《審計基礎(chǔ)與實務(wù)》課件：項目6采購與付款循環(huán)審計

1、項目項目6 6 采購與付款循環(huán)審計采購與付款循環(huán)審計 任務(wù)任務(wù)6.1 了解采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制了解采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制并評估重大錯報風(fēng)險并評估重大錯報風(fēng)險任務(wù)任務(wù)6.2 對采購與付款交易實施控制測對采購與付款交易實施控制測試試任務(wù)任務(wù)6.4 對固定資產(chǎn)實施實質(zhì)性程序?qū)潭ㄙY產(chǎn)實施實質(zhì)性程序任務(wù)任務(wù)6.1 了解采購與付款循環(huán)內(nèi)部控了解采購與付款循環(huán)內(nèi)部控制并評估其重大錯報風(fēng)險制并評估其重大錯報風(fēng)險 6.1.1 了解規(guī)范的采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動了解規(guī)范的采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 6.1.2 熟悉規(guī)范的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制熟悉規(guī)范的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 6.1.3 熟悉固定資產(chǎn)

2、規(guī)范的內(nèi)部控制熟悉固定資產(chǎn)規(guī)范的內(nèi)部控制 6.1.4 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險6.1.1 了解規(guī)范的采購與付款循環(huán)的主要了解規(guī)范的采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動 1采購與付款循環(huán)所涉及的主要財務(wù)報表項目采購與付款循環(huán)所涉及的主要財務(wù)報表項目 2采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動1. 采購與付款循環(huán)所涉及的主要采購與付款循環(huán)所涉及的主要財務(wù)報表項目財務(wù)報表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目資產(chǎn)負(fù)債表項目 利潤表項目利潤表項目 預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽

3、、長期待攤費用、應(yīng)付商譽、長期待攤費用、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款、存貨（材料采購或在途款、存貨（材料采購或在途物資、材料成本差異）物資、材料成本差異）管理費用管理費用 2采購與付款循環(huán)的采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動主要業(yè)務(wù)活動（1）采購交易活動）采購交易活動（2）付款交易活動）付款交易活動（1）采購交易活動）采購交易活動 請購商品和勞務(wù)請購商品和勞務(wù)請購單請購單 編制訂購單編制訂購單訂購單訂購單 驗收商品驗收商品驗收單驗收單 儲存已驗收的商品儲存已驗收的商品入庫單入庫單 編制付款憑單編制付款憑單付款憑單、賣方發(fā)票）付款憑單、賣方發(fā)票） 記錄購貨與負(fù)債記錄購貨與負(fù)債

4、供應(yīng)商對賬單供應(yīng)商對賬單 （2）付款交易活動）付款交易活動6.1.2 熟悉規(guī)范的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部熟悉規(guī)范的采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制控制 1采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范 2采購交易的內(nèi)部控制采購交易的內(nèi)部控制 3付款交易的內(nèi)部控制付款交易的內(nèi)部控制1采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范規(guī)范（1）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號號采采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)（財會（財會201011號）號）（2）內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范采購與付款采購與付款（試行）（試行）（財會（財會200221號）號）2. 采購交易的內(nèi)部控制采購交易的內(nèi)部

5、控制（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離（2）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批 （3）充分的憑證和記錄）充分的憑證和記錄 （4）獨立檢查）獨立檢查 （5）定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄。）定期與供應(yīng)商核對有關(guān)記錄。（1）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離）適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離 請購與審批；請購與審批； 詢價與確定供應(yīng)商；詢價與確定供應(yīng)商； 采購合同的訂立與審批；采購合同的訂立與審批； 采購與驗收；采購與驗收； 采購、驗收與相關(guān)會計記錄；采購、驗收與相關(guān)會計記錄； 付款審批與付款執(zhí)行。付款審批與付款執(zhí)行。（2）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批）恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批請購商品和勞務(wù)經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批；請購商品和勞務(wù)經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批；采購按正確的級別批準(zhǔn)；采購

6、按正確的級別批準(zhǔn)；采購價格須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；采購價格須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)；付款須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。付款須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。（3）充分的憑證和記錄）充分的憑證和記錄 采購業(yè)務(wù)應(yīng)具備請購單、訂購單、驗收單、采購業(yè)務(wù)應(yīng)具備請購單、訂購單、驗收單、入庫單和賣方發(fā)票，并作為付款憑單的附件，入庫單和賣方發(fā)票，并作為付款憑單的附件，訂購單、驗收單、入庫單、支票等憑證應(yīng)預(yù)先訂購單、驗收單、入庫單、支票等憑證應(yīng)預(yù)先編號，并由經(jīng)辦人簽章；編號，并由經(jīng)辦人簽章； 及時填制、審核和傳遞原始憑證；及時填制、審核和傳遞原始憑證； 及時編制和審核與采購與付款交易相關(guān)的記及時編制和審核與采購與付款交易相關(guān)的記賬憑證，并進(jìn)行證證核對；賬憑證，并進(jìn)行證

7、證核對； 建立健全存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等賬簿，建立健全存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款等賬簿，并及時準(zhǔn)確地登記。并及時準(zhǔn)確地登記。（4）獨立檢查）獨立檢查 獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品獨立檢查訂購單的處理，以確定是否確實收到商品并正確入賬；并正確入賬； 定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都定期獨立檢查驗收單的順序以確定每筆采購交易都已編制付款憑單；已編制付款憑單； 獨立檢查付款憑單計算的正確性；獨立檢查付款憑單計算的正確性； 核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日核對所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門送來的每日憑單匯總表是否一致，并定期檢查應(yīng)付賬款總賬余額憑單匯總表是否一

8、致，并定期檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致；與應(yīng)付憑單部門未付款憑單檔案中的總金額是否一致； 獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的獨立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性；總額的一致性； 獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的獨立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。金額的一致性，以及與支票匯總記錄的一致性。3付款交易的內(nèi)部控制付款交易的內(nèi)部控制（1 1）企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定及時辦理采購付款業(yè)務(wù)。）企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定及時辦理采購付款業(yè)務(wù)。（2 2）企業(yè)財會部門在辦理付款交易時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、）企

9、業(yè)財會部門在辦理付款交易時，應(yīng)當(dāng)對采購發(fā)票、結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合結(jié)算憑證、驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。（3 3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強預(yù)付賬款和定金的管理。預(yù)付賬款和定金的管理。（4 4）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。已到期照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項。已到期的應(yīng)付款項需經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支的應(yīng)付款項需

10、經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付。付。（5 5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。對退貨條件、退貨手續(xù)、）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立退貨管理制度。對退貨條件、退貨手續(xù)、貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時收回退貨物出庫、退貨貨款回收等做出明確規(guī)定。及時收回退貨款。貨款。（6 6）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付款項等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。付款項等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。6.1.3 熟悉固定資產(chǎn)規(guī)范的內(nèi)部控制熟悉固定資產(chǎn)規(guī)范的內(nèi)部控制 1與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范2固定資產(chǎn)內(nèi)

11、部控制的內(nèi)容固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容1與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范與固定資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)部控制規(guī)范（1）內(nèi)部會計控制規(guī)范內(nèi)部會計控制規(guī)范固定資產(chǎn)（試固定資產(chǎn)（試行）行）（財會（財會200423號）號）（2）企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第8號號資資產(chǎn)管理產(chǎn)管理（財會（財會201011號）號）2固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容（1）預(yù)算制度）預(yù)算制度（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度）授權(quán)批準(zhǔn)制度 （3）賬簿記錄制度）賬簿記錄制度 （4）職責(zé)分工制度）職責(zé)分工制度 （5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 （6）處置制度）處置制度 （7）定期盤點制度）定期盤點制

12、度 （8）維護(hù)保養(yǎng)制度）維護(hù)保養(yǎng)制度6.1.3 評估重大錯報風(fēng)險評估重大錯報風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過審閱審閱以前年度審計工以前年度審計工作底稿、作底稿、觀察觀察內(nèi)部控制執(zhí)行情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、詢問詢問管管理層和員工、理層和員工、檢查檢查相關(guān)的文件和資料等方相關(guān)的文件和資料等方法，對被審計單位采購與付款交易和相關(guān)法，對被審計單位采購與付款交易和相關(guān)余額的內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行情況進(jìn)行了余額的內(nèi)部控制的設(shè)計、執(zhí)行情況進(jìn)行了解，以識別和評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)解，以識別和評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，尤其是固有風(fēng)險。險，尤其是固有風(fēng)險。 采購與付款交易和余額可能存在的固有風(fēng)險采購與

13、付款交易和余額可能存在的固有風(fēng)險 1管理層錯報費用支出的偏好和動因。管理層錯報費用支出的偏好和動因。 2費用支出的復(fù)雜性。費用支出的復(fù)雜性。 3管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險。管理層凌駕于控制之上和員工舞弊的風(fēng)險。 4采用不正確的費用支出截止期。采用不正確的費用支出截止期。 5低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款。低估準(zhǔn)備和應(yīng)付賬款。 6不正確地記錄外幣交易。不正確地記錄外幣交易。 7舞弊和盜竊的固有風(fēng)險。舞弊和盜竊的固有風(fēng)險。 8存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩源_認(rèn)。存貨的采購成本沒有按照適當(dāng)?shù)挠嬃繉傩源_認(rèn)。 9存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。存在未記錄的權(quán)利和義務(wù)。 任務(wù)任務(wù)6.2 采購與付款交易控制測試

14、采購與付款交易控制測試6.2.1 以內(nèi)部控制目標(biāo)和認(rèn)定為起點的采購與以內(nèi)部控制目標(biāo)和認(rèn)定為起點的采購與付款交易控制測試付款交易控制測試6.2.2 以業(yè)務(wù)活動為起點的采購與付款交易控以業(yè)務(wù)活動為起點的采購與付款交易控制測試制測試6.2.3 固定資產(chǎn)控制測試固定資產(chǎn)控制測試 6.2.1 以內(nèi)部控制目標(biāo)和認(rèn)定為起點的采購以內(nèi)部控制目標(biāo)和認(rèn)定為起點的采購與付款交易的控制測試與付款交易的控制測試控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)所記錄的采購都確已收到物品或已接受勞務(wù)（存在）（存在） 1.1.請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票俱全，并附在請購單、訂購單

15、、驗收單和賣方發(fā)票俱全，并附在付款憑單后付款憑單后2.2.采購經(jīng)適當(dāng)?shù)募墑e批準(zhǔn)采購經(jīng)適當(dāng)?shù)募墑e批準(zhǔn) 3.3.注銷憑證以防止重復(fù)使用注銷憑證以防止重復(fù)使用 4.4.對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查對賣方發(fā)票、驗收單、訂購單和請購單作內(nèi)部核查 1.1.查驗付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)查驗付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)2.2.檢查批準(zhǔn)采購標(biāo)記檢查批準(zhǔn)采購標(biāo)記3.3.檢查注銷憑證的標(biāo)記檢查注銷憑證的標(biāo)記4.4.檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性）已發(fā)生的采購交易均已記錄（完整性） 1.1.訂購單均

16、經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬訂購單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬2.2.驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬驗收單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬3.3.應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號并已登記入賬 1.1.檢查訂購單連續(xù)編號的完整性檢查訂購單連續(xù)編號的完整性2.2.檢查驗收單連續(xù)編號的完整性檢查驗收單連續(xù)編號的完整性3.3.檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號的完整性控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試所記錄的采購交易估價正確（準(zhǔn)確性、所記錄的采購交易估價正確（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┯媰r和分?jǐn)偅?1.1.對計算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查對計算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部

17、核查2.2.采購價格和折扣的批準(zhǔn)采購價格和折扣的批準(zhǔn) 1.1.檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記2.2.檢查批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記檢查批準(zhǔn)采購價格和折扣的標(biāo)記 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試采購交易的分類正確（分類）采購交易的分類正確（分類） 1.1.采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘聿捎眠m當(dāng)?shù)臅嬁颇勘?.2.分類的內(nèi)部核查分類的內(nèi)部核查 1.1.檢查工作手冊和會計科目表檢查工作手冊和會計科目表2.2.檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試采購交易按正確的日期記錄（截止）采購交易按正確的日期記錄（截止） 1.

18、1.要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采要求收到商品或接受勞務(wù)后及時記錄采購交易購交易2.2.內(nèi)部核查內(nèi)部核查 1.1.檢查工作手冊并觀察有無未記錄的購檢查工作手冊并觀察有無未記錄的購貨發(fā)票存在貨發(fā)票存在2.2.檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試試采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等采購交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并正確匯總（準(zhǔn)確性、計價明細(xì)賬中，并正確匯總（準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偅┖头謹(jǐn)偅?應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查應(yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)容的內(nèi)部核查 檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記 控控制制目目標(biāo)標(biāo) 內(nèi)內(nèi)部部控控制制 控控制制測測試

19、試僅對已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付并準(zhǔn)僅對已記錄的應(yīng)付賬款辦理支付并準(zhǔn)備記錄付款（存在、準(zhǔn)確性）備記錄付款（存在、準(zhǔn)確性） 1.1.在核準(zhǔn)付款前復(fù)核支持性文件在核準(zhǔn)付款前復(fù)核支持性文件2.2.在簽發(fā)支票后注銷相關(guān)文件在簽發(fā)支票后注銷相關(guān)文件 抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)過復(fù)核和抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)過復(fù)核和審批，并檢查有關(guān)的支票是否得到適當(dāng)審批，并檢查有關(guān)的支票是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批。人員的復(fù)核和審批。 注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果，注冊會計師應(yīng)根據(jù)執(zhí)行控制測試的結(jié)果， 確定對相關(guān)控制的信賴程度，確定對相關(guān)控制的信賴程度， 制定實質(zhì)性程序的方案。制定實質(zhì)性程序的方案。6.2.2 以控

20、制活動為起點的采購與以控制活動為起點的采購與付款交易控制測試付款交易控制測試業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動常用控制測試常用控制測試1. 請購商品和請購商品和勞務(wù)、勞務(wù)、2. 編制訂購單編制訂購單3. 驗收商品驗收商品首先應(yīng)抽取請購單、訂購單和商首先應(yīng)抽取請購單、訂購單和商品驗收單，檢查請購單、訂購品驗收單，檢查請購單、訂購單是否得到適當(dāng)審批，驗收單單是否得到適當(dāng)審批，驗收單是否有相關(guān)人員的簽名，訂購是否有相關(guān)人員的簽名，訂購單和驗收單是否按順序編號；單和驗收單是否按順序編號；其次，應(yīng)抽取采購信息報告，檢其次，應(yīng)抽取采購信息報告，檢查其是否已復(fù)核，如有不符，查其是否已復(fù)核，如有不符，是否已經(jīng)及時調(diào)查和處理。是

21、否已經(jīng)及時調(diào)查和處理。6.2.2 以控制活動為起點的采購與以控制活動為起點的采購與付款交易控制測試（續(xù)）付款交易控制測試（續(xù)）業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動常用控制測試常用控制測試4. 編制付款憑編制付款憑單單5. 確認(rèn)與記錄確認(rèn)與記錄負(fù)債負(fù)債 首先應(yīng)抽取訂購單、驗收單和采首先應(yīng)抽取訂購單、驗收單和采購發(fā)票，檢查所載信息是否核購發(fā)票，檢查所載信息是否核對一致，發(fā)票上是否加蓋了對一致，發(fā)票上是否加蓋了“相符相符”印戳；印戳；其次，應(yīng)抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，其次，應(yīng)抽取應(yīng)付賬款調(diào)節(jié)表，檢查調(diào)節(jié)項目與有效的支持性檢查調(diào)節(jié)項目與有效的支持性文件是否相符，以及是否與應(yīng)文件是否相符，以及是否與應(yīng)付賬款明細(xì)賬相符。付賬款明細(xì)

22、賬相符。6.2.2 以控制活動為起點的采購與以控制活動為起點的采購與付款交易控制測試（續(xù)）付款交易控制測試（續(xù)）業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動常用控制測試常用控制測試6. 付款付款 注冊會計師在實施控制測試時，注冊會計師在實施控制測試時，應(yīng)抽取付款憑證，檢查其是否應(yīng)抽取付款憑證，檢查其是否經(jīng)由會計主管復(fù)核和審批，并經(jīng)由會計主管復(fù)核和審批，并檢查款項支付是否得到適當(dāng)人檢查款項支付是否得到適當(dāng)人員的復(fù)核和審批。員的復(fù)核和審批。6.2.3 固定資產(chǎn)控制測試固定資產(chǎn)控制測試 內(nèi)部控制內(nèi)部控制常用控制測試常用控制測試1.預(yù)算制度預(yù)算制度（1）選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投）選取固定資產(chǎn)投資預(yù)算和投資可行性項目論證報告，檢查

23、是資可行性項目論證報告，檢查是否編制預(yù)算并進(jìn)行論證，以及是否編制預(yù)算并進(jìn)行論證，以及是否經(jīng)適當(dāng)層次審批；否經(jīng)適當(dāng)層次審批；（2）對實際支出與預(yù)算之間的差）對實際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項，異以及未列入預(yù)算的特殊事項，檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。檢查其是否履行特別的審批手續(xù)。6.2.3 固定資產(chǎn)控制測試固定資產(chǎn)控制測試（續(xù)1）內(nèi)部控制內(nèi)部控制常用控制測試常用控制測試2.授權(quán)批準(zhǔn)授權(quán)批準(zhǔn)制度制度 （1）應(yīng)檢查被審計單位固定資產(chǎn)）應(yīng)檢查被審計單位固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善；授權(quán)批準(zhǔn)制度本身是否完善；（2）應(yīng)選取固定資產(chǎn)請購單及相）應(yīng)選取固定資產(chǎn)請購單及相關(guān)采購合同，檢查是否

24、得到適當(dāng)關(guān)采購合同，檢查是否得到適當(dāng)審批和簽署，關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度審批和簽署，關(guān)注授權(quán)批準(zhǔn)制度是否得到切實執(zhí)行。是否得到切實執(zhí)行。6.2.3 固定資產(chǎn)控制測試固定資產(chǎn)控制測試（續(xù)2）內(nèi)部控制內(nèi)部控制常用控制測試常用控制測試3.賬簿記錄制賬簿記錄制度度一套設(shè)置完整的固定資產(chǎn)明顯分一套設(shè)置完整的固定資產(chǎn)明顯分類賬和登記卡，將為分析固定類賬和登記卡，將為分析固定資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊資產(chǎn)的取得和處置、復(fù)核折舊費用和修理支出的列支帶來幫費用和修理支出的列支帶來幫助助 。4.授權(quán)審批授權(quán)審批明確的職責(zé)分工制度，有利于防明確的職責(zé)分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計師的審止舞弊，降低注冊會計師的審計風(fēng)

25、險。計風(fēng)險。 6.2.3 固定資產(chǎn)控制測試固定資產(chǎn)控制測試 （續(xù)3）內(nèi)部控制內(nèi)部控制常用控制測試常用控制測試5.資本性支資本性支出和收益出和收益性支出的性支出的區(qū)分制度區(qū)分制度檢查該制度是否遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則檢查該制度是否遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，是否適應(yīng)被審計單位的的要求，是否適應(yīng)被審計單位的行業(yè)特點和經(jīng)營規(guī)模，并抽查實行業(yè)特點和經(jīng)營規(guī)模，并抽查實際發(fā)生與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出時際發(fā)生與固定資產(chǎn)相關(guān)的支出時是否按照該制度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬍欠癜凑赵撝贫冗M(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?。處理?.2.3 固定資產(chǎn)控制測試固定資產(chǎn)控制測試 （續(xù)4）內(nèi)部控制內(nèi)部控制常用控制測試常用控制測試6.處置制處置制度度關(guān)注被審計單位

26、是否建立了有關(guān)固定資關(guān)注被審計單位是否建立了有關(guān)固定資產(chǎn)處置的分級申請報批制度；抽取固產(chǎn)處置的分級申請報批制度；抽取固定資產(chǎn)盤點明細(xì)表，檢查賬實之間的定資產(chǎn)盤點明細(xì)表，檢查賬實之間的差異是否經(jīng)審批后及時處理；抽取固差異是否經(jīng)審批后及時處理；抽取固定資產(chǎn)報廢單，檢查報廢是否經(jīng)適當(dāng)定資產(chǎn)報廢單，檢查報廢是否經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)和處理；抽取固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥批準(zhǔn)和處理；抽取固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥單，檢查調(diào)入、調(diào)出是否已進(jìn)行適當(dāng)單，檢查調(diào)入、調(diào)出是否已進(jìn)行適當(dāng)處理；抽取固定資產(chǎn)增減變動情況分處理；抽取固定資產(chǎn)增減變動情況分析報告，檢查是否經(jīng)復(fù)核。析報告，檢查是否經(jīng)復(fù)核。6.2.3 固定資產(chǎn)控制測試固定資產(chǎn)控制測試（續(xù)5

27、）內(nèi)部控制內(nèi)部控制常用控制測試常用控制測試7.定期盤點制定期盤點制度度了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制了解和評價企業(yè)固定資產(chǎn)盤點制度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧度，并應(yīng)注意查詢盤盈、盤虧固定資產(chǎn)的處理情況。固定資產(chǎn)的處理情況。 8.固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的保險情況保險情況 應(yīng)抽取固定資產(chǎn)保險單盤點表，應(yīng)抽取固定資產(chǎn)保險單盤點表，檢查是否已辦理商業(yè)保險。檢查是否已辦理商業(yè)保險。任務(wù)任務(wù)6.3 對應(yīng)付賬款對應(yīng)付賬款實施實質(zhì)性程序?qū)嵤嵸|(zhì)性程序應(yīng)付賬款的主要審計目標(biāo)應(yīng)付賬款的主要審計目標(biāo)1. 確定應(yīng)付賬款記錄是否完整；確定應(yīng)付賬款記錄是否完整；2. 在特定環(huán)境下，確定應(yīng)付賬款是否存在；在特定環(huán)境下，確定應(yīng)付賬款

28、是否存在；3. 確定應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間；確定應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間；4. 應(yīng)付賬款在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)；應(yīng)付賬款在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)；注意：應(yīng)付賬款的審計應(yīng)結(jié)合采購交易來進(jìn)行。注意：應(yīng)付賬款的審計應(yīng)結(jié)合采購交易來進(jìn)行。（1）將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析其波動原因，查看波動是否異常。較，分析其波動原因，查看波動是否異常。（2）分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤，并注償債能力或利用應(yīng)付

29、賬款隱瞞利潤，并注意其是否可能無須支付。意其是否可能無須支付。 （3 3）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率、應(yīng)付賬款與）計算應(yīng)付賬款與存貨的比率、應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比，流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比，評價應(yīng)付賬款整體合理性。評價應(yīng)付賬款整體合理性。（4 4）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，）分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性。 6.3.16.3.1應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序應(yīng)付賬款的實質(zhì)性分析程序1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表（1 1）與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計）與報表數(shù)、總賬

30、數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。數(shù)核對是否相符。（2）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明）分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，作重分類調(diào)整。原因，必要時，作重分類調(diào)整。 復(fù)核加計是否正確復(fù)核加計是否正確2.函證應(yīng)付賬款。函證應(yīng)付賬款。驗證應(yīng)付賬款的完驗證應(yīng)付賬款的完整性或存在性。整性或存在性。 應(yīng)付賬款的函證不是必須執(zhí)行的審計程序應(yīng)付賬款的函證不是必須執(zhí)行的審計程序（2 2）函證的要求）函證的要求有二：有二：一是一是 可隨時獲得相關(guān)的外部憑可隨時獲得相關(guān)的外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額，如購證來證實應(yīng)付賬款的余額，如購貨發(fā)票、賣方對賬單等；貨發(fā)票、賣方對賬單等； 函證不能保證查出函證不能保證查出未

31、記錄的應(yīng)付賬款。未記錄的應(yīng)付賬款。 如果應(yīng)付賬款的重大錯如果應(yīng)付賬款的重大錯報風(fēng)險比較高，某應(yīng)付賬款報風(fēng)險比較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計明細(xì)賬戶金額較大或被審計單位處于財務(wù)困難階段時，單位處于財務(wù)困難階段時，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。（3 3）函證的條件）函證的條件 較大金額的債權(quán)人較大金額的債權(quán)人 那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為被審計單位重甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人要供應(yīng)商的債權(quán)人 （4 4）函證對象。）函證對象。 （5）函證方式。）函證方式。一般應(yīng)采用積極的函一般應(yīng)采用積極的函證方式。證方式。注冊會計

32、師需要對函證的過程進(jìn)行控制，要注冊會計師需要對函證的過程進(jìn)行控制，要求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制求債權(quán)人直接回函，并根據(jù)回函情況編制與分析函證結(jié)果匯總表。與分析函證結(jié)果匯總表。 對債權(quán)人未回函的，應(yīng)考慮是否再次對債權(quán)人未回函的，應(yīng)考慮是否再次發(fā)函詢證；發(fā)函詢證； 對于對于 的重大項目，應(yīng)采用的重大項目，應(yīng)采用。 （6 6）函證的控制。）函證的控制。 可實施的替代審計程序可實施的替代審計程序 檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存檢查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬及庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已現(xiàn)金和銀行存款日記賬，核實其是否已支付。支付。 檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，如合檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑

33、證資料，如合同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真同、發(fā)票、驗收單，核實應(yīng)付賬款的真實性。實性。 3檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款否存在未入賬的應(yīng)付賬款（1）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、）檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗收報告等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確驗收報告等，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；定應(yīng)付賬款期末余額的完整性；（2）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其采購發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬的相應(yīng)憑證，

34、關(guān)注其采購發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否合理；時間是否合理；（3）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將）獲取被審計單位與其供應(yīng)商之間的對賬單，并將對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，對賬單和被審計單位財務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)，查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的查找有無未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性；準(zhǔn)確性；3檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，檢查應(yīng)付賬款是否計入正確的會計期間，是否存在未入賬的應(yīng)付賬款是否存在未入賬的應(yīng)付賬款（4）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬）針對資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部

35、單及有關(guān)付款憑證，詢問被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。的知情人員，查找有無未及時入賬的應(yīng)付賬款。（5）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)）結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），債日前后的存貨入庫資料（驗收報告或入庫單），檢查是否有大額檢查是否有大額貨到單未到貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計入了正確的會計期間。債是否計入了正確的會計期間。（6）針對已償付的應(yīng)付賬款追查至銀行對賬單、銀）針對已償付的應(yīng)付賬款追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢

36、查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付。負(fù)債表日前真實償付。檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以檢查相關(guān)原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性。分析交易的真實性、合理性。 4.4.針對異常或大額交易及重大調(diào)整事項針對異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖賬，在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用。減財務(wù)費用。5.5.針對帶有現(xiàn)金折扣的賒購交易針對帶有現(xiàn)金折扣的賒購交易 6.針對已償付的應(yīng)付賬款針對已償付的應(yīng)付賬款追查至銀行對賬單、銀行付款單據(jù)和其追查至銀行對賬單、銀行付

37、款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債他原始憑證，檢查其是否在資產(chǎn)負(fù)債表日前真實償付。表日前真實償付。 7. 7.確定應(yīng)付賬款確定應(yīng)付賬款在財務(wù)報表中的列在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)。報是否恰當(dāng)。1.1.確定固定資產(chǎn)是否存在確定固定資產(chǎn)是否存在2.2.確定增減固定資產(chǎn)計價和分?jǐn)偟拇_定增減固定資產(chǎn)計價和分?jǐn)偟臏?zhǔn)確性準(zhǔn)確性 3.3.確定折舊和減值計提和結(jié)轉(zhuǎn)是否確定折舊和減值計提和結(jié)轉(zhuǎn)是否恰當(dāng)準(zhǔn)確。恰當(dāng)準(zhǔn)確。4.4.確定固定資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列確定固定資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列報是否恰當(dāng)。報是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的1.獲取或編制獲取或編制固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)及累計折舊累計折舊分類匯總表分類匯總表檢查

38、分類是否正確檢查分類是否正確 與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)核對相符與明細(xì)賬合計數(shù)、總賬數(shù)核對相符結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備結(jié)合累計折舊、減值準(zhǔn)備科目與報表數(shù)核對是否相科目與報表數(shù)核對是否相符。符。 2.實施實質(zhì)性分析程序。實施實質(zhì)性分析程序。（1）計算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并計算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，分析其波動原因與以前年度比較，分析其波動原因 ；（2）計算固定資產(chǎn)修理及維修費用占固定資產(chǎn)計算固定資產(chǎn)修理及維修費用占固定資產(chǎn)原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前原值的比例，并進(jìn)行本期各月、本期與以前各期的比較各期的比較 ；（3）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，分析固

39、定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、以往和今后的生與在建工程、現(xiàn)金流量表、以往和今后的生產(chǎn)經(jīng)營情況等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定產(chǎn)經(jīng)營情況等相關(guān)信息交叉復(fù)核，檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性。 3.實地檢查重要固定實地檢查重要固定資產(chǎn)，確定其是否存在，資產(chǎn)，確定其是否存在，關(guān)注是否存在已報廢但仍關(guān)注是否存在已報廢但仍未核銷的固定資產(chǎn)。未核銷的固定資產(chǎn)。（1）實地檢查固定資產(chǎn)的方式）實地檢查固定資產(chǎn)的方式 以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點起點實地追查實地追查以證明會計記錄中所以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存列固定資產(chǎn)確實存在在并了解其目

40、前的使用并了解其目前的使用狀況。狀況。 以實地為起點，以實地為起點，追查至固定資產(chǎn)追查至固定資產(chǎn)明細(xì)賬明細(xì)賬以獲取實際存在的以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù)。賬的證據(jù)。檢查的重點檢查的重點:本期本期新增加新增加的重要固定資產(chǎn)的重要固定資產(chǎn)如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢如為首次接受審計，應(yīng)適當(dāng)擴(kuò)大檢查范圍查范圍,有時也可能擴(kuò)展到以前期有時也可能擴(kuò)展到以前期間增加的固定資產(chǎn)。間增加的固定資產(chǎn)。（2）實地檢查固定資產(chǎn)）實地檢查固定資產(chǎn)的范圍的范圍4. 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。對各類固定資產(chǎn)，獲取、對各類固定資產(chǎn)，獲取、收集不同的證據(jù)以確定收集不同的證據(jù)以確定其

41、是否歸被審計單位所其是否歸被審計單位所有有 5.5.檢查本期固定資產(chǎn)的增加。檢查本期固定資產(chǎn)的增加。（1 1）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加）詢問管理層當(dāng)年固定資產(chǎn)的增加情況，并與固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對。情況，并與固定資產(chǎn)明細(xì)表進(jìn)行核對。（2 2）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價）檢查本年度增加固定資產(chǎn)的計價是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確，手續(xù)是否齊備，會計處理是否正確。是否正確。 6.檢查固定資產(chǎn)的檢查固定資產(chǎn)的減少。減少。主要目的主要目的-查明已減少查明已減少的固定資產(chǎn)是否做適當(dāng)?shù)墓潭ㄙY產(chǎn)是否做適當(dāng)會計處理，防止高估資會計處理，防止高估資產(chǎn)。產(chǎn)。 (1)結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定結(jié)合固定資產(chǎn)清理科目，抽查固定資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。資產(chǎn)賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確。(2)檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀檢查出售、盤虧、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀