最優(yōu)稅收理論及對我國稅制改革的啟示最優(yōu)稅收理論

1、最優(yōu)稅收理論及對我國稅制改革的啟示一最優(yōu)稅收理論摘要：真 1EJ于指導稅制設(shè)計有耕助的,最優(yōu)稅收所體現(xiàn)的還暹公平和效率兩個因素,所謂最優(yōu)稅收也就是兼隸了效率和公 平的稅收,效率和公平兩大原則正是最優(yōu)稅制理論研究的里要出發(fā)點,如何效率與公平成為嚴優(yōu)扁品稅和凰優(yōu)所得稅研 究的核心內(nèi)容,效率、公平蒯是現(xiàn)代稅收的兩個里要原則,理論上的最優(yōu)稅制既要體現(xiàn)效率原則,也要保證公平蒯的實 現(xiàn)摘要最優(yōu)稅收評價的基本方法就是借助現(xiàn)代經(jīng)濟分析手段，運用個人效用和福利的概念,在 賦予各個標準不同權(quán)重的斟岀上,將這些標準統(tǒng)一于唯一的一個標準中以可計量的形式來進行 經(jīng)濟分析。稅制設(shè)計就是尋找能在公平和效率間達到最佳平衡的稅

2、收制度。社會福利取決于個 人效用，但決不是個人效用的簡單累加，它還取決于個人效用的公平分配程度：當個人效用不平等加劇時社會福利會減少，從而社會福利也反映了稅收制度的公平含義大化社會福 利同樣蘊涵了公平標準。關(guān)鍵詞效率公平最優(yōu)稅收從現(xiàn)代理論來看，稅收原則可以歸納為三個主要方面：一是公平原則，稅收應(yīng)由所有社會成員 共同承擔，并有助于縮小貧富差距；二是效率原則，稅收應(yīng)能促進資源的有效配置；三是經(jīng)濟 穩(wěn)定和增長的原則，即稅收應(yīng)能促進生產(chǎn)水平、價格水平的穩(wěn)走以及生產(chǎn)力的發(fā)展。真正對于 指導稅制設(shè)計有幫助的，最優(yōu)稅收所體現(xiàn)的還是公平和效率兩個因素，所謂最優(yōu)稅收也就是兼 顧了效率公平的稅收。、稅收效率和公平

3、的統(tǒng)合性 按照一般的稅收理論，要使稅收達到最優(yōu)，從效率原則考慮就要使稅收造成的超額負擔最??； 而從公平原則考慮應(yīng)當使稅收有助于實現(xiàn)社會所要求的收入分配公平。稅收遵循效率原則,目 的是為促進經(jīng)濟發(fā)展，讓社會資源得到有效利用。稅收遵循公平原則，目的是讓稅收負擔能盡 可能合理地分攤到社會每個成員身上,使納稅人稅后的邊際效用相同。只有經(jīng)濟發(fā)展才能培育 稅源，只有豐厚的稅源，才談得上稅收如何公平負擔。同樣如果稅收不能t匕較公平地分擔，產(chǎn) 生較大的替代效應(yīng)，則勢必影響納稅人的工作積極性,從而影響經(jīng)濟發(fā)展。因此效率是公平的 前提，公平是效率的保證。效率原則中的社會效率,強調(diào)的是通過稅收調(diào)節(jié),維持社會分配格

4、局的基本平等，核心思想就是維持社會公平；公平原則中的星能負擔標準，就是要使稅收具有 盡可能小的社會成本,強調(diào)的是稅收本身的效率。因此稅收的效率公平原則，從縱向看目標 是統(tǒng)一的；從橫向看效果是互補的，也就是說稅收的效率公平原則并非互斥，相反具有一走 統(tǒng)合性。效率和公平兩大原則正是最制理論硏究的重要出發(fā)點,如何兼顧效率與公平成為 最優(yōu)商品稅和最優(yōu)所得稅研究的核心內(nèi)容。二、兼顧效率與公平的米爾利斯最優(yōu)稅收理論1.米爾利斯最優(yōu)稅收理論模型兼顧效率與公平的最優(yōu)稅收理論最早是由美國經(jīng)濟家米爾利斯提出的。他用數(shù)理推導得出了關(guān) 于最優(yōu)累進所得稅的一般結(jié)構(gòu)，即在政府目標是使社會福利函數(shù)最大化的前提下，以及政府在

5、 必須籌集一走數(shù)星的稅收收入條件下,社會完全可以采用低累逬的所得稅來實現(xiàn)收入分配,過 高的邊際稅率不僅會導致效率損失,而且寸于公平收入分配目標的實現(xiàn)也是無益的。這種推導 事實上是依賴于社會福利函數(shù)的,這種社會福利函數(shù)對低收入者的效用賦予了較高權(quán)重。米爾 利斯的模型有如下結(jié)論：邊際稅率應(yīng)在0與1之間;(2) 對最高所得的個人邊際稅率應(yīng)該為零；對于最低收入所得的個人邊際稅率也應(yīng)該是零；(4)中等收入者邊際稅率應(yīng)該較高。應(yīng)該說這種形式的稅率設(shè)計結(jié)論就是要求削減所得稅累進 稅率表最高所得部分的稅率，來減少對所得最高者工作積極性的抑制性效應(yīng)。同時這種結(jié)論的 重要性還在于表明了最優(yōu)稅收函數(shù)不可能是累進性的

6、，這就促使人們必須重新審視利用累進所 得稅制來實現(xiàn)收入再分配的觀念，并不是一走要通過對高收入者課重稅才能使關(guān)注低收入者的 社會福利函數(shù)達到最大。事實上，讓高收入者承擔過重的稅負,其結(jié)果可能使得總的社會福利 水平下降。2米爾利斯的模型對稅收的啟示(1)最優(yōu)平均稅率結(jié)構(gòu)近似于線性,即邊際稅率變化幅度很小，其所得低T免稅水平的人可以 從政府獲得一筆轉(zhuǎn)移支付,即上圖中低于橫軸以下的曲線部分,實際稅率為負意味著獲得政府 補貼，如貧窮保險、失業(yè)救濟等；邊際稅率雖然為倒U型，但依然相當?shù)停?3) 這種所得稅稅率設(shè)計實際上并不是一個很眾地縮小不平等的工具。這些結(jié)論有重要的現(xiàn) 實意義，它們表明近似線性的所得稅同

7、樣也有助于實現(xiàn)收入再分配公平目標。由此可見，所得 稅征收首要考慮的是社會收入分配公平的問題,這主要取決于人們對社會公平確定了什么樣的 目標。在人們工作積極性受到了所得稅影響的情況下，還要考慮效率損失問題，即工作與閑暇 之間的替代關(guān)系。從一般意義上說,經(jīng)濟增長有賴于勞動力、儲蓄和投資的增加，高所得稅率 會抑制高收入者增加勞動、儲蓄和投資的積極性，不利于經(jīng)濟增長。所以在社會公平目標一走 的情況下,所得稅率的設(shè)計要考慮到稅率高低對勞動、儲蓄和投資的影響,使得社會保證適度 的勞動投入,保持合理的儲蓄和投資規(guī)模。另外所得稅過高的邊際稅率也會刺激納稅人偷逃稅 動機，反而降低了實際的平均稅負,高稅率并不一定

8、就能帶來高稅收收入。故而在普遍征稅的 前提下，為保證社會收入分配的公平，低收入者適用低邊際稅率；同時為促進經(jīng)濟效率，對達 到一走收入規(guī)模的高收入者也應(yīng)適用低邊際稅率。三、最伽收理論對我國的啟示效率、公平原則是現(xiàn)代稅收的兩個重要原則,理論上的最優(yōu)稅制既要體現(xiàn)效率原則,也要保證 公平原則的實現(xiàn)。只有同時兼顧公平與效率兩個方面才是最好的稅制。但就具體的稅種來說, 往往不是低效率、高公平，就是高效率、低公平。高效率、高公平的最優(yōu)結(jié)合是少有的，就某 具體的稅收政策來說，往往不是以效率為主導,就是以公平為核心,二者并重，并不一定是 理想狀態(tài)。因此，對稅收公平與效率的硏究,必須跳出具體的稅種或稅收政策的圈子

9、，而要從 整個稅制或稅收總政策來思考。商品稅所得稅雙主體并重已成為大勢所趨，完善各稅種 的內(nèi)部結(jié)構(gòu)、突出重點稅種的主體地位也已成為新一輪稅制改革的當務(wù)之急。無論是商品稅還 是所得稅，在稅率設(shè)計和課稅范圍等方面都存在很多不足，有些甚至嚴重背離了稅收的公平效 率原則,成為阻礙稅制優(yōu)化的瓶頸。西方優(yōu)化稅制中的某些內(nèi)容完全可以為我所用，尤其是最 優(yōu)商品稅所得稅理論將為我們帶來很多借鑒意義。西方發(fā)達國家以個人所得稅為主體的稅制 結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)收入分配、穩(wěn)走經(jīng)濟運行等方面發(fā)揮了重要作用。我國仍然是一個發(fā)展中大國,依 然關(guān)注提高效率、促迸經(jīng)濟增長的問題；但是在市場經(jīng)濟越發(fā)成熟的今天，所得稅的功能急需 強化，其主體地位也會在未來得到確立,這種轉(zhuǎn)變在稅制設(shè)計時需要考慮。有些國家從本國國 情出發(fā)或為了實現(xiàn)特走的、經(jīng)濟目標，在建設(shè)本國稅制時，實行以公平或效率某一方面作為側(cè) 重點的稅收政策，從而形成效率型稅制或公平型稅制。這樣的稅制往往更具實踐價值,如發(fā)展 中國家實行效率型稅制比之實行兼顧型稅制更能促逬本國經(jīng)濟騰飛；發(fā)達國家實行公平型稅制更有益于社會安走:總之,把稅制的設(shè)計同本國的實際情況長遠發(fā)展戰(zhàn)略結(jié) 合起來，顯然是對公平與效率二者更深層次和更高層次的兼顧?？傊?，我國稅收分配中公平與效率原則的組合方式有一個層層遞進的過程,即效率優(yōu)先，兼 顧公平”-”效率與公平并重”-”公平優(yōu)先,兼顧效率”，這一過