試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧

1、試談企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧 為提高審計效率和審計報告質(zhì)量,審計人員應(yīng)當(dāng)憑借專業(yè)勝任能力和所掌握的審計證據(jù)做出正確判斷,采用一些有效的方法來準(zhǔn)確地審查企業(yè)有無瞞報主營業(yè)務(wù)收入的行為及其瞞報的金額。筆者通過多年審計實(shí)踐總結(jié)出幾點(diǎn)企業(yè)瞞報主營業(yè)務(wù)收入的審計技巧,供大家參考。 一、深入了解被審計單位基本情況,評價其內(nèi)部控制 了解被審計單位情況。從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)情況和企業(yè)內(nèi)部情況三個方面進(jìn)行。宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境指國民經(jīng)濟(jì)的景氣程度、利率、匯率、財政、貨幣、稅收、貿(mào)易政策等;行業(yè)情況指市場供求與競爭狀況,經(jīng)營的周期性或季節(jié)性、產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化、經(jīng)營風(fēng)險、行業(yè)的環(huán)保、法規(guī)、會計慣例等情況;被審計單位

2、內(nèi)部情況主要包括所有者及其構(gòu)成、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營管理情況、財務(wù)情況、會計報表編報環(huán)境和適用的法規(guī)等。了解被審計單位情況有助于理解被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的變化或發(fā)現(xiàn)某些異常情況:如經(jīng)濟(jì)不景氣可能帶來應(yīng)收賬款催收困難;社會技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品落后、市場占有率減少、主營業(yè)務(wù)收入減少或毛利率降低。了解這些因素,有助于審計人員評估被審計單位財務(wù)報表有無重大錯誤或舞弊的可能性,判斷其是否存在隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的動機(jī)和可能性。 了解被審計單位基本情況后,還要進(jìn)一步了解并評價其收入循環(huán)的內(nèi)部控制。一個健全的收入內(nèi)部控制制度一般應(yīng)包括銷售業(yè)務(wù)授權(quán)制度、不相容職務(wù)分離及崗位職責(zé)制度、會計記

3、錄控制制度、定期稽核制度等。審計人員應(yīng)了解這些制度是否完善,是否得到有效執(zhí)行。 審計人員可以通過查閱以前年度的審計工作底稿、查閱被審計單位的內(nèi)部控制制度、詢問管理當(dāng)局、觀察收入循環(huán)的實(shí)際工作過程、與有關(guān)知情人員討論、查閱行業(yè)資料等多種方法了解被審計單位基本情況和內(nèi)部控制,并對內(nèi)部控制進(jìn)行評價,以確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。 二、進(jìn)行分析性復(fù)核 在這里分析性復(fù)核是一個主要的審計方法和程序,通過分析性復(fù)核,可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)有無隱瞞主營業(yè)務(wù)收入的跡象。分析性復(fù)核不僅僅針對主營業(yè)務(wù)收入,還應(yīng)包括對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復(fù)核。 1.對主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核。主要從四個方面著手:對主營業(yè)務(wù)收入

4、與上年度的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較,分析對比主營業(yè)務(wù)收入在結(jié)構(gòu)、單價上的變動,并分析變動是否合理。分析本年度各月主營業(yè)務(wù)收入的變動情況,分析重大波動的原因。計算本年度及各個月份的銷售利潤率,并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較,分析差異的原因。計算本年度稅負(fù)率(稅負(fù)率=本年累計應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅額本年累計應(yīng)稅銷售額100%),并與同期和同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較,分析差異的原因。如果企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入單價明顯偏低,某些月份收入非正常原因減少比較明顯;銷售利潤額增加而納稅額反而減少,或者稅負(fù)率同上年同期相比大幅度下降的話,則極有可能企業(yè)有瞞報主營業(yè)務(wù)收入的行為。 2.對存貨和主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行分析性復(fù)核。要抓住三個環(huán)節(jié)

5、:分析比較同一產(chǎn)品歷史同期的單位生產(chǎn)成本及其料、工、費(fèi)比例結(jié)構(gòu),查明有無重大波動。分析比較本年度與上年度主營業(yè)務(wù)成本總額,以及本年度各月份的主營業(yè)務(wù)成本金額,查明重大波動和異常情況的原因。分析銷售成本率,并與企業(yè)歷史數(shù)據(jù)及同行業(yè)平均水平進(jìn)行比較,看有無重大差異,分析差異的原因。 隱瞞收入的跡象也可通過對存貨和主營業(yè)務(wù)成本的分析性復(fù)核來揭露:因為如果企業(yè)隱瞞了主營業(yè)務(wù)收入,在進(jìn)項稅額可抵扣的情況下企業(yè)一般不愿放棄可抵扣的進(jìn)項稅額,會將全部購入原材料、燃料計入存貨成本。那么,與隱瞞主營業(yè)務(wù)收入部分相配比的主營業(yè)務(wù)成本一定會比正常情況下攤高。即使企業(yè)搞賬外經(jīng)營,一部分存貨也不進(jìn)入核算系統(tǒng),其成本中工

6、資、費(fèi)用結(jié)構(gòu)也會與正常情況有較大差異。通過對成本偏離程度可以估計增加成本的金額和數(shù)量,從而依據(jù)市場價格推算出隱瞞的收入。 三、主營業(yè)務(wù)收入的賬簿記錄同有關(guān)會計憑證進(jìn)行核對 采用順查法。檢查銷售業(yè)務(wù)的原始憑證,從出庫單到發(fā)票,并追查至相應(yīng)的記賬憑證及明細(xì)賬,確定銷售收入是否真實(shí)、銷售記錄是否完整。順查時一定要檢查其出庫單、發(fā)票是否連續(xù)編號;作廢的出庫單、發(fā)票是否按規(guī)定保留;內(nèi)部控制制度是否完善并得到有效執(zhí)行。如果發(fā)現(xiàn)有出庫單未開發(fā)票,發(fā)票未入賬,入庫單、發(fā)票未連續(xù)編號或雖然編號但作廢的出庫單、發(fā)票未按規(guī)定保留,內(nèi)部控制失效等跡象,都表明企業(yè)有隱瞞收入的可能。通過順查全部的出庫單、發(fā)票可以確定其提

7、供出庫單部分的隱瞞收入情況。 四、檢查相關(guān)會計處理 檢查企業(yè)有關(guān)產(chǎn)品銷售的賬務(wù)處理是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度的規(guī)定:有無貨款或價外收入不開發(fā)票通過預(yù)收(付)貨款、應(yīng)收(付)貨款、其他應(yīng)收(付)款、發(fā)出商品掛賬或直接抵賬;有無以物易物時,不作銷售處理;有無視同銷售行為不申報納稅等行為;有無未按會計制度、會計準(zhǔn)則、稅收政策所規(guī)定的時點(diǎn)確定銷售的行為;有無銷售自制半成品直接沖減生產(chǎn)成本的行為;有無無正當(dāng)理由將收入轉(zhuǎn)為損失的行為;有無將補(bǔ)收的銷售收入計入營業(yè)外收入的行為;有無將工業(yè)性勞務(wù)直接沖減成本的行為。這些可以通過檢查銷售合同、發(fā)貨單、發(fā)運(yùn)憑證、運(yùn)輸憑證、收款單、發(fā)票存根等原始憑證以及銀行

8、存款、現(xiàn)金、庫存商品、生產(chǎn)成本、原材料等賬戶獲得審計證據(jù)。 五、觀察 審計人員可以在被審計單位對其主營業(yè)務(wù)收入的管理內(nèi)部控制制度的執(zhí)行、存貨的收發(fā)情況進(jìn)行查看和調(diào)查,比如實(shí)際觀察其入庫 、開票、發(fā)貨等操作過程,或裝扮成顧客直接購買,據(jù)此按圖索驥,證實(shí)其賬外經(jīng)營是否存在。 六、調(diào)查被審計單位的客戶 對于那些交易頻繁、交易量大的客戶,采用函證或?qū)嵉卣{(diào)查取證的方法獲知其采購時間、數(shù)量和金額并與被審計單位的賬面記錄的時間、數(shù)量和金額進(jìn)行核對,如有不符,應(yīng)查明原因。此種方法往往能查出一些隱蔽的通過現(xiàn)金結(jié)算的主營業(yè)務(wù)收入。 七、對主營業(yè)務(wù)收入實(shí)行截止測試 抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的主營業(yè)務(wù)收入的記賬憑證與

9、相關(guān)的發(fā)票、出庫單、提貨單、貨運(yùn)單等相核對:檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后若干天的出庫單(或銷售發(fā)票),觀察截止資產(chǎn)負(fù)債表日銷售記錄有無跨期的現(xiàn)象;審閱結(jié)賬日后的收入記錄,與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單和運(yùn)輸憑證相核對,查明有無商品已發(fā)出而本期未計收入的情況;調(diào)查重大跨期銷售項目及其金額。 八、盤點(diǎn)現(xiàn)金和存貨 運(yùn)用盤存法對現(xiàn)金和存貨進(jìn)行突擊檢查,將檢查的結(jié)果與賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對,在調(diào)整未入賬憑證后,分析產(chǎn)生差異的原因。如無正常原因且相差懸殊,則存在隱瞞收入的可能性:如現(xiàn)金有長款,很可能是收入未入賬造成的;存貨盤盈很多,很可能是賬外經(jīng)營的存貨;存貨盤虧很多,很可能是購進(jìn)存貨全部計入成本,而與未入賬的主營業(yè)務(wù)收入配比的存貨難以核減造成的。 主營業(yè)務(wù)收入與利潤和稅金有直接的聯(lián)系和影響,其核算是否正確、合規(guī),關(guān)系到國家、企業(yè)和個人各方面的利益。加強(qiáng)收入舞弊的防范,對于維護(hù)國家政策、法規(guī)、制度的嚴(yán)肅性,保護(hù)各方利益都具有十分重要的意義。因此,在