審計》密切天的會計知識

1、與審計密切的會計知識摘編壞賬及壞賬準備壞賬（概念）壞賬損失的會計處理備抵法新的會計制度要求不允許使用直接轉銷法應收賬款余額百分比法計提壞賬準備借：管理費用 貸：壞賬準備若壞賬準備有貨方余額且應計提的壞賬數(shù)額要沖銷借：壞賬準備 貸：管理費用若壞賬準備賬戶，沒提準備之前有貸方余額應收賬款壞賬補提差額借：管理費用 貸：壞賬準備若壞賬準備還未提，就有借方余額，應提取的數(shù)額：應收賬款余額壞賬+壞賬準備賬戶的借方余額。 借：管理費用 貸：壞賬準備與會計政策變更內容的聯(lián)系：原采用直接轉銷法，現(xiàn)改用備抵法與合并會計的報表的聯(lián)系母公司銷售給子公司產品，形成應收賬款壞賬準備單項計提準備根據(jù)企業(yè)應收款項收回的可能性

2、來確定應計提的數(shù)額。若計提壞賬準備低于5，要在會計報表附注中進行披露若計提壞賬準備高于40,要在會計報表附注中進行披不能100%計提壞賬準備的條件： 1.若進行債務重組的應收賬款;2.賬齡沒超過一年的應收賬款;3.若應收賬款是關聯(lián)方之間所發(fā)生的應收賬款，一般不能100計提，若關聯(lián)方的;應收賬款收回的可能性非常小時，或關聯(lián)方已經(jīng)破產清理了，也100計提。2.投資短期投資一、入賬價值的確定: 買價+相關稅費若買價中包含已經(jīng)宣告發(fā)放，但尚未支取的股利部分應從買價中扣出作為應收股利或應收利息例：03年4月1日A企業(yè)購買B企業(yè)股票，股價5.1元/股，03年3月B宣告發(fā)放02年的股利 0.1元/股，購買了

3、100萬股，支付了510萬借：短期投資 500 應收股利10 貸：銀行存款510若購買時還支付了3萬元的稅費借：短期投資503 應收股利10 貸：銀行存款513例：B企業(yè)02.1.1發(fā)行三年期的債券，A企業(yè)03.1.1購買債券（不準備長期持有），面值100萬，年利率12，購買時支付了112萬（支付利息不作為成本，計入應收利息）若購買的債券沒有形成利息記入短期投資成本;若是按年進行計息的（債券是到期一次還本付息）記入短期投資成本二、短期投資的收利短期投資收到股利或利息：短期投資收到的股利或利息是不是當初墊的 墊的應收股利（利息） 收到時沖減應收股利（利息） 借：銀行存款 貸：應收股利（利息） 賺

4、的沖減投資成本 借：銀行存款 貸：短期投資三、短期投資的期末計價短期投資成本市價計提準備 借：投資收益 貸：短期投資跌價準備短期投資計提準備與存貨計提準備一樣四、短期投資的處置涉及到確認投資收益或投資損失處置短期投資轉出賬面價值長期股權投資成本法下受資企業(yè)宣告發(fā)放股利時投資企業(yè)：確認投資收益或沖減投資成本例：02投資，03.5月宣告發(fā)放股利，賺了10萬，發(fā)放6萬，占10,確認投資收益6000元若是03.1.1投資，發(fā)放的是02年賺的沖減投資成本 借：應收股利 貸：長期股權投資-02.1.1投資，03.5月宣告發(fā)放股利，02年賺了6萬，03年發(fā)放了10萬 有沖減成本，有確認投資收益應沖減初始投資

5、成本的金額（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上半年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）投資企業(yè)的持股比例-投資企業(yè)已沖減的初始投資成本03年1.1投資，03.5月分派股利，投資后至本年末為止分派了10萬的股利，投資后至上年末為止獲利為0，占10 （10-0）101萬沖減投資成本應沖減成本（分-賺）比-原例（1）1996年1月1日投資時 借：長期股權投資-C公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）1996年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 借：應收股利 10000 貸：長期股權投資-C 10000（3）1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 沖減的投資成本（10000

6、0+300000-400000）10-10000-10000（3）1997年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時 沖減的投資成本（100000+300000-400000）10-10000-10000 借：應收股利 30000 長期股權投資-C公司 10000 貸：投資收益-股利收入40000若分配的利潤為500000萬應沖減的成本（100000+500000-400000）10-1000010000所以要繼續(xù)沖減若分配的利潤為200000萬應沖減的成本（100000+200000-400000）10-10000-20000只能恢復10000成本法與權益法的轉換權益法轉為成本法成本法轉為權益法（追溯調整

7、）思路：把成本法下的長期股權投資-結轉到權益法的 長期股權投資-（投資成本） 長期股權投資-（股權投資準備） 長期股權投資-（股權投資差額） 長期股權投資-（損益調整）三級科目教材P85例19A企業(yè)的會計處理（1）1999年1月1日投資時 借：長期股權投資-B公司 522000貸：銀行存款 522000（2）1999年宣告分派股利 借：應收股利 40000 貸：長期股權投資-B公司 40000（3）2000年1月5日再次投資時先追溯調整原投資的賬面價值99年投資時產生的股權投資差額522000-（450000010）72000元 借：長期股權投資-B（投資成本） 522000 貸：銀行存款 5

8、22000形成股權差額借：長期股權投資-B（股權投資差額） 72000 貸：長期股權投資-B（投資成本） 72000受資企業(yè)宣告分派股利沖減投資成本借：應收股利 40000 貸：長期股權投資-B（投資成本）40000受資企業(yè)宣告凈利潤 借：長期股權投資-B（調益調整）40000 貸：投資收益40000攤銷股權投資差額 借：投資收益 7200 貸：長期股權投資-B（股權投資差額）7200投資成本522000-40000-72000410000股權投資差額72000-720064800損益調整為：40000（受資企業(yè)宣告凈利潤）轉出的成本法下對B公司的投資為：482000追加投資1800000+9

9、00018090002000年1月5日受資者所有者權益4500000-400000（分派的股利）+400000（凈利潤） 4500000 股權投資差額1809000-45000002568400040000（原損益調整）+410000（原投資成本）+1809000-68400157500（4500000-400000+400000）35157500原股權投資差額按剩余年限攤銷，新形成的股權投資差額按合同或10年攤銷2000年享有的投資收益借：長期股權投資-B（損益調整） 貸：投資收益-股權投資收益長期債權投資債權投資的入賬價值面值應計利息折溢價攤銷相關費用為什么折價或溢價發(fā)行票面利率與實際的市

10、場利率不相吻合購買方溢價購買實質是以后獲得高的利息沖減投資收益發(fā)行方溢價發(fā)行實質是先占用資金沖減利息費用長期債權投資長期債權投資-債券投資（面值） （應計利息） （折價） （溢價） （相關費用）例：B公司03.1.1發(fā)行債券，03.1.1購買，面值100萬，市價100萬 借：長期債權投資-債券投資（面值）100 貸：銀行存款 100例：B公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12，5年期。投資方03.1.1購買，按112萬購買的 借：長期債權投資-債券投資（面值）100 長期債權投資-債券投資（應計利息）12 貸：銀行存款112到期一次還本付息長期債權投資的入賬價值很快收到應收利息例

11、：B公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12，5年期。投資方03.1.1購買，按110萬購買的，03.12.31計息 借：長期債權投資-債券投資（應計利息） 12 -債券投資(折價)2/4 貸：投資收益12+2/4例：B公司02.1.1發(fā)行債券，面值100萬，票面利率12，5年期。投資方03.1.1購買，按110萬購買的，03.12.31計息 計算04.12.31長期債權投資的賬面余額 長期債權投資的賬面余額100+36-1（未攤銷折價）135萬例：B公司發(fā)行可轉換債券債權轉換成股權的處理：先把債券性投資的賬面的余額計算出，然后轉到股權性投資 借：長期股權投資-（） 貸：長期債權投

12、資債券投資（）例：B公司02年發(fā)行可轉換債券，03.1.1售出（同上） 發(fā)行方借：銀行存款 110 應付債券-折價 2 貸：應付債券-面值 100 應付債券-應計利息 12 投資方計息投資收益例：B公司02年發(fā)行可轉換債券，03.1.1售出（同上）發(fā)行方計息利息費用、財務費用、在建工程 借：在建工程（財務費用）12.5 貸：應付債券-應計利息 12 應付債券-折價0.5投資方計息投資收益例：B公司02年發(fā)行可轉換債券，03.1.1售出（同上）到期還本付息借：應付債券-面值 應付債券-應計利息 貸：銀行存款例：B公司02年發(fā)行可轉換債券，03.1.1售出（同上） 04.3.1 將債券轉換成股票

13、投資方債券投資轉換成股權投資 發(fā)行方負債轉換成所有者權益 借：應付債券 貸：實收資本 資本公積投資的期末計價長期投資的期末計價成本高于市價 計提長期投資減值準備有市價的長期投資（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值（2）該項投資暫停交易1年或以上（3）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損（5）被投資單位進行整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象 借：投資收益 貸：長期投資減值準備無市價的長期投資：P9697（1）（2）（3）（4）若市價回升，沖銷已計提的減準值準備 沖銷最多應以 計提的數(shù)額為限3.固定資產折舊固定資產折舊的影響因素：固定資產的原值 固定資產的凈殘值 固定資產的使用

14、年限固定資產不再計提折舊的情況： （1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產 （2）按規(guī)定單獨作價作為固定資產入賬的土地當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月開始計提折舊當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月開始不提折舊使用期滿不提折舊，沒到使用期滿，提前報廢，也不提折舊固定資產折舊方法平均的方法：平均年限法、工作量法加速折舊法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法平均的方法：平均年限法、工作量法 折舊額原值折舊率 折舊率（1-預計凈殘值）/預計使用年限年數(shù)總和法計提基數(shù)：原值-凈殘值 年折舊率尚可使用年數(shù)/預計使用年限的年數(shù)總和折舊額折舊基礎折舊率例：02年12月份，購買一臺固定資產原值16萬元，預計凈

15、殘值1萬元，預計可使用5年，03年固定資產開始使用:（16-1）5/15例：03年4月份，購買一臺固定資產原值16萬元，預計凈殘值1萬元，預計可使用5年，計算03年固定資產的折舊:（16-1）5/158/12例：03年4月份，購買一臺固定資產原值16萬元，預計凈殘值1萬元，預計可使用5年，計算04年固定資產的折舊 （16-1）5/154/12+ （16-1） 4/158/12 雙倍余額遞減法計提的基數(shù)：期初的賬面凈值（固定資產賬面凈值）年折舊率=2/預計的折舊年限折舊額固定資產賬面凈值折舊率例：未使用不需用固定資產生產部門正常使用固定資產的折舊制造費用車間管理部門正常使用固定資產的折舊制造費用

16、行政管理部門正常使用固定資產的折舊管理費用工程正常使用固定資產的折舊在建工程未使用不需用固定資產管理費用大修理、季節(jié)性停用原按什么計提，現(xiàn)在不變。未使用不需用固定資產，原不計提折舊，改為計提折舊政策變更追溯調整法例：企業(yè)99年設立，有未使用不需用的固定資產，9901都沒計提折舊。02年對其進行折舊。原折舊與現(xiàn)折舊不等差額政策變化對損益的影響，若不考慮對所得稅的影響，幾年的差額相加累計影響數(shù)追溯調整 借：利潤分配-未分配利潤 貸：累計折舊01年股份有限公司對未使用不需用的固定資產計提減值準備經(jīng)調整以后的未使用不需用的固定資產的賬面價值與現(xiàn)在的賬面價值兩者之間的差額調整期初的固定資產的減值準備、調

17、整期初的留存收益等有關的項目02年未使用不需用的固定資產進行折舊調整其賬面價值為基礎，重新計算折舊額、折舊率。例：A股份有限公司，01年有一臺未使用不需用固定資產，原值100萬，已計 提舊40萬，當時采用計提減值準備 借：營業(yè)外支出 60 貸：固定資產減值準備 60若這個固定資產應計提10萬元的折舊，賬面價值60-1050若可收回金額為0，轉出準備，增加留存收益 借：準備 貸：留存收益原來本應計提折舊，但采用計提減值準備的方法不能以計提準備來替代折舊兩者形成差額調整期初的減值準備、留存收益有價值，繼續(xù)計提折舊以調整后的賬面價值為基礎進行折舊固定資產的后續(xù)支出費用化、資本化與固定資產有關的后續(xù)支

18、出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應在發(fā)生時確認為費用。與固定資產有關的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，則應當計入固定資產賬面價值。固定資產處置與期末計價固定資產處置除了盤虧減少，不通過“固定資產清理”，其他都通過“固定資產清理”來進行處理。固定資產的期末計價固定資產的賬面價值與可收回金額：若成本可收回金額計提固定資產減值準備 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產減值準備若固定資產可收回金額回升，沖減已計提固定資產減值準備 借：固定資產減值準備 貸：營業(yè)外支出4. 資本公積例：A向B進行投資65萬元，占B所有者權益的100萬的60投資企業(yè)借：長期股權投資-B（

19、股權投資成本）65 貸：銀行存款 65借：長期股權投資-B（股權投資差額）5 貸：長期股權投資-B（股權投資成本）5借：長期股權投資-B（投資成本）60 （股權投資差額）5 貸：銀行存款 65被投資企業(yè) 借：銀行存款 65 貸：實收資本60 資本公積-資本溢價 5例：A向B進行投資65萬元，占B所有者權益的100萬的60，若B企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈10萬元 B企業(yè)借：銀行存款10 貸：資本公積-接受現(xiàn)金捐贈10A企業(yè)借：長期股權投資-B（股權投資準備）6 貸：資本公積-股權投資準備 6例：A向B進行投資65萬元，占B所有者權益的100萬的60，若B企業(yè)接受固定資產20萬元捐贈。B企業(yè)所得稅稅率為33

20、。 B企業(yè) 借：固定資產20 貸：遞延稅款6.6 資本公積-接受非現(xiàn)金資產捐贈準備13.4A企業(yè)借：長期股權投資-B（股權投資準備）13.460 貸：資本公積-股權投資準備 13.460例：A向B進行投資65萬元，占B所有者權益的100萬的60，若B企業(yè)接受固定資產20萬元捐贈。B企業(yè)所得稅稅率為33。B企業(yè)在這個固定資使用一段時間以后，將該固定資產處置掉B企業(yè)借：遞延稅款 6.6 貸：應交稅金-應交所得稅 6.6“資本公積-接受非現(xiàn)金資產準備”轉入“資本公積-其他資本公積”A企業(yè)由于投資價值沒實現(xiàn)，所以投資企業(yè)在受資企業(yè)資本公積實現(xiàn)時，并不將資本公積-股權投資準備轉到其他資本公積，而是在收回

21、投資時，才能進行相應的賬務處理。例：A向B進行投資65萬元，占B所有者權益的100萬的60，若B企業(yè)接受國家拔款40萬元（30萬形成資產、10萬作為費用支出），專門用于技術改造。B企業(yè)30萬資本公積-拔款轉入10萬應付款項轉出A企業(yè)借：長期股權投資-B（股權投資準備）3060 貸：資本公積-股權投資準備 3060B企業(yè)是A企業(yè)的子公司例：A向B進行投資65萬元，占B所有者權益的100萬的60，若A企業(yè)收回對B企業(yè)的投資 準備，不得轉增資本在價值實現(xiàn)時，才能將資本公積轉增為資本將資本公積轉增資本借：資本公積貸：實收資本（股本）5.借款費用重點：借款費用資本化金額及有關賬務處理借款費用概述一借款費

22、用構成 借款利息費折溢價攤銷,借款費用 輔助費用 外幣匯兌差額借款費用范圍：向銀行借款或其他的借款、發(fā)行債券借款借款費用可予資本化的借款范圍：僅限于專門借款，即只有為購建固定資產而專門借入的款項，只有專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化二借款費用的確認與計量符合資本化條件的借款費用應予以資本化，其他借款費用應區(qū)別情況處理：在籌建期間發(fā)生借款與購建固定資產無關長期借款費用應計入長期待攤費用，開業(yè)經(jīng)營之日起一次計入當期損益在生產經(jīng)營期間發(fā)生借款與購建固定資產無關，借款費用應計入財務費用一方面：借款的利息費用和折溢價攤銷的費用 考慮發(fā)生的期間 考慮每期實際發(fā)生的資產支出一方面：輔助性借款費用和匯

23、兌的差額直接根據(jù)實際發(fā)生的數(shù)額進行計算借款費用的會計處理一、借款費用的資本化期間二、借款費用的利息和折溢價攤銷、資本化金額確定三、外幣借款匯兌差額和輔助費用的處理一借款費用的資本化期間開始資本化條件：1.資產支出發(fā)生 a.支付現(xiàn)金同時 2.借款費用發(fā)生 之一b.轉移非現(xiàn)金資產3.購建活動開始 c.承擔帶息債務不包括持有資產，未改變資產而形成實質的建造活動例：企業(yè)建造固定資產領用自產產品，產品成本60萬，售價100萬，稅率17，計入工程成本77萬,產品生產購買材料50萬，支付稅金85000，加工過程中工人工資10萬，計入成本50萬+10萬，產品歸工程領用，轉移非現(xiàn)金資產數(shù)額應是50萬材料費+85

24、000稅金+工人工資10萬68500假設領用產品時交納銷項稅85000，則轉移非現(xiàn)金資產是77萬，但此時一般并末交納，因而轉移非現(xiàn)金資產是68500050萬+10萬+85000c承擔帶息債務 例：向銀行取得100萬的借款，購買了一臺固定資產50萬，貨款無支付，形成一項帶息的應付票據(jù)。暫停資本化條件： 1.發(fā)生非正常中斷同時滿足 2.中斷連續(xù)超過3個月例：由于自然條件、技術原因必須中斷一段時間，是正常中斷由于資金不到位或質量原因，導致停工，屬于非正常停工停止資本化條件 ： 建造固定資產達到預定使用狀態(tài)，在此之后予以費用化達到預定使用狀態(tài)的條件（一） 固定資產的實體建造工作已經(jīng)全部完成或實質上已經(jīng)

25、完成（二） 所購置或建造的固定資產與設計要求或合同要求相符合或基本相符，即使有及個別與設計或合同要求不相符的地方，也不會影響其正常使用（三） 繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生分別建造、分別完工情況（一） 所購建固定資產的各部分分別完工，而且各部分在其他部分繼續(xù)建造期間單獨使用，并且使該部分資產達到預定可使用狀態(tài)所必需的購建活動實質上已經(jīng)完成 （二） 所購建固定資產的各部分分別完工，但是每一部分都必須等到固定資產整體完工后才可使用，在這種情況下，企業(yè)只能在所購建固定資產整體完工時才能認為資產已經(jīng)達到了預定可使用狀態(tài)。開始資本化之前發(fā)生的予以費用化，停止資本化之后發(fā)生的予以費

26、用化借款利息費用和折溢價攤銷外幣發(fā)生的匯兌損益、輔助性費用二。借款利息與折溢價攤銷的處理：1. 借款利息資本化金額的確定考慮的兩個方面: 累計資產支出的加權平均數(shù) 資本化率累計資產支出的加權平均數(shù)：（每筆資產支出金額每筆資產支出占用的天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)）例：2003.1.1向銀行取得一筆1000萬借款，2.1支出100萬，3.1支出200萬，計算一季度累計資產支出加權平均數(shù): 1002/3+2001/3 12.31完工，計算一年的累計支出加權平均數(shù):10011/12+20010/123.31完工，計算一年的累計支出加權平均數(shù):1002/12+2001/12計算一季度就按季度資本化率計算一年

27、就按年度資本化率注意：累計資產支出加權平均數(shù)不得高于借款數(shù)額例：1.1借1000萬，2.1支出100萬，3.1支出200萬，4.1支出300萬，5.1支出400萬，12.支出100萬，總支出額1100萬借款1000萬，因此，12.1支出的100萬不予資本化。單筆借款 資本化率借款利率發(fā)行債券溢價或折價資本化率債券實際利率（債券當期利息+折價攤銷-溢價攤銷）/(債券期初賬面價值-已計未付利息)例：1.1發(fā)行債券100萬，發(fā)行價格105萬，年利率12，5年期，平均攤銷折溢價資本化率（10012-5/5）/105 多筆借款 專門借款當期實際發(fā)生利息之和折溢價攤銷資本化率=加權平均利率專門借款本金加權

28、平均數(shù)專門借款本金加權平均數(shù)（每筆專門借款本金每筆專門借款實際占用天數(shù)/會計期間涵蓋天數(shù)）例：03.1.1向銀行借款1000萬，購建固定資產，年利率12，7.1發(fā)行債券3000萬，年利率14，平價發(fā)行，計算資本化率借款利息費用100012+3000141借款本金加權平均數(shù)1000+30001/2若7.1折價發(fā)行，發(fā)行價2900萬，5年期，計算資本化率。借款利息費用100012+3000141/2+（3000-2900）1/10-借款本金加權平均數(shù)1000+29001/2-資本化率/資本化金額累計資產支出加權平均數(shù)資本化率整個借款費用-資本化金額應予以費用化的賬務處理借：在建工程（資本化金額）

29、財務費用（費用化金額）貸：長期借款應付債券若資本化金額整個借款費用分析：1.計算錯誤2.累計資產支出加權平均數(shù)期初資產支出余額+本月資產支出算術平均數(shù)，計算的數(shù)額可能不準確造成資本化率整個借款費用例：計算出應予以資本化金額是120萬，但實際整個借款費用110萬，只能以實際發(fā)生的整個借款費用為限予以資本化。借款費用的披露披露內容：1.當期資本化的借款費用金額2.當期用于確定資本化金額的資本率注意：若當期有兩項或兩項以上的固定資產購建，且其資本化率又不一樣，則應分別記錄若對外提供財務會計報表的期間長于計算借款費用資本化金額的期間，且各期資本化率不同時，應分別各期批露例：若資本化率按半年確定，且1-

30、6月資本化率與7-12月資本化率不一樣則應分別批露把握根本：借款費用資本化金額的確定，尤其是借款利息和折溢價攤銷資本化金額的確定例1：單選下列支出應予以資本化的（C）A、為對外投資而發(fā)生借款利息B、為生產經(jīng)營而發(fā)生借款利息C、籌建期間而發(fā)生借款利息D、清算期間而發(fā)生借款利息例2：多選下列哪些屬借款費用（ABDE）A、借款手續(xù)費B、發(fā)行公司債券發(fā)生利息C、發(fā)行債券發(fā)生的溢價D、發(fā)行債券折價攤銷E、外幣借款匯兌差額例3：多選某企業(yè)購建固定資產專門借款的發(fā)生借款費用停止資本化時點（ABCD）A、購建固定資產已達到或基本達到設計的要求或合同要求B、固定資產實體建造工作已基本完成或實質上已完成C、繼續(xù)發(fā)

31、生在所購建固定資產上發(fā)生已很小或已不再發(fā)生D、調試固定資產時試生產結果已表明該固定資產已經(jīng)能正常生產出產品例4：單選甲公司02年初發(fā)行1000萬公司債券，發(fā)行價格1060萬，利率10，三年期，到期一次還本付息，該債券籌集資金是為建造一項工程項目，03年該項債券資本化率（A）A.7.69B.8C.7.55D.9.43資本化率（100010-20）/（1060-20）7.696. 或有事項重點： 確認或有負債 計量 披露或有事項概述 定義：過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生 加以證實。 特征：1. 或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，是資產負債表日的一種客

32、觀存在，是有利還是不利，以及影響有多大，只能由未來發(fā)生的事件加以證實，現(xiàn)在尚不能完全確定。2. 或有事項具有不確定性3. 或有事項的結果只能由未來發(fā)生的事件加以證實4. 影響或有事項結果的不確定因素不能由企業(yè)控制或有資產或有事項或有負債：指過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠地計量。 或有負債的確認或有負債負債過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務會導致經(jīng)濟利益的流出。 1.該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務或有負債 2.該義務的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)

33、確認為預 50發(fā)生概率95計負債應 概率 可能性 滿足條件 0發(fā)生概率5 很少可能同時滿足 5發(fā)生概率50 可能 50發(fā)生概率95 很可能 95發(fā)生概率100 基本確定3.該項義務的金額能可靠地計量 三個條件不能同時滿足時，不可確認為預計負債，只能作為一項或有負債 或有負債的計量（一） 最佳估計數(shù)的確定（金額的計量） 若所需支出存在一個金額區(qū)間，則最佳估計數(shù)應按該區(qū)間的上、下限金額的平均數(shù)確定（上限+下限）/2例：企業(yè)涉及一項訴訟，賠償最多40萬，最少20萬則預計負債（40+20）/230萬 若所需支出不存在一個金額區(qū)間，則看其涉及單個項目，還是多個項目a. 若涉及單個項目，最佳估計數(shù)按最可能

34、發(fā)生金額確定例：涉及訴訟事項，12月31日仍未判決，80可能性賠60萬，20可能性賠50萬，按最高可能金額60萬確定。b. 涉及多個項目，最佳估計數(shù)按各種可能發(fā)生額乘其發(fā)生概率計算確定P274 例3處理： 借：營業(yè)外支出（訴訟費管理費用，修理費營業(yè)費用） 貸：預計負債（二）預期可能獲得補償?shù)奶幚恚ㄏ嗷ゲ荒艿譁p，分別確認）如果企業(yè)清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只能在基本確定能收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值。 預計資產和預計負債不可互相抵消，應分別確認。例：03.10月A企業(yè)告B企業(yè)，要求B企業(yè)賠償，0

35、3.12.31 B企業(yè)告C企業(yè)，律師和法律顧問認為B企業(yè)對A企業(yè)賠償金額很可能為40萬60萬，C企業(yè)基本確定賠償B企業(yè)50萬70萬。借：營業(yè)外支出 （40+60）/2 貸：預計負債 （40+60）/2借：其他應收款50（不得超過負債確認金額） 貸：營業(yè)外收入50 或有負債確認為預計負債的會計處理 借：營業(yè)外支出（管理費用、營業(yè)費用） 貸：預計負債 或有負債的披露或有負債確認 應在表內反映，資產負債上單獨設有“預計負債”項目反映;為預計負債 利潤表中，在“營業(yè)外支出”“管理費用”“營業(yè)費用”中合并反映。應在表外反映；a.若是極小可能（05）能導致經(jīng)濟利益流出，不在表外披露，若經(jīng)常發(fā)生，或對企業(yè)財

36、務狀況，經(jīng)營成果有重大影響的或有負債，即使可能性很小，也應披露。認為預計負債 b.可能情況下披露，但對未決訴訟，仲裁形成的或有負債，披露全部或部分信息會給企業(yè)經(jīng)營造成重大不利影響，則無需披露，但至少應披 露其形成原因?？偨Y或有負債 定義什么情況下確認為預計負債如何進行計量如何進行披露或有資產 一般不確認為預計資產，只有基本確定且或有負債確認為預計負債時才確認預計資產金額的計量不得超過預計負債金額的計量例：03.10涉及一訴訟事項，B企業(yè)告C企業(yè)，C企業(yè)基本確定會賠B企業(yè)70萬此時不予確認或有資產披露 基于謹慎性原則，或有資產一般不需在報表附注中進行披露，但或有資產很可能導致經(jīng)濟利益流入時，也應

37、在報表附注中披露。例：下列或有事項披露表述中正確的有（ACD）A、因或有事項確認的負債應在資產負債表中單獨的反映B、因或有事項很可能獲得賠償時，在資產負債表中單列項目反映C、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票形成的或有負債，無論金額大小均應披露D、未決訴訟披露將對企業(yè)形成重大不利影響時，可只披露形成原因，對影響可不披露。7. 會計政策 會計估計變更和會計差錯更正注意：會計政策和會計估計變更出綜合題和計算題會計政策及其變更一會計政策概述會計政策定義：是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。特點：一 會計政策涉及具體會計原則和會計處理方法。例如長期投資核算方法中成本法 和權益法二

38、會計政策是在允許的會計原則和會計方法中作出的具體選擇。例如：存貨計價方法中，成本與可變現(xiàn)凈值比較法，而不允許使用市價法。三 會計政策是企業(yè)會計核算的直接依據(jù)。具體會計原則不同于一般會計原則。企業(yè)進行會計核算時，應以一般會計原則為指導，根據(jù)具體原則和會計處理方法進行確認 計量。在我國，會計準則和會計制度屬于行政法規(guī)，企業(yè)基本上是在會計準則和會計制度所允許的范圍內選擇適合自己實際情況的會計政策，例如存貨計價問題（先進先出法，后進先出法），長期投資核算問題（成本法，權益法），壞賬損失的處理問題（直接轉銷法，備抵法），借款費用的處理問題（資本化，費用化），所的稅會計處理（應付稅款法，納稅影響會計法（債

39、務法，遞延法）二會計政策變更定義：是指企業(yè)對相同的交易或事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。一貫性原則要求企業(yè)各期采用的會計原則和方法應當保持一致，不得任意變更。若確實需要變更會計政策，則應當將變更的情況 原因以及對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的影響在會計報表附注中進行說明。會計政策變更并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的。屬于會計政策變更的情形：（一）法律或會計準則等行政法規(guī) 規(guī)章要求變更。例如長期投資20%以上要求采用權益法，另最近要求計提八項準備。（二）變更會計政策以后，能夠使所提供的企業(yè)財務狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更為可靠 更為相關?？此茖儆跁嬚咦兏?，但并不屬于會計政策變

40、更的情形：（一）當期發(fā)生的交易或事項與以前相比具有本質差別，而采用新的會計政策。例如：過去采用經(jīng)營租賃方式，則采用經(jīng)營租賃核算方法進行會計處理，現(xiàn)變?yōu)槿谫Y租賃，則改用融資租賃核算方法進行會計處理，這一改變并不屬于會計政策變更。再如：企業(yè)投資過去只占受資企業(yè)有表決權資本的10%，后追加25%的投資，現(xiàn)共占受資企業(yè)有表決權資本的35%，會計處理方法由過去的成本法改為權益法，也不屬于會計政策變更。（二）對初次發(fā)生的或不重要的交易或事項采用新的會計政策。例如：對低值易耗品的攤銷，過去低值易耗品價值很低，使用時間很短，采用一次攤銷法，現(xiàn)采用五五攤銷法或分次攤銷法，由于低值易耗品價值低，并不很重要，因而沒

41、必要作政策變更處理。三會計政策變更的會計處理方法（一）追溯調整法指對某項交易或事項變更會計政策時，如同該交易或事項初次發(fā)生時就開始采用新的會計政策，并以此對相關項目進行調整。即，應當計算會計政策變更的累積影響數(shù)，并相應調整變更年度的期初留存收益以及會計報表的相關項目。追溯調整法的運用通常由以下步驟構成：第一步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)；第二步，進行相關的賬務處理；第三步，調整會計報表相關項目；第四步，附注說明。其中，會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的變更年度期初留存收益應有的金額與原有的金額之間的差額。會計政策變更的累積影響數(shù)，可通過以下幾個步驟計算獲

42、得：第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；第二步，計算兩種會計政策下的差異；第三步，計算差異的所的稅影響金額；第四步，確定以前各期的稅后差異；第五步，計算確定會計政策變更的累積影響數(shù)。（二）未來適用法指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項。不計算會計政策變更的累積影響數(shù)，也不必調整變更當年年初的留存收益，只在變更當年采用新的會計政策。四會計政策變更的會計處理方法的選擇（一）企業(yè)依據(jù)法律或會計準則等行政法規(guī) 規(guī)章要求，變更會計政策。此時，企業(yè)應當分別兩種情形：1法律或行政法規(guī) 規(guī)章要求改變會計政策的同時，也規(guī)定了會計政策變更的會計

43、處理方法，這時，應當按照規(guī)定的辦法進行處理。2國家沒有規(guī)定相關的會計處理辦法，則采用追溯調整法進行會計處理。（二）由于經(jīng)濟環(huán)境和客觀情況發(fā)生改變，為使會計信息更為可靠相關，而改變會計政策應當采用追溯調整法進行會計處理。（三）如果會計政策變更累積影響數(shù)不能合理確定，可采用未來適用法進行會計處理。會計政策變更的披露會計估計變更會計估計：企業(yè)對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。例如：根據(jù)應收賬款可收回的情況，確定壞賬準備的提取比例。會計估計特點 二，會計估計變更一般采用未來適用法進行會計處理會計估計變更發(fā)生的原因：第一，賴以進行估計的基礎發(fā)生了變化例如：企業(yè)某項無形資產的攤

44、銷年限原定為10年，以后發(fā)生的情況表明，該資產的受益年限不足10年，則應相應調減攤銷年限。第二，取得了新的信息 積累了更多的經(jīng)驗。例如：企業(yè)原根據(jù)當時能夠得到的經(jīng)驗，對應收賬款按5%計提壞賬準備，現(xiàn)在掌握了新的信息，判斷不能收回的應收賬款比例已達10%，則企業(yè)應改按10%計提壞賬準備。三會計估計變更的會計處理對于會計估計變更，企業(yè)應采用未來適用法。在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不進行追溯調整。例：過去固定資產預計使用10年，現(xiàn)估計使用7年，已使用2年，原估計其預計凈殘值10000，現(xiàn)預計凈殘值3000，則第3年按剩余5年計提折舊。會計估計變更的披露

45、會計政策變更和會計估計變更的共性：1都披露變更的內容和理由2都披露變更的影響數(shù)3都披露變更的影響數(shù)不能確定的理由會計政策變更和會計估計變更的不同點：會計估計變更的影響數(shù)是會計估計變更對當期損益的影響金額而，會計政策變更的影響數(shù)是會計政策變更的累積影響數(shù)例如：舊政策規(guī)定未使用的不需用的固定資產不用計提折舊，而新政策規(guī)定未使用不需用的固定資產仍要計提折舊。對這種政策變更要進行追溯調整處理 而對固定資產原估計預計使用10年，現(xiàn)預計使用7年，原預計凈殘值10000，現(xiàn)預計凈殘值3000，對這種估計變更采用未來適用法 對既有政策變更又有估計變更的情況，不能分開政策變更和估計變更的，采用未來適用法會計差錯

46、更正定義：是指在會計核算時，由于確認 計量 記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯發(fā)生的原因：第一，會計政策使用上的差錯，可能采用了政策法規(guī)不允許使用的原則和方法。例如：03年企業(yè)使用統(tǒng)一會計制度了，某企業(yè)仍對壞賬采用直接轉銷法，則屬于會計差錯了，應改用備抵法。第二，會計估計上的差錯例如：計提壞賬準備時本應計提10%的壞賬準備，卻全額計提了壞賬準備。會計差錯更正的會計處理（重點）1本期發(fā)生，本期發(fā)現(xiàn)的會計差錯，直接調整有關項目例：03年3月發(fā)生一項差錯，03年12月發(fā)現(xiàn)，直接調整有關項目。2報告年度發(fā)生，資產負債表日后至財務報表批準報出日之間發(fā)現(xiàn) ，例如03年3月發(fā)生，04年1月注冊會計師審計時發(fā)現(xiàn)，

47、應作為日后調整事項處理3報告年度以前發(fā)生，資產負債表日后時期發(fā)現(xiàn)，例如02年5月發(fā)生一項差錯，在04年1月發(fā)現(xiàn)，（1）不重大，按資產負債表日后事項處理（2）重大，調整以前年度相關項目4以前年度發(fā)生的差錯，不是在資產負債表日后時期發(fā)現(xiàn)，例如02年發(fā)生會計差錯，04年5月發(fā)現(xiàn)（1）影響損益，調整發(fā)現(xiàn)當期期初的留存收益和相關項目（2）不影響損益，調整損益以外其他項目期初數(shù) 注意“以前年度損益調整”替代以前年度的損益類賬戶例：企業(yè)對外進行債權性投資，折價投資，年末進行攤銷折價，但其以前年度沒有攤銷折價，現(xiàn)發(fā)現(xiàn)此差錯，應作處理：借：長期投資債券投資（折價） 貸：以前年度損益調整再例：企業(yè)發(fā)行債券，溢價發(fā)

48、行，未攤銷溢價，應作處理：借：應付債券債券溢價 貸：以前年度損益調整例：對外投資，出現(xiàn)股權投資差額，現(xiàn)作資本公積處理，借：長期股權投資股權投資差額以前年度損益調整（若有攤銷）貸：資本公積例：某企業(yè)處理債務重組時，將債務重組收益計入營業(yè)外收入，而實際應確認為資本公積，借：以前年度損益調整貸：資本公積例：借款費用應該資本化的數(shù)額是10萬，實際卻計入了30萬借：以前年度損益調整20貸：長期借款 20例：固定資產售后回租，將固定資產出售收益計入營業(yè)外收入，而實際應作為遞延收益，借：以前年度損益調整貸：遞延收益注意：調整會計報表調整資產負債表的年初數(shù)和利潤表的上年數(shù)會計差錯更正的披露濫用會計政策 會計估

49、計及其變更濫用會計政策 會計估計及其變更視為會計差錯，按會計差錯進行處理追溯調整一般不調整對所的稅的影響額，但對濫用會計政策的變更，例如企業(yè)計提存貨跌價準備 長期投資減值準備 短期投資跌價準備 固定資產減值準備等濫用會計政策，隨意計提，應適用會計差錯更正。 8. 資產負債表日后事項資產負債表日后事項的定義資產負債表日后事項是指：自年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的需要調整或說明的事項。理解這一定義，需要注意以下問題：（一）我國年度資產負債表日為12月31日，若有國外子公司或母公司，其向國內提供的會計報表均應按照我國對會計年度的規(guī)定提供相應期間的會計報表。（二）財務會計報告批準報出日

50、是指董事會或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構批準財務會計報告報出的日期。 公司制企業(yè) 其他企業(yè)（三）資產負債表日后事項包括所有有利和不利事項，對于資產負債表日后有利或不利事項在會計核算中采取同一原則進行處理。對照或有事項處理原則：或有事項中有利事項一般不予確認，而不利事項一般都予以確認。（四）不是在這個特定期間內發(fā)生的全部事項都是資產負債表日后事項，而是在此期間發(fā)生的需要調整或說明的事項。例：04年2月匯率上調，將對03年會計報表產生影響，需要在報表附注中進行說明。再例：04年1月銷售一批產品，對03年財務狀況和經(jīng)營成果沒有任何影響，則既不需調整03年會計報表又不需在03年會計報表附注中進行說明。（五）資產負債表日后事項定義中不包括中止營業(yè)的議題。即是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下的日后事項內容。中止經(jīng)營是屬清算會計的內容。資產負債表日后事項涵蓋的期間注意：與審計中期后事項區(qū)別開來，審計中期后事項是指資產負債表日與財務報告報出日之間發(fā)生事項。資產負債表日后事項的內容資產負債表日后事項包括兩類：一類：是對資產負債表日存在的情況提供進一步證據(jù)的事項；稱為調整事項。例：03年10月被審單位有一訴訟事項，在03年12月31日