淺談營(yíng)改增全面實(shí)施對(duì)生活服務(wù)業(yè)企業(yè)真正影響與稅收建議

1、淺談營(yíng)改增全面實(shí)施對(duì)生活服務(wù)業(yè)企業(yè)真正影響與稅收建議 摘要：2011年增盈改開(kāi)始試點(diǎn)之后，截止2016年5月1日時(shí)正式推行，這一改革才真正的將服務(wù)業(yè)歸入到改革范疇內(nèi)。 這種可以算作雙刃劍類(lèi)型的改革既能夠給企業(yè)帶來(lái)利益同時(shí)也必然會(huì)給企業(yè)的運(yùn)營(yíng)帶來(lái)極大程度上的弊端。在這一過(guò)程中企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到自己適應(yīng)改革的真正目標(biāo)是以稅制改革為前提來(lái)減少重復(fù)計(jì)稅的現(xiàn)象，從而能夠在降低稅負(fù)的同時(shí)更好的強(qiáng)化自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，這也能夠?yàn)楝F(xiàn)代服務(wù)業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了更加廣闊的空間。然而需要注意的是在改革的實(shí)際執(zhí)行的過(guò)程中因?yàn)椴糠制髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍存在特殊性，因此導(dǎo)致了稅負(fù)不減反升的情況。 關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；生活服務(wù)業(yè)企業(yè)；影響；

2、稅收建議 一、營(yíng)改增對(duì)生活服務(wù)業(yè)企業(yè)的影響 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革的核心內(nèi)容在于取消營(yíng)業(yè)稅，然后將其轉(zhuǎn)為對(duì)增值稅的征收，在這一過(guò)程中增值稅只起到了衡量產(chǎn)品、服務(wù)價(jià)值的作用。故對(duì)于企業(yè)所得稅的征收從營(yíng)業(yè)稅改為增值稅對(duì)減少重復(fù)征稅環(huán)節(jié)就具有重要意義。和國(guó)務(wù)院根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的情況來(lái)對(duì)于稅制改革的內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整，可以在降低賦稅負(fù)擔(dān)的同時(shí)提高企業(yè)整體的積極性。對(duì)于促進(jìn)我國(guó)高端服務(wù)業(yè)發(fā)展有著重要作用。我國(guó)近年來(lái)大力促進(jìn)消費(fèi)產(chǎn)業(yè)升級(jí)并且培育新的特色，同時(shí)也深化了供應(yīng)方面的結(jié)構(gòu)性改革。2016年5月1日我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)，將生活服務(wù)類(lèi)的企業(yè)納入了其中。 生活服務(wù)類(lèi)的企業(yè)多與人民生活有著密切的聯(lián)系，多包括有飲食

3、類(lèi)行業(yè)、旅游類(lèi)行業(yè)、教育類(lèi)行業(yè)、家政類(lèi)行業(yè)等。包涵的營(yíng)業(yè)范圍已經(jīng)涉及到了人們?nèi)粘５慕^大多數(shù)范圍。 生活服務(wù)類(lèi)的企業(yè)也屬于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，因此可以將其視為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性支柱產(chǎn)業(yè)，并且其本身也具有迅猛的發(fā)展速度和廣闊的發(fā)展前景。其次，根據(jù)我國(guó)相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料顯示，該“營(yíng)改增試點(diǎn)”的涉及范圍超過(guò)了900w納稅人，并且有70%和第三產(chǎn)業(yè)和服務(wù)行業(yè)有著或多或少的關(guān)聯(lián)。因此在這一前提下可以判定這一行業(yè)中的納稅人數(shù)將會(huì)是本次“營(yíng)改增”影響最為深刻的納稅人群體之一。其次，在進(jìn)行改革的過(guò)程中還應(yīng)當(dāng)考慮到該行業(yè)的特殊性，因此只有確保絕大部分生活服務(wù)行業(yè)企業(yè)都采用簡(jiǎn)易征收方式，才能夠做到真正意義上的減負(fù)。舉個(gè)

4、例子來(lái)說(shuō)，一家美容美發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售應(yīng)稅額為410萬(wàn)元，其在營(yíng)改增之前應(yīng)當(dāng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為20.5萬(wàn)元（4105%）。當(dāng)進(jìn)行營(yíng)改增時(shí)因?yàn)槠髽I(yè)本身的收入沒(méi)有超過(guò)500萬(wàn)，因此可以將其核定為小規(guī)模納稅人，相應(yīng)的簡(jiǎn)易稅率為3%。這代表著其應(yīng)繳納的增值稅為：410/（1+3%）*3%=11.94萬(wàn)元。 在這一分析過(guò)程中我們可以發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增后小企業(yè)納稅人的賦稅規(guī)模將會(huì)出現(xiàn)極為顯著的降低。但是與之相對(duì)應(yīng)的則是一般納稅人的實(shí)際納稅率微小程度的提高。一般而言，隨著旅游業(yè)的不斷發(fā)展，在這一過(guò)程中旅行社本身會(huì)將服務(wù)中包涵的景點(diǎn)門(mén)票、交通費(fèi)、賓館住宿費(fèi)等按照營(yíng)業(yè)稅的做法進(jìn)行改革，可以在降低自身納稅額的同時(shí)讓顧客也可以獲得更

5、多的服務(wù)，因此具有很高的現(xiàn)實(shí)意義。因此在營(yíng)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是提供旅行社服務(wù)的旅行社。 其次，在改革之后無(wú)論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人都可以扣除差額并且確保稅負(fù)不漲。例如酒店產(chǎn)業(yè)、食品產(chǎn)業(yè)，床上用品產(chǎn)業(yè)、建筑裝修產(chǎn)業(yè)和其他服務(wù)類(lèi)型的新產(chǎn)業(yè)都可以得到信用憑證。在這一過(guò)程中增值稅被列入這些項(xiàng)目作為進(jìn)項(xiàng)稅扣除，并且改革也為醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供醫(yī)療服務(wù)提供學(xué)術(shù)教育服務(wù)達(dá)到40多個(gè)項(xiàng)目。 相比上文所提到的產(chǎn)業(yè)，其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)的情況則正好與之相反，整體的賦稅水平不降反增。這主要是因?yàn)?這些企業(yè)本身的增值稅高于營(yíng)業(yè)稅的稅率，在這一過(guò)程中最為明顯的情況則是交通運(yùn)輸行業(yè)和動(dòng)產(chǎn)租賃等行業(yè)。在這一過(guò)程中需要注意的是，雖然抵扣發(fā)票很

6、難獲取的現(xiàn)象比較廣泛和普遍：但是因?yàn)槠髽I(yè)屬于不能完整提供一系列的證明材料的類(lèi)型，使得其發(fā)票不能用來(lái)進(jìn)行抵扣。在這一過(guò)程中需要注意的是，許多企業(yè)為了能夠更加良好的規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則可以通過(guò)購(gòu)買(mǎi)更多種類(lèi)的保險(xiǎn)項(xiàng)目來(lái)減少抵扣的實(shí)際效果。并且因檣活服務(wù)業(yè)企業(yè)也存在著相同的情況，因此這意味著按照稅局規(guī)定其納稅標(biāo)準(zhǔn)是年銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，因此如果進(jìn)行健全的核算也可以將其視為一般的增值稅納稅人。 除此之外，如果營(yíng)業(yè)收入超過(guò)了增值稅界定標(biāo)準(zhǔn)收入的20%，則營(yíng)改增之前是5%的稅率，營(yíng)改增后稅率提高到了6%故能夠正常抵和的項(xiàng)目很少。在這一過(guò)程中需要注意的是，因?yàn)槠髽I(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要考慮到自身的人工成本費(fèi)用，因此這導(dǎo)致了

7、其實(shí)際賦稅出現(xiàn)略微程度的增加。例如部分文化教育培訓(xùn)行業(yè)，因受到培訓(xùn)的時(shí)間和規(guī)模的不同也會(huì)導(dǎo)致每年的企業(yè)納稅的規(guī)模和金額都存在著很大程度的不同，最終的結(jié)果是使得企業(yè)每年的收入都更加不穩(wěn)定，并且在部分情況下會(huì)出現(xiàn)大起大落的現(xiàn)象，最終的結(jié)果就是企業(yè)整體的負(fù)稅水平提高，賦稅負(fù)擔(dān)加劇。 二、稅收建議 稅負(fù)真正減低的企業(yè)享受到了稅收政策改革的好處并且為企業(yè)的發(fā)展提供了空間，但是對(duì)以上所出現(xiàn)的不減反升的不同案例則應(yīng)當(dāng)建議財(cái)稅相關(guān)部門(mén)針對(duì)不同企業(yè)采取不同的核定與征收方式：第一、在企業(yè)收入不穩(wěn)定的情況下有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)對(duì)于納稅人的界定期限進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，而不是應(yīng)當(dāng)單純的規(guī)定營(yíng)業(yè)續(xù)期內(nèi)中的某一個(gè)年份的經(jīng)營(yíng)額達(dá)到了50

8、0萬(wàn)元就認(rèn)定為一般增值稅納稅人而不進(jìn)行靈活的調(diào)整。在這一過(guò)程中有關(guān)部門(mén)可以通過(guò)按照一定的期限例如3年或者5年為一周期進(jìn)行設(shè)定。 其次，在進(jìn)行稅收額度的控制時(shí)考慮到部分經(jīng)營(yíng)范圍較單一的企業(yè)的大部分費(fèi)用都屬于人工成本費(fèi)用，如生活服務(wù)類(lèi)的企業(yè)本身規(guī)模小并且抵扣的成本費(fèi)用很少，因此在這一前提下企業(yè)可以根據(jù)不同的進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，最終能夠在此基礎(chǔ)上使得企業(yè)提供的納稅數(shù)據(jù)進(jìn)行更加具有系統(tǒng)性和全面性。此外，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入與稅收支出情況與營(yíng)改增之前進(jìn)行對(duì)比就能夠發(fā)現(xiàn)稅負(fù)是否真正的減少了，在此基礎(chǔ)上政府應(yīng)當(dāng)對(duì)于不減反升的企業(yè)進(jìn)行財(cái)政補(bǔ)貼。根據(jù)相關(guān)政府改革我們可以發(fā)現(xiàn)，“營(yíng)改增”最根本的目標(biāo)在于提升賦稅的穩(wěn)定性，

9、降低部分企業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)，故將其投入生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)靈活性較強(qiáng)的第三產(chǎn)業(yè)有著更強(qiáng)的試點(diǎn)意義。其自然可以享受到稅收減免所帶來(lái)的好處。 在這一過(guò)程中企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡可能的取得更多增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者是農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票以及銷(xiāo)售發(fā)票，就可以顯著的起到降低企業(yè)整體稅負(fù)的效果。 在這一過(guò)程中需要注意的是，雖然在增值稅一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣可以滿(mǎn)足條件，但不能忽視這是運(yùn)營(yíng)和發(fā)展的過(guò)程來(lái)代替生活服務(wù)業(yè)增值稅營(yíng)業(yè)稅（增值稅）的信用問(wèn)題”后的問(wèn)題是購(gòu)買(mǎi)增值稅為例，企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)如果可以得到信用憑證可以發(fā)揮企業(yè)的積極作用，它實(shí)際上是在供應(yīng)商選擇問(wèn)題的前提下，企業(yè)可以建立最好的銷(xiāo)售關(guān)系，納稅人是一樣的，所以企業(yè)的物資或服務(wù)的購(gòu)買(mǎi)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到減稅的目的。 同時(shí)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，中國(guó)金融業(yè)也應(yīng)按稅法規(guī)定期限的限制，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求進(jìn)行認(rèn)證抵扣在以上幾點(diǎn)，如生命的企業(yè)中國(guó)第三產(chǎn)業(yè)也應(yīng)注意規(guī)范會(huì)計(jì)本身，也在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)注意的優(yōu)惠政策更恰當(dāng)?shù)氖褂谜?。最終能夠確保稅收優(yōu)惠政策跟“營(yíng)改增”后的會(huì)計(jì)核算具有更加良好的統(tǒng)一性。 總之，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（vat）收集服務(wù)，在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅制度，解決“增值稅從稅收征管、雙重征稅，實(shí)現(xiàn)絕對(duì)系統(tǒng)稅收”，更科學(xué)合理，更與商業(yè)增值稅的