淺析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)處理-IFRSFORSMEs

1、 淺析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)處理-ifrsforsmes 晏雅寒（四川大學(xué)工商管理學(xué)院，四川成都 610065）通過筆者對(duì)中小型企業(yè)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的思考與研究，提出了幾點(diǎn)對(duì)中小型企業(yè)自身特點(diǎn)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的看法。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；中小型企業(yè)中圖分類號(hào)f233 a 1009-9646（2011）07-0024-02中小型企業(yè)自改革開放以來在我國(guó)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中有著越來越重要的作用。據(jù)資料顯示，全國(guó)工商注冊(cè)登記的中小企業(yè)占全部注冊(cè)企業(yè)總數(shù)的99%。中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實(shí)現(xiàn)利稅分別占總量的60%、57%和40%。中小型企業(yè)在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，扮演者不

2、可替代的角色。而在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的今天，探討中小型企業(yè)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)處理具有深遠(yuǎn)的意義。本文在此展開分析。在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，處理與中小型企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)是一件略顯復(fù)雜的事情。這是因?yàn)閲?guó)際上暫不存在統(tǒng)一的關(guān)于中小型企業(yè)的定義。沒有一個(gè)單獨(dú)的定義可來自www.l以概括不同國(guó)家下的中小型企業(yè)的發(fā)展程度。總體說來，各國(guó)一般從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行定義，質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式等，量的指標(biāo)則主要包括雇員人數(shù)、實(shí)收資本等。不同國(guó)家對(duì)中小型企業(yè)的定義存在差異。例如，美國(guó)規(guī)定雇傭人員不超過500人為中小型企業(yè)。而英國(guó)對(duì)中小型企業(yè)的定義則更加復(fù)雜，對(duì)公司的

3、管理經(jīng)營(yíng)制度，市場(chǎng)份額，銷售收入等都有要求。定義尚未統(tǒng)一，無疑增加了跨國(guó)中小型企業(yè)的財(cái)務(wù)的對(duì)比難度。此外，中小型企業(yè)還存在這會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用不具備連續(xù)性的問題，一旦中小型企業(yè)想上市，需要從自身使用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換到ifrs體系下的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)要修訂近三年的財(cái)務(wù)報(bào)表，這無疑是一項(xiàng)艱巨的工程。中小型企業(yè)與上市公司在經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)方面存在著很大的區(qū)別。ifrs for smes（ifrs體系下關(guān)于中小型企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）與full ifrs（完整的ifrs體系，主要與上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)）之間存在著什么異同呢？這要從ifrs for smes的構(gòu)建方法來談。ifrs在發(fā)展關(guān)于中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則時(shí)，主要采取

4、了一下四種方法：第一，采用gaap for smes的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在國(guó)家與國(guó)家之間逐步發(fā)展趨同。ifrs則專注于對(duì)上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究與發(fā)展。第二，主流ifrs的準(zhǔn)則中，列出所有中小型企業(yè)不要遵守的準(zhǔn)則并歸納成為目錄；第三，重新引進(jìn)一套體系，里面包括所有full ifrs中關(guān)于中小型企業(yè)會(huì)計(jì)處理準(zhǔn)則；第四，由于ifrs for smes是建立在full ifrs之上，是full ifrs體系的一個(gè)簡(jiǎn)化。所以可選取在full ifrs體系下，中小型企業(yè)報(bào)表使用者關(guān)心的話題，以話題為指引來構(gòu)建ifrs for smes的體系。除了框架體系外，ifrs for smes中具體會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理存在著以下

5、與full ifrs不同之處。1.相較于full ifrs，ifrs for smes對(duì)其報(bào)表事項(xiàng)披露的要求減少。由于中小型企業(yè)報(bào)表使用者往往不要求過細(xì)的財(cái)務(wù)分析。同時(shí)，中小型企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)也與上市公司有區(qū)別。它們偏向于是自己的公司能夠存活和穩(wěn)定發(fā)展下去，而不是上市公司偏向的追逐股東財(cái)富最大化。再者，因?yàn)橹行⌒推髽I(yè)不是現(xiàn)代管理理論下的公司，一些上市公司普遍存在的“代理理論”問題在中小來自www.lw5u.com型企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程中不明顯。這系列原因也是導(dǎo)致下面我將分析到的中小型企業(yè)的準(zhǔn)則差異。2.金融工具的確認(rèn)與處理差異。ifrs for smes準(zhǔn)則取消了full ifrs準(zhǔn)則中關(guān)于持有到期金

6、融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的分類。除不可轉(zhuǎn)化的投資與在公開市場(chǎng)交易的不可回收的普通股和優(yōu)先股以及以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，且公允價(jià)值能夠可能計(jì)量的金融資產(chǎn)之外，其余的金融工具一律用實(shí)際利率法按其攤余成本入賬，并且定期測(cè)試此類金融資產(chǎn)是否存在變動(dòng)損失。3.無形資產(chǎn)的使用年限確定。ifps for smes規(guī)定，一旦商譽(yù)和其它無形資產(chǎn)的使用年限不能可靠計(jì)量，統(tǒng)一假設(shè)為十年期的使用期限。這一點(diǎn)與full ifrs的處理存在著區(qū)別。4.其余的一些差異，如ifrs for smes不要求中小型企業(yè)對(duì)eps進(jìn)行披露，不要求中小型企業(yè)發(fā)布中期財(cái)務(wù)報(bào)表與業(yè)務(wù)細(xì)分報(bào)告。總體說來，中小型企業(yè)可以不遵守90%

7、以上的上市公司必須遵守的ifrs準(zhǔn)則，減輕了中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)負(fù)擔(dān)。但是同時(shí)要注意，如果任何一個(gè)中小型公司選擇了ifrs for smes與full ifrs其中的任意一個(gè)，那么整個(gè)公司的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須按照這個(gè)準(zhǔn)則框架下的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行處理，不能任意在其中轉(zhuǎn)換。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展是為了應(yīng)對(duì)來自新興經(jīng)濟(jì)體的呼聲，它們急需一個(gè)更加嚴(yán)格和統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來應(yīng)用于具有自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的中小型企業(yè)。從未來發(fā)展要求來看，ifrs for smes不僅要提高報(bào)表使用者對(duì)不同中小型企業(yè)報(bào)表的可比性，還要增強(qiáng)報(bào)表的可靠性，提高報(bào)表使用者的信心。同時(shí)也要降低報(bào)表準(zhǔn)備的各項(xiàng)成本，達(dá)到其自身發(fā)展與生存的