5.公司部門的成本與費(fèi)用控制教學(xué)教材.doc

1、精品文檔ERP- 非財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)培訓(xùn)教(四 )-公司 / 部門的成本與費(fèi)用控制一、損益表、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表二、成本分類- 成本習(xí)性三、成本核算模式四、成本控制原則第四部分公司 /部門的成本與費(fèi)用控制一、損益表、資產(chǎn)負(fù)責(zé)表項(xiàng)目Items產(chǎn)品銷售收入Sales revenues產(chǎn)品銷售成本Cost of goods sold毛利Gross margin銷售費(fèi)用Distribution expenses營業(yè)毛利Marketing contribution管理費(fèi)用G & A expenses營業(yè)利潤（美）EBIT財(cái)務(wù)收支Finance result營業(yè)利潤（中）Operating income營業(yè)外收支N

2、on operating income稅前利潤Profit before tax所得稅Income tax凈利潤Net income損益表;  百萬元1999 年2000 年項(xiàng)目Items擴(kuò)大銷售節(jié)約成本產(chǎn)品銷售收入Sales revenues100產(chǎn)品銷售成本Cost of goods sold75毛利Gross margin25精品文檔精品文檔銷售費(fèi)用Distribution expenses11營業(yè)毛利Marketing contribution14管理費(fèi)用G & A expenses9營業(yè)利潤（美）EBIT5財(cái)務(wù)收支Finance result0.5營業(yè)利潤（中）Operat

3、ing income4.5營業(yè)外收支Non operating income0.5稅前利潤Profit before tax5所得稅Income tax1.65凈利潤Net income3.35資產(chǎn)負(fù)債表;百萬元資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金15.5應(yīng)付帳款25.0短期證券3.0短期負(fù)債6.5應(yīng)收帳款4.0長期債務(wù)轉(zhuǎn)入流動(dòng)負(fù)債的部分2.0存貨16.5稅金12.5流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)39.0應(yīng)付股利1.0不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備流動(dòng)負(fù)債合計(jì)47.0建筑物、機(jī)器設(shè)備190.0其它負(fù)債6.0減：累計(jì)折舊-19.5長期債務(wù)27.0土地5.5負(fù)債合計(jì)80.0不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備合計(jì)176.0所有者權(quán)益其它資產(chǎn)

4、優(yōu)先股15.0收款期在一年以上的應(yīng)收帳款8.5普通股45.0其它1.5附加定繳股本20.0資產(chǎn)總計(jì)225.0留存收益65.0所有者權(quán)益合計(jì)145.0負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)225.0二、成本分類 - 成本習(xí)性? 支出：企業(yè)的一切開支及耗費(fèi) 資本性、收益性、營業(yè)外和利潤分配性? 費(fèi)用：支出中凡同本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的部分都表現(xiàn)或轉(zhuǎn)化為費(fèi)用? 成本：費(fèi)用按其與產(chǎn)品生產(chǎn)的關(guān)系劃分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。 生產(chǎn)成本：生產(chǎn)過程中物化勞動(dòng)和活的勞動(dòng)耗費(fèi)的貨幣體現(xiàn) 期間費(fèi)用：與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)系但與產(chǎn)品生產(chǎn)無直接關(guān)系 產(chǎn)品成本：按一定的產(chǎn)品加以歸集和匯總形成的生產(chǎn)成本按管理職能分類? 生產(chǎn)成本 生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品

5、而發(fā)生的成本耗費(fèi)，包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用精品文檔精品文檔? 非生產(chǎn)成本 非生產(chǎn)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)，如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用? 該劃分使管理者更清楚企業(yè)不同經(jīng)營行為的獲利能力及狀況按時(shí)間歸屬劃分? 產(chǎn)品成本 與特定產(chǎn)品的生產(chǎn)制造直接相關(guān)，它隨產(chǎn)品流動(dòng)而流動(dòng)，如果特定的產(chǎn)品銷售出去了，其成本就成為產(chǎn)品銷售成本與銷售收入配比； 如果特定的產(chǎn)品未銷售出去， 則其成本將作為存貨結(jié)轉(zhuǎn)下期，可盤存成本由此而來? 期間成本 (費(fèi)用 ) 隨時(shí)間推移而在某一期間發(fā)生的成本，并進(jìn)入當(dāng)期的損益，不結(jié)轉(zhuǎn)下期(不可盤存成本 )，與產(chǎn)品實(shí)體流動(dòng)無關(guān)， 不能直接歸屬于特定的產(chǎn)品，而歸屬于成本發(fā)生的生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)期間(即

6、為實(shí)現(xiàn)當(dāng)期收入而發(fā)生的成本耗費(fèi))? 該劃分使企業(yè)當(dāng)期損益的精確度更高按歸屬的難易程度劃分? 直接成本 ( 又稱可追溯成本 )： 可以直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本。? 間接成本 ( 又稱不可追溯成本 )： 不能直接計(jì)入某特定產(chǎn)品的成本? 該劃分使管理者更清楚與產(chǎn)品相關(guān)的成本項(xiàng)目，其最大用處在于更容易計(jì)算和判斷某產(chǎn)品的獲利能力按成本習(xí)性劃分? 變動(dòng)成本 總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的成本? 固定成本 一定時(shí)期內(nèi)和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的成本? 混合成本 在實(shí)際工作中，成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)增減變動(dòng)不成比例變動(dòng)的成本( 變動(dòng)成本和固定成本的劃分一般比較困難)? 該劃分更易進(jìn)行本量

7、利分析，便于決策 ) 成本分類 - 成本習(xí)性? 成本總額對(duì)業(yè)務(wù)量總數(shù)的依存關(guān)系稱為成本習(xí)性，或稱成本性態(tài)或成本特性? 成本分類：產(chǎn)品生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用變動(dòng)制造費(fèi)用精品文檔精品文檔固定制造費(fèi)用變動(dòng)成本固定成本往那兒放呢？變動(dòng)成本? 成本總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)成正比例增減變動(dòng)的成本? 例如：某商店以每件5 元購進(jìn)襯衣，并以每件 10元銷售。假定第一次購進(jìn)襯衣1000 件；第二次購進(jìn)襯衣2000 件，第三次購進(jìn)襯衣 3000件。變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量之間有什么樣的數(shù)量關(guān)系？批次業(yè)務(wù)總量（件）購貨總成本（元）購貨單位成本（元/ 件）50005110001000022000533000150005?

8、兩點(diǎn)結(jié)論：&nb sp;業(yè)務(wù)量總數(shù)增加，相應(yīng)的購貨總成本成正比例增加&nb sp;每一件襯衣的單價(jià)固定不變(單位變動(dòng)成本是固定不變的)? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、營業(yè)稅等都屬于變動(dòng)成本。? 基于變動(dòng)成本的特性，要降低變動(dòng)成本多盈利，著眼點(diǎn)不在擴(kuò)大業(yè)務(wù)量，而在于降低單變動(dòng)成本，如降低材料消耗量和商品進(jìn)價(jià)等，因?yàn)樽儎?dòng)成本總額的降低不會(huì)使單位固定成本精品文檔精品文檔? 在一定時(shí)期和一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量增減變動(dòng)的影響。? 假定商店每月需支付房屋租金600 元，其它條件不變。固定成本(租金 )與業(yè)務(wù)量之間有什么樣的數(shù)量關(guān)系？批次業(yè)務(wù)總量（件）購貨總成本（元）租金（元

9、）襯衣租金成本（元/件）1100050006000.6022000100006000.3033000150006000.20? 兩點(diǎn)結(jié)論： 業(yè)務(wù)量增加，租金不變 當(dāng)業(yè)務(wù)量不斷增加，固定成本總額保持不變時(shí)，每件襯衣的租金成本從0.60 元下降到 0.20元( 單位固定成本隨業(yè)務(wù)量增加而減少)? 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，房屋租金、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、管理人員薪金、按直線法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等都屬于固定成本。? 根據(jù)管理行為能否改變支出數(shù)額可將固定成本分為約束性和選擇性兩種 約束性固定成本 -管理者的決策行動(dòng)不能改變其支出數(shù)額的固定成本，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員薪金、租金、財(cái)產(chǎn)稅等，只要企業(yè)存在就必須開支，對(duì)

10、企業(yè)有很大的約束性。要降低只能從合理利用企業(yè)生產(chǎn)能力， 提高產(chǎn)量或擴(kuò)大產(chǎn)品銷量上著手， 相對(duì)減少每個(gè)業(yè)務(wù)量所含單位固定成本。 選擇性固定成本 -管理者的決策行動(dòng)可以改變其支出數(shù)額的固定成本，如廣告費(fèi)、研究和開發(fā)費(fèi)、 推銷費(fèi)、 員工培訓(xùn)費(fèi)等， 支出這部分費(fèi)用對(duì)企業(yè)有好處，但支出數(shù)額可以根據(jù)管理者的決策而改變的。要降低選擇性固定成本，除擴(kuò)大業(yè)務(wù)量外，還應(yīng)精打細(xì)算，厲行節(jié)約，杜絕浪費(fèi)，從減少絕對(duì)額入手?？偝杀炯捌淠Ｐ涂偝杀? 固定成本總額+ 變動(dòng)成本總額= 固定成本總額 + 單位變動(dòng)成本 業(yè)務(wù)量即 y = a + bx精品文檔精品文檔 ) 本 -量 -利分析? 本 -量 -利分析有假設(shè)前提? 本 -

11、量- 利基本計(jì)算公式有兩類： 計(jì)算保本點(diǎn) 計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤? 保本點(diǎn)：銷售收入總額與銷售成本總額處于同一點(diǎn)上的業(yè)務(wù)量水平(實(shí)物或額 )精品文檔精品文檔銷售額總成本利潤投入資本投資利潤率價(jià)格提高但銷售量不變現(xiàn)在情況價(jià)格提高2.5% 5% 10%600006150063000660005700057000570005700030004500600090002000020000200002000015 22.5%30%45%價(jià)格提高5% 銷售量減少現(xiàn)在情況銷售量減少不變10% 20%精品文檔精品文檔銷售額材料人工固定費(fèi)用利潤投入資本投資利潤率銷售額材料人工固定費(fèi)用利潤投入資本投資利潤率銷售額材料人工

12、固定費(fèi)用60000630005670050400360003600032400288001200012000108009600900090009000900030006000450030002000020000200002000015 30%22.5%15%價(jià)格降低5% 銷售量增加銷售量增加現(xiàn)在情況不變10% 20%600005700071250855003600036000450005400012000120001500018000900090009000900030000225045002000020000200002000015 0%11.25%22.5%價(jià)格不變但銷售量增加銷售量增加現(xiàn)

13、在情況10 20% 30%6000066000720007800036000396004320046800120001320014400156009000900090009000精品文檔精品文檔利潤3000420054006600投入資本20000200002000020000投資利潤率15%21%27%33%利潤長期與短期利潤計(jì)劃書，收集一切與產(chǎn)品有關(guān)的信息（社會(huì)、科技、競(jìng)爭對(duì)手等），以幫助你制訂利潤目標(biāo)。這其中當(dāng)然包括單品的定價(jià)和利潤。利潤目標(biāo)和企業(yè)的過去與未來有親密的關(guān)系。過去的利潤趨勢(shì)能證明企業(yè)的能力和幫助它來制訂將來的目標(biāo)。一個(gè)企業(yè)必須很清楚的了解價(jià)格、利潤和成本這3 者之間的關(guān)系才

14、能正確的制訂未來的利潤計(jì)劃書。昨天固然重要，但明天比它還要重要！價(jià)格，銷售量和成本較高的固定費(fèi)用需要較高的銷售量才能取得利潤，相反的較低的固定費(fèi)用只需少量的銷售額就能獲得利潤，所有的企業(yè)必須考慮價(jià)格、銷售量和利潤這3 者的關(guān)系。1） 定價(jià)與銷售量，一個(gè)較低的價(jià)錢能帶來較高的銷售額與目標(biāo)利潤，如果不是的話怎樣定價(jià)才能帶來和目標(biāo)符合的利潤。2） 根據(jù)以上的定價(jià)和銷售量，企業(yè)必須把牢牢地控制住約定的成本才能達(dá)到約定的利潤。計(jì)算保本點(diǎn)的公式? 銷售收入 =銷售成本? 單位售價(jià) 保本銷售量 =固定成本 +單位變動(dòng)成本 保本銷售量? 保本銷售量 =固定成本 (單位售價(jià) -單位變動(dòng)成本 )精品文檔精品文檔?

15、 引入一個(gè)概念：邊際貢獻(xiàn)，又稱邊際利潤，即銷售收入超過其變動(dòng)成本的差額，有兩種表示形式：一是單位邊際貢獻(xiàn) (即單位售價(jià) -單位變動(dòng)成本 ) ，另一種是總額 (即銷售收入減去變動(dòng)成本總額 )，即保本點(diǎn)上的邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本總額? 保本銷售量 =固定成本 單位邊際貢獻(xiàn)? 保本額 =單位售價(jià) 保本銷售量或? 保本額 =固定成本 邊際貢獻(xiàn)率? 邊際貢獻(xiàn)率 =單位邊際貢獻(xiàn) 單位售價(jià) =邊際貢獻(xiàn)總額 銷售收入計(jì)算目標(biāo)利潤的公式? 銷售額 -費(fèi)用總額 =利潤? 銷售額 =變動(dòng)費(fèi)用 +固定費(fèi)用 +利潤? 單位產(chǎn)品售價(jià)銷售量 =單位變動(dòng)成本銷售量 +固定成本+利潤? 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=(固定成本 +目

16、標(biāo)利潤 )/( 單位售價(jià) -單位變動(dòng)成本 )=( 固定成本 +目標(biāo)利潤)/ 單位邊際貢獻(xiàn) =盈虧平衡銷售量 +純產(chǎn)生利潤的銷售量? 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售額=單位售價(jià) 實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量=(固定成本 +目標(biāo)利潤 )/ 邊際貢獻(xiàn)率三、成本核算模式成本核算中心直接成本間接成本原材料銷售員的獎(jiǎng)金變動(dòng)成本？某個(gè)產(chǎn)品的模具工廠廠長的工資固定成本？由于環(huán)境和管理模式的不同，成本核算主要有3 大模式。- 傳統(tǒng)的總成本法：如果企業(yè)的產(chǎn)品是帶有一定的標(biāo)準(zhǔn)化，并且處在一個(gè)競(jìng)爭激勵(lì)的市場(chǎng)時(shí)。- 直接成本法：如果企業(yè)細(xì)化市場(chǎng)，我們會(huì)注重邊際貢獻(xiàn)的概念。- 標(biāo)準(zhǔn)成本法：主要用于由預(yù)算控制的企業(yè)，這種方法對(duì)產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)化的程度要求很高。成本核算模式所有費(fèi)用總成本法根據(jù)性質(zhì)部分費(fèi)用直接成本法精品文檔精品文檔預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)成本法根據(jù)計(jì)算時(shí)間實(shí)際核算方法優(yōu)點(diǎn)限制? 太復(fù)雜，太 “沉重 ”總成本法?可以計(jì)算出總成本?不夠精確?不能作為分析各種產(chǎn)品贏利能力的依據(jù)直接成本法?簡單?方便?不能算出每種產(chǎn)品的最終利保本點(diǎn)?更加 “公平 ”地評(píng)估每一個(gè)產(chǎn)潤變動(dòng)成本法品?簡單?要求一個(gè)很穩(wěn)定的系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法?目標(biāo)的概念?主