實(shí)質(zhì)性程序的技術(shù)提示

1、芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅

2、莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄

3、莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄

4、莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂

5、蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃

6、蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄

7、葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂

8、薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)

9、薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃

10、螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁

11、芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁

12、芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂

13、莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀

14、荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀

15、莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈

16、蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿

17、蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀

18、蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈

19、薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈

20、薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿

21、羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇

22、芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇

23、芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋

24、莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆

25、莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆芀蕿蒆袂艿羋螂螈羋莀薅肆芇蒃螀羂芆薅薃袈蒞芅螈螄莄莇薁肅莄葿螇聿莃螞蕿羅莂莁裊袁羈蒄蚈螇羈薆袃肆羇芆蚆羈肆莈袁袇肅蒀蚄螃肄薃蕆膂肅莂螃肈肂蒄薅羄肂薇螁袀肁芆薄螆肀荿蝿肅腿蒁薂羈膈薃螇袇膇芃薀袃膆

26、蒅袆蝿膆薈蠆肇膅芇襖羃膄莀蚇衿膃蒂袂螅節(jié)薄蚅肄芁芄蒈羀芀莆蚃羆 實(shí)質(zhì)性測(cè)試技術(shù)提示現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)：獲取公司報(bào)表、科目余額表、序時(shí)賬。一、資產(chǎn)類（一）、貨幣資金 現(xiàn)金1、現(xiàn)金盤點(diǎn)原則：突擊盤點(diǎn)；出納人員或現(xiàn)金保管人員自行盤點(diǎn)，審計(jì)人員起到監(jiān)盤的作用（審計(jì)人員不要接觸現(xiàn)金）；同時(shí)盤點(diǎn)原則，即存放在不同地點(diǎn)的庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)同時(shí)盤點(diǎn)，以防止互相挪用；2、現(xiàn)金盤點(diǎn)表中應(yīng)有公司出納、會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人及審計(jì)人員的簽字（三方簽字）；充分關(guān)注盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的白條等其他抵庫(kù)憑證，如職工借款條、無發(fā)票的費(fèi)用、銀行個(gè)人存折、個(gè)人信用卡等，應(yīng)檢查其款項(xiàng)性質(zhì)，相應(yīng)作調(diào)整。3、庫(kù)存現(xiàn)金檢查表：抽查大額的庫(kù)存現(xiàn)金收支。（序時(shí)賬） 銀行存款1、應(yīng)

27、該對(duì)所有的銀行存款賬戶向銀行進(jìn)行函證（期末余額為零也必須函證）；2、銀行存款檢查表：對(duì)于一般的銀行存款戶（除保證金外），應(yīng)注明如下字樣：“上述銀行存款的使用不存在凍結(jié)、抵押等受限制措施，如有請(qǐng)說明情況”；3、對(duì)于定期存款的審計(jì)，要足夠重視，控制風(fēng)險(xiǎn)，特別注意要查看定期存單原件。由審計(jì)人員親自復(fù)印取證，如果由公司代復(fù)印，審計(jì)人員還應(yīng)核對(duì)正本。提示：如果不查看到正本，單取證復(fù)印件就難以發(fā)現(xiàn)以下問題：1）、定期存單的存款期限跨越審計(jì)基準(zhǔn)日。被審計(jì)單位先將定期存單復(fù)印留底，然后在定期存單到期之前，提前取現(xiàn)，用套取的貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。2）、定期存單作為質(zhì)押物，作質(zhì)押貸款。將定期

28、存單復(fù)印留底，用質(zhì)押貸款所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。3）、定期存單背書轉(zhuǎn)讓。將定期存單復(fù)印留底，用轉(zhuǎn)讓所得貨幣資金虛增收入或挪用以及從事其他違規(guī)業(yè)務(wù)。 其他貨幣資金-存出投資款1、應(yīng)當(dāng)獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料，授權(quán)操作資料，證券賬戶名稱必須核對(duì)一致；2、獲取資金對(duì)賬單，對(duì)于交易的資金流水記錄結(jié)合交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的審計(jì)；3、抽查大額的資金存取，關(guān)注資金存取的財(cái)務(wù)賬面記錄是否與資金流水核對(duì)相符。4、執(zhí)行函證程序，檢查證券及余額是否與財(cái)務(wù)記錄相符，以及是否存在證券出借、凍結(jié)或質(zhì)押等情況。 其他注意事項(xiàng)：隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會(huì)計(jì)造假的不斷出現(xiàn)，銀行存

29、款的審計(jì)越來越受到重視。如何提高銀行存款審計(jì)的審計(jì)質(zhì)量，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊，控制有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，成為控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要方面。以下幾點(diǎn)是上述審計(jì)程序中尤為重要的：1、控制銀行存款函證；2、銀行對(duì)帳單與銀行日記帳的勾對(duì)：銀行存款審計(jì)一般只關(guān)注銀行存款的期末余額，對(duì)銀行存款流水不夠重視。在實(shí)際中，特別是一些資金流量大的企業(yè)，可能存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。為了控制資金挪用等風(fēng)險(xiǎn)，需要核對(duì)資金流水，尋找沒有入賬的資金收付；3、關(guān)注定期存款；4、關(guān)注銀行未達(dá)帳項(xiàng)。（二）、應(yīng)收票據(jù)提示：在抽查票據(jù)收到時(shí)，對(duì)方科目如不是應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款，則需對(duì)其深入了解票據(jù)入賬的依據(jù)；在抽查票據(jù)背書時(shí)，對(duì)方科目如不是應(yīng)付賬款或其它應(yīng)付款時(shí)需

30、對(duì)其深入了解入賬的依據(jù); 在抽查票據(jù)收到時(shí),如前手漏蓋背書章則在函證時(shí)應(yīng)寫明票據(jù)復(fù)印件上顯示的最后背書人，以確認(rèn)該票據(jù)來源的合法性。（三）、應(yīng)收股利1、一般應(yīng)收股利項(xiàng)目比較少，原則上應(yīng)全部查證。2、投資發(fā)生時(shí)，需關(guān)注含權(quán)因素的會(huì)計(jì)處理是否正確。3、對(duì)掛賬時(shí)間較長(zhǎng)（半年以上）的應(yīng)收股利，應(yīng)予以重點(diǎn)關(guān)注，并取證判斷是否能收回該股利, 必要時(shí)可發(fā)函詢證。4、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知的相關(guān)規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。凡

31、投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，除國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按稅法相應(yīng)規(guī)定并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。所以審計(jì)人員應(yīng)關(guān)注被投資單位在宣告利潤(rùn)分配，投資方在增加應(yīng)收股利會(huì)計(jì)處理時(shí)，是否取得被投資方的完稅證明，考慮稅率差問題（外商投資企業(yè)在境內(nèi)對(duì)外投資產(chǎn)生的投資收益除外）。（四）、其他應(yīng)收款1、賬齡分析提示：1）、賬齡分析是否正確一方面關(guān)系到應(yīng)收款項(xiàng)可收回性，一方面關(guān)系到壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額（按賬齡段分別按不同比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備）。賬齡分析參照財(cái)政部財(cái)會(huì)200218號(hào)問答（一）第7點(diǎn)，在存在多筆應(yīng)收款項(xiàng)、且各筆應(yīng)收款項(xiàng)賬齡

32、不同的情況下，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收款項(xiàng)；如果確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡。2）、賬齡分析最終要按審定數(shù)去確認(rèn)賬齡段并據(jù)此按有關(guān)會(huì)計(jì)政策對(duì)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提金額進(jìn)行復(fù)核。2、關(guān)注長(zhǎng)期未能收回的項(xiàng)目提示：1）、對(duì)余額較大長(zhǎng)期掛賬而一直沒有發(fā)生額的應(yīng)收款項(xiàng)即使有函證回函確認(rèn)，若可能仍然需要進(jìn)一步取證該單位是否為關(guān)聯(lián)方，是否實(shí)際有償還能力，是否一直處于虧損狀態(tài)等狀況，最好能有近期的比較會(huì)計(jì)報(bào)表供分析，經(jīng)分析后若累計(jì)有較大虧損或資產(chǎn)不實(shí)等狀況，根據(jù)實(shí)際情況看是否需要追加計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；2）、對(duì)于金額較大的賬齡較長(zhǎng)的未能收回款項(xiàng)對(duì)前期底稿中

33、相關(guān)事項(xiàng)做順延描述，重要底稿須順延復(fù)印或作為長(zhǎng)期檔案保管便于及時(shí)查看；3）、對(duì)部分不符合預(yù)付賬款條件(主要系不再發(fā)生業(yè)務(wù)往來，賬齡較長(zhǎng)等)的款項(xiàng)需要列入其他應(yīng)收款；對(duì)不符合其他應(yīng)收款核算規(guī)定的明細(xì)余額，查明款項(xiàng)性質(zhì)后，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。如：因發(fā)票未到導(dǎo)致費(fèi)用掛賬，應(yīng)視實(shí)際費(fèi)用是否發(fā)生進(jìn)行調(diào)整；存于銀行的承兌匯票保證金，應(yīng)調(diào)整至其他貨幣資金。3、函證過程記錄于函證結(jié)果匯總表下的審計(jì)說明中，不再另外編寫函證備忘錄（五）、存貨對(duì)生產(chǎn)成本的審計(jì)存在較大的風(fēng)險(xiǎn)。原材料和產(chǎn)成品的核算一般采用加權(quán)平均法，與銷售量配比結(jié)轉(zhuǎn)成本，復(fù)核相對(duì)容易。所以被審計(jì)單位常常會(huì)利用生產(chǎn)成本尚未形成產(chǎn)成品，盤點(diǎn)困難，核算復(fù)雜，將

34、應(yīng)轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的成本停留在生產(chǎn)成本中，將虧損隱藏于生產(chǎn)成本中。如果審計(jì)人員僅僅按照客戶提供的生產(chǎn)成本明細(xì)清單、盤點(diǎn)資料去驗(yàn)證，那么往往會(huì)跌入被審計(jì)單位設(shè)置的圈套，做出失實(shí)的判斷。1）、對(duì)在產(chǎn)品內(nèi)部控制的了解、分析和評(píng)價(jià)相當(dāng)重要。企業(yè)為正確核算產(chǎn)品成本，對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行有效控制，必須建立健全成本會(huì)計(jì)制度，將生產(chǎn)控制和成本核算有機(jī)結(jié)合在一起。一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄和單證都要匯集會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審查和核對(duì)，了解和控制生產(chǎn)過程中存貨的實(shí)物運(yùn)動(dòng)；另一方面，會(huì)計(jì)部門要設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)賬戶，會(huì)同有關(guān)部門對(duì)生產(chǎn)過程中的成本進(jìn)行核算和控制。對(duì)在產(chǎn)品的審核，必須熟悉存貨不同的存在形式、品質(zhì)特征與工藝流程等

35、專業(yè)知識(shí)，結(jié)合對(duì)存貨內(nèi)部控制制度的分析和評(píng)價(jià)，對(duì)在產(chǎn)品的實(shí)物存在和流轉(zhuǎn)、成本歸類和核算進(jìn)行有效審驗(yàn)，以確認(rèn)其總體合理性、真實(shí)性和完整性，在完成上述程序之后，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)所收集的證據(jù)，結(jié)合自己的專業(yè)分析和判斷，對(duì)存貨內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容包括：（1）存貨內(nèi)部控制制度是否健全完整；（2）存貨內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行；（3）存貨內(nèi)部控制的整體強(qiáng)弱及各個(gè)部分的弱項(xiàng)；（4）存貨內(nèi)部控制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的可依賴性及存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度進(jìn)行控制測(cè)試，旨在根據(jù)測(cè)試的結(jié)果，確定存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)程序。一般來說，存貨內(nèi)部控制較強(qiáng)，則存貨內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)較小，相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的

36、風(fēng)險(xiǎn)可以增大，因此實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序可以適當(dāng)簡(jiǎn)化。2）、對(duì)在產(chǎn)品的審核中，應(yīng)注重對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行分析性復(fù)核。對(duì)在產(chǎn)品的審核，要關(guān)注帳上在產(chǎn)品有無結(jié)轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品，在產(chǎn)品在各工序之間與產(chǎn)量記錄是否配比，以便分析企業(yè)是否故意提高在產(chǎn)品的成本而調(diào)劑產(chǎn)成品的成本，以達(dá)到調(diào)劑利潤(rùn)的目的。對(duì)在產(chǎn)品核算方法進(jìn)行審驗(yàn)當(dāng)然必要，但對(duì)其分析性復(fù)核也相當(dāng)重要。在產(chǎn)品處于生產(chǎn)過程的中間階段，與原材料、產(chǎn)成品以及產(chǎn)品銷售成本的聯(lián)系十分密切，形成一定的勾稽關(guān)系，可從數(shù)量和價(jià)值兩方面進(jìn)行勾稽復(fù)核，最好能從業(yè)務(wù)部門取得原始統(tǒng)計(jì)資料加以驗(yàn)證。對(duì)在產(chǎn)品量?jī)r(jià)比的分析，也有助于確認(rèn)在產(chǎn)品的期末價(jià)值。如果能對(duì)在產(chǎn)品近幾年期末留存量的變化趨勢(shì)以及

37、近幾年期末單位在產(chǎn)品成本進(jìn)行分析，會(huì)從另一側(cè)面佐證你的判斷。同時(shí)結(jié)合公司的銷售情況，分析其產(chǎn)成品、在產(chǎn)品留存數(shù)量的合理性，也能對(duì)在產(chǎn)品價(jià)值的確認(rèn)起到一定的作用。3）、在內(nèi)部控制制度可信賴的情況下,盡可能對(duì)在產(chǎn)品數(shù)量實(shí)施盤點(diǎn)。由于在產(chǎn)品處于不同的生產(chǎn)狀態(tài)，對(duì)其盤點(diǎn)會(huì)有很大的難度，但如果在主要原材料一次性投入等情況下，深入車間對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行盤點(diǎn)復(fù)核，對(duì)確認(rèn)在產(chǎn)品的數(shù)量就更有底氣。（六）、長(zhǎng)期股權(quán)投資1、對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資，原則上應(yīng)詳細(xì)查證；2、長(zhǎng)期股權(quán)投資本期增加或減少的查驗(yàn)，應(yīng)著重法定程序、法律文本，以及投資真實(shí)性的查驗(yàn)。應(yīng)關(guān)注工商登記情況及變更情況；3、對(duì)于成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，關(guān)注被投資單位的

38、利潤(rùn)分配所屬區(qū)間并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理；獲取最近的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解其財(cái)務(wù)狀況，佐證分析該長(zhǎng)期股權(quán)投資是否存在減值情況；4、查看被投資單位公司章程、投資合同，關(guān)注是否有變化，對(duì)長(zhǎng)期投資的查驗(yàn)很重要。判斷長(zhǎng)期投資成本法還是權(quán)益法核算，應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，并收集相關(guān)依據(jù)。（七）、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊1、執(zhí)行“查驗(yàn)有關(guān)所有權(quán)證明文件，確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有”程序1）、獲取公司相關(guān)權(quán)證原件，應(yīng)復(fù)印并寫明“已與原件核對(duì)一致”，并請(qǐng)公司加蓋公章，同時(shí)編制相應(yīng)的底稿索引；如請(qǐng)公司人員復(fù)印，還需實(shí)施核對(duì)原件程序。2）、所有權(quán)證明文件一般包括：（1）房屋：房屋產(chǎn)權(quán)證發(fā)證單位為各地房地產(chǎn)交易管理部門；（2）土地：土地

39、使用權(quán)證發(fā)證單位為國(guó)土資源管理部門；（3）運(yùn)輸設(shè)備：機(jī)動(dòng)車登記證和車輛行駛證，發(fā)證單位為各地公安局交警支隊(duì)車輛管理處；3）、注意核對(duì)權(quán)證上權(quán)利人名稱是否與被審計(jì)單位名稱一致；如不一致，提請(qǐng)客戶書面解釋說明，并且取證權(quán)證上權(quán)利人的書面聲明（此僅限于金額較小、實(shí)質(zhì)是客戶出資購(gòu)買的資產(chǎn)）。如該類資產(chǎn)金額較大，或是由投資者投入的、產(chǎn)權(quán)關(guān)系未進(jìn)行變更的資產(chǎn)，應(yīng)要求客戶變更權(quán)屬關(guān)系。2、固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊查驗(yàn)的重要提示及說明1）、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)在于查驗(yàn)各項(xiàng)固定資產(chǎn)的存在性和所有權(quán)，以及增減行為的合法合規(guī)性；累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)重點(diǎn)在于復(fù)核計(jì)算折舊金額及其分配的正確性、配比性。2）、本項(xiàng)目較為重要的查

40、驗(yàn)程序?yàn)椋海?）固定資產(chǎn)增減行為的合法性、內(nèi)部控制的有效性；（2）固定資產(chǎn)實(shí)地盤點(diǎn)、現(xiàn)場(chǎng)勘察和產(chǎn)權(quán)證明文件的查驗(yàn)；（3）復(fù)核計(jì)算，主要是固定資產(chǎn)增減入賬價(jià)值以及應(yīng)計(jì)折舊金額的復(fù)核計(jì)算。3）、對(duì)固定資產(chǎn)盤虧或報(bào)廢所形成的損失，需經(jīng)專項(xiàng)審計(jì)并報(bào)稅務(wù)部門批準(zhǔn)后方能在所得稅前扣除。（八）、在建工程1、在建工程實(shí)地觀察的技術(shù)提示1）、若同一地點(diǎn)上有數(shù)項(xiàng)在建工程的，則需按實(shí)地勘察軌跡，繪制簡(jiǎn)易平面布置圖，在圖上標(biāo)注工程名稱、完工進(jìn)度，與明細(xì)表核對(duì)是否相符；2）、若存在賬在總部核算而實(shí)物存放在外地分支機(jī)構(gòu)的或委托其他單位代為管理的在建工程，需視重要性水平，進(jìn)行實(shí)地勘察或發(fā)函詢證；3）、觀察盤點(diǎn)小結(jié)內(nèi)容：盤點(diǎn)

41、時(shí)間、地點(diǎn)，盤點(diǎn)人、監(jiān)盤人，觀察盤點(diǎn)量（金額）占在建工程總金額的百分比，正確率為多少等應(yīng)填寫完整，并注意盤點(diǎn)人員、監(jiān)盤人員要簽名；4）、觀察時(shí)需注意有無長(zhǎng)期停工的工程項(xiàng)目或已安裝的機(jī)器設(shè)備長(zhǎng)期不用等異常情況；2、在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的技術(shù)提示1）、準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度所描述的“達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)”，并不一定與通過驗(yàn)收手續(xù)時(shí)間完全一致，審計(jì)人員要有自己的專業(yè)判斷；2）、如果有驗(yàn)收的，則主要檢查有無設(shè)備管理部門的驗(yàn)收手續(xù)，如涉及環(huán)保的，需有環(huán)保部門驗(yàn)收文件，如鍋爐改造要取得公安部門驗(yàn)收文件，電力設(shè)施建設(shè)要取得國(guó)家電力建設(shè)總局和公安部門的驗(yàn)收文件等等，上述驗(yàn)收文件均需查見到原件并復(fù)印留底；3）、如有在建工程

42、其他轉(zhuǎn)出數(shù)，如工程報(bào)廢、毀損以及工程完工后剩余物資的退庫(kù)等，需檢查是否符合規(guī)定，審批手續(xù)是否完整，是否有設(shè)備管理部門或技術(shù)部門的鑒定意見，報(bào)廢單、退庫(kù)單等原始憑證是否齊全，如有保險(xiǎn)公司賠償?shù)?，檢查是否已沖減了損失等。（九）、應(yīng)收帳款1、應(yīng)收賬款審計(jì)應(yīng)當(dāng)結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審計(jì)進(jìn)行。1）一般情況下，如果企業(yè)產(chǎn)品暢銷，則通常收現(xiàn)率較高而不應(yīng)有大額賒銷，若存在大量應(yīng)收賬款，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)予以重點(diǎn)關(guān)注；2）如企業(yè)的產(chǎn)品用戶固定且信用程度高，能夠定期結(jié)算貨款，審計(jì)應(yīng)結(jié)合銷售情況、賒銷條件及結(jié)算期還款情況，分析評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款余額是否合理；3）如企業(yè)用戶分散、不固定且業(yè)務(wù)往來稀疏，貨款不能及時(shí)結(jié)算，則產(chǎn)生壞賬的可能

43、性相對(duì)就大。2、應(yīng)收賬款審計(jì)的重點(diǎn)在于存在性、所有權(quán)歸屬、真實(shí)性以及可收回性。1）存在性和所有權(quán)歸屬確認(rèn)的最有效程序是函證；2）應(yīng)收賬款的真實(shí)性的確認(rèn)應(yīng)結(jié)合銷售收入的真實(shí)性查驗(yàn)來進(jìn)行，應(yīng)當(dāng)尋找外部審計(jì)證據(jù)如運(yùn)單，報(bào)關(guān)單、客戶回執(zhí)等來支撐審計(jì)結(jié)論，以防止虛列高估債權(quán)現(xiàn)象，防止虛增資產(chǎn)和利潤(rùn)。3）應(yīng)收賬款的可收回性，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審核賬齡是否正確、真實(shí)，并在企業(yè)選定的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備提取方法是否合理的基礎(chǔ)上確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備的提取是否充分、適當(dāng)，以防止企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。二、負(fù)債（一）、借款1、對(duì)借款項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而高估利潤(rùn)的目的。因此，除確定借款賬面期

44、末余額的真實(shí)性外，更應(yīng)將重點(diǎn)放在對(duì)借款所反映的債務(wù)的完整披露之上，包括賬面?zhèn)鶆?wù)，也包括或有負(fù)債。2、在對(duì)借款的審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注容易引發(fā)訴訟的事件，如逾期的銀行借款、提供借款擔(dān)保（以本單位的不動(dòng)產(chǎn)抵押）等。這些訴訟事項(xiàng)往往具有重大不確定性，是企業(yè)發(fā)展中的“地雷”，嚴(yán)重影響著會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。如果被審計(jì)單位隱瞞訴訟事實(shí)，不及時(shí)披露訴訟事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，會(huì)造成會(huì)計(jì)信息披露不真實(shí)、不充分，影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策。一旦發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在這些事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)該謹(jǐn)慎取證，需要從各方面搜集證據(jù)，如檢查公司的原始憑證（合同、產(chǎn)權(quán)證明等），向銀行詢證，向律師詢證，從媒體了解公司訴訟狀況等，來查

45、證清楚被審計(jì)單位在審計(jì)年度內(nèi)所有的訴訟事項(xiàng)及其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如果被審計(jì)單位涉及的這些事項(xiàng)符合確認(rèn)為負(fù)債的條件，應(yīng)該重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的估計(jì)是否合理；如果被審計(jì)單位涉及的這些事項(xiàng)不能確認(rèn)為負(fù)債，應(yīng)該重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位是否充分、及時(shí)披露該事項(xiàng)，如果被審計(jì)單位披露不充分、不及時(shí)，甚至拒絕披露，審計(jì)人員應(yīng)視情況出具保留意見或否定意見類型的審計(jì)報(bào)告。（二）、應(yīng)付股利1、應(yīng)付股利的支付一般比較少，原則上應(yīng)全部查證。應(yīng)對(duì)銀行匯款憑證、收款收據(jù)等原始憑證，進(jìn)行核對(duì)支付憑證中的股東名稱與收取股利的收款單位是否一致。如不一致，應(yīng)進(jìn)一步取證。2、關(guān)注長(zhǎng)期未支付股利的原因，在底稿中作記錄。3、對(duì)于同股不

46、同權(quán)的利潤(rùn)分配，應(yīng)查閱公司章程、股東會(huì)和董事會(huì)決議的規(guī)定。4、支付給自然人股東的股利，應(yīng)查驗(yàn)有無代扣代繳個(gè)人所得稅。（三）、應(yīng)交稅金1、如果發(fā)現(xiàn)應(yīng)交增值稅明細(xì)表與企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表數(shù)字不符，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，如銷項(xiàng)稅額賬面金額大于企業(yè)增值稅納稅申報(bào)表金額，審計(jì)人員就要考慮是否存在虛增的銷售收入，反之則要考慮有無未入賬的銷售收入。2、如公司實(shí)行網(wǎng)上申報(bào)和網(wǎng)上銀行繳稅，一定要將每筆已交稅金與銀行存款納稅戶對(duì)帳單勾對(duì)，年末應(yīng)交稅金應(yīng)與次年1月納稅戶對(duì)帳單進(jìn)行勾對(duì)，并盡可能對(duì)銀行存款納稅戶的發(fā)生額及期末余額函證確認(rèn)。如有必要，應(yīng)與稅務(wù)部門核對(duì)申報(bào)、解繳情況。3、出口退稅的技術(shù)提示1）如何計(jì)算生產(chǎn)型企

47、業(yè)的“免抵退”方法如下：免稅購(gòu)入貨物征稅率17%出口生產(chǎn)加工庫(kù)存商品退稅率13%購(gòu)入應(yīng)稅貨物（進(jìn)項(xiàng)）內(nèi)銷銷項(xiàng)17%當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項(xiàng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)+（當(dāng)期出口fob價(jià)x匯率免稅購(gòu)進(jìn)貨價(jià)）x（征稅率退稅率）期初留抵免抵退稅額=（出口fob價(jià)x匯率免稅購(gòu)進(jìn)貨價(jià)）x退稅率 當(dāng)期末留抵稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅稅額（or= 當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末留抵= 當(dāng)期免抵=02、如主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)公司每月出口退稅都有認(rèn)定的，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取證每月由稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章的“生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退審批通知單”等文件，逐月核對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的免抵退稅額與客戶賬面數(shù)是否一致。3、審計(jì)人員可以通過客戶當(dāng)年度出口fob收入*（征稅率出口退稅率）不予

48、抵扣稅額抵減額來計(jì)算客戶當(dāng)年應(yīng)轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，并將其與客戶賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)。4、審計(jì)人員應(yīng)該結(jié)合應(yīng)收補(bǔ)貼款的查驗(yàn)，通過對(duì)應(yīng)收出口退稅到位情況的分析來判斷客戶整體出口退稅計(jì)算是否合理。5、外貿(mào)型企業(yè)出口收入筆數(shù)一般很多，審計(jì)人員應(yīng)該首先對(duì)客戶外銷的內(nèi)控制度進(jìn)行調(diào)查，通過抽查從外銷收入到出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出、結(jié)轉(zhuǎn)外銷成本等進(jìn)行穿行測(cè)試，通過樣本測(cè)試的結(jié)果來推斷客戶整體出口退稅計(jì)算是否合理。（四）、其他應(yīng)付款1、注意有無虛列發(fā)生額從而進(jìn)行調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況，主要體現(xiàn)為隱藏收入暫記入至其他應(yīng)付款不結(jié)轉(zhuǎn)損益、多計(jì)提成本費(fèi)用或其他損失的情況，如有，結(jié)合期后有關(guān)資料的查驗(yàn)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行審計(jì)調(diào)整。2、檢查其

49、他應(yīng)付款與其他應(yīng)收款是否存在互相掛賬的情形，如有，應(yīng)同戶合并。（五）、應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目單位繳費(fèi)基數(shù)單位繳費(fèi)比例職工繳費(fèi)基數(shù)職工繳費(fèi)比例備注工會(huì)經(jīng)費(fèi)職工當(dāng)年工資總額2%職工教育經(jīng)費(fèi)職工當(dāng)年工資總額1.5%住房公積金單位全部職工的繳費(fèi)基數(shù)之和7%按上年7月至本年6月職工月平均工資作為基數(shù)7%補(bǔ)充住房公積金繳存比例不得大于各和少于各（繳存比例取正整數(shù)）養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)本單位全部職工的繳費(fèi)基數(shù)之和22%本人上一年度月平均工資（基數(shù)自當(dāng)年4月起調(diào)整）8%個(gè)人繳費(fèi)基數(shù)上限和下限以公布的上年全市職工月均工資300%和60%確定醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)本單位全部職工的繳費(fèi)基數(shù)之和12%本人上一年度月平均工資2%失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)本單位全

50、部職工的繳費(fèi)基數(shù)之和2%本人上一年度月平均工資1%工傷保險(xiǎn)費(fèi)按繳納城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)計(jì)算基礎(chǔ)費(fèi)率0.5%對(duì)發(fā)生工傷事故的用人單位在基礎(chǔ)費(fèi)率的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定實(shí)行浮動(dòng)費(fèi)率。生育保險(xiǎn)費(fèi)按繳納城鎮(zhèn)養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)基數(shù)0.5%以上相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)政策可能會(huì)變動(dòng)，可及時(shí)至單位當(dāng)?shù)貏趧?dòng)保障服務(wù)網(wǎng)以及住房公積金網(wǎng)跟蹤查詢。通過上表可知，一般企業(yè)繳納的社會(huì)保障基金由兩部分組成: a.企業(yè)應(yīng)交納部分，b.職工應(yīng)交納的部分,是從職工工資中代扣并計(jì)入其他應(yīng)付款。企業(yè)應(yīng)繳納的除醫(yī)療保險(xiǎn)基金外的各項(xiàng)保險(xiǎn)基金應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則先計(jì)提入其他應(yīng)付款，職工代扣基金與單位繳納基金一并繳納社會(huì)保險(xiǎn)中心時(shí)沖減其他應(yīng)付款。三、損益類（

51、一）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1、檢查銷售退回與折讓，應(yīng)當(dāng)注意以下方面：1）銷售退回（1）審查銷售退回原因的合理性：a.審計(jì)人員應(yīng)對(duì)銷售退回的原因及批準(zhǔn)手續(xù)進(jìn)行檢查分析，尤其需要注意是否存在內(nèi)外勾結(jié)，營(yíng)私舞弊，從而給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失的問題。b.審計(jì)人員應(yīng)特別關(guān)注期末或下期期初發(fā)生的銷售退回業(yè)務(wù)的真實(shí)性，關(guān)注企業(yè)是否存在為追求本期銷售計(jì)劃的完成，采用期末虛構(gòu)銷售，下期期初再用紅字發(fā)票沖回的不當(dāng)手法，弄虛作假。（2）審查銷售退回的賬務(wù)處理是否正確，特別要關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后銷售退回的賬務(wù)處理是否符合準(zhǔn)則的規(guī)定。2）銷售折讓與折扣對(duì)銷售折讓、折扣業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合理性查驗(yàn)，可以通過審閱有關(guān)憑證，檢查其審核手續(xù)的完備

52、性，進(jìn)而確認(rèn)折扣折讓是否真實(shí)存在，同時(shí)通過折扣折讓原因的調(diào)查核實(shí)來判斷其合理性，特別要對(duì)折讓折扣額大的項(xiàng)目進(jìn)行審查。2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入查驗(yàn)的重要提示1）審計(jì)人員在審計(jì)中必須保持合理的懷疑，即在執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)人員必須牢記，雖然大部分財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)是無意的錯(cuò)誤，但有時(shí)卻是由于一般員工或者管理階層舞弊或不法行為所造成的。審計(jì)人員固然不應(yīng)假設(shè)客戶管理階層是不誠(chéng)實(shí)的，但也不應(yīng)絲毫不加懷疑。2）在實(shí)務(wù)操作中，審計(jì)人員需要關(guān)注是否存在以下幾種情況：（1）真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售；公司對(duì)某些客戶有一定的銷售業(yè)務(wù)，為了粉飾業(yè)績(jī)，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的

53、收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入。（2）銷售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入；公司為了調(diào)節(jié)各會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，往往對(duì)銷售期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)膭澐郑崆盎蜓雍蟠_認(rèn)收入。（3）虛構(gòu)客戶，虛擬銷售；公司虛擬銷售對(duì)象及交易，對(duì)并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，偽造訂單、發(fā)運(yùn)憑證、合同。開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等。（4）利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入。將產(chǎn)品銷售給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再有其子公司將產(chǎn)品從第三方購(gòu)回，這樣即可增加銷售收入，又可避免內(nèi)部交易的抵銷。上述4種情況中，前2種情況可以通過詢證發(fā)生額來進(jìn)行確認(rèn)，但后2種情況，詢證發(fā)生額是無濟(jì)于事的，需要通過分析現(xiàn)金流入來源是否正常、

54、產(chǎn)能分析、投入產(chǎn)出是否合理，查驗(yàn)采購(gòu)、存貨真實(shí)性，分析子公司關(guān)聯(lián)采購(gòu)等等方法進(jìn)行綜合分析判斷。3）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款的審計(jì)來發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)收入的情況，應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注以下現(xiàn)象：（1）關(guān)注往來業(yè)務(wù)少，金額較大且季節(jié)性較強(qiáng)的（分析年末或季末發(fā)生的概率較大）、累計(jì)沒有或很少收回貨款的客戶；（2）產(chǎn)成品明細(xì)賬期末結(jié)余的數(shù)量為負(fù)數(shù)；（3）臨近報(bào)表日的大額關(guān)聯(lián)銷售，卻無出庫(kù)記錄；（4）已實(shí)現(xiàn)的銷售在報(bào)表日后辦理銷售退回，且無正常理由；（5）銷售的產(chǎn)品為關(guān)聯(lián)企業(yè)使用或代銷；（6）對(duì)開發(fā)票或虛開發(fā)票等虛構(gòu)收入。4）審計(jì)人員在進(jìn)行銷售截止測(cè)試的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注不同的銷售方式對(duì)收入確認(rèn)的影響，應(yīng)當(dāng)關(guān)注

55、以下現(xiàn)象：（1）在交款提貨的銷售方式下，已收到貨款同時(shí)開出提單和發(fā)票，卻借口未提貨而不確認(rèn)收入；（2）在預(yù)收貨款的情況下，沒有向客戶發(fā)貨，借口收到貨款便確認(rèn)收入；（3）采用委托代銷的方式下，在發(fā)出產(chǎn)品或收到貨款時(shí)便確認(rèn)收入；（4）在分期付款銷售方式下，在發(fā)出產(chǎn)品或收到第一次貨款便確認(rèn)收入；（5）在委托收款銷售方式下，在收到銀行收款通知單時(shí)才確認(rèn)收入；（6）雙方存在的產(chǎn)品質(zhì)量糾紛未達(dá)成一致意見，便確認(rèn)收入；（7）期末收到貨款，下期確認(rèn)收入；（8）通過往來科目，隱藏已實(shí)現(xiàn)的銷售收入。5）較為重要的查驗(yàn)程序有：（1）抽查銷售業(yè)務(wù)的銷售合同、原始憑證(發(fā)票、運(yùn)貨單據(jù))，并追查至記賬憑證及明細(xì)賬；（2）

56、函證；（3）檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購(gòu)、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)某绦蜻M(jìn)行審核；（4）調(diào)查企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力及規(guī)模，確認(rèn)收入的合理性及可信度；（5）實(shí)施截止日測(cè)試，抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后的銷售收入與退貨記錄。（二）、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用1、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)是關(guān)注費(fèi)用的真實(shí)性，企業(yè)所有發(fā)生的費(fèi)用支出都應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)著資產(chǎn)或服務(wù)的獲得，并有合法原始憑證支持，否則，企業(yè)的費(fèi)用支出不實(shí)，勢(shì)必影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映。2、對(duì)營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用核算的內(nèi)容，要關(guān)注所反映的交易實(shí)質(zhì)，關(guān)注與企業(yè)其他事項(xiàng)的關(guān)聯(lián)。如有訴訟費(fèi)發(fā)生，應(yīng)關(guān)注訴訟狀態(tài)，判斷有無或有負(fù)債，或損失已發(fā)生而

57、未入賬。3、審計(jì)工作表面上看是有范圍的，只限于審計(jì)年度的會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)表，實(shí)際上，凡是與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)或與發(fā)表審計(jì)意見相關(guān)的事項(xiàng)和資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)該關(guān)注，從這個(gè)角度來看審計(jì)工作是沒有范圍的。審計(jì)人員審計(jì)時(shí)不能單單重視核對(duì)被審計(jì)單位提供的資料，而要重視外部證據(jù)的獲取以及專業(yè)判斷。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)時(shí)不能僅僅實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況設(shè)計(jì)并實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)程序。4、審計(jì)中，經(jīng)?？梢詮囊韵聨讉€(gè)方面發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的異常支出：1）大額且偶發(fā)的支出；2）沒有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的支出；3）與相應(yīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容與規(guī)模不相稱的支出；4）原始憑證或單據(jù)不完整的支出；5）與關(guān)聯(lián)方或權(quán)力部門（人員）之間的支出；6）與特殊事項(xiàng)或特殊會(huì)計(jì)處理相關(guān)的支出；7）內(nèi)部部門或總部、分部之間的大額資金劃撥。5、審計(jì)人員在審計(jì)小規(guī)模企業(yè)（尤其是小型私營(yíng)企業(yè)）時(shí)，