(jì)入發(fā) 揮效益揮效益 的的多個(gè)多個(gè) 會(huì)計(jì)期會(huì)計(jì)期 間間的費(fèi)的費(fèi) 用用 企業(yè)的支出最終都要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用， 但轉(zhuǎn)化費(fèi)用的時(shí)間是有差別的： 收益性支出：應(yīng)當(dāng)計(jì)算為發(fā)生年度收益性支出：應(yīng)當(dāng)計(jì)算為發(fā)生年度 （某一個(gè)年度）的費(fèi)用；（某一個(gè)年度）的費(fèi)用； 資本性支出：應(yīng)當(dāng)計(jì)算為支出受益資

15、本性支出：應(yīng)當(dāng)計(jì)算為支出受益 期間所有年度（多個(gè)年度）的費(fèi)用。期間所有年度（多個(gè)年度）的費(fèi)用。 4.4.謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則 又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。 企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、 計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高 估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 5.5.重要性原則重要性原則 企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與 企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。有關(guān)的所有重要交易或者事

16、項(xiàng)。 6. 6.實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí) 質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以 交易或者事項(xiàng)的的法律形式作為依據(jù)。交易或者事項(xiàng)的的法律形式作為依據(jù)。 用只有資金 購(gòu)入設(shè)備 融資租 入設(shè)備 融資租賃融資租賃 承租承租 方方 出租出租 方方 租入設(shè)備租入設(shè)備(租期兩年租期兩年) 分期支付租金分期支付租金(設(shè)備款設(shè)備款) 租賃期滿，不再歸還設(shè)備租賃期滿，不再歸還設(shè)備, 其所有權(quán)屬于承租方其所有權(quán)屬于承租方 10萬元萬元,兩年付清兩年付清 但如果租賃期未滿，設(shè)備款尚未付清但如果租賃期未滿，設(shè)備

17、款尚未付清,該設(shè)備的所該設(shè)備的所 有權(quán)有權(quán)(法律形式法律形式)屬于誰屬于誰?能否將其確認(rèn)為承租方的資產(chǎn)能否將其確認(rèn)為承租方的資產(chǎn) (經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)),按其自有資產(chǎn)進(jìn)行核算按其自有資產(chǎn)進(jìn)行核算(原值、折舊原值、折舊)? 按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租方可按自有資產(chǎn)進(jìn)行核算按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，承租方可按自有資產(chǎn)進(jìn)行核算 所有權(quán)所有權(quán) 使用權(quán)使用權(quán) 所有權(quán)所有權(quán) 經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃 承租承租 方方 出租出租 方方 租入設(shè)備租入設(shè)備(租期兩個(gè)月租期兩個(gè)月) 一次或分次支付租金一次或分次支付租金 租賃期滿，歸還設(shè)備租賃期滿，歸還設(shè)備 所有權(quán)所有權(quán)使用權(quán)使用權(quán) 所有權(quán)所有權(quán)(法律形式法律形式)不屬于承租方，

18、也不能按不屬于承租方，也不能按 其自有資產(chǎn)進(jìn)行核算其自有資產(chǎn)進(jìn)行核算(原值、折舊原值、折舊)。 第三節(jié)第三節(jié) 復(fù)式記賬與借貸記賬法復(fù)式記賬與借貸記賬法 一、賬戶及其結(jié)構(gòu)一、賬戶及其結(jié)構(gòu) 復(fù)式記賬以賬戶為載體，利用賬戶復(fù)式記賬以賬戶為載體，利用賬戶 登記所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因而，先研究登記所發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因而，先研究 賬戶問題。賬戶問題。 （一）賬戶的定義（一）賬戶的定義 所謂賬戶，是根據(jù)所謂賬戶，是根據(jù)會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目的名稱的名稱 設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù) 地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會(huì)計(jì)要素增減變 動(dòng)及其結(jié)果的一種工具。動(dòng)

19、及其結(jié)果的一種工具。 會(huì)計(jì)科目一般由國(guó)家會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)會(huì)計(jì)科目一般由國(guó)家會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn) 則等統(tǒng)一規(guī)定。如則等統(tǒng)一規(guī)定。如“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀銀 行存款行存款”、“原材料原材料”和和“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)” 等。按其反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容分為以下等。按其反映會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容分為以下 六類。六類。 銷銷 售售 費(fèi)費(fèi) 用用 （二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容（二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 賬戶按反映的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容也分為六類。賬戶按反映的會(huì)計(jì)要素內(nèi)容也分為六類。 賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下：賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下： 賬戶的名稱賬戶的名稱(會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目) 登記登記 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 日期日期 憑證憑證 種類種類 等等 摘要：對(duì)會(huì)計(jì)摘要

20、：對(duì)會(huì)計(jì) 事項(xiàng)的說明事項(xiàng)的說明 增加額及減少額增加額及減少額 余額余額 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 發(fā)生發(fā)生 日期日期 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)1：名稱：名稱 結(jié)構(gòu)結(jié)構(gòu)2：格式：格式 （三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡(jiǎn)化形式（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡(jiǎn)化形式 1.賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶中用來登記有關(guān)增減變動(dòng)數(shù)據(jù)賬戶中用來登記有關(guān)增減變動(dòng)數(shù)據(jù) 的那的部分。結(jié)構(gòu)上分為左右兩方。一的那的部分。結(jié)構(gòu)上分為左右兩方。一 方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。 賬戶基本結(jié)構(gòu)賬戶基本結(jié)構(gòu) 2.賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化形式賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)化形式T T形賬戶形賬戶 左方 賬戶名稱 右方 其中一方用來登記增加額，相對(duì)的另其中

21、一方用來登記增加額，相對(duì)的另 一方用來登記減少額。但哪一方登記增加一方用來登記減少額。但哪一方登記增加 額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是 有所區(qū)別的！下面會(huì)予以介紹。有所區(qū)別的！下面會(huì)予以介紹。 T形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式。形賬戶是教學(xué)中常用的賬戶形式。 其登記方法參見下面圖示。其登記方法參見下面圖示。 （四）賬戶能夠提供的信息指標(biāo)（四）賬戶能夠提供的信息指標(biāo) 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 二、復(fù)式記賬法二、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬法的定義（一）復(fù)式記賬法的定義 復(fù)式記賬法是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)復(fù)式記賬法是對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā) 生時(shí)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變化，

22、生時(shí)所引起的會(huì)計(jì)要素?cái)?shù)量的增減變化， 以以相等的金額相等的金額同時(shí)在同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上兩個(gè)或兩個(gè)以上聯(lián)聯(lián) 系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方 法。法。 例例某企業(yè)用其銀行存款某企業(yè)用其銀行存款1 000元購(gòu)元購(gòu) 買原材料。買原材料。 采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記。采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記。 單式記賬法簡(jiǎn)介單式記賬法簡(jiǎn)介 單式記賬法是指只對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)單式記賬法是指只對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記業(yè)務(wù)，一般只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行記 錄的記賬方法。錄的記賬方法。 如上例采用單式記賬法登記為：如上例采用單式記賬法登記為： 單式記賬單式記賬 不予登記不予登記

23、 單式記 賬法一般 只反映貨 幣資金及 債權(quán)債務(wù) 的增減變 動(dòng)，對(duì)財(cái) 物、費(fèi)用 等不設(shè)賬 戶核算。 單式記賬法的缺點(diǎn)：?jiǎn)问接涃~法的缺點(diǎn)： 1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整、賬戶記錄會(huì)計(jì)科目設(shè)置不完整、賬戶記錄 之間缺乏相互聯(lián)系之間缺乏相互聯(lián)系,不能全面、系統(tǒng)的反不能全面、系統(tǒng)的反 映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來龍去脈；映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的來龍去脈； 2. 賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系，賬戶之間的記錄沒有必然聯(lián)系， 不便于檢查賬戶記錄的正確性。不便于檢查賬戶記錄的正確性。 因此因此,單式記賬法早已被復(fù)式記賬法單式記賬法早已被復(fù)式記賬法 所取代。所取代。 （二）復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn)（二）復(fù)式記賬的優(yōu)點(diǎn) 1.可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)

24、的經(jīng)濟(jì)可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)；(全面登記全面登記) 2.可以更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去可以更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去 脈脈; (增減分明增減分明) 3.可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地 聯(lián)結(jié)起來。聯(lián)結(jié)起來。(賬戶對(duì)應(yīng)賬戶對(duì)應(yīng)) 三、借貸記賬法三、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的定義（一）借貸記賬法的定義 借貸記賬法是以借貸為記賬符號(hào)記錄經(jīng)濟(jì)借貸記賬法是以借貸為記賬符號(hào)記錄經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。 復(fù)式記賬方法的一種復(fù)式記賬方法的一種 以以“借借”、“貸貸”作為其記賬符號(hào)作為其記賬符號(hào) 作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)

25、，作為記賬方法，都有其特定的記賬符號(hào)， 用來表示用來表示“增加增加”或或“減少減少”。 （二）借貸記賬法的內(nèi)容（二）借貸記賬法的內(nèi)容 1.1.借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu)借貸記賬法的記賬符號(hào)與賬戶結(jié)構(gòu) (1)(1) 記賬符號(hào)記賬符號(hào)“借借”與與“貸貸”。 應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！ 主要作用主要作用表示表示“增加增加”或或“減減 少少”；表示賬戶中的登記方向。；表示賬戶中的登記方向。 借方（左方）借方（左方）貸方（右方）貸方（右方） 符號(hào)含義的雙重性：符號(hào)含義的雙重性： 每個(gè)符號(hào)既表示每個(gè)符號(hào)既表示 “ “增加增加”，又表示，又表示“減減 少少”。對(duì)于反映不同會(huì)計(jì)要素所

26、設(shè)置的六對(duì)于反映不同會(huì)計(jì)要素所設(shè)置的六 類類賬戶，其含義有特別界定。賬戶，其含義有特別界定。 對(duì)資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的含義對(duì)資產(chǎn)類、費(fèi)用類賬戶的含義 借 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 貸 增加數(shù) 減少數(shù) 借 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 貸 增加數(shù) 減少數(shù) 例例 對(duì)負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類對(duì)負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類 和利潤(rùn)類賬戶的含義和利潤(rùn)類賬戶的含義 借 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸 減少數(shù) 增加數(shù) 例例 借 實(shí)收資本實(shí)收資本貸 減少數(shù) 增加數(shù) 借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸 減少數(shù) 增加數(shù) 借 本年利潤(rùn)本年利潤(rùn) 貸 減少數(shù) 增加數(shù) （2 2）借貸記賬法的）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余

27、額基本含義：增加額、減少額和余額 在賬戶中的登記方法?？煞譃槿缦聝深悾涸谫~戶中的登記方法?？煞譃槿缦聝深悾?資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu)資產(chǎn)、費(fèi)用類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：費(fèi)用類賬戶一般沒有期末余額， 也沒有期初余額。（在期末時(shí)一般要將費(fèi)用類 賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶） 借方借方 登記增加額登記增加額 貸方貸方 登記減少額登記減少額 期初余額期初余額 期末余額期末余額 負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn)負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤(rùn) 類賬戶結(jié)構(gòu)類賬戶結(jié)構(gòu) 重要說明重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額， 也沒有期初余額。（在期末時(shí)一般將收入類賬 戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤(rùn)類賬戶） 借方借方貸方貸方

28、 登記增加額登記增加額登記減少額登記減少額 期初余額期初余額 期末余額期末余額 2 .2 .借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則 （1 1）基本內(nèi)容）基本內(nèi)容 有借必有貸有借必有貸 賬戶登記方向。賬戶登記方向。 借貸必相等借貸必相等 賬戶登記金額賬戶登記金額。 借方借方 ( (賬戶名稱賬戶名稱) ) 貸方貸方 借方借方 ( (賬戶名稱賬戶名稱) ) 貸方貸方 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1 1 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2 2 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)2 2 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)1 1 有借必有貸有借必有貸 借貸必相等借貸必相等 借貸記賬法對(duì)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要借貸記賬法對(duì)發(fā)生的任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要 采用以上規(guī)則在賬戶中加以記錄！采用以上規(guī)則在賬戶中加以記

29、錄！ 關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型 基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式中的要素的分類基于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響會(huì)計(jì)等式中的要素的分類 資產(chǎn)資產(chǎn) 費(fèi)用費(fèi)用 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 收入收入 經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 類型一類型一：影響等影響等 式雙方要素，雙式雙方要素，雙 方同增，如例方同增，如例1 類型二類型二：影響等影響等 式雙方要素，雙式雙方要素，雙 方同減，如例方同減，如例2 類型三類型三：只影響只影響 等式左方要素，等式左方要素， 有增有減，如例有增有減，如例3 類型四類型四：只影響只影響 等式右方要素，等式右方要素， 有增有減，如例有增有減，如例4 （2

30、 2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示 例例11資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加。資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)增加。如企 業(yè)收到投資者投入的資本金50 000元 存入銀行。 ( (所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶) () (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) ) 借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 (1) 50 000 權(quán)益既包括所有者權(quán)益，也包括債 權(quán)人權(quán)益（負(fù)債），本例指前者。 本例為等式雙方要素同時(shí)增加。 等式雙方要素同時(shí)增加還有資產(chǎn)與 負(fù)債同增和資產(chǎn)與收入同增等情況。 資產(chǎn)與負(fù)債同增資產(chǎn)與負(fù)債同增。

31、如企業(yè)購(gòu)入材料 貨款未付。 ( (負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶) () (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) ) 借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方 借方借方 原原 材材 料料 貸方貸方 資產(chǎn)與收入同增資產(chǎn)與收入同增。如企業(yè)銷售產(chǎn)品 收到貨款。 ( (收入類賬戶收入類賬戶) () (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) ) 借方借方 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 例例22資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少。資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)減少。如以銀 行存款60 000元?dú)w還銀行短期借款。 ( (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) () (負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶) ) 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 借方借方 短期借款短期

32、借款 貸方貸方 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 (2) 60 000 本例中的“權(quán)益”是指?jìng)鶛?quán)人權(quán)益。 本例為等式雙方要素同時(shí)減少。 有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)與所有者權(quán)益 同時(shí)減少，如退還投資者投資。 ( (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) () (所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶) ) 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方 借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方 例例33資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。如企業(yè)收 回前欠的購(gòu)貨款160 000元，存入銀行。 ( (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) () (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) ) 借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方貸方 借方借方 銀

33、行存款銀行存款 貸方貸方 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 (3) 160 000 本例為等式左方資產(chǎn)要素內(nèi)部增減。 有些業(yè)務(wù)會(huì)表現(xiàn)為資產(chǎn)、費(fèi)用要素之 間有增有減。如企業(yè)將購(gòu)入的材料用于產(chǎn) 品生產(chǎn)。 ( (資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶) () (費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶) ) 借方借方 原原 材材 料料 貸方貸方 借方借方 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 貸方貸方 例例44權(quán)益內(nèi)部有增有減。權(quán)益內(nèi)部有增有減。如企業(yè)從 銀行借入短期借款90 000元直接償還前 欠遠(yuǎn)航公司的貨款。 ( (負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶) () (負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶) ) 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方

34、借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方貸方 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 (4) 90 000 本例為等式右方要素內(nèi)部增減。 該例屬于負(fù)債要素內(nèi)部有增有減。 權(quán)益內(nèi)部增減有時(shí)也會(huì)表現(xiàn)為負(fù)債與 所有者權(quán)益之間的有增有減。如債權(quán)人將 其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。 債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。債權(quán)人將其借款轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。 ( (所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶) () (負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶) ) 借方借方 實(shí)收資本實(shí)收資本 貸方貸方 借方借方 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 貸方貸方 原來企業(yè)原來企業(yè) 借入款項(xiàng)借入款項(xiàng) （3 3）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的登記情況）以上業(yè)務(wù)舉例在賬戶中的

35、登記情況 賬戶中的期初余賬戶中的期初余 額為假定，見教材額為假定，見教材 P. 34 3.3.借貸記賬法的試算平衡借貸記賬法的試算平衡 （1 1）基本概念）基本概念 是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按是指根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按 照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比 較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性 的方法。的方法。 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 （2 2）基本方法）基本方法 發(fā)生額平衡法發(fā)生額平衡法 含義：含義：即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶登記的即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶登記的 增加額合計(jì)數(shù)和減少額合計(jì)數(shù)之間的平衡。增加額合計(jì)數(shù)和減少額合計(jì)

36、數(shù)之間的平衡。 平衡公式：平衡公式： 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 平衡原理：平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等。有借必有貸，借貸必相等。 業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 借方發(fā)生額借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額貸方發(fā)生額 例例1 1 銀行存款銀行存款 50 000 50 000 實(shí)收資本實(shí)收資本 50 00050 000 例例2 2 短期借款短期借款 60 000 60 000 銀行存款銀行存款 60 00060 000 例例3 3 銀行存款銀行存款160 000 160 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款160 000160 000 例例4 4 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 90 000 90 000 短期借款短

37、期借款 90 00090 000 發(fā)生額合計(jì)發(fā)生額合計(jì) 360 000 360 000 360 000 360 000 注意注意: 每筆業(yè) 務(wù)的借 貸方發(fā) 生額都 是相等 的。 重要啟示重要啟示:一定會(huì)計(jì)期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別 合計(jì)，就是對(duì)該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計(jì)，所以雙 方合計(jì)數(shù)也必然相等。 平衡方法平衡方法 編制編制“總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表” 舉例舉例 中本中本 期所期所 有有有有 發(fā)生發(fā)生 額的額的 賬戶賬戶 每個(gè)每個(gè) 賬戶賬戶 的借的借 貸方貸方 發(fā)生發(fā)生 額額 所有賬戶借方發(fā)生額的合計(jì)所有賬戶借方發(fā)生額的合計(jì)所有賬戶貸方發(fā)生額的合計(jì)

38、所有賬戶貸方發(fā)生額的合計(jì) 表21 余額平衡法余額平衡法 含義：含義：即在一定會(huì)計(jì)期末內(nèi)所有賬戶即在一定會(huì)計(jì)期末內(nèi)所有賬戶 的借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)之的借方余額合計(jì)數(shù)和貸方余額合計(jì)數(shù)之 間的平衡。間的平衡。 平衡公式：平衡公式： 庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金 平衡原理平衡原理會(huì)計(jì)等式的平衡原理會(huì)計(jì)等式的平衡原理 平衡方法平衡方法 編制編制“總分類賬戶余額試算平衡表總分類賬戶余額試算平衡表” 所有 本期 期末 有余 額的 賬戶 各賬 戶期 末的 余額 期末所有賬戶借方余額 390 000 390 000 期末所有賬戶貸方余額 表22 理解理解“定期匯總的全部賬戶記錄定期匯總的全部賬戶記錄 必須平衡必須

39、平衡”應(yīng)注意的問題應(yīng)注意的問題 必須是必須是一定會(huì)計(jì)期間一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余 額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)系。不同會(huì)計(jì)期 間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。間賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。 必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)必須是一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所有賬戶所有賬戶的發(fā)的發(fā) 生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān)生額和余額的匯總，才會(huì)存在上述平衡關(guān) 系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。系。部分賬戶之間不會(huì)存在平衡關(guān)系。 “平衡平衡”絕非指單個(gè)賬戶絕非指單個(gè)賬戶借方、貸借方、貸 方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中，方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個(gè)賬戶中， 其借方發(fā)

40、生額與貸方發(fā)生額之間一般不其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不 會(huì)存在平衡關(guān)系。會(huì)存在平衡關(guān)系。 銀行存款銀行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 發(fā)生額平衡發(fā)生額平衡 “試算平衡表試算平衡表”的局限性的局限性 以上試算表中各自借方數(shù)額合計(jì)數(shù)以上試算表中各自借方數(shù)額合計(jì)數(shù) 與其貸方合計(jì)數(shù)平衡，只能說明賬戶記與其貸方合計(jì)數(shù)平衡，只能說明賬戶記 錄基本正確。對(duì)于重記、漏記、借貸方錄基本正確。對(duì)于重記、漏記、借貸方 等額多記或少記、方向記反和科目寫錯(cuò)等額多記或少記、方向記反和科目寫錯(cuò) 等記賬錯(cuò)誤難以發(fā)現(xiàn)。這些錯(cuò)誤應(yīng)運(yùn)用等記賬錯(cuò)誤難以發(fā)現(xiàn)。這些錯(cuò)誤應(yīng)運(yùn)用 其他方法檢查核對(duì)方能奏效。其他方法檢

41、查核對(duì)方能奏效。 4 . 4 .借貸記賬法下編制會(huì)計(jì)分錄舉例借貸記賬法下編制會(huì)計(jì)分錄舉例 （1 1）會(huì)計(jì)分錄的含義）會(huì)計(jì)分錄的含義 簡(jiǎn)稱分錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前簡(jiǎn)稱分錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前 預(yù)先確定的應(yīng)記預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額賬戶名稱、方向和金額 的一種記錄形式。的一種記錄形式。 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 應(yīng)在哪些賬戶中登記？ 應(yīng)登記在賬戶的哪一方？ 各賬戶中登記的金額是多少？ 對(duì)這些問題進(jìn)行確認(rèn)， 并寫出一定的記錄形式，即 會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄。 例例2-12-1企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金5 0005 000 元，備發(fā)工資。元，備發(fā)工資。 分析分析：這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加，應(yīng)記

42、入這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使現(xiàn)金增加，應(yīng)記入 “庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶借方；銀行存款減少，應(yīng)記賬戶借方；銀行存款減少，應(yīng)記 入入“銀行存款銀行存款”賬戶貸方。賬戶貸方。會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄如下如下: : 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 0005 000 會(huì)計(jì)分錄是一種會(huì)計(jì)語(yǔ)言。利用上面簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是一種會(huì)計(jì)語(yǔ)言。利用上面簡(jiǎn)單 的形式表明：所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在的形式表明：所發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)在“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金” 賬戶借方登記賬戶借方登記5 0005 000元；還應(yīng)在元；還應(yīng)在“銀行存款銀行存款” 賬戶貸方登記賬戶貸方登記5 0005 000元。元。 （2 2）會(huì)計(jì)分錄的編制

43、方法）會(huì)計(jì)分錄的編制方法 例例2-22-2 收到投資者投入資本收到投資者投入資本100 000100 000 元，存入銀行。元，存入銀行。 100 000100 000 100 000100 000 100 000100 000 教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容、格式及書寫要求教學(xué)中會(huì)計(jì)分錄內(nèi)容、格式及書寫要求 800 000 800 000 100 000100 000 100 000100 000 例例2-32-3企業(yè)取得半年期的銀行借款企業(yè)取得半年期的銀行借款 150 000150 000元存入銀行賬戶。元存入銀行賬戶。 分析：分析：借款一方面使企業(yè)銀行存款增加，借款一方面使企業(yè)銀行存款增加， 應(yīng)記入應(yīng)記入“銀行存款銀行存款”賬戶的借方；另一方面使賬戶的借方；另一方面使 企業(yè)的短期借款也增加，應(yīng)記入企業(yè)的短期借款也增加，應(yīng)記入“短期借款短期借款” 賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下：賬戶的貸方。會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款