第十四章供應鏈物流管理

1、第八章第八章 銷售與收款循環(huán)審計銷售與收款循環(huán)審計 本章主要內容本章主要內容 銷售與收款循環(huán)的內部控制銷售與收款循環(huán)的內部控制 銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試 主營業(yè)務收入的實質性程序主營業(yè)務收入的實質性程序 應收賬款的實質性程序應收賬款的實質性程序 學習目標學習目標 了解銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動了解銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動 了解銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會了解銷售與收款循環(huán)涉及的主要憑證與會 計記錄計記錄 熟悉銷售與收款循環(huán)的內部控制熟悉銷售與收款循環(huán)的內部控制 掌握銷售與收款循環(huán)的控制測試掌握銷售與收款循環(huán)的控制測試 掌握主營業(yè)務收入的實質性程序掌握主

2、營業(yè)務收入的實質性程序 掌握應收賬款的實質性程序掌握應收賬款的實質性程序 第一節(jié)第一節(jié) 銷售與收款循環(huán)概述銷售與收款循環(huán)概述 涉及的主要業(yè)務活動涉及的主要業(yè)務活動 1. 接受顧客訂單接受顧客訂單 顧客提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起 點。從法律上講，這是購買某種貨物或接受某種 勞務的一項申請。顧客的訂單只有在符合企業(yè)管 理層的授權標準時，才能被接受。 2. 批準賒銷信用批準賒銷信用 對于賒銷業(yè)務，賒銷批準是由信用管理部 門根據管理層的賒銷政策在每個顧客的已授權 的信用額度進行的。企業(yè)應對每個新顧客進行 信用調查，包括獲取信用評審機構對顧客信用 等級的評定報告。無論批準賒銷與否，都要求 被授

3、權的信用管理部門人員在銷售單上簽署意 見，然后再將已簽署意見的銷售單送回銷售單 管理部門。 3. 按銷售單供貨按銷售單供貨 企業(yè)管理層通常要求商品倉庫只有在收到 經過批準的銷售單時才能供貨。設立這項控制 程序的目的是為了防止倉庫在未經授權的情況 下擅自發(fā)貨。因此，已批準銷售單的一聯通常 應送達倉庫，作為倉庫按銷售單供貨和發(fā)貨給 裝運部門的授權依據。 4. 按銷售單裝運貨物按銷售單裝運貨物 將按經批準的銷售單供貨與按銷售單裝運 貨物職責相分離，有助于避免負責裝運貨物的 職員在未經授權的情況下裝運產品。此外，裝 運部門職員在裝運之前，還必須進行獨立驗證， 以確定從倉庫提取的商品都附有經批準的銷售

4、單，并且所提取商品的內容與銷售單一致。 裝運憑證是指一式多聯的、連續(xù)編號的提 貨單，可由電腦或人工編制。 5. 向顧客開具賬單向顧客開具賬單 開具賬單包括編制和向顧客寄送事先連續(xù) 編號的銷售發(fā)票。這項功能所針對的主要問題 是：(1)是否對所有裝運的貨物都開具了賬單(即 “完整性”認定問題)；(2)是否只對實際裝運的 貨物才開具賬單，有無重復開具賬單或虛構交 易(即“發(fā)生”認定問題)；(3)是否按已授權批 準的商品價目表所列價格計價開具賬單(即“準 確性”認定問題)。 為了降低開具賬單過程中出現遺漏、重復、 錯誤計價或其他差錯的風險，應設立以下的控制 程序： （1）開具賬單部門職員在編制每張銷售

5、發(fā)票 之前，獨立檢查是否存在裝運憑證和相應的經批 準的銷售單； （2）依據已授權批準的商品價目表編制銷售 發(fā)票； （3）獨立檢查銷售發(fā)票計價和計算的正確性； （4）將裝運憑證上的商品總數與相對應的銷 售發(fā)票上的商品總數進行比較。 6. 記錄銷售記錄銷售 在手工會計系統(tǒng)中，記錄銷售的過程包括 區(qū)分賒銷、現銷。按銷售發(fā)票編制轉賬記賬憑 證或現金、銀行存款收款憑證，再據以登記銷 售明細賬和應收賬款明細賬或庫存現金、銀行 存款日記賬。 7. 辦理和記錄現金、銀行存款收入辦理和記錄現金、銀行存款收入 這項功能涉及的是有關貨款收回，現金、 銀行存款增加以及應收賬款減少的活動。在辦 理和記錄現金、銀行存款收

6、入時，最應關心的 是貨幣資金失竊的可能性。貨幣資金失竊可能 發(fā)生在貨幣資金收入登記入賬之前或登記入賬 之后。處理貨幣資金時最重要的是要保證全部 貨幣資金都必須如數、及時地計入庫存現金、 銀行存款日記賬或應收賬款明細賬，并如數、 及時地將現金存入銀行。在這方面，匯款通知 單起著很重要的作用。 8. 辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓 顧客如果對商品不滿意，銷售企業(yè)一般都 會同意接受退貨，或給予一定的銷售折讓，顧 客如果提前支付貨款，銷售企業(yè)則可能會給予 一定的銷售折扣。發(fā)生此類事項時，必須經授 權批準并應確保與辦理此事有關的部門和職員 各司其職，分別控制實物流和

7、會計處理。 9.注銷壞賬注銷壞賬 不管賒銷部門的工作如何主動，顧客因宣 告破產、死亡等原因而不支付貨款的事仍時有 發(fā)生。銷售企業(yè)若認為某項貨款再也無法收回， 就必須注銷這筆貨款。對這些壞賬，正確的處 理方法應該是獲取貨款無法收回的確鑿證據， 經適當審批后及時作會計調整。 10.提取壞賬準備提取壞賬準備 壞賬準備提取的數額必須能夠抵補企業(yè)以 后無法收回的銷貨款。 涉及的主要憑證與會計記錄涉及的主要憑證與會計記錄 1 顧客訂貨單顧客訂貨單 2 2 銷售單銷售單 3 3 發(fā)運憑證發(fā)運憑證 4 4 銷售發(fā)票銷售發(fā)票 5 5 商品價目表商品價目表 6 6 貸項通知單貸項通知單 7.7. 應收賬款明細賬應

8、收賬款明細賬 8.8. 主營業(yè)務收入明細賬主營業(yè)務收入明細賬 9.9. 折扣與折讓明細賬折扣與折讓明細賬 10.10. 匯匯 款通知書款通知書 11.11. 庫存現金日記賬和銀行庫存現金日記賬和銀行 存款存款 日日 記賬記賬 12.12. 壞賬審批表壞賬審批表 13.13. 顧客月末對賬單顧客月末對賬單 14.14. 轉賬憑證轉賬憑證 15.15. 收款憑證收款憑證 第二節(jié)第二節(jié) 銷售與收款循環(huán)的控銷售與收款循環(huán)的控 制測試制測試 銷售與收款循環(huán)的內部控制銷售與收款循環(huán)的內部控制 1. 崗位分工與授權批準崗位分工與授權批準 （1） 崗位分工 企業(yè)應當建立銷售與收款業(yè)務的崗位責任制，明 確相關部

9、門和崗位的職責、權限、確保辦理銷售與收 款業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 企業(yè)應當將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務的部 門（或崗位）分別設立。 （2）授權批準 企業(yè)應當對銷售與收款業(yè)務建立嚴格的授權批 準制度，明確審批人員對銷售與收款業(yè)務的授權批 準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定 經辦人的職責范圍和工作要求。審批人應當根據銷 售與收款授權批準制度的規(guī)定，在授權范圍內進行 審批，不得超越審批權限。對于超過單位既定銷售 政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售交易，單位應 當進行集體決策。經辦人應當在職責范圍內，按照 審批人的批準意見辦理銷售與收款業(yè)務。對于審批 人超越授權范圍審批的銷售

10、與收款業(yè)務，經辦人員 有權拒絕辦理，并及時向審批人的上級授權部門報 告。 2. 銷售和發(fā)貨控制銷售和發(fā)貨控制 企業(yè)對銷售業(yè)務應當建立嚴格的預算管理制度， 制定銷售目標，確立銷售管理責任制。企業(yè)應當建立 銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、付款政 策等并予以執(zhí)行。 （1）銷售談判 （2）合同訂立 （3）合同審批 （4）組織銷售 （5）組織發(fā)貨 （6）銷售退回 3. 收款控制收款控制 （1）企業(yè)應當按照現金管理暫行條例、 支付結算辦法和內部會計控制規(guī)范貨 幣資金(試行)等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務。 （2）企業(yè)應將銷售收入及時入賬，不得賬外 設賬，不得擅自坐支現金。銷售人員應當避免接 觸銷售現

11、款。 （3）企業(yè)應當建立應收賬款賬齡分析制度和 逾期應收賬款催收制度。銷售部門應當負責應收 賬款的催收，財會部門應當督促銷售部門加緊催 收。對催收無效的逾期應收賬款可通過法律程序 予以解決。 （4）企業(yè)應當按客戶設置應收賬款臺賬，及時登 記每一客戶應收賬款余額增減變動情況和信用額度使 用情況。 （5）企業(yè)對于可能成為壞賬的應收賬款應當報告 有關決策機構，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。 （6）企業(yè)注銷的壞賬應當進行備查登記，做到賬 銷案存。 （7）企業(yè)應收票據的取得和貼現必須經由保管票 據以外的主管人員的書面批準。 （8）企業(yè)應當定期與往來客戶通過函證等方式核 對應收賬款、應收票據、預收款項

12、等往來款項。 4. 監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查 企業(yè)應當建立對銷售與收款內部控制的監(jiān)督檢 查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限， 定期或不定期地進行檢查。企業(yè)監(jiān)督檢查機構或 人員應通過實施控制測試和實質性程序檢查銷售 與收款業(yè)務內部控制制度是否健全，各項規(guī)定是 否得到有效執(zhí)行。 銷售與收款循環(huán)的控制測試銷售與收款循環(huán)的控制測試 1. 抽取一定數量的銷售發(fā)票，作如下檢查：抽取一定數量的銷售發(fā)票，作如下檢查： （1）檢查發(fā)票是否連續(xù)編號，作廢發(fā)票的處 理是否正確； （2）核對銷售發(fā)票與銷售單、發(fā)貨單（或提 貨單）所載明的品名、規(guī)格、數量、價格是否一致； （3）檢查銷售單上是否有負責信用核準人員 的簽字；

13、 （4）復核銷售發(fā)票中所列的數量、單價和金 額是否正確。這包括：將銷售發(fā)票中所列商品的單 價與商品價目表的價格進行核對并驗算發(fā)票金額的 正確性； （5）從銷售發(fā)票追查至有關的記賬憑證、應 收賬款明細賬及主營業(yè)務收入明細賬，確定企業(yè)是 否正確、及時地登記有關的憑證、賬簿。 2抽取一定數量的發(fā)貨單（或提貨單），抽取一定數量的發(fā)貨單（或提貨單）， 檢查發(fā)貨單（或提貨單）是否連續(xù)編號，并與相檢查發(fā)貨單（或提貨單）是否連續(xù)編號，并與相 關的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已關的銷售發(fā)票核對，檢查已發(fā)出的商品是否均已 向客戶開出發(fā)票。向客戶開出發(fā)票。 3從主營業(yè)務收入明細賬中抽取一定數量從主營業(yè)務收入

14、明細賬中抽取一定數量 的會計記錄，并與有關的記賬憑證、銷售發(fā)票進的會計記錄，并與有關的記賬憑證、銷售發(fā)票進 行核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況行核對，以確定是否存在收入高估或低估的情況。 4. 抽取一定數量的銷售調整業(yè)務的會計憑證，抽取一定數量的銷售調整業(yè)務的會計憑證， 檢查銷售退回、折讓、折扣的核準與會計核算；檢查銷售退回、折讓、折扣的核準與會計核算； （1）確定銷售退回與折讓的批準與貸項通 知單的簽發(fā)職責是否分離； （2）確定現金折扣是否經過適當授權，授 權人與收款人的職責是否分離； （3）檢查銷售退回和折讓是否附有按順序 編號并經主管人員核準的貸項通知單； （4）檢查退回的商品是

15、否具有倉庫簽發(fā)的 退貨驗收報告（或入庫單），并將驗收報告的數 量、金額與貸項通知單等進行核對； （5）確定退貨、折扣、折讓的會計記錄是 否正確。 5. 抽取一定數量的記賬憑證、應收賬款明抽取一定數量的記賬憑證、應收賬款明 細賬，作如下檢查：細賬，作如下檢查： （1）從應收賬款明細賬中抽取一定的記錄 并與相應的記賬憑證進行核對，比較二者登記的 時間、金額是否一致； （2）從應收賬款明細賬中抽查一定數量的 壞賬注銷的業(yè)務，并與相應的記賬憑證、原始憑 證進行核對，確定壞賬的注銷是否合乎有關法規(guī) 的規(guī)定，企業(yè)主管人員是否核準等； （3）確定企業(yè)是否定期與客戶對賬，在可 能的情況下，將企業(yè)一定期間的對賬

16、單與相應的 應收賬款明細賬的余額進行核對，如有差異，則 應進行追查。 6觀察職員獲得或接觸資產、憑證和記錄觀察職員獲得或接觸資產、憑證和記錄 （包括存貨、銷售單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、憑證與（包括存貨、銷售單、發(fā)貨單、銷售發(fā)票、憑證與 賬簿、現金及支票等）的途徑，并觀察職員在執(zhí)行賬簿、現金及支票等）的途徑，并觀察職員在執(zhí)行 授權、發(fā)貨、開票等職責時的表現，確定企業(yè)是否授權、發(fā)貨、開票等職責時的表現，確定企業(yè)是否 存在必要的職務分離，內部控制的執(zhí)行過程中是否存在必要的職務分離，內部控制的執(zhí)行過程中是否 存在弊端。存在弊端。 7評價內部控制評價內部控制 在對被審計單位的內部控制制度進行了必要 的了解與

17、測試之后，審計人員應當評價其發(fā)現的被 審計單位內部控制存在的缺陷，并對實質性程序的 內容作出相應的調整。同時，對測試過程中發(fā)現的 問題，應當在工作底稿中作出記錄，并以適當的形 式告知被審計單位的管理層。 第三節(jié)第三節(jié) 銷售與收款循環(huán)的銷售與收款循環(huán)的 實質性程序實質性程序 營業(yè)收入的審計營業(yè)收入的審計 1. 營業(yè)收入的審計目標營業(yè)收入的審計目標 （1）確定記錄的營業(yè)收入是否已發(fā)生，且與 被審計單位有關； （2）確定營業(yè)收入記錄是否完整； （3）確定與營業(yè)收入有關的金額及其 他數據是否已恰當記錄，包括對銷售退回、 銷售折扣與折讓的處理是否適當； （4）確定營業(yè)收入是否已記錄于正確 的會計期間；

18、（5）確定營業(yè)收入的內容是否正確； （6）確定營業(yè)收入的披露是否恰當。 2. 主營業(yè)務收入的實質性程序主營業(yè)務收入的實質性程序 （1）將主營業(yè)務收入的賬簿記錄與有關憑 證（或報表）進行核對 （2）實質性分析程序 （3）查明主營業(yè)務收入的確認原則、方法 （4）根據增值稅發(fā)票申報表或普通發(fā)票， 估算全年收入，與實際入賬收入金額核對，并 檢查是否存在虛開發(fā)票或已銷售但未開發(fā)票的 情況。 （5）獲取產品價格目錄，抽查售價是否 符合定價政策，并注意銷售給關聯方或關系密 切的重要客戶的產品價格是否合理，有無低價 或高價結算以轉移收入和利潤的現象。 （6）實施銷售的截止測試 （7）結合對資產負債表日應收賬款

19、的函 證程序，檢查有無未經顧客認可的巨額銷售。 （8）檢查銷售退回與折扣、折讓 （9）確定主營業(yè)務收入是否在利潤表上 恰當披露 3. 其他業(yè)務收入的實質性程序其他業(yè)務收入的實質性程序 （1）獲取或編制其他業(yè)務收入明細表： 復核加計正確，并與總賬數和明細賬 合計數核對相符； 注意其他業(yè)務收入是否有相應的成本； 檢查是否存在技術轉讓等免稅收益， 如有，應調減應納稅所得額。 （2）計算本期其他業(yè)務收入與其他業(yè)務 成本的比率，并與上期該比率比較，檢查是 否有重大波動，如有，應查明原因。 （3）檢查其他業(yè)務收入內容是否真實、 合法，收入確認原則及會計處理是否符合規(guī) 定，擇要抽查原始憑證予以核實。 （4）

20、對異常項目，應追查入賬依據及 有關法律文件是否充分。 （5）抽查資產負債表日前后一定數量 的記賬憑證，實施截止測試，追蹤到發(fā)票、 收據等，確定入賬時間是否正確，對于重大 跨期事項作必要的調整建議。 （6）確定其他業(yè)務收入的列報是否恰 當。 應收賬款和壞賬準備審計應收賬款和壞賬準備審計 應收賬款指企業(yè)因銷售商品、提供勞務而形成 的債權，即由于企業(yè)銷售商品、提供勞務等原因，應 向購貨客戶或接受勞務的客戶收取的款項或代墊的運 雜費，是企業(yè)在信用活動中所形成的各種債權性資產。 因此，應收賬款的審計應結合銷售交易來進行。 壞賬是指企業(yè)無法收同或收回的可能性極小的 應收款項。由于發(fā)生壞賬而產生的損失稱為壞

21、賬損失。 企業(yè)應當定期或者至少每年年度終了，對應收款項 進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬， 并按規(guī)定計提壞賬準備。應此，壞賬準備是審計的重 點領域。 1. 應收賬款的審計目標應收賬款的審計目標 （1）確定應收賬款是否存在； （2）確定應收賬款是否歸被審計單位所有； （3）確定應收款項及其壞賬準備的紀錄是 否完整； （4）確定應收賬款是否可以收回，壞賬準 備的計提方法和比例是否恰當，計提是否充分； （5）確定應收款項及其壞賬準備的期末余 額是否正確； （6）確定應收款項及其壞賬準備的列報是 否恰當。 2. 應收賬款的實質性程序應收賬款的實質性程序 （1）獲取或編制應收賬款明細表 復核

22、加計正確，并與總賬數和明細賬合計數 核對相符；結合壞賬準備科目與報表數核對相符。 檢查應收賬款賬齡分析是否正確。 分析有貸方余額的項目。 結合預收款項等往來項目的明細余額。 （2）實質性分析程序 復核應收賬款借方累計發(fā)生額與主營業(yè)務收 入是否配比，如存在不匹配的情況應查明原因； 在明細表上標注重要客戶，并編制對重要客 戶的應收賬款增減變動表，與上期比較分析是否發(fā) 生變動，必要時，收集客戶資料分析其變動合理性； 計算應收賬款周轉率，應收賬款周轉天數等 指標，并與被審計單位上年指標、同行業(yè)同期相關 指標對比分析，檢查是否存在重大異常。 （3）向債務人函證應收賬款 函證是指審計人員為了獲取影響財務報

23、表或相 關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對 有關信息和現存狀況的聲明獲取和評價審計證據的 過程。函證應收賬款的目的在于證實應收賬款賬戶 余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現被審計單位及 其有關人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為。 審計人員應當考慮被審計單位的經營環(huán)境、內 部控制的有效性、應收賬款賬戶的性質、被詢證者 處理詢證函的習慣做法及回函的可能性等，以確定 應收賬款函證的范圍、對象、方式和時間。 函證方式分為積極的函證方式和消極的函證 方式。審計人員可采用積極的或消極的函證方式實 施函證，也可將兩種方式結合使用。積極的函證方 式通常比消極的函證方式提供的審計證據可靠。 一般情況下，

24、審計人員在確定函證的范圍和 對象時，應考慮的是金額較大的項目；賬齡較長的 項目；交易頻繁但期末余額較小的項目；重大關聯 方交易；重大或異常的交易；可能存在爭議以及產 生重大錯誤或舞弊的業(yè)務。 函證時間的選擇。為了充分發(fā)揮函證的作用， 審計人員通常以資產負債表日為截止日，在資產負 債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險 評估為低水平，審計人員可選擇資產負債表日前適 當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截 止日起至資產負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程 序。 函證的實施與評價。當實施函證時，審計人 員應當對選擇被詢證者、設計詢證函以及發(fā)出和收 回詢證函保持控制。 （4）檢查未函證應收賬款

25、 對未發(fā)詢證函的應收賬款，應抽查有關原始憑 證，如銷售合同、銷售發(fā)票等，以驗證與其相關的 這些應收賬款的真實性和可收回性，如有逾期或其 他異常事項，由被審計單位作出合理解釋，必要時 進行函證。 （5）截止測試 結合主營業(yè)務收入的審計，在應收賬款明細賬 余額中挑選一定數量的資產負債表日前后的樣本， 核對應收賬款明細賬與主營業(yè)務收入明細賬、庫存 現金、銀行存款日記賬及相關原始憑證的金額或數 量是否相符，并確定有關業(yè)務（銷售、收款）是否 已被記入恰當的會計期間。 （6）所有權測試 復查董事會會計記錄、銀行確認函、法律信函 和其他相關記錄，并從管理層獲取有關應收賬款所 有權的陳述。確定企業(yè)對其賬面記錄

26、的應收賬款是 否具有所有權。 （7）確認已收回的應收賬款余額 請被審計單位協助，在應收賬款明細表上標出 至審計時已收回的應收賬款金額。對已收回金額較 大的款項進行常規(guī)檢查，如核對收款憑證、銀行對 賬單、銷售發(fā)票等，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。 （8）實質性分析程序 檢查有無債務人破產或者死亡的，以及破產 或以遺產清償后仍無法收回的?；蛘邆鶆杖碎L期未 履行清償義務的應收賬款； 檢查被審計單位壞賬的處理是否經授權批準， 有關會計處理是否正確。 按計提壞賬準備的范圍、標準測算已提壞賬 準備是否充分，并核對壞賬準備總額余額與報表數 是否相符。 （9）抽查有無不屬于結算業(yè)務的債權 不屬于結算業(yè)務的債權，

27、不應在應收賬款中進行核 算。因此，注冊會計師應抽查應收賬款明細賬，并追 查有關原始憑證，查證被審計單位有無不屬于結算業(yè) 務的債權。如有，應作記錄或建議被審計單位作適當 調整。 （10）分析應收賬款明細賬余額 應收賬款明細賬的余額一般在借方。在分析應收 賬款明細賬余額時，注冊會計師如果發(fā)現應收賬款出 現貸方明細余額的情形，應查明原因，必要時建議作 重分類調整。 （11）確定應收賬款是否已在資產負債表上恰當披 露 如果被審計單位為上市公司，則其財務報表附注 通常應披露期初、期末余額的賬齡分析，期末欠款金 額較大的單位賬款，以及持有5%以上（含5%）股份的 股東單位賬款等情況。 2. 壞賬準備的實質

28、性程序壞賬準備的實質性程序 （1）取得或編制壞賬準備明細表，復核加計正 確，與壞賬準備總賬數、明細賬合計數核對相符； （2）將應收賬款壞賬準備本期計提數與資產減 值損失相應明細項目的發(fā)生額核對相符； （3）檢查應收賬款壞賬準備計提和核銷的批準 程序，評價壞賬準備所依據的資料、假設及計提方 法。 （4）實際發(fā)生壞賬損失的，檢查轉銷依據是 否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確。 （5）檢查長期掛賬應收賬款。 （6）檢查函證結果。 （7）實施分析程序。 （8）確定應收賬款壞賬準備的披露是否恰當。 其他相關賬戶審計其他相關賬戶審計 1. 應收票據的審計應收票據的審計 （1）獲取或編制應收票據明細表，復核加

29、計正 確，并與總賬數和明細賬合計數核對相符；結合壞 賬準備科目與報表數核對相符。 （2）取得被審計單位“應收票據備查簿”，核 對其是否與賬面記錄一致。 （3）檢查庫存票據，注意票據的種類、號數、 簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號、付 款人、承兌八、背書人姓名或單位名稱，以及利率、 貼現率、收款日期、收回金額等是否與應收票據登 記簿的記錄相符；關注是否對背書轉讓的票據負有 連帶責任；注意是否存在已作質押的票據和銀行退 回的票據。 （4）必要時選取部分票據(特別關注有疑問的 商業(yè)承兌匯票)向出票人函證，證實其存在性和可 收回性，并編制函證結果匯總表。 （5）對于大額票據，應取得相應銷售合同

30、或 協議、銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進行核 對，以證實是否存在真實的交易。 （6）復核帶息票據的利息計算是否正確，注 意逾期應收票據是否已按規(guī)定停止計提利息，并 檢查其會計處理是否正確。 （7）對貼現的應收票據，復核其貼現息計算 是否正確，會計處理是否正確。編制已貼現和已 轉讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單：并檢查是否 存在貼現保證金。 （8）請被審計單位協助，在應收票據明細表 上標出至外勤審計時已兌現或已貼現的應收票據， 核對收款憑證等資料，以確認其資產負債表目的 真實性。 （9）對應收票據相關的壞賬準備進行審計。 （10）確定應收票據的披露是否恰當。 2. 預收款項審計預收款項審計 （1）

31、獲取或編制預收款項明細表，并進行以下 檢查： 復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬 合計數核對相符； 以非記賬本位幣結算的預收款項，檢查其采用 的折算匯率及折算是否正確； 檢查是否存在借方余額，必要時進行重分類調 整； 檢查是否存在在應收、預收兩方掛賬的項目， 必要時做出調整。 （2）請被審計單位協助，在預收款項明細表 上標出截至審計日已轉銷的預收款項，對已轉銷金 額較大的預收款項進行檢查，核對記賬憑證、倉庫 發(fā)貨單、貨運單據、銷售發(fā)票等，并注意這些憑證 日期的合理性。 （3） 抽查預收款項有關的銷售合同或協議、倉 庫發(fā)貨記錄、貨運單據和收款憑證。檢查已實現銷 售的商品是否及時轉銷預收款項

32、，確定預收款項期 末余額的正確性和合理性。 （4）選擇預收款項的若干重大項目函證，根據 回函情況編制函證結果匯總表。 （5）檢查賬齡超過一年的預收款項未結轉的原 因并做出記錄。 （6）對預收款項中按稅法規(guī)定應預繳稅贊的預 收銷售款，結合應交稅費項目檢查是否及時、足額 繳納有關稅費。 （7）確定預收款項的披露是否恰當。 3. 營業(yè)稅金及附加審計營業(yè)稅金及附加審計 （1）取得或編制營業(yè)稅金及附加明細表，復核 加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核 對相符。 （2）確定被審計單位的納稅(費)范圍與稅(費)種 是否符合國家規(guī)定。 （3）根據審定的當期應納營業(yè)稅的主營業(yè)務收 入，按規(guī)定的稅率，分項

33、計算、復核本期應納營業(yè) 稅稅額。 （4）根據審定的應稅消費品銷售額(或數量)， 按規(guī)定適用的稅率，分項計算、復核本期應納消贊 稅稅額。 （5）根據審定的應稅資源稅產品的課稅數量， 按規(guī)定適用的單位稅額，計算、復核本期應納資源 稅稅額。 （6）檢查城市維護建設稅、教育贊附加等項目 的計算依據是否和本期應納增值稅、營業(yè)稅、消費 稅合計數一致，井按規(guī)定適用的稅率或費率計算、 復核本期應納城建稅、教育費附加等。 （7）復核各項稅費與應交稅費等項目的勾稽關 系。 （8）確定被審計單位減免稅的項目是否真實， 理由是否充分，手續(xù)是否完備。 （9）確定營業(yè)稅金及附加是否已在利潤表上作 恰當披露。 4. 銷售費

34、用審計銷售費用審計 （1）取得或編制銷售費用明細表，復核加計正 確，并與報表數、總帳數和明細賬合計數核對相符。 （2）將本期和上期的銷售費用各明細項目作比 較分析，必要時，比較本期各月份銷售費用，如有 重大波動和異常情況應查明原因。 （3）檢查各明細項目是否與被審計單位銷售商 品和材料、提供勞務以及銷售機構經營有關，是否 合規(guī)、合理，計算是否正確。 （4）核對有關費用項目與累計折舊、應付職工 薪酬等項目的勾稽關系，做交叉索引。 （5）針對銷售費用各主要明細項目，選擇重要 和異常的憑證，檢查原始憑證是否真實有效，會計 處理是否正確。 （6）抽取資產負債表日前后一定數量的憑證， 實施截至測試，對于

35、重大跨期項目，應建議作必要 調整。 （7）如被審計單位系商品流通企業(yè)且已將管理 費用科目的核算內容并入本科目核算，應同時實施 管理費用審計程序。 （8）確定銷售費用的披露是否恰當。 本章小結本章小結 銷售與收款循環(huán)涉及的資產負債表項目主要包括應 收票據、應收帳款、預收款項、應交稅費、長期應收 款；所涉及的利潤表項目主要包括營業(yè)收入、銷售費 用、營業(yè)稅金及附加等。它是企業(yè)主要的業(yè)務循環(huán)之 一，也是審計風險較大的環(huán)節(jié)。 銷售與收款循環(huán)的內部控制主要有以下幾個方面： 崗位分工與授權批準、銷售和發(fā)貨控制、收款控制、 監(jiān)督檢查。 主營業(yè)務收入實質性程序主要包括：將主營業(yè)務收 入的賬簿記錄與有關憑證（或報表）進行核對、實質 性分析程序、檢查銷售退回與折扣、折讓、實施截止 測試、確定主營業(yè)務收入是否在利潤表上恰當披露。 應收賬款實質性程序主