個(gè)人所得稅改革研究

1、個(gè)人所得稅改革研究從2011年1月1日開始，新的稅收優(yōu)惠政策開始實(shí)行，大學(xué)畢業(yè)生創(chuàng)業(yè)每年最高可免稅8000元。這是持續(xù)推進(jìn)的結(jié)構(gòu)性減稅政策的一個(gè)縮影。與此同時(shí)，在擴(kuò)大內(nèi)需的背景下，有關(guān)“社會(huì)公平稅”個(gè)人所得稅改革的討論日益深入。在“十二五”期間，稅制改革的重頭戲即將上演。去年召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議和全國稅務(wù)工作會(huì)議提出，要堅(jiān)持依法征稅、和諧征稅，取之于民、用之于民，繼續(xù)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅政策，積極推進(jìn)稅制改革，更好地發(fā)揮稅收對(duì)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式、調(diào)節(jié)收入分配、保障和改善民生的積極作用。財(cái)政部部長謝旭人也在去年11月16日出版的求是雜志上撰文細(xì)化了“十二五”期間財(cái)稅體制改革目標(biāo)，其中強(qiáng)調(diào)，充分發(fā)揮稅收

2、調(diào)節(jié)收入分配的作用。實(shí)施個(gè)人所得稅改革，逐步建立健全綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。經(jīng)過30年的改革開放，我國社會(huì)取得了翻天覆地的變化，社會(huì)財(cái)富快速增長，越來越多的城鎮(zhèn)居民成為個(gè)人所得稅的納稅人，從而使個(gè)人所得稅改革成為社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)問題。一、國外個(gè)人所得稅的發(fā)展個(gè)人所得稅是針對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅，它于1799年在英國創(chuàng)立，目前已成為世界各國普遍征收的一個(gè)稅種，并成為大多數(shù)國家主要的稅收來源。（一）美國。美國于1862年開始征收所得稅，當(dāng)時(shí)是為了滿足南北戰(zhàn)爭軍費(fèi)的需要。1913年美國通過了歷史上第一部個(gè)人所得稅法，開始實(shí)行綜合稅制。美國個(gè)人所得

3、稅的特點(diǎn)：一是具有靈活、及時(shí)和直接的特點(diǎn)；二是具有大量的不予計(jì)征的應(yīng)稅所得項(xiàng)目；三是實(shí)行超額累進(jìn)稅率并逐步降低邊際稅率；四是實(shí)行稅收指數(shù)化以消除通貨膨脹對(duì)實(shí)際應(yīng)稅額的影響。（二）英國。作為世界上最早開始征收個(gè)人所得稅的國家，英國于1799年開征所得稅，其原因是由于英法交戰(zhàn)導(dǎo)致財(cái)政困境。1909年，英國改革個(gè)人所得稅，使實(shí)行了上百年的分類稅制逐步轉(zhuǎn)向綜合所得稅制并沿用至今。主要包括兩種個(gè)人所得稅征收方法：一是源泉扣繳，主要用于對(duì)工資、薪金和利息所得的征稅；二是查實(shí)征收，主要用于對(duì)其他各項(xiàng)所得的征稅。（三）俄羅斯。蘇聯(lián)解體后，俄羅斯稅制建設(shè)從照搬西方國家的稅制模式到根據(jù)國情不斷修訂補(bǔ)充直至實(shí)施單一

4、稅率稅制，使俄羅斯的經(jīng)濟(jì)發(fā)展取得了快速增長。俄羅斯現(xiàn)行的俄聯(lián)邦稅法典于2001年起實(shí)行，是包括個(gè)人所得稅、增值稅、消費(fèi)稅等多種稅種的改革法規(guī)，也是俄羅斯稅收制度的法律基礎(chǔ)。從發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅的發(fā)展歷史看，個(gè)人所得稅的產(chǎn)生原因主要是戰(zhàn)爭需要，經(jīng)歷了從臨時(shí)稅到固定稅的發(fā)展了歷程。基本趨勢都是在減少稅率檔次、堵塞稅法漏洞等方面改革稅收模式，從分類所得稅發(fā)展到綜合所得稅。二、我國個(gè)人所得稅制度的基本內(nèi)容我國個(gè)人所得稅制度于1980年制定，1981年開始征收個(gè)人所得稅，起征點(diǎn)為800元。此后經(jīng)過多次修訂，起征點(diǎn)提高到2000元，即對(duì)每月工資、薪金所得，超過2000元部分征繳個(gè)人所得稅。目前，我國個(gè)人所

5、得稅稅率采用累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式。對(duì)工薪所得實(shí)行9級(jí)超額累進(jìn)稅率，從最低5%到最高45%。按照9級(jí)超額累進(jìn)稅率，需要繳稅的第一級(jí)為500元，即工資收入扣除2000元起征額后的收入，對(duì)應(yīng)5%的稅率；第二級(jí)為2000元，對(duì)應(yīng)10%的稅率，以此類推到5000元、20000元，稅率分別為15%、20%。個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得采用幅度為5%-35%的5級(jí)超額累進(jìn)稅率，其余的分項(xiàng)所得采用20%的比例稅率。（一）個(gè)人所得稅的納稅人：凡在我國境內(nèi)有住所的個(gè)人，或無住所但在境內(nèi)居住一年以上的個(gè)人，就其從我國境內(nèi)外取得的全部所得納稅。凡在我國境內(nèi)無住所又不居住，并在境內(nèi)居住

6、一年以下的個(gè)人，就其從我國境內(nèi)取得的所得納稅。（二）個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：一是實(shí)行分類所得稅制。將各種所得分為若干類別，對(duì)各種不同來源和性質(zhì)的所得采取不同的稅率和計(jì)稅方法征稅。二是實(shí)行源泉征收和個(gè)人申報(bào)納稅相結(jié)合的征收方法。三是以個(gè)人為納稅單位。（三）個(gè)人所得稅的作用：個(gè)人所得稅在市場經(jīng)濟(jì)條件下是一種“公平稅”，其主要作用是調(diào)整社會(huì)分配結(jié)構(gòu)，維護(hù)社會(huì)公平。由于我國處于體制“轉(zhuǎn)軌”時(shí)期，“個(gè)稅”還承擔(dān)著一個(gè)重要的特殊職能，就是調(diào)整個(gè)人（居民）與政府之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系。究其原因在于個(gè)人所得稅的以下優(yōu)點(diǎn)：一是調(diào)控收入分配，體現(xiàn)社會(huì)公平。二是擴(kuò)大聚財(cái)渠道，增加財(cái)政收入。三是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但個(gè)人所得稅也有缺點(diǎn)，

7、主要包括：一是對(duì)人們的所得征稅后會(huì)減少投資和儲(chǔ)蓄，導(dǎo)致減少社會(huì)需求，長期下去對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展可能產(chǎn)生不利影響。二是個(gè)人所得稅征收計(jì)算復(fù)雜，容易出現(xiàn)逃稅、避稅等問題出現(xiàn)。三、我國個(gè)人所得稅制存在的問題（一）稅制模式不合理當(dāng)前國際上對(duì)稅制模式的選擇主要有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和混合稅制。我國實(shí)行的是分類所得稅制。該模式的優(yōu)點(diǎn)是規(guī)定明確、征管方便，既可以控制稅源，又可以節(jié)約征收成本。但隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，跨國人才流動(dòng)日趨頻繁，跨國所得不斷增多，國內(nèi)居民收入來源更加多元化。分類所得稅制對(duì)不同來源所得用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法，已不能全面、完整地體現(xiàn)納稅人的真實(shí)納稅能力，從而造成稅負(fù)不公，我國現(xiàn)行的

8、分類所得稅制模式已不完全適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。（二）稅率結(jié)構(gòu)不合理我國的9級(jí)稅率設(shè)計(jì)過于復(fù)雜，管理成本過高。除了前4個(gè)稅率檔次使用較為普遍外，后5個(gè)檔次只是為不足10%的高收入者設(shè)置的，而45%的最高稅率可以說是形同虛設(shè)。從實(shí)際操作看，多檔次、高稅率難以實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)，因?yàn)槎惵试礁撸徽鞫悓?duì)象偷稅漏稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)中能運(yùn)用這么高稅率的實(shí)例相對(duì)罕見，倒是低稅率涉及的低級(jí)距運(yùn)用廣泛。在目前的經(jīng)濟(jì)狀況下，物價(jià)指數(shù)不斷提高，工資水平也在提高，稅負(fù)的級(jí)距低，實(shí)際是使本來應(yīng)該享受低稅負(fù)的人群執(zhí)行了較高的稅負(fù)。（三）扣費(fèi)制度存在缺陷我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅是以個(gè)人為計(jì)征單位的，費(fèi)用扣除額的設(shè)置沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)

9、因素，對(duì)于個(gè)人所得稅扣除額的計(jì)算方法過于簡單，沒有準(zhǔn)確全面考慮納稅人的負(fù)擔(dān)能力。制定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的初衷在于維護(hù)低收入者的利益，而當(dāng)前我國收入分配領(lǐng)域的主要矛盾是社會(huì)成員之間收入差距過于懸殊，繳納個(gè)人所得稅的主體是工薪階層，這與個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)貧富差距的愿望相悖。有統(tǒng)計(jì)顯示，在我國個(gè)稅納稅人中，中低收入家庭人數(shù)最多，約3億人；在全部個(gè)人所得稅收入中，近三分之二來源于中低收入家庭。而在美國，年收入10萬美元以上的社會(huì)群體所繳納的稅款每年占美國全部個(gè)人稅收總額的60以上。四、完善我國個(gè)人所得稅改革的對(duì)策經(jīng)過30年的改革開放，我國社會(huì)取得了翻天覆地的變化，社會(huì)財(cái)富快速增長，越來越多的城鎮(zhèn)居民成為個(gè)人所得

10、稅的納稅人，從而使個(gè)人所得稅改革成為社會(huì)廣泛關(guān)注的熱點(diǎn)和焦點(diǎn)。（一）建立合理的稅制結(jié)構(gòu)模式隨著我國國際地位的日益提高及國際交往能力的發(fā)展，從長遠(yuǎn)看，建立綜合所得稅模式是我國個(gè)人所得稅改革的目標(biāo)。具體來講，可在原有的分類稅制的基礎(chǔ)上，逐步推進(jìn)，采用分類綜合稅制，即對(duì)個(gè)人不同來源的收入先按不同稅率征收，年終再匯算清繳。（二）規(guī)范扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)與多數(shù)發(fā)達(dá)國家不同，目前我國工薪階層成為個(gè)稅的主要負(fù)擔(dān)群體，個(gè)人所得稅改革應(yīng)考慮扣除范圍和扣除標(biāo)準(zhǔn)的合理性。一方面，要在制度上對(duì)取得有關(guān)收入相應(yīng)發(fā)生的必要成本費(fèi)用做出合理的扣除安排。另一方面，要在保障納稅人基本生活需求的前提下，結(jié)合納稅人消費(fèi)支出和生活成本大幅

11、提高的現(xiàn)狀以及改善生活質(zhì)量的需求，在體制上對(duì)納稅人的生計(jì)費(fèi)用做出合理的扣除標(biāo)準(zhǔn)。另外，應(yīng)考慮以家庭為單位，在充分考慮納稅人婚姻、年齡、健康以及撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)老人等情況的前提下，對(duì)納稅人合理的家庭相關(guān)費(fèi)用支出設(shè)置科學(xué)的附加扣除。（三）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)當(dāng)前世界不少國家都下調(diào)了個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)和邊際稅率，減少級(jí)距和邊際稅率已然成為世界稅率改革的趨勢。我國個(gè)稅實(shí)行的是9級(jí)累進(jìn)稅率，稅率從5%-45%，而國際上多為4-5級(jí)稅率。我國個(gè)人所得稅累進(jìn)級(jí)數(shù)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化，一方面要符合所得分布的實(shí)際情況，另一方面要符合公平負(fù)擔(dān)的要求。同時(shí)適當(dāng)降低邊際稅率，可以使我國作為發(fā)展中國家更好地吸引國際資金和人才，提高納稅家庭工作、投資和納稅的積極性。（四）加強(qiáng)征管機(jī)制的建立一是大力推進(jìn)自行申報(bào)制度，增強(qiáng)公民納稅意識(shí)，培養(yǎng)公民自覺納稅習(xí)慣。二是提高稅務(wù)管理能力。一方面要加強(qiáng)政府的廉政建設(shè)和稅務(wù)征收隊(duì)伍的素質(zhì)建設(shè)；另一方面要對(duì)稅款用途增加透明度，提高稅金的使用效益。三是堵塞稅收漏洞，加強(qiáng)稅源監(jiān)管，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，實(shí)現(xiàn)銀行與稅務(wù)部門計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，提高公民個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的透明度。四是完善稅法，增強(qiáng)稅法的公平性。五、綜述一方面是由于物價(jià)上漲對(duì)低收入群體的沖擊，另一方面社會(huì)各界對(duì)于收入分配改革的呼聲越來越強(qiáng)烈，在這樣的背景下，個(gè)人所得稅的改革在今年能否邁出實(shí)質(zhì)性的步伐