對(duì)長(zhǎng)虧不倒企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告

1、編號(hào)：時(shí)間：2021年3月19日對(duì)長(zhǎng)虧不倒企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告 對(duì)長(zhǎng)虧不倒企業(yè)所得稅征管問(wèn)題的調(diào)研報(bào)告 企業(yè)“長(zhǎng)虧不倒”是一個(gè)十分令人困惑的現(xiàn)象，“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅的征管是納稅評(píng)估和檢查的重點(diǎn)對(duì)象，分析“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅征管中存在的主要問(wèn)題及其原因，并提出加強(qiáng)這類企業(yè)所得稅征管的建議，對(duì)企業(yè)所得稅的征管有著重要意義。 一、“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅征管存在的主要問(wèn)題 1.采用“障眼法”，私設(shè)“小金庫(kù)”。許多企業(yè)設(shè)置兩套賬，對(duì)正常的業(yè)務(wù)收入，需開(kāi)發(fā)票的記a賬，不需開(kāi)發(fā)票的記b賬，脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控；將銷售次品收入、副產(chǎn)收入、邊角廢料收入、固定資產(chǎn)變價(jià)收入等收入存入“小金庫(kù)”；有關(guān)部門

2、的返回收入不入賬，如保險(xiǎn)公司的無(wú)賠優(yōu)待款、銀行匯票保證金利息收入、環(huán)保費(fèi)返回收入、代辦業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入及對(duì)外投資、聯(lián)營(yíng)的投資收益等等。 2.亂列費(fèi)用，虛增成本。亂列費(fèi)用。主要表現(xiàn)為七種形式：（1）將應(yīng)該資本化的利息進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用；（2）在管理費(fèi)用中列支私人生活費(fèi)用，如列支私人汽車的養(yǎng)路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，小孩學(xué)費(fèi)、員工手機(jī)費(fèi)等；（3）分解業(yè)務(wù)招待費(fèi)，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分解為差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，成為企業(yè)“合理避稅”的熱點(diǎn)；（4）董事會(huì)費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，不據(jù)實(shí)列支，以領(lǐng)代報(bào)；（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)重復(fù)列支；（6）濫列差旅費(fèi)，亂報(bào)出差天數(shù)，差旅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)濫，采取在支付工資或銷售提成時(shí)報(bào)銷差旅費(fèi)的做法等，達(dá)到員

3、工少繳個(gè)人所得稅，企業(yè)少繳企業(yè)所得稅的目的；（7）虛列工資費(fèi)用或虛報(bào)職工人數(shù)，若平均工資未達(dá)到稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，在工資表上不寫合計(jì)數(shù)，先要職工簽字，再將差額補(bǔ)上，或者利用銀行代發(fā)工資，將差額付出，掛業(yè)主及親屬姓名。 3.利用庫(kù)存商品，虛增成本。主要表現(xiàn)為九種形式：（1）虛假庫(kù)存。賬面只記進(jìn)貨，不記銷售，這樣導(dǎo)致存貨增加；企業(yè)將大量現(xiàn)金收入不開(kāi)票入賬作收入，使銷售成本無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)，只能長(zhǎng)期反映在存貨中，形成虛假庫(kù)存。（2）虛增預(yù)提生產(chǎn)成本。（3）高轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。少留期末在產(chǎn)品成本，多轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本，以隱蔽方式截留利潤(rùn)，減少應(yīng)納所得稅。（4）不辦理入庫(kù)手續(xù)，從生產(chǎn)車間直接銷售，少報(bào)銷售收入。（5）白條入賬。

4、（6）濫用暫估入賬。或月初不用紅字沖銷原來(lái)的估價(jià)入賬，等發(fā)票到時(shí)重復(fù)入賬，虛增原材料；或月初不用紅字沖銷原來(lái)的估價(jià)入賬，永遠(yuǎn)等不到發(fā)票到來(lái)，虛增原材料。（7）以購(gòu)代耗。購(gòu)進(jìn)材料時(shí)，未使用便記入成本、費(fèi)用，所附原始憑證為購(gòu)貨發(fā)票。（8）不用或少用以領(lǐng)代耗車間領(lǐng)用的材料，記入成本費(fèi)用，采用不作退料或假退料的辦法虛增成本，多出來(lái)的材料形成賬外物資，形成“小金庫(kù)”。（9）材料假出庫(kù)。企業(yè)為了減少利潤(rùn)，在每年的12月份，由車間辦理領(lǐng)料手續(xù)，填制領(lǐng)料單，而實(shí)際并未領(lǐng)料，進(jìn)行空轉(zhuǎn)，或者以原材料抵償債務(wù)。 4.偷梁換柱，高估資產(chǎn)，多攤費(fèi)用。（1）混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概念。故意混淆固定資產(chǎn)與低值易耗品的概

5、念，將固定資產(chǎn)作為低值易耗品一次攤銷，造成多列費(fèi)用。（2）未取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制發(fā)票的固定資產(chǎn)所計(jì)提的折舊在所得稅前扣除。以固定資產(chǎn)入賬時(shí)所附原始憑證，或僅憑內(nèi)部憑證入賬，直接計(jì)提折舊，并且在稅前列支。（3）不遵循歷史成本原則，多提折舊，多攤費(fèi)用。納稅人購(gòu)買的例如轎車、房屋和機(jī)器設(shè)備等，不按規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷。而有的納稅人卻與評(píng)估機(jī)構(gòu)串通一氣，故意高估資產(chǎn)價(jià)值，以達(dá)到多提折舊，多攤費(fèi)用的目的。 5.移花接木，利用往來(lái)賬目，不記收入掛往來(lái)，虛列成本記往來(lái)。（1）利用預(yù)收（付）賬款賬戶，不記收入掛往來(lái)，使企業(yè)年末預(yù)收（付）賬款有大量貸方余額；如果企業(yè)的收入很少，費(fèi)用很大，企業(yè)可能會(huì)采用“移花接木”的手

6、法，把業(yè)務(wù)收入的原始憑證更改為借入資金的憑證，然后再以還款名義轉(zhuǎn)移資金。（2）利用其他應(yīng)收款賬戶，一是費(fèi)用掛賬，企業(yè)為了增加當(dāng)年利潤(rùn)，先把費(fèi)用掛起來(lái)；或把一些違規(guī)的費(fèi)用或暫時(shí)未能取得發(fā)票的費(fèi)用放在這個(gè)科目，通過(guò)記賬憑證，尋找時(shí)機(jī)通過(guò)轉(zhuǎn)賬憑證一次性或分次將違規(guī)費(fèi)用正式計(jì)入公司的成本、費(fèi)用。二是個(gè)人投資者長(zhǎng)期借款不還，轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。三是以借款的名義發(fā)放獎(jiǎng)金；四是利用向關(guān)聯(lián)公司的借款，多列、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用。（3）應(yīng)收賬款的三個(gè)對(duì)沖，一是違反企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)收賬款貸方余額與借方余額對(duì)沖，故意隱瞞有大量預(yù)收賬款的事實(shí)。二是應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款對(duì)沖，隱瞞銷售收入，兩頭在外的企業(yè)最為明顯。三是主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與應(yīng)收

7、賬款對(duì)沖，虛增成本。 二、造成“長(zhǎng)虧不倒”企業(yè)所得稅征管漏洞的主要原因 1.稅務(wù)機(jī)關(guān)自身管理上的原因。（1）只重增值稅管理，不重所得稅管理。企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，要求高。而基層國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)這幾年接觸企業(yè)所得稅不多，認(rèn)為企業(yè)所得稅稅源小，沒(méi)有把它看成是稅收新的增長(zhǎng)點(diǎn)，沒(méi)有把它與增值稅同等視之。有相當(dāng)部分的稅務(wù)干部對(duì)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)知識(shí)知之甚少，業(yè)務(wù)不熟，這種只重增值稅管理，不重所得稅管理，不利于企業(yè)所得稅的征管。（2）稅務(wù)部門征管信息不暢，征管效率不高。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準(zhǔn)確，而且時(shí)效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區(qū)域順利傳遞，甚至同一級(jí)稅務(wù)部門內(nèi)部征管與征管之間、征管

8、與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會(huì)受阻。同時(shí)，由于稅務(wù)部門和其他相關(guān)部門缺乏實(shí)質(zhì)性的配合措施（比如稅銀聯(lián)網(wǎng)、國(guó)地稅聯(lián)網(wǎng)等），信息不能實(shí)現(xiàn)共享，形成了外部信息來(lái)源不暢，稅務(wù)部門無(wú)法準(zhǔn)確判斷稅源及時(shí)組織征管，形成漏洞。（3）來(lái)自外部的干擾。在一些地方政府出于地方短期利益違背國(guó)家政策，對(duì)一些企事業(yè)單位實(shí)行所謂的重點(diǎn)保護(hù)，用行政命令方式干預(yù)對(duì)這些單位違法行為的查處，甚至對(duì)一些單位的正常檢查也需經(jīng)當(dāng)?shù)卣呐鷾?zhǔn)。其次，來(lái)自不良社會(huì)力量的影響。拋棄社會(huì)責(zé)任，追求一種可視利益，滿足現(xiàn)時(shí)需求，這種力量并非是簡(jiǎn)單的個(gè)體，而是有著盤根錯(cuò)節(jié)的人際關(guān)系、復(fù)雜的社會(huì)背景，是以人際關(guān)系為媒介，以金錢為紐帶，以實(shí)現(xiàn)即

9、得利益為目標(biāo)的社會(huì)群體，以至于少部分國(guó)家公職人員也依附或“服務(wù)”于這種勢(shì)力，使一些非法行為游離于政府行政行為的監(jiān)管之外，個(gè)別稅務(wù)工作人員也深受影響。（4）納稅人或扣繳義務(wù)人機(jī)構(gòu)、核算權(quán)上收，而稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)力應(yīng)對(duì)。近年來(lái)，一些高收入行業(yè)、壟斷部門的所屬分支機(jī)構(gòu)紛紛上收、核算權(quán)紛紛集中。一是不利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的源頭控管、精細(xì)化管理，因?yàn)樽钍煜で闆r、最能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)被晾在一邊。二是其總部或集中核算地往往駐在大中城市，經(jīng)濟(jì)相對(duì)優(yōu)越，稅收管理環(huán)境相對(duì)寬松。集中后，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往無(wú)大的作為，這些納稅人則有恃無(wú)恐。三是收入（所得）的支付和核算由于涉及面太廣、內(nèi)容太復(fù)雜，集中地的稅務(wù)機(jī)關(guān)難以管到

10、位。 2.納稅人的原因。（1）“偷逃稅”違法行為與承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)不對(duì)稱。在一些發(fā)達(dá)國(guó)家，稅務(wù)部門會(huì)隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰(shuí)，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。而我國(guó)現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近幾年，稅務(wù)機(jī)關(guān)查處的稅收違法案件，罰款僅占查補(bǔ)稅款的10%左右。另一方面，在稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中，由于沒(méi)有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過(guò)大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，一些違法者得到庇護(hù)時(shí)有發(fā)生。所有這些都客觀上刺激了納稅人偷逃稅的動(dòng)機(jī)。（2）依

11、法納稅意識(shí)相對(duì)淡薄。納稅人和扣繳義務(wù)人主觀上依然存在著隱瞞收入，故意偷逃稅的意識(shí)。 3.社會(huì)的原因。（1）社會(huì)評(píng)價(jià)體系被人為扭曲。偷逃企業(yè)所得稅的一個(gè)重要因素與當(dāng)今人為扭曲的社會(huì)評(píng)價(jià)體系不無(wú)關(guān)系。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；其次，沒(méi)有形成“偷稅可恥、人人喊打”的社會(huì)輿論氛圍，周圍人也并不因此視他人的誠(chéng)信記錄不好，不與之交往，或斷絕交易。而在國(guó)外偷稅就是天塌下來(lái)的大事，只要誰(shuí)有偷逃稅行為，不但其在經(jīng)營(yíng)上會(huì)因此受阻，而且行為會(huì)受到公眾的鄙視。（2）銀行結(jié)算制度改革的滯后是當(dāng)前企業(yè)所得稅征管中最大的黑洞。主要是現(xiàn)行制度為納稅人大

12、量的購(gòu)銷業(yè)務(wù)提供了體外循環(huán)的渠道。從我們查獲的案件中發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)在的企業(yè)特別是私營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)，除在商業(yè)銀行或信用社有一個(gè)不得不存在的名義結(jié)算基本戶外，多頭、多人開(kāi)戶的現(xiàn)象比比皆是，而這些儲(chǔ)蓄戶頭根據(jù)現(xiàn)行的儲(chǔ)蓄賬戶管理辦法可以結(jié)算進(jìn)出各種類型、額度和同城異地的資金，使大量經(jīng)營(yíng)性資金的循環(huán)可以脫離企業(yè)財(cái)會(huì)而達(dá)到相同的目的。除了報(bào)表上的銷售因?yàn)樾枰鲋刀惏l(fā)票，能以基本結(jié)算戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算外，其他部分則通過(guò)儲(chǔ)蓄賬戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算，或是現(xiàn)金結(jié)算。 三、加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)虧不倒企業(yè)所得稅征管的建議 1.加強(qiáng)企業(yè)所得稅日常監(jiān)管，預(yù)防偷逃所得稅行為的發(fā)生。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)稅收入方面的日常測(cè)算，重視往來(lái)賬戶的監(jiān)督，借助信息網(wǎng)絡(luò)加大對(duì)發(fā)票

13、往來(lái)開(kāi)具的監(jiān)控力度。二是加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的審批管理，嚴(yán)格報(bào)批制度。三是加強(qiáng)重點(diǎn)監(jiān)控，注意發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，結(jié)合內(nèi)查外調(diào)，查清企業(yè)虛假賬務(wù)處理。四是加強(qiáng)對(duì)匯總繳納企業(yè)所得稅成員單位的延伸監(jiān)管，將報(bào)賬制單位一并納入管理。五是加快信息制度改革，完善計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化建設(shè)。爭(zhēng)取早日與各相關(guān)部門的計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，達(dá)到資源共享。 2.依法嚴(yán)肅鑒定企業(yè)征收方式，對(duì)賬證不全，不能正確核算應(yīng)納稅所得額的中小企業(yè)，嚴(yán)格核定征收，合理確定分行業(yè)應(yīng)稅所得率，科學(xué)核定應(yīng)納稅所得額，督促引導(dǎo)企業(yè)向查賬征收管理轉(zhuǎn)變。 3.強(qiáng)化對(duì)企業(yè)所得稅的稽查，加大對(duì)偷逃稅的懲處力度。要敢于破除“人情稅”、“關(guān)系稅”，堅(jiān)持依法納稅，堅(jiān)持依照征管法

14、有關(guān)規(guī)定，對(duì)查處的偷稅款及罰款久拖不交的企業(yè)，采取強(qiáng)制措施，依法堅(jiān)決催繳入庫(kù)；對(duì)大案要案，按照法律程序移送司法機(jī)關(guān)并對(duì)偷稅者予以重罰，對(duì)法人代表和財(cái)務(wù)人員追究法律責(zé)任，讓其付出高額“偷稅成本”。 4.著力提高稅務(wù)人員的政策業(yè)務(wù)素質(zhì)和計(jì)算機(jī)操作水平。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)注重對(duì)企業(yè)所得稅有關(guān)政策的宣傳解釋，及時(shí)做好企業(yè)所得稅納稅輔導(dǎo)工作，下大力舉辦企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)班，多渠道發(fā)放納稅輔導(dǎo)資料，切實(shí)提高企業(yè)辦稅員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。切實(shí)解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與人員不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，有些雖發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題卻不能解決問(wèn)題；納稅人無(wú)主觀故意原因造成財(cái)務(wù)核算不健全，納稅申報(bào)不全面、真實(shí)、準(zhǔn)確，稅務(wù)人員不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和進(jìn)行正確輔導(dǎo)，或者對(duì)納稅人主觀故意不能甄別而處理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。 5.盡快建立并積極推行個(gè)人信用制度。首先，建立完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制，通過(guò)建立健全個(gè)人賬戶體制，將工資、薪金、福利、社會(huì)保障、納稅等內(nèi)容都納入個(gè)人實(shí)名賬戶，并借助稅務(wù)、銀行、司法部門密切配合和強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)支持。其次，實(shí)行居民身份證號(hào)碼與納稅號(hào)碼固定終身化制度，做到“全國(guó)統(tǒng)一、一人一號(hào)”。再次，建議盡快頒布實(shí)施個(gè)人信用制度法及配套法規(guī)，用法律的形式對(duì)個(gè)人賬戶體系、個(gè)人信用記錄與移交、個(gè)人