淺析上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題及對(duì)策

1、本科論文摘 要目前，全球經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)的管理制度越來(lái)越完善，加上企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度地增加，需要用到制度管理企業(yè)，內(nèi)部控制就此產(chǎn)生。由于近年來(lái)上市公司實(shí)施了一系列監(jiān)督管理措施，內(nèi)部控制管理水平得到了有效提高，企業(yè)的內(nèi)控水平和防御風(fēng)險(xiǎn)的能力也顯著提高，同時(shí)也讓我們發(fā)現(xiàn)了一些問(wèn)題，企業(yè)內(nèi)部控制失效的情況時(shí)而發(fā)生，我們必須想方設(shè)法解決這個(gè)情形。本文簡(jiǎn)要地論述了內(nèi)部控制的定義、內(nèi)容、五要素、原則和內(nèi)部控制的發(fā)展情況，分析了上市公司主要存在的內(nèi)部控制問(wèn)題，并就這些問(wèn)題給出了解決措施，以此希望給相關(guān)管理人員提供可以借鑒的參考。關(guān)鍵詞 : 內(nèi)部控制，上市公司，解決措施AbstractAt

2、 present, with the rapid development of global economy, with the expansion of enterprise scale, the management system of enterprises is becoming more and more perfect, and the complexity of enterprises business is increasing, so it is necessary to use the system to manage enterprises, and the intern

3、al controls is produced. As a result of a series of supervision and management measures implemented by listed companies in recent years, the level of internal controls management has been effectively improved, and the level of internal controls and the ability of enterprises to defend against risks

4、have also been significantly improved. At the same time, we have also found some problems, and the failure of internal controls in enterprises occurs sometimes, and we must find ways to solve this situation. This paper briefly discusses the definition, content, five elements, principles and developm

5、ent of internal controls, analyzes the main internal controls problems of listed companies, and gives solutions to these problems, so as to hope to provide relevant managers with reference.Keywords:Internalcontrols,listedcompany, Solving measures目 錄前 言11.緒論21.1研究背景21.2研究意義21.3研究現(xiàn)狀21.4研究方法22.上市公司內(nèi)部控制

6、的概述42.1內(nèi)部控制的定義42.2內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容42.3內(nèi)部控制的五個(gè)要素52.4內(nèi)部控制的五個(gè)原則52.5國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論的發(fā)展演進(jìn)53.上市公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題73.1不合理的公司治理結(jié)構(gòu)73.2公司的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠73.3公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息與溝通不及時(shí)73.4公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的影響83.5公司經(jīng)營(yíng)管理方法沒(méi)效率83.6公司對(duì)人的影響因素重視不夠84.上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題地解決對(duì)策94.1公司治理結(jié)構(gòu)要合理94.2健全公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制94.3加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露94.4構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施104.5設(shè)定新的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)和健全生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)體系104.6強(qiáng)化人力資

7、源管理11結(jié) 論12致 謝13參考文獻(xiàn)14前 言當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化加劇，企業(yè)之間互相競(jìng)爭(zhēng)的局面日益顯著，由于美國(guó)的企業(yè)沒(méi)有實(shí)行內(nèi)部控制，導(dǎo)致了大量財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，一方面這些案件的發(fā)生嚴(yán)重威脅到美國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，另一方面也會(huì)引起理論界、實(shí)務(wù)界的深度思考。怎樣建立一個(gè)有效的企業(yè)控制管理體系和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防御體系，以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與合法合規(guī)，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果得到保護(hù)，是一個(gè)巨大難題，因此社會(huì)逐漸把關(guān)注點(diǎn)放在如何建立健全企業(yè)內(nèi)部控制體系上。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要手段，企業(yè)是否實(shí)施內(nèi)部控制，或企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的效果怎么樣，都會(huì)影響到企業(yè)的生存和發(fā)展。要想拓展企業(yè)生產(chǎn)，需要把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率提

8、高起來(lái)，還要保證企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，為企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供保障。本文的主要內(nèi)容如下：第一章：緒論。分析闡述了該論文的研究背景、研究現(xiàn)狀、研究意義和研究方法。第二章：上市公司內(nèi)部控制的概述。闡述上市公司內(nèi)部控制的概念、內(nèi)容、五要素和原則。第三章：分析上市公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題。第四章：給出上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題地解決對(duì)策。最后：研究結(jié)論與致謝。1.緒論1.1研究背景經(jīng)濟(jì)全球化明顯加劇，金融危機(jī)爆發(fā)，加上上市公司內(nèi)部控制和管理體系沒(méi)有做到有效實(shí)施，造成上市公司內(nèi)部控制體系出現(xiàn)一系列新難題、新挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制是上市公司一個(gè)重要的組成部分，對(duì)于促進(jìn)上市公司的發(fā)展發(fā)揮了巨大的

9、作用，主要表現(xiàn)在上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高，加上上市公司投資者權(quán)益也明顯得到提高，內(nèi)部控制在金融市場(chǎng)中也起到了優(yōu)化資源配置的作用。上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題無(wú)論在國(guó)內(nèi)或者國(guó)外都受到極大重視，并且都為解決上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題而不斷探尋更好的解決措施。1.2研究意義隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)管理制度的日益完善，內(nèi)部控制扮演著上市公司公司治理的關(guān)鍵角色，對(duì)于上市公司的榮辱興衰發(fā)揮了舉足輕重的作用。怎樣把內(nèi)部控制發(fā)揮到極致，不斷提高上市公司內(nèi)控水平與完善上市公司內(nèi)控體系，成為當(dāng)前急需解決的重大難題。內(nèi)部控制的有效實(shí)施，不僅可以提升上市公司經(jīng)營(yíng)水平，同時(shí)還能提高上市公司防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，降低上市公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)上

10、市公司的發(fā)展發(fā)揮了積極作用。1.3研究現(xiàn)狀當(dāng)前經(jīng)濟(jì)全球化加劇，企業(yè)之間互相競(jìng)爭(zhēng)的局面日益顯著，由于企業(yè)缺乏內(nèi)部控制，20世紀(jì)80年代，美國(guó)許多企業(yè)出現(xiàn)了大量的財(cái)務(wù)舞弊案件，一方面這些案件的發(fā)生嚴(yán)重威脅到美國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，另一方面也會(huì)引起理論界、實(shí)務(wù)界的深度思考。怎樣建立一個(gè)有效的企業(yè)控制管理體系和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防御體系，以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率與合法合規(guī)，讓企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果得到保護(hù)，逐漸成為了社會(huì)關(guān)注的熱點(diǎn)。在當(dāng)前的現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制是其中的重要手段。內(nèi)部控制實(shí)施的有效與否可以直接影響到企業(yè)的發(fā)展前途與榮辱興衰。要想拓展企業(yè)生產(chǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率，必須保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善與有效執(zhí)行。1.4研

11、究方法 （1） 文獻(xiàn)檢索法文獻(xiàn)檢索法顧名思義就是對(duì)現(xiàn)有的國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)資料進(jìn)行閱讀，通過(guò)閱讀來(lái)了解作者的大體思路，并對(duì)作者研究的重點(diǎn)內(nèi)容有個(gè)清晰地認(rèn)知，在閱讀后整理相關(guān)的重要信息，我對(duì)上市公司內(nèi)部控制的影響因素進(jìn)行研究，對(duì)這些因素進(jìn)行重點(diǎn)掌握。目的是在進(jìn)行文章的寫(xiě)作時(shí)可以對(duì)自己選擇的研究主題認(rèn)識(shí)明確，也可以對(duì)自己接下來(lái)的選題研究提供屬于自己的框架結(jié)構(gòu)，對(duì)相應(yīng)的理論依據(jù)進(jìn)行分析，找到論題的切入點(diǎn)。（2）歸納分析法在整合了大量的文獻(xiàn)資料后，通過(guò)同一性質(zhì)和相關(guān)目的的影響因素進(jìn)行統(tǒng)一的歸納，最終通過(guò)歸納分析法發(fā)現(xiàn)上市公司內(nèi)部控制的主要問(wèn)題為哪幾個(gè)。通過(guò)對(duì)重要問(wèn)題地分析加入自己的見(jiàn)解，最終總結(jié)出了上市公司內(nèi)

12、部控制主要常見(jiàn)的幾個(gè)問(wèn)題，并對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析研究，找出解決辦法。（3）案例研究法在理論和分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)搜集的所有信息中選取分析了最有代表性的案例，對(duì)研究的課題提出改進(jìn)的建議。2.上市公司內(nèi)部控制的概述2.1內(nèi)部控制的定義 美國(guó)認(rèn)為內(nèi)部控制是為了提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，為了保障財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，為了維護(hù)相關(guān)法律的可遵循性，由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工一起實(shí)施的保證組織目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的一個(gè)過(guò)程，其中，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督為內(nèi)部控制的五個(gè)要素，這在美國(guó)頒布的內(nèi)部控制整體框架中提到過(guò)。中國(guó)財(cái)政部結(jié)合我國(guó)國(guó)家發(fā)展情況，加上借鑒美國(guó)內(nèi)部控制整體框架，在2008年頒布企業(yè)內(nèi)部控制

13、基本規(guī)范，規(guī)范里面提到，內(nèi)部控制是一個(gè)企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，為了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效性，選擇在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的一種監(jiān)督控制手段。2.2內(nèi)部控制的相關(guān)內(nèi)容（1）內(nèi)部控制的主體 經(jīng)營(yíng)層、管理層、股東加上普通員工，是組成企業(yè)的四個(gè)主體，他們因?yàn)樗刂频哪繕?biāo)不一樣，被分為低、中、高三個(gè)層次。普通員工是公司制企業(yè)的低層控制主體，普通員工控制的是其所在的工作崗位，控制范圍包括其自身工作崗位的所有業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)者、管理者作為企業(yè)中層控制主體，他們由總經(jīng)理授予管理的職權(quán)，歸總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督，在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)，他們監(jiān)督管理者，控制企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理和黨委等

14、是企業(yè)的高層控制主體，他們控制整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。（2）內(nèi)部控制的客體 控制的對(duì)象就是所謂的控制客體，控制對(duì)象一般分為兩個(gè)，一個(gè)是具體的控制對(duì)象，如信息、交易或資產(chǎn)；另一個(gè)比較關(guān)鍵，包括人和控制系統(tǒng)，能夠影響控制實(shí)施的有效性。其中，企業(yè)的財(cái)務(wù)信息、管理信息等屬于信息，資產(chǎn)可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，分為無(wú)形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)。在符合股東意愿、符合國(guó)家法律法規(guī)和企業(yè)制度下發(fā)生的活動(dòng)稱為交易。（3）內(nèi)部控制的目標(biāo) 企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制所追求的結(jié)果就是內(nèi)部控制的目標(biāo)。經(jīng)營(yíng)、戰(zhàn)略、合規(guī)、報(bào)告目標(biāo)是內(nèi)部控制四個(gè)目標(biāo)，企業(yè)決定戰(zhàn)略目標(biāo)。（4）內(nèi)部控制的手段 控制手段是進(jìn)行控制時(shí)所使用的控制工具，也是進(jìn)行控制使用到

15、的控制運(yùn)作制度?？刂乒ぞ呤怯脕?lái)取得信息的，如網(wǎng)絡(luò)、軟件等。控制所涉及的規(guī)劃流程屬于控制運(yùn)作制度的范圍，控制運(yùn)作制度可以保障控制實(shí)施的有效性，是控制實(shí)施的一個(gè)重要條件。2.3內(nèi)部控制的五個(gè)要素內(nèi)部控制不單單作為一個(gè)簡(jiǎn)單的制度體系，它包含很多方面，它研究的是整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，對(duì)企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施一系列嚴(yán)格把關(guān)，采用一系列方法對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理和控制，內(nèi)部控制擁有系統(tǒng)化的管理企業(yè)的方法。內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)起到了重大作用，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)?？刂苹顒?dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制環(huán)境、信息與溝通、監(jiān)督為內(nèi)部控制五要素，其中，（1）企業(yè)采取措施來(lái)防范風(fēng)險(xiǎn)，從而達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的目的

16、，叫做控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)貫穿企業(yè)各種各樣經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，覆蓋方方面面企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括授權(quán)、審批、保存資產(chǎn)等。（2）當(dāng)某一件事發(fā)生或者某事物會(huì)帶來(lái)的影響與損失的可能程度，我們用量化的方法來(lái)評(píng)估，稱為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。根據(jù)評(píng)估結(jié)果劃分風(fēng)險(xiǎn)類型，再依據(jù)各種風(fēng)險(xiǎn)類型具備的特點(diǎn)采取合適的對(duì)策。（3）控制環(huán)境是內(nèi)控基礎(chǔ)，公司治理、企業(yè)文化等是控制環(huán)境的內(nèi)容。（4）信息與溝通是以一種合適的方法或形式來(lái)獲取和傳達(dá)有關(guān)企業(yè)的內(nèi)外部信息，保證企業(yè)員工順利完成工作。（5）對(duì)企業(yè)實(shí)施的內(nèi)部控制制度進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估，判斷實(shí)施的內(nèi)部控制制度是否有效，且能從中找出其弊端，并能提出相關(guān)的改正建議，這個(gè)行為叫做監(jiān)督。內(nèi)控五要素是企業(yè)完整的控制

17、體系，它們可以隨著企業(yè)發(fā)展而靈活變換。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制離不開(kāi)控制活動(dòng)這個(gè)非常重要的手段，要把風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估作為實(shí)施內(nèi)部控制的依據(jù)，控制環(huán)境作為實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，信息與溝通則是實(shí)施內(nèi)部控制的載體，內(nèi)部控制實(shí)施得保障就是監(jiān)督。2.4內(nèi)部控制的五個(gè)原則內(nèi)控的目的是企業(yè)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。我們要保證內(nèi)部控制的有效性，須遵循以下五個(gè)原則：（1）適應(yīng)性原則：企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀和規(guī)模要與企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)相適應(yīng)，根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展情況進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。（2）制衡原則：企業(yè)建立健全不相容職務(wù)相分離制度，完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，不同部門(mén)和管理層之間應(yīng)該相互制約和監(jiān)督。（3）重要性原則：重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的重要領(lǐng)域和重要環(huán)節(jié)。（4）成本與效益原則：企

18、業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)會(huì)產(chǎn)生成本費(fèi)用，但是這個(gè)成本費(fèi)用要小于企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)所獲得的收益。（5）全面性原則：企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，所涉及的范圍包括企業(yè)所有方面的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。2.5國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論的發(fā)展演進(jìn)（1）美國(guó)的內(nèi)部控制 在20世紀(jì)80年代，全球經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展，此時(shí)，人們發(fā)現(xiàn)在美國(guó)有大量企業(yè)相繼出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊事件，這個(gè)發(fā)現(xiàn)轟動(dòng)了美國(guó)社會(huì)，受到人們關(guān)注。美國(guó)社會(huì)非常重視這件事情，并展開(kāi)了全面調(diào)查。通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，引起這些事件的罪魁禍?zhǔn)资莾?nèi)部控制失去控制。美國(guó)COSO對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題進(jìn)行研究，取得了一定成果，發(fā)布了COSO報(bào)告，報(bào)告的出現(xiàn)是為了指導(dǎo)企業(yè)正確實(shí)施內(nèi)部控制，幫助企業(yè)解決內(nèi)部

19、控制問(wèn)題。報(bào)告規(guī)定，內(nèi)部控制是為了組織目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)而實(shí)施的，內(nèi)部控制的實(shí)施不是單個(gè)個(gè)體，而是由管理者、董事會(huì)和員工共同實(shí)施的，其中管理者負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制，董事會(huì)進(jìn)行審核?？偟膩?lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是為了能夠達(dá)到目的所實(shí)施的一個(gè)過(guò)程，它與組織目標(biāo)相互聯(lián)系，保證多個(gè)互相聯(lián)系卻相互區(qū)別的組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，它通過(guò)人為地實(shí)施，卻一直影響人們的行為，所有人都要為內(nèi)部控制擔(dān)責(zé)。（2）英國(guó)的內(nèi)部控制 英國(guó)內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑：特恩布爾報(bào)告、卡德伯利報(bào)告和哈姆佩爾報(bào)告的出現(xiàn)。特恩布爾報(bào)告提出，為內(nèi)部控制失效提供解決對(duì)策是董事會(huì)的責(zé)任，要保證內(nèi)部控制有效性。1992年，卡德伯利通過(guò)研究提出公司須實(shí)行獨(dú)立的董事制度，并建

20、立審計(jì)委員會(huì)，將公司治理與內(nèi)部控制相結(jié)合，完善公司內(nèi)部控制制度，董事會(huì)的責(zé)任是對(duì)公司內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，審計(jì)委員復(fù)核內(nèi)部控制有效性，保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。（3）加拿大的內(nèi)部控制在加拿大，社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題非常重視，尤其關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制有效性，企業(yè)自身也非常重視內(nèi)部控制問(wèn)題，為了保護(hù)公司有關(guān)利益者的利益，加拿大監(jiān)管機(jī)構(gòu)把公司內(nèi)部控制問(wèn)題列入需要重點(diǎn)解決的難題之一，為了解決難題，加拿大特別成立COCO委員會(huì)，發(fā)布關(guān)于控制的指導(dǎo)，一部關(guān)于內(nèi)部控制問(wèn)題的文件，文件提出完整的內(nèi)部控制體系，對(duì)解決內(nèi)部控制問(wèn)題有極大參考作用。（4）我國(guó)的內(nèi)部控制 中國(guó)以政府為主導(dǎo)，管理內(nèi)部控制，我國(guó)頒布的法律法規(guī)提出，要

21、采用從外部對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)范整改的方式來(lái)管理內(nèi)部控制。在我國(guó)財(cái)政部頒布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部控制的審查工作交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，內(nèi)部控制的內(nèi)容要包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序和控制環(huán)境。經(jīng)重新修訂的中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法與中華人民共和國(guó)國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則都從不同的方面對(duì)建設(shè)內(nèi)部控制有新的規(guī)定。這些法律法規(guī)是為了防止企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊和弄虛作假的行為，以法律的方式保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整。我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和內(nèi)部控制整合框架都表明應(yīng)以原則為導(dǎo)向，相應(yīng)拓展報(bào)告目標(biāo)類別，來(lái)應(yīng)對(duì)商業(yè)模式環(huán)境的變化，并做相應(yīng)調(diào)整。這些法律法規(guī)的出現(xiàn)，讓企業(yè)內(nèi)部控制的建立逐漸有了明確的

22、方向，對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)達(dá)到了一個(gè)新的標(biāo)準(zhǔn)。3.上市公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題內(nèi)部控制的實(shí)施是保證企業(yè)有效實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的過(guò)程。它評(píng)價(jià)企業(yè)各種行為措施與方法，是企業(yè)進(jìn)行自我約束、調(diào)整規(guī)劃的手段。企業(yè)為了貫徹經(jīng)營(yíng)方針、防止財(cái)務(wù)信息披露、保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利有效進(jìn)行而實(shí)施內(nèi)部控制，最終是為了達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的。內(nèi)部控制五要素一直影響著企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)從美國(guó)頒布的薩班斯-奧克斯利法案中吸取到了一些經(jīng)驗(yàn)，并對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制實(shí)施了一些相應(yīng)的改正措施，雖然暫時(shí)取得一些成就，但是我國(guó)上市公司內(nèi)部控制仍存在許多問(wèn)題需要我們一一解決，以下就是我們需要解決的上市公司內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題。3.1不合理的公

23、司治理結(jié)構(gòu)上市公司如果存在公司治理結(jié)構(gòu)不合理的現(xiàn)象，就會(huì)引發(fā)各階層管理者出現(xiàn)工作定位混亂問(wèn)題，各階層管理者不能明確自身工作定位，這非常不利于高層管理者做出決策，且無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，因而導(dǎo)致一些積壓的問(wèn)題相繼出現(xiàn)。如果高層人員工作定位不清楚，就會(huì)導(dǎo)致公司內(nèi)部控制問(wèn)題出現(xiàn)，制約公司內(nèi)部控制的建立健全。公司治理結(jié)構(gòu)的不合理，導(dǎo)致的許多問(wèn)題一直影響著公司內(nèi)部控制的有效性，影響公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。3.2公司的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠上市公司在實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，還要實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)可以公平公正地對(duì)公司進(jìn)行監(jiān)督管理，因此內(nèi)部審計(jì)在公司發(fā)展過(guò)程中必不可少。但是由于公司的審計(jì)部門(mén)聽(tīng)從的是公司直接領(lǐng)導(dǎo)人的命令，行

24、使的是內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督權(quán)力，向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告工作情況，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，因而出現(xiàn)審計(jì)部門(mén)不能監(jiān)督同級(jí)部門(mén)，也不能監(jiān)督上級(jí)部門(mén)的局面。公司內(nèi)部審計(jì)制度沒(méi)有貫徹落實(shí)有效授權(quán)原則，尤其是權(quán)責(zé)同守原則，從而導(dǎo)致公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠。公司應(yīng)該授予審計(jì)部門(mén)相應(yīng)的職權(quán)，也規(guī)定其相應(yīng)的職責(zé)，做到權(quán)責(zé)統(tǒng)一，不偏袒部門(mén)任何行為，有權(quán)力同時(shí)也承擔(dān)起責(zé)任，將權(quán)責(zé)統(tǒng)一落實(shí)。 3.3公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息與溝通不及時(shí)財(cái)務(wù)活動(dòng)所產(chǎn)生的信息能夠及時(shí)且以恰當(dāng)?shù)姆绞絺鬟f給相應(yīng)的部門(mén)與人員，從而保證部門(mén)與人員順利履行工作職責(zé)的行為屬于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息與溝通。為了企業(yè)能夠順利開(kāi)展相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，做出正確的經(jīng)營(yíng)管理決策，信息傳遞工作的重任落在了

25、各級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)的肩上。財(cái)務(wù)部門(mén)要做好信息保密工作，不能對(duì)外泄露財(cái)務(wù)信息，要做好財(cái)務(wù)信息傳遞工作，及時(shí)向有關(guān)部門(mén)傳遞財(cái)務(wù)信息。只有公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息道路傳遞通暢，公司管理者才能盡快做好經(jīng)營(yíng)決策，保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順利進(jìn)行。財(cái)務(wù)信息包括：現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、納稅申報(bào)表、管理費(fèi)用表等，這些信息包含公司重大機(jī)密，若傳遞不及時(shí)或者沒(méi)有按正確的方法傳遞，則影響公司開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而擾亂內(nèi)部控制的秩序，不利于內(nèi)部控制建設(shè)；若信息泄露，則造成財(cái)務(wù)信息披露，加重企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，與內(nèi)部控制的宗旨相違背。3.4公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的影響公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因采用了不恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)方法，而造成損失的可能性稱

26、為公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。它可以表現(xiàn)在多個(gè)方面，例如客戶要求低價(jià)購(gòu)入和供應(yīng)商提高原料價(jià)格，市場(chǎng)上出現(xiàn)了物美價(jià)廉的替代品，當(dāng)此類事件發(fā)生時(shí)，公司就會(huì)出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，它是不可避免的，因此它帶來(lái)的損失也是無(wú)法預(yù)計(jì)估量的，它的出現(xiàn)阻礙了內(nèi)部控制有效性實(shí)現(xiàn)的步伐。 3.5公司經(jīng)營(yíng)管理方法沒(méi)效率繁瑣落后的經(jīng)營(yíng)管理方式會(huì)降低公司的管理效率，清晰先進(jìn)的管理流程和完善的制度才能提高公司生產(chǎn)管理效率。例如：（1）公司內(nèi)部控制管理方法落后。公司采用傳統(tǒng)的內(nèi)部控制管理方式，收集信息的方式單一落后，導(dǎo)致信息不全，公司無(wú)法利用有效信息管理公司，在網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)的現(xiàn)代，沒(méi)有利用無(wú)紙化地辦公方式，大大降低辦公效率。（2）公司規(guī)則規(guī)定過(guò)

27、于繁瑣。太過(guò)繁瑣的規(guī)則規(guī)定不利于員工理解和使用，降低了員工的工作熱情。（3）公司績(jī)效考核方法過(guò)于復(fù)雜。流程復(fù)雜的績(jī)效考核，考核的項(xiàng)目種類繁多，公司規(guī)定的考核成績(jī)高低影響發(fā)放的績(jī)效，規(guī)定員工需要完成的考核任務(wù)繁重，會(huì)使員工無(wú)法順利完成工作任務(wù)，降低他們的工作熱情，員工工作積極性不高，導(dǎo)致公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率不高。經(jīng)營(yíng)管理方法沒(méi)效率，影響公司內(nèi)部控制順利進(jìn)行，阻礙公司順利實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。3.6公司對(duì)人的影響因素重視不夠人為設(shè)定的內(nèi)部控制系統(tǒng)，自然是由人來(lái)控制實(shí)施，人在內(nèi)部控制管理中起到了關(guān)鍵作用。人是內(nèi)部控制系統(tǒng)里面最不可缺少的因素，須事事親為，如人寫(xiě)文件、人操作機(jī)器設(shè)備、人做決策等，所有事情都離不開(kāi)人

28、。在公司中如果出現(xiàn)某些人無(wú)視公司規(guī)定和法律的存在，為了一己私欲鋌而走險(xiǎn)，不擇手段謀求個(gè)人利益，公司內(nèi)部控制就會(huì)失去其原本的作用和建設(shè)的意義。4.上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題地解決對(duì)策4.1公司治理結(jié)構(gòu)要合理公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展離不開(kāi)公司治理結(jié)構(gòu)的有效合理，公司必須完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全公司管理制度，實(shí)施有效地管理措施，公司管理者應(yīng)明確工作崗位職責(zé)，提高內(nèi)部控制意識(shí)，公司員工經(jīng)過(guò)培訓(xùn)，樹(shù)立內(nèi)控意識(shí)，公司全員了解并執(zhí)行內(nèi)部控制，公司形成相互制約、彼此競(jìng)爭(zhēng)的工作氛圍，發(fā)揮內(nèi)部控制有效性。公司落實(shí)輪崗換崗制度，堅(jiān)持不相容崗位相分離的原則，在公司管理中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改正，防范公司內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，制定公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略

29、，內(nèi)部控制嚴(yán)格把關(guān)，形成公司最大安全屏障。4.2健全公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制上市公司的順利發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的有效性，因此要健全公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，極力發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的作用，完善內(nèi)部審計(jì)制度，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)制合法合規(guī)，保障審計(jì)職責(zé)能夠順利履行。公司應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作建設(shè)，確定審計(jì)工作范圍，制定內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)，公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)要達(dá)到內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)才合格，這樣才能保障內(nèi)部審計(jì)制度健全有效，才能保障內(nèi)部控制管理順利實(shí)行。內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立的行為方式，它的實(shí)施能夠保障內(nèi)部控制的真實(shí)合法有效，且及早發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，有利于公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展。如何更大地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)于公司內(nèi)部控制的發(fā)展

30、極為重要。我們可以考慮從以下幾個(gè)方面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制：公司定期檢查內(nèi)部控制實(shí)施的效果，讓管理者充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制實(shí)施情況，早一步發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，采取措施解決，多關(guān)注戰(zhàn)略決策，發(fā)現(xiàn)并及時(shí)解決問(wèn)題。公司重點(diǎn)關(guān)注投資項(xiàng)目和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，看是否符合規(guī)定的成本效益原則，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并準(zhǔn)備好解決措施，保證內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，完善內(nèi)審機(jī)制，將財(cái)務(wù)賬面審計(jì)與管理流程審計(jì)相結(jié)合，擴(kuò)大審計(jì)職能，完善公司問(wèn)責(zé)機(jī)制，保障內(nèi)控制度順利實(shí)行。公司還應(yīng)規(guī)范執(zhí)行控制原則，避免濫用公司職權(quán)弄虛作假的行為發(fā)生。貫徹落實(shí)不相容職務(wù)相分離制度，杜絕弄虛作假行為，堅(jiān)持權(quán)責(zé)同受，有效授權(quán)原則，實(shí)施輪崗換崗制度，定期更

31、換崗位負(fù)責(zé)人。 4.3加強(qiáng)內(nèi)部控制信息披露內(nèi)部控制信息披露，在公司里面扮演了重要角色，它是公司管理者向投資者傳遞信息的重要途徑，能夠?yàn)橥顿Y者提供完整、真實(shí)、有效的信息，能提供財(cái)務(wù)報(bào)告沒(méi)有的信息，幫助投資者做下一步?jīng)Q策。目前信息披露主要存在以下問(wèn)題，如披露方法多樣性、信息無(wú)法以實(shí)質(zhì)內(nèi)容表示，使得信息披露難以發(fā)揮其完整作用。我國(guó)管理方面比較落后，這是由于我國(guó)比較重視會(huì)計(jì)和審計(jì)的研究，因此，上市公司要注重內(nèi)部控制的建設(shè)與完善，定期實(shí)行信息披露，保證信息公開(kāi)透明化，讓公司管理者全面了解公司各方面情況，對(duì)公司做出調(diào)整，利于公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，保證公司順利發(fā)展。4.4構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估措施 在當(dāng)前經(jīng)

32、濟(jì)全球化的環(huán)境中，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，如果公司自身能力不足，落后于對(duì)手，就會(huì)面臨破產(chǎn)。所以，風(fēng)險(xiǎn)管理在上市公司的發(fā)展中扮演了一個(gè)重要角色，上市公司必須重視風(fēng)險(xiǎn)管理，在公司運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，須時(shí)刻準(zhǔn)備好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。上市公司要想在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，必須樹(shù)立起防范風(fēng)險(xiǎn)的理念，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位監(jiān)控，建立健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范一刻也不能松懈，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并做好風(fēng)險(xiǎn)分析，制定好應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的戰(zhàn)略措施，才能保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有秩序進(jìn)行。關(guān)于建設(shè)內(nèi)部控制，公司要成立一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，定期對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程、財(cái)務(wù)管理等進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分析其中隱藏的潛在風(fēng)險(xiǎn)，能夠有效預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展趨勢(shì)，為公司管理者做決策提供寶

33、貴建議，提高公司規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。把公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的所有風(fēng)險(xiǎn)匯總起來(lái)，一起分析風(fēng)險(xiǎn)的危害程度，我們可以采取定性與定量相結(jié)合的方法，既要重視公司內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)，也要重視公司外在風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)能夠預(yù)測(cè)到公司發(fā)展中的潛在風(fēng)險(xiǎn)，公司才可及時(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。廣泛收集同行近年來(lái)發(fā)生地風(fēng)險(xiǎn)事件，記錄風(fēng)險(xiǎn)事件的類型、過(guò)程、原因、結(jié)果，形成風(fēng)險(xiǎn)事件數(shù)據(jù)庫(kù)，須定期更新風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，可以為公司以后發(fā)生的類似風(fēng)險(xiǎn)事件提供對(duì)策。分析確定公司可以接受地風(fēng)險(xiǎn)范圍，提前制定好相應(yīng)解決措施，保證公司安全生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)。4.5設(shè)定新的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)和健全生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)體系 內(nèi)部控制是公司進(jìn)行管理監(jiān)控的一種手段，要想完善內(nèi)部控制環(huán)境，公司可以從公司治理角度入

34、手，設(shè)定一個(gè)新的合適公司發(fā)展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，建立業(yè)務(wù)評(píng)估評(píng)價(jià)體系，完善相關(guān)法律法規(guī)，制定計(jì)劃，保證公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有序進(jìn)行。公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定需要多個(gè)部門(mén)相互配合，而不是一個(gè)部門(mén)在獨(dú)自?shī)^斗，對(duì)組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行新的編排，工作流程、人員編制須合理，做到不相容職務(wù)相分離，避免出現(xiàn)職責(zé)交叉不清的情況，加快戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。在職責(zé)分工、授權(quán)審批、預(yù)算、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、績(jī)效考評(píng)、信息系統(tǒng)控制等方面制定控制政策和控制程序。公司結(jié)合以往的經(jīng)營(yíng)狀況，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重修編排梳理，逐步完善公司業(yè)務(wù)處理報(bào)告制度，可以從比較關(guān)鍵的環(huán)節(jié)入手，像公司的銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)，公司的采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)循環(huán)，公司的生產(chǎn)與存貨業(yè)務(wù)

35、循環(huán)這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)下手。公司加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制，建立一個(gè)合理的適合公司的預(yù)算考核指標(biāo)，對(duì)預(yù)算指標(biāo)需要定期處理，保證預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果相差不大，能夠掌握其差異，做好防范措施，建立從上而下的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，落實(shí)預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置和預(yù)算管理制度體系，保障公司合理長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。 4.6強(qiáng)化人力資源管理人是公司賴以生存的關(guān)鍵條件，人在公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展中扮演最重要的角色，前面提到的公司獎(jiǎng)勵(lì)約束機(jī)制不健全、公司員工素質(zhì)低等問(wèn)題，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行改善：（1）員工入職前對(duì)其進(jìn)行專業(yè)的培訓(xùn)，完善培訓(xùn)內(nèi)容，讓每個(gè)員工都可以全面了解公司制度，積極引進(jìn)公司所需要的高管人才，成立人才儲(chǔ)備隊(duì)伍，對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

36、有重大意義。（2）完善公司獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，建立員工晉升機(jī)制，讓普通員工有升職機(jī)會(huì)，提高員工工作積極性，鼓勵(lì)員工為公司發(fā)展做貢獻(xiàn)。（3）制定合理的人力資源規(guī)劃，了解每個(gè)員工的能力，挑選他們能夠勝任的工作崗位，確保每個(gè)員工能在其崗位上發(fā)揮最大能力完成工作。（4）制定合理的薪酬制度與考核政策，留住每一個(gè)優(yōu)秀的員工，降低優(yōu)秀員工的流失率。結(jié) 論本文通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)上市公司主要存在以下需要解決的內(nèi)部控制問(wèn)題：上市公司的治理結(jié)構(gòu)不夠合理引發(fā)的各階層管理者出現(xiàn)工作定位混亂；公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠，公司沒(méi)有貫徹落實(shí)有效授權(quán)和權(quán)責(zé)同守原則；公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息與溝通不暢通，導(dǎo)致信息傳遞不及時(shí)；公司經(jīng)營(yíng)方法不恰當(dāng)