對新形勢下財務(wù)報告改進(jìn)與發(fā)展的建議

1、對新形勢下財務(wù)報告改進(jìn)與發(fā)展的建議 對新形勢下財務(wù)報告改進(jìn)與發(fā)展的建議 北京 于振亭 發(fā)布時間： 2001-04-18 現(xiàn)代財務(wù)報告三表體系資產(chǎn)負(fù)債表、收益表(損益表)、財務(wù)狀況變動表(或現(xiàn)金流量表)，在相當(dāng)長的時期內(nèi)，滿足了社會要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會計信息的需要。但隨著時代步伐邁人21世紀(jì)，在知識經(jīng)濟(jì)條件下，行業(yè)的競爭、風(fēng)險的加劇、高科技的發(fā)展以及人們對會計信息的期望與要求不斷演變，會計信息用戶要求改進(jìn)財務(wù)報告的呼聲也越來越高。筆者認(rèn)為，應(yīng)在基本肯定現(xiàn)行財務(wù)報告模式的前提下，討論其進(jìn)一步改進(jìn)，以求適應(yīng)時代發(fā)展的需要。為此，下面談幾點(diǎn)設(shè)想與建議。 1、充分提示。鑒于在知識經(jīng)濟(jì)社會中，知識超越

2、了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動力這兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，以知識為基礎(chǔ)的無形資產(chǎn)，正日益成為企業(yè)未來現(xiàn)金流量與企業(yè)市場價值的關(guān)鍵所在。財務(wù)報告在考慮有形資產(chǎn)的同時，應(yīng)該提供更多的關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)的財務(wù)信息，突出無形資產(chǎn)的重要性。此外，由于衍生金融工具的機(jī)會與風(fēng)險對企業(yè)的價值影響很大，所以，也需要對其加以充分揭示。這些信息的提供，將有利于會計信息使用者在知識經(jīng)濟(jì)時代做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，并能使報告使用者洞察企業(yè)的整體價值。 由于知識資本、衍生金融工具、人力資源等項目不符合傳統(tǒng)會計要素的定義與確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，也不具有實(shí)物形態(tài)或貨幣形態(tài)，一直被視為表外項目而不予重視。但事實(shí)上，一方面由于行業(yè)競爭的加

3、劇和經(jīng)營風(fēng)險的釋放，使投資者、債權(quán)人及相關(guān)利益集團(tuán)迫切要求企業(yè)提示有關(guān)信息，以求早做防范。另一方面，報表體系要對上述事項加以確認(rèn)與計量，必須要求改變現(xiàn)行的傳統(tǒng)會計模式，這不是短時間就能解決的問題。因此，鑒于當(dāng)前各方面條件尚未成熟，為解決信息使用者的燃眉之急，可以借鑒美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(fasb)和國際會計準(zhǔn)則委員會(iasc)在金融工具問題上的做法：首先著重解決相關(guān)信息的披露問題，暫時繞過確認(rèn)與計量問題，待相關(guān)時機(jī)成熟之后，再研究確認(rèn)與計量的實(shí)務(wù)操作。在未解決之前，可以遵循充分揭示原則，即凡是為達(dá)到公正表達(dá)企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項所必須的信息，均應(yīng)完整提供，使用戶易于理解。 2、實(shí)時報告。現(xiàn)行財務(wù)報告

4、模式是根據(jù)持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設(shè)，一般按年、月編制。這種報告在經(jīng)濟(jì)生活較為穩(wěn)定的情況下，對決策是有用的，信息使用者可以大致準(zhǔn)確地預(yù)測企業(yè)下一年甚至以后幾年的財務(wù)狀況。但面臨的現(xiàn)實(shí)是，知識經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品生命周期縮短，經(jīng)營活動不確定性日益顯著，因而會計信息的決策有用期就大大縮短。可以在保留現(xiàn)行定期報告模式的同時，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時報告。由于intrnet和intrnet技術(shù)在商業(yè)中的應(yīng)用，會計所需處理的各種數(shù)據(jù)越來越多地以電子形式直接存在于網(wǎng)絡(luò)與計算機(jī)中，會計信息系統(tǒng)成為一個開放的系統(tǒng)，原手工系統(tǒng)中表現(xiàn)為一定周期的會計循環(huán)以實(shí)時方式完成，時間和周期不再是財務(wù)報告的約束條件，不同期間的會計報表可以隨

5、機(jī)產(chǎn)生，企業(yè)外部人員可以適時得到企業(yè)財務(wù)與非財務(wù)的動態(tài)信息。 3、非財務(wù)信息的披露。這些信息一般包括：企業(yè)經(jīng)營業(yè)績信息，如市場份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開發(fā)和服務(wù)等；企業(yè)管理當(dāng)局的分析評價；前瞻性信息，即企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險以及管理部門的計劃等；有關(guān)股東和主要管理人員的信息；背景信息，包括企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競爭對手以及企業(yè)發(fā)展目標(biāo)等。非財務(wù)信息的披露，有利于會計信息使用者對企業(yè)的綜合分析評價及對企業(yè)前景的判斷。非財務(wù)信息披露方式比較靈活，可用文字或數(shù)據(jù)形式在報表附注、招股說明書、年度財務(wù)報告等處加以說明。 4、編制預(yù)測財務(wù)報告。隨著我國資本市場的日益發(fā)展和完善，投資者和潛在投資

6、者都急需了解企業(yè)未來的經(jīng)營發(fā)展情況。同時，由于報表使用者自身在經(jīng)驗、技術(shù)和對企業(yè)的了解程度上存在某些欠缺，無法對企業(yè)的未來情況作出合理的預(yù)計，因此要求編制預(yù)測報告(報表)的呼聲越來越高。而目前，我國只要求上市公司在招股說明書和上市公告中公布盈利預(yù)測信息。另外，編制預(yù)測財務(wù)報告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策與評價偽相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個重要方面。當(dāng)然，預(yù)測信息的提供也應(yīng)當(dāng)注意成本與效益，并加強(qiáng)規(guī)范和監(jiān)督，提高其規(guī)范性、準(zhǔn)確性和及時性。預(yù)測信息一般可采用上年、本年和下年三欄結(jié)構(gòu)來編制預(yù)測資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)測損益表和預(yù)測現(xiàn)金流量表

7、。 5、編制全面收益報告。會計收益是指來自于企業(yè)報告期間交易的已實(shí)現(xiàn)收入和相應(yīng)費(fèi)用間的差額，其確認(rèn)必須遵循實(shí)現(xiàn)原則。傳統(tǒng)收益對那些由于市場價格或預(yù)期價格發(fā)生變化而引起的未實(shí)現(xiàn)收益不予確認(rèn)，這使收益表無法如實(shí)反映企業(yè)本期間的全部收益，而且將未實(shí)現(xiàn)增值據(jù)棄在收益計算之外，使收益計算缺乏邏輯上的一致性，導(dǎo)致以后出售資產(chǎn)所獲得的收益與相關(guān)成本進(jìn)行了錯誤的配比。fasb在其1984年發(fā)布的第5輯財務(wù)會計概念說明(論財務(wù)會計概念企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)與計量)中將全面收益定義為：某一主體在報告期間內(nèi)，除與業(yè)主間的交易(股東投資、股利分配)外，由于一切原因所導(dǎo)致的權(quán)益(凈資產(chǎn))的增減變動。其認(rèn)為全面收益應(yīng)分為

8、兩部分：已確認(rèn)且已實(shí)現(xiàn)凈收益和已確認(rèn)但末實(shí)現(xiàn)的其他利得及損失。 全面業(yè)績報告對企業(yè)尤其是上市公司來說，是一項非常重要的內(nèi)容，我們可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗，選擇以下處理方法：擴(kuò)充收益表，以包括財務(wù)業(yè)績的所有項月；單獨(dú)編制全面收益表，作為傳統(tǒng)收益表的補(bǔ)充；同權(quán)益變動表合并，共同報告全面收益的各項組成部分。 6、編制分部報告。分部報告通過將一個企業(yè)所有附屬機(jī)構(gòu)的重要財 務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，按地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品類別等分解歸類，以向各種信息使用者提供企業(yè)集團(tuán)不同分部的財務(wù)信息，使信息使用者可以及時地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況。而且實(shí)證研究結(jié)果表明，在相同的情況下，披露分部財務(wù)信息的企業(yè)的未來經(jīng)營報酬和經(jīng)營風(fēng)險的分析，比不披露分部報告信息的企業(yè)準(zhǔn)確得多。iasc1981年發(fā)布了第14號國際會計準(zhǔn)則財務(wù)信息分部報告，要求上市公司提供行業(yè)及地域的分部信息，并于1997年正式出臺了分部報告會計準(zhǔn)則。我國證監(jiān)會對上市公司披露分布信息也作出了有關(guān)規(guī)定，要求上市公司按行業(yè)、地域分類，提供前后兩年的主營業(yè)務(wù)收入、稅前利潤和凈資產(chǎn)的信息。財政部在其頒布的股份有限公司會計制度會計科目和會計報表中，也要求將“分部營業(yè)利潤和資產(chǎn)表”作為公司對外提供的四個附表之一。但與國外相比，我國分部信息的披露仍然較少，分部劃分也不夠明確，有待于進(jìn)一步規(guī)范和完善。 以上是筆者幾