注冊會(huì)計(jì)師 企業(yè)所得稅濃縮筆記 小抄

1、企業(yè)所得稅要點(diǎn) 第 20 頁 共 20 頁納稅義務(wù)人（熟悉，能力等級(jí)2）個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。應(yīng)納稅所得額收入的確認(rèn)一般收入的確認(rèn)；特殊收入的確認(rèn)；處置財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn)、相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)。（一）一般收入的確認(rèn)1銷售貨物收入確認(rèn)的一般規(guī)定企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)的具體規(guī)定1.銷售貨物收入（1）銷售商品采

2、用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。2.提供勞務(wù)收入（提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入）（1）安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。（2）宣傳媒介的收費(fèi)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)

3、度確認(rèn)收入。（3）軟件費(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。（4）服務(wù)費(fèi)。包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。（5）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。（6）會(huì)員費(fèi)。會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+其他單項(xiàng)商品服務(wù)費(fèi)方式即時(shí)確認(rèn)會(huì)籍會(huì)員費(fèi)+免費(fèi)或低價(jià)商品服務(wù)費(fèi)方式收益期內(nèi)分期確認(rèn)（7）特許權(quán)費(fèi)。屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。（8）勞務(wù)費(fèi)。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)

4、費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)5.利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)6.租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)7.特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)8.接受捐贈(zèng)收入在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（受贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值和由捐贈(zèng)企業(yè)代為支付的增值稅，但不包括由受贈(zèng)企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)）9.其他收入是指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入

5、、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（二）特殊收入的確認(rèn)收入的范圍和項(xiàng)目收入確認(rèn)的具體規(guī)定1.分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)2采用售后回購方式銷售商品的銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。3銷售商品以舊換新的銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。4商業(yè)折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收

6、入金額。5現(xiàn)金折扣條件銷售應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。6折讓方式銷售企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。7買一贈(zèng)一方式組合銷售企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。8.持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的勞務(wù)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入以企業(yè)分得產(chǎn)品

7、的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定10.非貨幣性資產(chǎn)交換及貨物勞務(wù)流出企業(yè)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和進(jìn)行利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)分類具體處置資產(chǎn)行為計(jì)量內(nèi)部處置資產(chǎn)所有權(quán)在形式和內(nèi)容上均不變，不視同銷售確認(rèn)收入（將資產(chǎn)移至境外的除外）（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移（5）上述兩種或兩種以上情形的混合（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的

8、用途相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算資產(chǎn)移送他人所有權(quán)屬已發(fā)生改變，按視同銷售確定收入（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈(zèng)（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價(jià)確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入不征稅收入和免稅收入（熟悉，能力等級(jí)3）收入種類范圍免稅收入1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入：符合條件的非營利

9、組織下列收入為免稅收入（新增）：（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；（2）除中華人民共和國企業(yè)所得稅法第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。不征稅收入1.財(cái)政撥款；2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入?！鞠嚓P(guān)鏈接】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除?？鄢瓌t和范圍（掌握，能力等級(jí)3）要點(diǎn)具體規(guī)定扣除原則（5個(gè)）權(quán)責(zé)發(fā)生制原

10、則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則基本范圍（5個(gè)）與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出具體項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)按照實(shí)際生額扣除（在符合扣除原則的前提下）工薪、社保、財(cái)險(xiǎn)、向金融機(jī)構(gòu)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)限定比例扣除（最重要）職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、招待費(fèi)、公益捐贈(zèng)廣告費(fèi)、向金融機(jī)構(gòu)以外的借款利息、手續(xù)費(fèi)及傭金限定手續(xù)扣除總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失限定用途扣除環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)基金1成本，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（

11、包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓）的成本。企業(yè)外銷貨物的成本要包括不得免征和抵扣的增值稅。2費(fèi)用，可扣除的費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品及提供勞務(wù)等過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注問題銷售費(fèi)用廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是否超支；管理費(fèi)用（1）招待費(fèi)是否超支（3）保險(xiǎn)費(fèi)是否符合標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）利息費(fèi)用是否超過標(biāo)準(zhǔn)（金融機(jī)構(gòu)同類同期）；（2）借款費(fèi)用資本化與費(fèi)用化的區(qū)分。3稅金準(zhǔn)予扣除的稅金的方式可扣除稅金舉例在發(fā)生當(dāng)期扣除通過計(jì)入銷售稅金及附加在當(dāng)期扣除消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加等銷售稅金及附加通過計(jì)入管理費(fèi)在當(dāng)期扣除房產(chǎn)稅、車船稅

12、、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢囕v購置稅、購置消費(fèi)品（如小轎車等）不得抵扣的增值稅等4損失（1）損失的范圍指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。（2）按損失凈額扣除企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。5其他支出扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)1工資、薪金支出。企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。2利息費(fèi)用（1）

13、非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除（新增）核心內(nèi)容：進(jìn)行兩個(gè)合理性的衡量總量的合理性和利率的合理性。第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性給定債資比例，金融企業(yè)5:1；其他企業(yè)2:1結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果超過債資比例的利息不得在當(dāng)年和以后年度扣除第二步通過合理利率標(biāo)準(zhǔn)來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。關(guān)聯(lián)方利息支出的其

14、他規(guī)定：企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出向關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合規(guī)定條件的（關(guān)聯(lián)方比例和標(biāo)準(zhǔn)），準(zhǔn)予扣除。向非關(guān)聯(lián)方自然人借款的利息支出企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除：企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；企

15、業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。3社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和其他保險(xiǎn)費(fèi)（教材上的3和10）保險(xiǎn)費(fèi)的扣除如下：符合標(biāo)準(zhǔn)的社會(huì)保險(xiǎn)五險(xiǎn)一金（可扣除）經(jīng)營財(cái)險(xiǎn)和責(zé)任險(xiǎn)（可扣除）保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)險(xiǎn)個(gè)人家庭財(cái)險(xiǎn)（不可扣除）商業(yè)保險(xiǎn)符合標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充社保（可扣除）壽險(xiǎn)其他壽險(xiǎn)（不可扣除）【相關(guān)鏈接】納稅人為其投資者或雇員個(gè)人向商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的人壽保險(xiǎn)或財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，不得在企業(yè)所得稅前扣除，而且在支付時(shí)應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。4借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用

16、，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照稅法的規(guī)定扣除；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。5匯兌損失匯率折算形成的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與所向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。6環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。7租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除

17、。8有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用：允許扣除；（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。9總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。10勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。方向來源增值稅所得稅勞動(dòng)保護(hù)用品外購貨物可以抵扣進(jìn)項(xiàng)可以列支自產(chǎn)貨物不計(jì)收入、不計(jì)銷項(xiàng)不屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入職工福利用品外購貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)在職工福利限度內(nèi)支出自產(chǎn)貨物視同銷售計(jì)銷項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅

18、的應(yīng)稅收入11.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失起在所得稅前按規(guī)定扣除。12手續(xù)費(fèi)及傭金支出【解釋】2010年新增。對于手續(xù)費(fèi)、傭金支出有五個(gè)方面的限制：第一，手續(xù)費(fèi)、傭金有支付對象限制。手續(xù)費(fèi)、傭金的支付對象應(yīng)該是具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人。第二，手續(xù)費(fèi)及傭金支出有開支比例限制。對于保險(xiǎn)企業(yè)，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)

19、收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。對于其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。第三，手續(xù)費(fèi)及傭金支出既不能變換名目計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用；也不能坐沖收入。第四，手續(xù)費(fèi)和傭金有支付方式限制。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。第五，企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。19.其他項(xiàng)目如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等，準(zhǔn)予扣除?？煽鄢捻?xiàng)目準(zhǔn)予扣除的限度超過規(guī)定比例部分的處理13.職工福利

20、費(fèi)不超過工資薪金總額14的部分不得扣除14.工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2的部分不得扣除15.職工教育經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2.5的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除15.軟件企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，不能準(zhǔn)確劃分的，一律計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)合并計(jì)算據(jù)實(shí)全額扣除，（教育經(jīng)費(fèi)-培訓(xùn)費(fèi)）后的費(fèi)用按職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算扣除16.業(yè)務(wù)招待費(fèi)按發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5不得扣除17.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除17.化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)

21、）收入30%的部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除17.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除一律不得扣除18.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除不得扣除18.為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)的捐贈(zèng)可據(jù)實(shí)全額扣除【相關(guān)鏈接】注意問題：v 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算限度的基數(shù)都是當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入，銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（收取資產(chǎn)租金或使用費(fèi)）收入、提供勞務(wù)收入等主營業(yè)務(wù)收入，還包括其他業(yè)務(wù)收入、視同銷售收入等。但是不含營業(yè)外收入、讓渡固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)所有權(quán)收入、投資收益。v 非公益性捐贈(zèng)不得

22、扣除。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)，應(yīng)作納稅調(diào)整。v 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)，必須符合對象和渠道兩個(gè)條件。（1）對象條件列舉的公益事業(yè)。（2）渠道條件?？h級(jí)以上人民政府及其部門或公益性社會(huì)團(tuán)體。v 公益捐贈(zèng)中的年度利潤的基數(shù)利潤，是按照政府規(guī)定計(jì)算出來的年度會(huì)計(jì)利潤，尚未扣減上一年的虧損的數(shù)額。v 公益性捐贈(zèng)有貨幣捐贈(zèng)和實(shí)物捐贈(zèng)之分，實(shí)物捐贈(zèng)要視同銷售貨物和捐贈(zèng)支出兩個(gè)行為。不得扣除的項(xiàng)目（掌握，能力等級(jí)3）計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除的項(xiàng)目：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（2）企業(yè)所得稅稅款；（3）稅收滯納金；（4）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（5）不符合稅法規(guī)定的捐贈(zèng)支出；（6）

23、贊助支出（指企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的贊助支出）；（7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（指企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；【新增內(nèi)容】對原來稅法規(guī)定提取的準(zhǔn)備金余額的沖抵2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。即原提取未用的準(zhǔn)備金的余額不做轉(zhuǎn)銷處理，像留抵稅額一樣等著今后實(shí)際的損失來沖減。（8）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除；（9）與取得收入

24、無關(guān)的其他支出。虧損彌補(bǔ)（掌握，能力等級(jí)2）可彌補(bǔ)的虧損是稅法口徑應(yīng)納稅所得額的負(fù)數(shù)而非會(huì)計(jì)口徑。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉，能力等級(jí)2）固定資產(chǎn)的概念只強(qiáng)調(diào)使用時(shí)間，不強(qiáng)調(diào)價(jià)值。（一）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)6種情況，大多與會(huì)計(jì)規(guī)定一致或相近（二）固定資產(chǎn)折舊的范圍下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除（7項(xiàng)）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)已足額提取折舊仍繼續(xù)

25、使用的固定資產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)（三）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法（1）投入使用月份的次月起計(jì)算折舊，停止月份的次月起停止計(jì)算折舊。（2）固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。（3）固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。（四）固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提年限除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（1）房屋、建筑物，為20年；（2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（3）與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（4）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（5）電子設(shè)備，為3年。二、

26、生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解，能力等級(jí)2）（一）生物資產(chǎn)的分類生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。稅法只對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)作出了計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊的規(guī)定。（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：1.林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；2.畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。三、無形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（熟悉，能力等級(jí)2）1.下列無形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（2）自創(chuàng)商譽(yù)；（3）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)；（4）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。2.無形資產(chǎn)的攤銷（1）無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）無形資產(chǎn)的攤銷年限

27、不得低于10年。（3）作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。（4）外購商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。四、長期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理（了解，能力等級(jí)2）企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。1已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出。2租入固定資產(chǎn)的改建支出。3固定資產(chǎn)的大修理支出。4其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出（自支發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年）【注意】固定資產(chǎn)的修理支出不等同于固定資產(chǎn)的大修理支出。固定資產(chǎn)的修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；固定資產(chǎn)的大修理支出，則要按照固定

28、資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。企業(yè)所得稅法所指固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上。（2）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上。五、存貨的稅務(wù)處理（了解，能力等級(jí)2）存貨的成本計(jì)算方法不能使用后進(jìn)先出法。六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（了解，能力等級(jí)2）（一）投資資產(chǎn)的成本1通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)購買價(jià)款2通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。七、稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)規(guī)定差異的處理（熟悉，能力等

29、級(jí)2）1企業(yè)不能提供完整、準(zhǔn)確的收入及成本、費(fèi)用憑證，不能正確計(jì)算應(yīng)納稅所得額的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅所得額。2清算所得企業(yè)依法清算時(shí)，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。【歸納分析】投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，“兩步減除”：減除減除投資成本投資方從清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積中屬于投資方應(yīng)分得的部分收回投資成本不繳所得稅屬于來自境內(nèi)居民企業(yè)的股息紅利免稅余額0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得余額0，屬于投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失余額資產(chǎn)損失稅前扣除的所得稅處理一、資產(chǎn)損失的定義（熟悉，能力等級(jí)2）【注意辨析】稅法沒有明確將無形資產(chǎn)損失列入資產(chǎn)

30、損失范圍。二、資產(chǎn)損失扣除政策（了解，能力等級(jí)2）（一）可扣除的財(cái)產(chǎn)損失損失項(xiàng)目損失原因可確認(rèn)損失現(xiàn)金損失短缺短缺額減除責(zé)任人賠償后的余額貨幣性存款存入的法定機(jī)構(gòu)依法破產(chǎn)、清算或政府責(zé)令停業(yè)、關(guān)閉確實(shí)不能收回的部分確認(rèn)損失壞賬損失除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款1、債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)模?、債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?、債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的；4、與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無法追償?shù)模?、因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的；

31、6、其他條件。減除可收回金額后確認(rèn)貸款類債權(quán)列舉的十二種情形按未能收回的貸款損失確認(rèn)股權(quán)投資損失1、被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的；2、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計(jì)劃的；3、對被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的；4、被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；5、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。投資額減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失【注意】沒有涉及股權(quán)

32、轉(zhuǎn)讓損失固定資產(chǎn)和存貨損失盤虧的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除責(zé)任人賠償后的余額毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除殘值、保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額被盜的固定資產(chǎn)或存貨該固定資產(chǎn)的賬面凈值或存貨的成本減除保險(xiǎn)賠款和責(zé)任人賠償后的余額對于企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜等原因不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以與存貨損失一起在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（二）關(guān)于財(cái)產(chǎn)損失的其他政策（熟悉）1收回已扣除損失的資產(chǎn)需要計(jì)列收入2境外損失不能影響境內(nèi)所得3損失扣除需要合法證據(jù)、證明三、資產(chǎn)損失稅前扣除管理（熟悉，能力等級(jí)3）（一）申報(bào)扣除損失的時(shí)間性要

33、求企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。因各類原因?qū)е沦Y產(chǎn)損失未能在發(fā)生當(dāng)年準(zhǔn)確計(jì)算并按期扣除的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可追補(bǔ)確認(rèn)在損失發(fā)生的年度稅前扣除，并相應(yīng)調(diào)整該資產(chǎn)損失發(fā)生年度的應(yīng)納所得稅額。調(diào)整后計(jì)算的多繳稅額，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定予以退稅，或者抵頂企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅款。（二）資產(chǎn)損失的審批企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失兩大類。1自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失范圍（熟悉）（1）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失；（2）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生

34、的正常損耗；（3）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（4）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（5）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失；（6）其他經(jīng)國家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。2資產(chǎn)損失審批申請的截止日和審批決定日省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審批的，受理之日起30個(gè)工作日內(nèi)做出具體決定；省以下機(jī)關(guān)審批時(shí)限由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在不超過省級(jí)時(shí)限的范圍內(nèi)確定；情況復(fù)雜需要延期的延期不得超過30天。稅務(wù)機(jī)關(guān)

35、受理企業(yè)當(dāng)年的資產(chǎn)損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。企業(yè)因特殊原因不能按時(shí)申請審批的，經(jīng)負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后可適當(dāng)延期申請。3其他重要規(guī)定（1）企業(yè)的股權(quán)（權(quán)益）投資當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成資產(chǎn)損失時(shí)，應(yīng)扣除責(zé)任人和保險(xiǎn)賠款、變價(jià)收入或可收回金額后，再確認(rèn)發(fā)生的資產(chǎn)損失?？墒栈亟痤~一律暫定為賬面余額的5%；（2）下列股權(quán)和債權(quán)不得確認(rèn)為在企業(yè)所得稅前扣除的損失（p354）：債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，不論何種原因，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；行政干預(yù)逃廢或者懸空的企業(yè)債權(quán)；企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)膫鶛?quán)；企業(yè)發(fā)生非經(jīng)營活

36、動(dòng)的債權(quán)；國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失；其他不應(yīng)當(dāng)核銷的企業(yè)債權(quán)和股權(quán)。企業(yè)重組的所得稅處理一、企業(yè)重組的一般性稅務(wù)處理方法（掌握，能力等級(jí)3）1企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀缘剞D(zhuǎn)移至中華人民共和國境外（包括港、澳、臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務(wù)登記，除另有規(guī)定外，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。2企業(yè)債

37、務(wù)重組，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理：（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。（3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。（4）債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變。3企業(yè)股權(quán)收購、資產(chǎn)收購重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理（教材356頁）：（1）被收購方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)

38、稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。（3）被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。4企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。（2）被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（3）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。5企業(yè)分立，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定處理：（1）被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。（2）分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)接受資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。（3）被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理。（4）被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。（5）企業(yè)分立

39、相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。二、企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法（了解，能力等級(jí)3）教材356頁1企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：一個(gè)目的、兩個(gè)連續(xù)、兩個(gè)比例。（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。（2）被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本通知規(guī)定的比例。（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)。（4）重組交易對價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定比例。（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。2企業(yè)重組符合通知規(guī)定的5個(gè)條件的，交易各方對其交易中的股權(quán)支付部分，可

40、以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。（2）（5）股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、企業(yè)合并、企業(yè)分立規(guī)定的比例條件：股權(quán)收購和資產(chǎn)收購不低于被收購企業(yè)股權(quán)、資產(chǎn)比例的75%，股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；企業(yè)合并和分立股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%；重組交易各方按上述1至5項(xiàng)規(guī)定對交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有

41、關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）。3企業(yè)發(fā)生涉及中國境內(nèi)與境外之間（包括港、澳、臺(tái)地區(qū)）的股權(quán)和資產(chǎn)收購交易，除應(yīng)符合本通知的五條規(guī)定的條件外，還應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（1）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企

42、業(yè)的股權(quán)；（2）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)；（3）居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資；（4）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形。4在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）計(jì)算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)性質(zhì)及適用稅收優(yōu)惠的條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應(yīng)納稅所得額（虧損計(jì)為零）乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產(chǎn)占分立前該

43、企業(yè)全部資產(chǎn)的比例計(jì)算。5企業(yè)在重組發(fā)生前后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)分步對其資產(chǎn)、股權(quán)進(jìn)行交易，應(yīng)根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則將上述交易作為一項(xiàng)企業(yè)重組交易進(jìn)行處理。6企業(yè)發(fā)生符合本通知規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務(wù)處理的，當(dāng)事各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。企業(yè)未按規(guī)定書面?zhèn)浒傅?，一律不得按特殊重組業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的所得稅處理一、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)的概念（熟悉，能力等級(jí)2）企業(yè)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設(shè)施等開發(fā)產(chǎn)品的一系列經(jīng)營活動(dòng)。除土地開

44、發(fā)之外，其他開發(fā)產(chǎn)品符合下列條件之一的，應(yīng)視為已經(jīng)完工：（1）開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報(bào)房地產(chǎn)管理部門備案。（2）開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。（3）開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。二、收入的稅務(wù)處理（熟悉，能力等級(jí)3）1開發(fā)產(chǎn)品銷售收入的范圍銷售開發(fā)產(chǎn)品過程中取得的全部價(jià)款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價(jià)物及其他經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)代有關(guān)部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費(fèi)用和附加等，凡納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)或由企業(yè)開具發(fā)票的，應(yīng)按規(guī)定全部確認(rèn)為銷售收入；未納入開發(fā)產(chǎn)品價(jià)內(nèi)并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項(xiàng)進(jìn)行管理。2合同銷售額確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)（教材359頁）（1）采取一次性全額收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的

45、，應(yīng)于實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款憑據(jù)（權(quán)利）之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）采取分期收款方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款和付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。付款方提前付款的，在實(shí)際付款日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（3）采取銀行按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按銷售合同或協(xié)議約定的價(jià)款確定收入額，其首付款應(yīng)于實(shí)際收到日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，余款在銀行按揭貸款辦理轉(zhuǎn)賬之日確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（4）采取委托方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的，應(yīng)按以下原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。3企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，

46、或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入（或利潤）的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入（或利潤）的方法和順序?yàn)椋海?）按本企業(yè)近期或本年度最近月份同類開發(fā)產(chǎn)品市場銷售價(jià)格確定；（2）由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)赝愰_發(fā)產(chǎn)品市場公允價(jià)值確定；（3）按開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率確定。開發(fā)產(chǎn)品的成本利潤率不得低于15%，具體比例由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。4企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率由各省、自治、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局按下列規(guī)定進(jìn)行確定：房屋狀況位置預(yù)計(jì)利潤率標(biāo)準(zhǔn)非經(jīng)濟(jì)適用房省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市政府所在地域城區(qū)和郊區(qū)不得低于15%地級(jí)市城區(qū)和郊區(qū)不得低于10%其他地區(qū)不得低于5%經(jīng)濟(jì)適用房、限價(jià)房、危改房不得低于3%5企業(yè)銷

47、售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季（或月）計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。開發(fā)產(chǎn)品完工后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)結(jié)算其計(jì)稅成本并計(jì)算此前銷售收入的實(shí)際毛利額，同時(shí)將其實(shí)際毛利額與其對應(yīng)的預(yù)計(jì)毛利額之間的差額，計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)本項(xiàng)目與其他項(xiàng)目合并計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。6企業(yè)新建的開發(fā)產(chǎn)品在尚未完工或辦理房地產(chǎn)初始登記、取得產(chǎn)權(quán)證前，與承租人簽訂租賃預(yù)約協(xié)議的，自開發(fā)產(chǎn)品交付承租人使用之日起，出租方取得的預(yù)租價(jià)款按租金確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。三、成本、費(fèi)用扣除的稅務(wù)處理（熟悉，能力等級(jí)3）1基本扣除規(guī)范強(qiáng)調(diào)“已銷”企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用、已銷開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準(zhǔn)予當(dāng)期按規(guī)定

48、扣除。已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本，按當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積和可售面積單位工程成本確認(rèn)。可售面積單位工程成本和已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本按下列公式計(jì)算確定：可售面積單位工程成本=成本對象總成本成本對象總可售面積已銷開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本=已實(shí)現(xiàn)銷售的可售面積可售面積單位工程成本2日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用承認(rèn)其用于已銷售或已完工的開發(fā)產(chǎn)品企業(yè)對尚未出售的已完工開發(fā)產(chǎn)品和按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同規(guī)定對已售開發(fā)產(chǎn)品（包括共用部位、共用設(shè)施設(shè)備）進(jìn)行日常維護(hù)、保養(yǎng)、修理等實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用，準(zhǔn)予在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除。3公用部分強(qiáng)調(diào)與銷售收入的配比關(guān)系企業(yè)將已計(jì)入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備維修基金按

49、規(guī)定移交給有關(guān)部門、單位的，應(yīng)于移交時(shí)扣除。4基本配套設(shè)施電站水廠等，視其營利性與否有不同處理是否營利性成本費(fèi)用扣除規(guī)則非營利性的基本配套設(shè)施作為公共配套設(shè)施處理營利性的基本配套設(shè)施開發(fā)企業(yè)自用的按照建造固定資產(chǎn)單算成本開發(fā)企業(yè)非自用的按建造開發(fā)產(chǎn)品單算成本5合建的通訊、醫(yī)療、學(xué)校設(shè)施經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償可抵扣建造成本6按揭擔(dān)保金不得減少計(jì)稅所得，但發(fā)生損失可以據(jù)實(shí)扣除7委托境外銷售的傭金支出不超過委托銷售收入10%的限額企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。8利息支出財(cái)務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的合理的利息可以稅前扣除9損失有條件地扣除企

50、業(yè)因國家無償收回土地使用權(quán)而形成的損失，可作為財(cái)產(chǎn)損失按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品（以成本對象為計(jì)量單位）整體報(bào)廢或毀損，其凈損失按有關(guān)規(guī)定審核確認(rèn)后準(zhǔn)予在稅前扣除。10折舊有限制規(guī)定企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。四、計(jì)稅成本的核算方法（了解，能力等級(jí)3）基本規(guī)定一覽要點(diǎn)規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)計(jì)稅成本的概念是指企業(yè)在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品（包括固定資產(chǎn)，下同）過程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計(jì)量的應(yīng)歸入某項(xiàng)成本對象的各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)稅成本對象的確定原則（1）可否銷售原則；（2）分類歸集原則；（3）功能區(qū)分原則；（4）定價(jià)差異原則；（5）成本差

51、異原則；（6）權(quán)益區(qū)分原則開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容（1）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)；（2）前期工程費(fèi)；（3）建筑安裝工程費(fèi)；（4）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)；（5）公共配套設(shè)施費(fèi)；（6）開發(fā)間接費(fèi)【相關(guān)鏈接】這些內(nèi)容與土地增值稅中房地產(chǎn)開發(fā)成本的內(nèi)容基本一致，但是扣除方式存在差異。企業(yè)所得稅的計(jì)稅成本按照成本對象歸集核算，最終是在企業(yè)在一個(gè)納稅期間（年度）的扣除；土地增值稅的成本是按照項(xiàng)目扣除關(guān)注364365頁7107此房換此地，此房換彼地接受的土地使用權(quán)的成本=實(shí)物支付開發(fā)產(chǎn)品的市場公允價(jià)+土地轉(zhuǎn)移中付出的相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)-收到的補(bǔ)價(jià)8幾種特殊的可預(yù)提的費(fèi)用9停車場的不同處理單建還是地下設(shè)施10結(jié)算成

52、本的支出應(yīng)該有合法的憑證五、特定事項(xiàng)的稅務(wù)處理（了解）聯(lián)合開發(fā)；以土地?fù)Q產(chǎn)品。應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（查賬征收）境外所得抵扣稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的處理一、居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）（一）直接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損（二）間接計(jì)算法的應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額納稅調(diào)整項(xiàng)目金額二、境外所得抵扣稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3）我國稅法規(guī)定對境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國不分項(xiàng)的計(jì)算原則

53、。（一）抵免適用情況1對進(jìn)行境外經(jīng)營所得已納稅款的抵扣（總分機(jī)構(gòu)之間）直接抵免（1）居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；（2）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。2對進(jìn)行境外投資所得已納稅款的抵扣（母子或母子孫機(jī)構(gòu)之間）間接抵免居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額中屬于該項(xiàng)所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在稅法規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。3不可抵免的境外涉稅項(xiàng)目：（新增，易出多選）（1）錯(cuò)繳錯(cuò)征的境外稅款（2）按照稅收協(xié)定不該征收的境外

54、稅款（3）因少繳或遲繳境外所得而追收的利息、滯納金和罰款（4）得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩饫U納稅款（5）免征我國所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅款（6）按規(guī)定使用扣除法已從所得中扣除的境外所得稅稅款4、5間接抵免采用直接或間接持股20%的三層抵免為限6饒讓抵免的規(guī)定（二）抵免限額的計(jì)算境外所得稅稅款扣除限額公式：抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額?！窘忉尅抗街械乃檬嵌惽八茫ê愃茫┰摴娇梢院喕桑旱置庀揞~=來源于某國的（稅前）應(yīng)納稅所得額我國法定稅率（三）抵免限額的具體應(yīng)用1理論應(yīng)用用抵免限額與境外實(shí)納稅額比大小，擇其小

55、者在境內(nèi)外合計(jì)應(yīng)納稅額中抵扣。（1）如果納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的稅款低于扣除限額，可從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；（2）如果超過扣除限額，其超過部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為本年度費(fèi)用支出，但可以用以后年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)，補(bǔ)扣期限最長不能超過5年。2實(shí)際應(yīng)用（申報(bào)表應(yīng)用）境外是否補(bǔ)稅需要單獨(dú)計(jì)算。從申報(bào)表順序看：利潤總額調(diào)整項(xiàng)目金額（調(diào)整時(shí)剔出境外所得）境內(nèi)應(yīng)稅所得稅率應(yīng)納境內(nèi)所得稅+境外所得應(yīng)納所得稅額（抵扣限額）-境外所得免抵所得稅額（抵扣限額與實(shí)納較小者）境內(nèi)外實(shí)際應(yīng)納稅額三、居民納稅人核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算（能力等級(jí)3）核定征收辦法，僅適用于賬簿不全、核算不清、逾期不申報(bào)