千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作指引——關(guān)聯(lián)交易篇

1、附件7千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作指引關(guān)聯(lián)交易篇目 錄一、事項(xiàng)概述3（一）事項(xiàng)定義3（二）事項(xiàng)類別4二、事項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)概述5（一）涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)51.國際稅收風(fēng)險(xiǎn)52.國內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)6（二）涉及的主要稅種及主要稅收政策8三、事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)核查基本流程及方法9（一）采集信息9（二）風(fēng)險(xiǎn)分析11（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)11四、事項(xiàng)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略12（一）關(guān)聯(lián)交易規(guī)模及盈利表現(xiàn)異常121.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)描述122.涉及稅種133.主要數(shù)據(jù)及其來源134.核查路徑145.應(yīng)對(duì)策略14（二）大額境外關(guān)聯(lián)支付異常171.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)描述172.涉及稅種183.主要數(shù)據(jù)及其來源184.核查路徑185.應(yīng)對(duì)策略18（三）職能定位與利潤表

2、現(xiàn)不符201.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)描述202.涉及稅種213.主要數(shù)據(jù)及其來源224.核查路徑225.應(yīng)對(duì)策略22一、事項(xiàng)概述（一）事項(xiàng)定義本指引中的關(guān)聯(lián)交易，是指企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來。關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;直接或者間接地同為第三者控制;在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)該貫徹獨(dú)立交易原則。獨(dú)立交易原則亦稱 “公平交易原則”，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。獨(dú)立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家接受和采納，成為稅務(wù)機(jī)關(guān)處理交易的指導(dǎo)原則。在程

3、序法方面，我國稅收征管法規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。在實(shí)體法方面，我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。增值稅暫行條例規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。其它實(shí)體法當(dāng)中亦有相同或類似的規(guī)定。（二）事項(xiàng)類別一般

4、來說，關(guān)聯(lián)交易包括以下主要類型：1.有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具，以及其他有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；2.無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，包括土地使用權(quán)、版權(quán)(著作權(quán))、專利、專有技術(shù)、商譽(yù)、品牌、商標(biāo)、客戶名單、營銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或者實(shí)用新型等工業(yè)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓；3.融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔(dān)保、各類應(yīng)計(jì)息預(yù)付款和延期收付款，以及集團(tuán)資金池等業(yè)務(wù)。集團(tuán)資金池業(yè)務(wù)是指集團(tuán)內(nèi)各公司將資金匯總到資金池賬戶，由集團(tuán)統(tǒng)一調(diào)度的資金借貸業(yè)務(wù)；4.提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、營銷策劃、代理、設(shè)計(jì)、咨詢、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、合約研發(fā)、維修、法律、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)

5、、招聘、培訓(xùn)、集中采購，以及其他勞務(wù)的提供;5.股權(quán)轉(zhuǎn)讓； 6.其他交易類型。二、事項(xiàng)稅收風(fēng)險(xiǎn)概述（一）涉及的主要風(fēng)險(xiǎn)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)涉及的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如果按境內(nèi)境外分，可分為國際稅收風(fēng)險(xiǎn)與國內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)，如果按稅種分，可分為企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等所得稅風(fēng)險(xiǎn)，增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等流轉(zhuǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)，土地增值稅、印花稅等財(cái)產(chǎn)行為稅收風(fēng)險(xiǎn)。本指引采第一種分類方法，將稅種類風(fēng)險(xiǎn)融合到上述分類當(dāng)中。1、國際稅收風(fēng)險(xiǎn)主要是指關(guān)聯(lián)企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方利用各國稅制差別，通過不同類型的關(guān)聯(lián)交易，經(jīng)由不符合獨(dú)立交易原則的稅收籌劃，將利潤轉(zhuǎn)移至境外，侵蝕我國稅基，并因此減少在我國的稅收，造成我國稅收風(fēng)險(xiǎn)。主要有以下類型：（1）轉(zhuǎn)

6、讓定價(jià)（2）資本弱化（3）成本分?jǐn)倕f(xié)議（4）受控外國公司（5）其它不具合理商業(yè)目的的安排 鑒于上述國際稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范，已有特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）詳細(xì)規(guī)范，本指引不再贅述，并請(qǐng)關(guān)注該實(shí)施辦法的最新修訂。2、國內(nèi)稅收風(fēng)險(xiǎn)（1）利用關(guān)聯(lián)交易享受各種稅收優(yōu)惠政策逃避國內(nèi)稅收利用稅收優(yōu)惠，逃避增值稅和企業(yè)所得稅國家從扶持特定產(chǎn)業(yè)發(fā)展的角度出發(fā)，制定了一系列稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)、文化企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、節(jié)能減排企業(yè)、西部大開發(fā)等，這些優(yōu)惠政策為一些企業(yè)實(shí)施避稅籌劃提供了空間。如軟件企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)享受增值稅稅負(fù)超過3%即征即退的稅收優(yōu)惠政策，一些集團(tuán)內(nèi)通過內(nèi)部稅收籌劃，人為壓低銷售給軟件

7、、動(dòng)漫企業(yè)的材料、設(shè)備、勞務(wù)等的關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，將應(yīng)稅增值額轉(zhuǎn)移到軟件企業(yè)或動(dòng)漫企業(yè)，從而利用增值稅稅負(fù)超3%辦理退稅而達(dá)到避稅目的，同時(shí)集團(tuán)整體少繳了企業(yè)所得稅。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，逃避土地增值稅土地增值稅是房地產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)的特有稅種，產(chǎn)業(yè)的上下游企業(yè)都不存在土地增值稅，因此，一些納稅人，尤其是土地增值稅適用稅率高的企業(yè)，通過抬高或壓低關(guān)聯(lián)交易價(jià)格，擴(kuò)大房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)成本，減少經(jīng)營收入，向上下游關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移土地增值額，以逃避土地增值稅。通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，少繳營業(yè)稅還有一些納稅人通過壓低銷售給關(guān)聯(lián)方的應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格，在其關(guān)聯(lián)方享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的前提下，少繳了營業(yè)稅。利用財(cái)政返還避

8、稅一些地方政府為了吸引稅源，對(duì)遷入企業(yè)或新辦企業(yè)新增的地方稅收收入給予財(cái)政返還的優(yōu)惠，導(dǎo)致不少集團(tuán)企業(yè)將歸屬于高稅負(fù)地區(qū)的企業(yè)利潤,通過關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移到享受財(cái)政返還的低稅負(fù)地區(qū)，以降低集團(tuán)整體稅負(fù)。利用關(guān)聯(lián)企業(yè)虧損避稅一些企業(yè)刻意籌劃，在集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)等方面，將贏利企業(yè)的利潤轉(zhuǎn)移至虧損企業(yè)，通過彌補(bǔ)虧損的方式延遲繳納企業(yè)所得稅。（2）利用不合理商業(yè)安排避稅利用不同組織形式，規(guī)避消費(fèi)稅一些生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，為了降低消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格從而減輕消費(fèi)稅稅負(fù)，另行專門設(shè)立銷售公司，先將應(yīng)稅產(chǎn)品低價(jià)轉(zhuǎn)讓給銷售公司，以少繳消費(fèi)稅，再由銷售公司按市場(chǎng)價(jià)格銷售給客戶。將房屋土地轉(zhuǎn)讓作為股權(quán)

9、轉(zhuǎn)讓避稅一些房地產(chǎn)企業(yè)收購經(jīng)營不佳或?yàn)l臨停產(chǎn)倒閉的生產(chǎn)性企業(yè)的股權(quán)，并不是為了繼續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營，而是看上了被收購企業(yè)的土地。因直接的土地轉(zhuǎn)讓涉及營業(yè)稅、土地增值稅等，雖然是賣方繳納，但會(huì)增加整體成本，而采用企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式就可以避免營業(yè)稅、土地增值稅，只需要繳納企業(yè)所得稅，整體稅負(fù)大幅降低。利用同一企業(yè)內(nèi)部不同應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率差異避稅一些物流企業(yè)同時(shí)經(jīng)營倉儲(chǔ)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)。為了降低增值稅稅負(fù)，對(duì)同時(shí)需要提供倉儲(chǔ)（稅率6%）、運(yùn)輸（稅率11%）服務(wù)的客戶，在開具發(fā)票時(shí)保持業(yè)務(wù)總金額不變，降低運(yùn)輸價(jià)格，提高倉儲(chǔ)價(jià)格以避稅。利用業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移避稅企業(yè)將不享受稅收優(yōu)惠或已經(jīng)享受過稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到正在享受稅收優(yōu)惠

10、的其他企業(yè)來避稅。利用企業(yè)與個(gè)人之間交易避稅一些房地產(chǎn)企業(yè)低價(jià)銷售房屋給股東個(gè)人，屬于企業(yè)與個(gè)人的關(guān)聯(lián)交易，涉及企業(yè)所得稅、土地增值稅、營業(yè)稅的避稅問題。（二）涉及的主要稅種及主要稅收政策1、中華人民共和國企業(yè)所得稅法及中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例；2、中華人民共和國稅收征收管理法及中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則；3、中華人民共和國增值稅暫行條例及中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則；4、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則；5、中華人民共和國土地增值稅暫行條例及中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則；6、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試

11、行）的通知（國稅發(fā)20092號(hào)）（關(guān)注其最新修訂）；7、國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知（國稅函2009363號(hào)）；8、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整內(nèi)部工作規(guī)程（試行）的通知（國稅發(fā)201213號(hào)）三、事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)核查基本流程及方法（一）采集信息1、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)集團(tuán)總部進(jìn)行溝通，采集以下方面信息：（1）企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)，以圖表形式說明集團(tuán)的股權(quán)架構(gòu)和所有成員實(shí)體的地理分布。（2）業(yè)務(wù)描述。包括集團(tuán)業(yè)務(wù)描述，利潤的價(jià)值創(chuàng)造因素，各業(yè)務(wù)板塊的業(yè)務(wù)流程；集團(tuán)主要產(chǎn)品或者勞務(wù)，說明其供應(yīng)鏈和主要區(qū)域市場(chǎng)情況；集團(tuán)內(nèi)各主要企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造方面的主要貢獻(xiàn),包括履行的關(guān)鍵功能，承擔(dān)的重大風(fēng)險(xiǎn)

12、，以及使用的重要資產(chǎn)；集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告年度期間發(fā)生的業(yè)務(wù)重組、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整、集團(tuán)內(nèi)企業(yè)功能、風(fēng)險(xiǎn)或者資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移等信息。（3）無形資產(chǎn)。包括集團(tuán)無形資產(chǎn)開發(fā)、所有權(quán)歸屬和應(yīng)用的整體戰(zhàn)略描述；集團(tuán)無形資產(chǎn)研發(fā)機(jī)構(gòu)和管理方的相關(guān)情況；集團(tuán)內(nèi)對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)安排有顯著影響的重要無形資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)組合，及其法律所有者；集團(tuán)內(nèi)研發(fā)和其他與無形資產(chǎn)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策等信息。（4）融資安排。包括集團(tuán)內(nèi)融資安排以及與非關(guān)聯(lián)貸款方的主要融資安排；集團(tuán)內(nèi)提供集中融資功能的企業(yè)；集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)間融資安排的總體轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策等信息。（5）財(cái)務(wù)以及稅務(wù)狀況。包括集團(tuán)最近財(cái)務(wù)報(bào)告年度的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；集團(tuán)內(nèi)已簽訂的預(yù)約定價(jià)安排和涉及國

13、家之間收益分配的其他稅收安排等信息。2、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收征管信息系統(tǒng)采集其成員企業(yè)的所得稅年度申報(bào)信息、年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告信息、企業(yè)對(duì)外支付備案信息等信息。3、有關(guān)地區(qū)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)任務(wù)要求，補(bǔ)充采集各主要成員企業(yè)的財(cái)務(wù)資料，包括會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告和同期資料，填報(bào)各成員企業(yè)相關(guān)信息。重點(diǎn)包括：（1）集團(tuán)內(nèi)部主要關(guān)聯(lián)交易類型和金額；（2）集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的稅負(fù)情況；（3）集團(tuán)內(nèi)部設(shè)立在避稅地及國內(nèi)低稅率地區(qū)的成員企業(yè)及其收取費(fèi)用情況（技術(shù)使用費(fèi)、商標(biāo)費(fèi)、利息費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等）；（4）集團(tuán)內(nèi)部成員享受稅收優(yōu)惠情況。 4、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要，補(bǔ)充采集第三方信息。 主要包括：海關(guān)、工商、證券、商務(wù)

14、、外管等其他政府部門與關(guān)聯(lián)交易相關(guān)的信息；研究機(jī)構(gòu)、行業(yè)組織、消費(fèi)者團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)、新聞媒體和互聯(lián)網(wǎng)披露的相關(guān)信息以及國際稅收情報(bào)交換信息。（二）風(fēng)險(xiǎn)分析1.各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建立“關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)模型”，使用大數(shù)據(jù)手段和方法，識(shí)別、評(píng)定企業(yè)關(guān)聯(lián)交易稅收風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，選擇關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)較大的成員企業(yè)作為風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)象。 其中，對(duì)于跨省市的重點(diǎn)企業(yè)，可以報(bào)請(qǐng)稅務(wù)總局推送任務(wù)到有關(guān)省稅務(wù)局。2、各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)關(guān)聯(lián)交易主要風(fēng)險(xiǎn)和審查要點(diǎn)，識(shí)別企業(yè)出現(xiàn)的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)。3、省稅務(wù)局對(duì)各地上報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)果進(jìn)行復(fù)核，確定實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的企業(yè)名單，下發(fā)各地稅務(wù)局，按規(guī)定程序開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作。（三）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)

15、根據(jù)前期信息收集及企業(yè)自查反饋結(jié)果，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易開展風(fēng)險(xiǎn)復(fù)評(píng)工作，查找、篩選并梳理、匯總企業(yè)存在風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)于不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的企業(yè)，制定針對(duì)性的應(yīng)對(duì)方案，具體包括：（1）引導(dǎo)企業(yè)自行調(diào)整對(duì)于低風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)主要關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)和管理措施進(jìn)行提示；對(duì)于中等風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，通過政策宣傳、特別納稅調(diào)整遵從引導(dǎo)等方式，鼓勵(lì)納稅人依據(jù)特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定自行調(diào)整應(yīng)納稅收入或者所得額，并按有關(guān)規(guī)定將調(diào)整數(shù)據(jù)上報(bào)稅務(wù)總局審核。（2）開展關(guān)聯(lián)交易專項(xiàng)調(diào)查對(duì)于高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，或者企業(yè)拒絕自行調(diào)整及自行調(diào)整不合理的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)開展關(guān)聯(lián)交易的專項(xiàng)調(diào)查，其中涉及到特別納稅調(diào)整的，通過特別納稅調(diào)整

16、案件管理系統(tǒng)層報(bào)稅務(wù)總局審核。（3）分析評(píng)估企業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排意向?qū)τ谄髽I(yè)提出的預(yù)約定價(jià)安排的意向，按照特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的規(guī)定，對(duì)于雙邊預(yù)約定價(jià)安排上報(bào)稅務(wù)總局審核，單邊預(yù)約定價(jià)的意向由省稅務(wù)局審核，按照特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法的規(guī)定辦理。四、事項(xiàng)主要涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略（一）關(guān)聯(lián)交易規(guī)模及盈利表現(xiàn)異常1.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)描述該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要體現(xiàn)在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，其利潤率水平及波動(dòng)情況是否異常，并結(jié)合企業(yè)關(guān)聯(lián)交易規(guī)模進(jìn)行綜合分析，以識(shí)別企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)交易規(guī)模及盈利表現(xiàn)異常風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：（1）關(guān)聯(lián)交易規(guī)模較大或者類型較多，或是同比增幅較快但盈利表現(xiàn)較差或是同比降幅明顯；（2）集團(tuán)內(nèi)企業(yè)存在長期虧損、微

17、利或者跳躍性盈利，重點(diǎn)關(guān)注虧損或微利三年以上的企業(yè)，虧損或微利時(shí)間越長越應(yīng)加強(qiáng)關(guān)注；（3）利潤率高度受控，低于同行業(yè)平均利潤率；（4）與低稅負(fù)國家關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易。2.涉及稅種該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅等。3.主要數(shù)據(jù)及其來源（1）企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表、企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)交易報(bào)告表等申報(bào)信息。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)信息企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、上市公司年報(bào)等。（3）同期資料企業(yè)為證明其關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則所準(zhǔn)備的同期資料。（4）第三方信息海關(guān)、外匯、工商、財(cái)政、商務(wù)、證券、銀行等外部門信息；同行業(yè)利潤水平、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等數(shù)據(jù)；外部數(shù)

18、據(jù)庫信息。4.核查路徑（1）申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)。（2）企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料與其公開資料的比對(duì)。（3）企業(yè)信息與第三方數(shù)據(jù)的比對(duì)，如企業(yè)利潤率與同行業(yè)平均利潤率的比對(duì)等。5.應(yīng)對(duì)策略稅務(wù)管理人員在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中可通過企業(yè)各類公開信息以及申報(bào)數(shù)據(jù)，運(yùn)用情報(bào)交換等手段獲取相關(guān)信息進(jìn)行案頭分析。同時(shí)結(jié)合約談、實(shí)地調(diào)研、內(nèi)控測(cè)試、同期資料管理等方法對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易情況進(jìn)行梳理，整體把握企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策及執(zhí)行情況。通過合理的可比性分析，以科學(xué)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法對(duì)企業(yè)的利潤水平進(jìn)行衡量，判斷企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則。具體如下：（1）掌握企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。要求企業(yè)提供所屬集團(tuán)的相關(guān)組織結(jié)構(gòu)及股權(quán)架構(gòu)

19、、企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的年度變化情況、與企業(yè)發(fā)生交易的關(guān)聯(lián)方信息以及各關(guān)聯(lián)方適用的稅率和享受的稅收優(yōu)惠等信息。通過了解企業(yè)的成立時(shí)間判斷企業(yè)異常的利潤率水平是否與開業(yè)年限相關(guān)；通過了解企業(yè)的投資方信息，判斷企業(yè)是否存在通過避稅地投資或是復(fù)雜的股權(quán)架構(gòu)以充分利用各國和地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、減少稅收成本而進(jìn)行稅收籌劃的可能；通過了解企業(yè)集團(tuán)組織架構(gòu)及年度關(guān)聯(lián)關(guān)系變化情況，判斷企業(yè)是否存在多頭管理而重復(fù)收費(fèi)或是虛構(gòu)費(fèi)用等現(xiàn)象。（2）審視企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況。掌握企業(yè)的業(yè)務(wù)概況、行業(yè)概況、集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈價(jià)值鏈、主營業(yè)務(wù)構(gòu)成、所處行業(yè)的地位及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)及功能風(fēng)險(xiǎn)定位、集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表等信息。通過了解

20、企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)并結(jié)合實(shí)地調(diào)查判斷企業(yè)自身的功能風(fēng)險(xiǎn)定位是否準(zhǔn)確；通過了解企業(yè)產(chǎn)品及所處行業(yè)特點(diǎn)，幫助篩選合理的可比企業(yè)；通過了解集團(tuán)在行業(yè)中的地位以及企業(yè)在集團(tuán)產(chǎn)業(yè)鏈中的地位，判斷企業(yè)在集團(tuán)全球價(jià)值鏈中應(yīng)獲得的合理利潤空間等。（3）核實(shí)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易情況。掌握企業(yè)各類型關(guān)聯(lián)交易的具體情況，包括交易金額、交易對(duì)象、交易條件、貿(mào)易方式、業(yè)務(wù)流程、定價(jià)方法及無形資產(chǎn)等影響因素以及合同協(xié)議文本等信息。對(duì)同時(shí)存在關(guān)聯(lián)交易及非關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，對(duì)其收入、成本、費(fèi)用和利潤情況進(jìn)行合理劃分。通過比對(duì)企業(yè)申報(bào)信息等方法，核實(shí)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的具體信息；通過關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易的合理劃分，判斷企業(yè)是否存在刻意回避關(guān)

21、聯(lián)交易定價(jià)偏低的事實(shí)；通過要求企業(yè)提供實(shí)際的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法及核算過程，判斷企業(yè)在實(shí)際交易中是否按照預(yù)先設(shè)定方法進(jìn)行交易；通過要求企業(yè)提供業(yè)務(wù)流程圖，判斷企業(yè)關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易是否具有可比性等。（4）對(duì)企業(yè)進(jìn)行可比性分析。結(jié)合企業(yè)交易的特性、交易各方的功能風(fēng)險(xiǎn)以及使用資產(chǎn)的情況，對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行可比分析?？赏ㄟ^一系列篩選指標(biāo)，在數(shù)據(jù)庫中篩選出與企業(yè)處于同一領(lǐng)域、履行相似功能、承擔(dān)相似風(fēng)險(xiǎn)且沒有顯著不同經(jīng)濟(jì)特征的可比企業(yè)，進(jìn)行可比性分析。以bvd數(shù)據(jù)庫為例，在定性分析時(shí)主要考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)營策略、交易特性和功能風(fēng)險(xiǎn)等因素，行業(yè)選擇上建議擴(kuò)大行業(yè)范圍，不建議加入關(guān)鍵字縮小范圍；區(qū)域選擇上需考慮產(chǎn)

22、業(yè)集中度問題；條件放寬時(shí)需考慮企業(yè)利潤驅(qū)動(dòng)因素是產(chǎn)品還是區(qū)域。定量分析時(shí)主要考慮規(guī)模效應(yīng)、無形資產(chǎn)凈值比率、研發(fā)費(fèi)用和營銷費(fèi)用比率等。對(duì)于連續(xù)虧損等存在影響持續(xù)經(jīng)營問題或是完全成本加成率極低且持續(xù)經(jīng)營條件已發(fā)生改變的企業(yè)，則不能作為可比企業(yè)，應(yīng)予以剔除。（5）選擇適合企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法。運(yùn)用合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和可比性分析結(jié)果，確定可比非關(guān)聯(lián)交易價(jià)格或利潤，以此判斷企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則。根據(jù)國稅發(fā)20092號(hào)文件規(guī)定，有五種常用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，在實(shí)踐中，比較常用的是交易凈利潤法和利潤分割法，需根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇最合適的定價(jià)方法。特別注意的是在結(jié)合集團(tuán)價(jià)值鏈、產(chǎn)業(yè)鏈以及對(duì)集團(tuán)的貢

23、獻(xiàn)度的基礎(chǔ)上，還應(yīng)充分考慮企業(yè)是否存在未經(jīng)識(shí)別的獨(dú)特貢獻(xiàn)，以此來判斷在常規(guī)利潤之外剩余利潤的合理分配問題。（6）通過一系列的分析，對(duì)于符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)交易企業(yè)應(yīng)排除其風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)于不符合獨(dú)立交易原則的企業(yè)，在引導(dǎo)企業(yè)自我遵從的基礎(chǔ)上，視情況開展專門的交聯(lián)交易調(diào)查。（二）大額境外關(guān)聯(lián)支付異常1.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)描述該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要有兩大類構(gòu)成：一是針對(duì)勞務(wù)費(fèi)和特許權(quán)使用費(fèi)等非股息紅利部分的境外關(guān)聯(lián)支付，通過境外關(guān)聯(lián)支付絕對(duì)值/相對(duì)值和利潤率水平絕對(duì)值/相對(duì)值的比對(duì)，識(shí)別因境外關(guān)聯(lián)支付造成利潤率水平異常的企業(yè)所造成的企業(yè)所得稅稅基侵蝕風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)于股息紅利部分的境外關(guān)聯(lián)支付，通過測(cè)算理論上支付給外方的股息與扣

24、繳申報(bào)股息紅利應(yīng)納稅所得額的偏差，識(shí)別企業(yè)對(duì)外分配利潤后未按照規(guī)定扣繳非居民預(yù)提所得稅風(fēng)險(xiǎn)。具體可以劃分為：（1）無實(shí)質(zhì)性交易背景的境外關(guān)聯(lián)方費(fèi)用支付；（2）不能為企業(yè)帶來直接或間接經(jīng)濟(jì)利益的費(fèi)用支付；（3）向境外關(guān)聯(lián)方支付因間接受益但無需支付的費(fèi)用；（4）股息、利息的錯(cuò)配支付；（5）其它不符合獨(dú)立交易原則的境外關(guān)聯(lián)方支付。2.涉及稅種該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要涉及企業(yè)所得稅，其它稅種亦應(yīng)關(guān)注。3. 主要數(shù)據(jù)及其來源（1）申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)。（2）企業(yè)報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料與其公開資料的比對(duì)。（3）企業(yè)信息與第三方數(shù)據(jù)的比對(duì)，如企業(yè)利潤水平與同行業(yè)利潤水平的比對(duì)等。4.核查路徑（1）申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

25、的比對(duì)。（2）企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料與其公開資料的比對(duì)。（3）企業(yè)信息與第三方數(shù)據(jù)的比對(duì)，如企業(yè)利潤水平與同行業(yè)利潤水平的比對(duì)等。5.應(yīng)對(duì)策略（1）對(duì)于超出預(yù)警值的企業(yè)，核查其具體支付項(xiàng)目是否存在侵蝕稅基，規(guī)避納稅義務(wù)的現(xiàn)象。對(duì)于支付的勞務(wù)費(fèi)，識(shí)別其是否存在以下情況：因接受股東勞務(wù)（包括對(duì)境內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營、財(cái)務(wù)、人事等事項(xiàng)進(jìn)行策劃、管理、監(jiān)控等活動(dòng)）而支付的股東勞務(wù)費(fèi)；為服從集團(tuán)統(tǒng)一管理而支付的集團(tuán)管理勞務(wù)費(fèi)；因接受境內(nèi)企業(yè)自身可以完成或已由第三方提供的重復(fù)勞務(wù)而支付的勞務(wù)費(fèi)；因接受與境內(nèi)企業(yè)自身所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)，或者雖與所承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，但與其經(jīng)營不匹配，不符合其所處經(jīng)營階段的勞務(wù)

26、，而支付的勞務(wù)費(fèi)；對(duì)于接受的勞務(wù)與其他交易同時(shí)發(fā)生，且其他交易價(jià)款中已包含該項(xiàng)勞務(wù)的費(fèi)用，不應(yīng)再重復(fù)支付勞務(wù)費(fèi)。對(duì)于支付的特許權(quán)使用費(fèi)支付，識(shí)別其是否存在以下三點(diǎn)情況：向避稅地支付特許權(quán)使用費(fèi)；向不承擔(dān)功能或只承擔(dān)簡(jiǎn)單功能的境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)；境內(nèi)企業(yè)對(duì)特許權(quán)價(jià)值有特殊貢獻(xiàn)或者特許權(quán)本身已貶值，仍然向境外支付高額特許權(quán)使用費(fèi)。針對(duì)于支付的利息支出，識(shí)別其是否存在以下幾種情況：向關(guān)聯(lián)企業(yè)或其他非金融企業(yè)支付利息超過稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)(資本弱化)；境內(nèi)金融機(jī)構(gòu)支付給其海外分支機(jī)構(gòu)的利息未扣繳非居民企業(yè)所得稅；有安排費(fèi)、承諾費(fèi)和代理費(fèi)等視同利息合并征稅的費(fèi)用發(fā)生；國內(nèi)外匯指定銀行自身對(duì)外融資，如

27、境外借款、境外同業(yè)拆借、海外代付、出口風(fēng)險(xiǎn)參與、境外分行出口代償以及其他債務(wù)所涉及的對(duì)外支付利息項(xiàng)目；居民企業(yè)境外資金融通、對(duì)外支付的財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程利息資本化、進(jìn)口設(shè)備利息支付、大宗商品貿(mào)易項(xiàng)下支付利息等情況。利息是否與股息錯(cuò)配。（2）通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，對(duì)于境外關(guān)聯(lián)支付項(xiàng)目存在上述現(xiàn)象的企業(yè)，依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2015年第16號(hào)，通過真實(shí)性測(cè)試、必要性測(cè)試、受益性測(cè)試、價(jià)值創(chuàng)造測(cè)試、重復(fù)性測(cè)試和補(bǔ)償性測(cè)試，判斷其是否存在未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用的風(fēng)險(xiǎn)。（3）對(duì)于存在未按照獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，向其發(fā)送風(fēng)險(xiǎn)提示，督促其對(duì)未按獨(dú)立交易原則向境外關(guān)聯(lián)方支付的費(fèi)用

28、進(jìn)行納稅調(diào)整，引導(dǎo)企業(yè)自我遵從。（4）對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)提示后拒絕進(jìn)行調(diào)整的企業(yè)，轉(zhuǎn)入風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)環(huán)節(jié)，視情況按照相關(guān)程序啟動(dòng)反避稅調(diào)查。（三）職能定位與利潤表現(xiàn)不符1.風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)描述該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是將企業(yè)職能定位與利潤水平、享受稅收優(yōu)惠情況進(jìn)行比較，識(shí)別是否存在不匹配的風(fēng)險(xiǎn)。主要是識(shí)別利用關(guān)聯(lián)交易，侵蝕稅基，具體表現(xiàn)有以下幾種情況：（1）來料加工商和契約制造商，利潤率水平異常；（2）全功能企業(yè)、利潤率水平?jīng)]有體現(xiàn)出全功能企業(yè)的特點(diǎn)；（3）介于單一功能與全功能企業(yè)之間的關(guān)鍵功能企業(yè)，出現(xiàn)功能與收益不相匹配的情況；（4）契約制造商，同時(shí)享受高新技術(shù)優(yōu)惠；（5）企業(yè)存在研發(fā)職能但利潤水平偏低；（6）高新技術(shù)企業(yè)，支付巨額

29、關(guān)聯(lián)特許權(quán)使用費(fèi)且利潤率偏低；（7）軟件企業(yè)利潤畸高；（8）房地產(chǎn)企業(yè)與其上下游企業(yè)存在大量關(guān)聯(lián)交易，存在大量借貸；（9）集團(tuán)企業(yè)分處于不同稅負(fù)地區(qū)；（10）關(guān)聯(lián)銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低；（11）同一企業(yè)不同應(yīng)稅項(xiàng)目存在稅率差；（12）存在其他明顯不具有合理商業(yè)目的的安排。2.涉及稅種該項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要涉及企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、土地增值稅等。3.主要數(shù)據(jù)及其來源（1）企業(yè)申報(bào)數(shù)據(jù)納稅人在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)填報(bào)的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表、企業(yè)所得稅關(guān)聯(lián)交易報(bào)告表等申報(bào)信息。（2）企業(yè)財(cái)務(wù)信息企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、上市公司年報(bào)等。（3）同期資料企業(yè)為證明其關(guān)聯(lián)交易符合獨(dú)立交易原則所準(zhǔn)備的同期資料。（4）第三方信息海關(guān)、外匯、財(cái)政、證券、銀行等外部門信息；同行業(yè)利潤水平、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況等數(shù)據(jù)；外部數(shù)據(jù)庫信息。4.核查路徑（1）申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)；（2）企業(yè)報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料與其公開資料的比對(duì)；（3）企業(yè)信息與第三方數(shù)據(jù)的比對(duì)，如企業(yè)利潤水平與同行業(yè)利潤水平的比對(duì)等。5.應(yīng)對(duì)策略（1）通過企業(yè)申報(bào)表和同期資料，多渠道進(jìn)行案頭分析，對(duì)企業(yè)歷年來經(jīng)營狀況、利潤水平和關(guān)聯(lián)交易比例進(jìn)行分析，查找企業(yè)利潤水平低的原因是否與關(guān)聯(lián)交易有關(guān)。（2）通過同期資料數(shù)據(jù)核實(shí)企業(yè)職能定位，是否與調(diào)查問卷所述一致。（3）在案頭分析的基礎(chǔ)上，及時(shí)約談企業(yè)，提出稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)。根據(jù)