中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)----資產(chǎn)減值

1、資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值本章重點(diǎn)本章重點(diǎn)v1、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象認(rèn)定、資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象認(rèn)定v2、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量、資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量v3、資產(chǎn)減值損失的確定原則、資產(chǎn)減值損失的確定原則v4、資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理、資產(chǎn)組的認(rèn)定方法及其減值的處理 v5、總部資產(chǎn)減值處理總部資產(chǎn)減值處理本章難點(diǎn)本章難點(diǎn)v1、可收回金額的計(jì)算、可收回金額的計(jì)算v2、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)減值處理、資產(chǎn)組、總部資產(chǎn)減值處理v3、商譽(yù)減值處理、商譽(yù)減值處理v一、資產(chǎn)減值概念及其范圍一、資產(chǎn)減值概念及其范圍v（一）資產(chǎn)減值的概念（一）資產(chǎn)減值的概念v可收回金額賬面價(jià)值可收回金額賬面價(jià)值v（二）資產(chǎn)減值的跡象（二

2、）資產(chǎn)減值的跡象v1、外部信息來源：、外部信息來源：v2、內(nèi)部信息來源：、內(nèi)部信息來源：第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定第一節(jié)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認(rèn)定 （一）、（一）、資產(chǎn)減值概念資產(chǎn)減值概念 資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)（單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組）的可資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)（單項(xiàng)資產(chǎn)和資產(chǎn)組）的可收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)可收回金額低于賬收回金額低于其賬面價(jià)值。資產(chǎn)可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失?！咎崾尽繙p值測(cè)試方法是賬面價(jià)值與可收回金額孰【提示】減值測(cè)試方法是賬面價(jià)值與可收回金額孰低；要區(qū)別于存貨、金融資產(chǎn)等。低；要區(qū)別于存貨、金融資產(chǎn)等。( (二二)

3、 ) 資產(chǎn)減值范圍資產(chǎn)減值范圍1.1.本章涉及的范圍：主要是非流動(dòng)資產(chǎn)本章涉及的范圍：主要是非流動(dòng)資產(chǎn)（1 1）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資；（2 2）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3 3）固定資產(chǎn)；）固定資產(chǎn)；（4 4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；（5 5）無(wú)形資產(chǎn)；）無(wú)形資產(chǎn)；（6 6）商譽(yù)；）商譽(yù)；（7 7）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。）探明石油天然氣礦區(qū)的權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。2.2.資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍資產(chǎn)減值不涉及的資產(chǎn)范圍（1 1）存貨；）存貨；（

4、2 2）以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；）以公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)；（3 3）消耗性生物資產(chǎn)；）消耗性生物資產(chǎn)；（4 4）建造合同形成的資產(chǎn)；）建造合同形成的資產(chǎn)；（5 5）遞延所得稅資產(chǎn)；）遞延所得稅資產(chǎn)；（6 6）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值；）融資租賃中出租人未擔(dān)保余值；（7 7）金融資產(chǎn)等。）金融資產(chǎn)等。【提示】【提示】 之所以注意新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍，是因?yàn)橹宰⒁庑沦Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則的適用范圍，是因?yàn)樾沦Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)定的新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則所規(guī)定的“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回”僅適用于本準(zhǔn)則范圍內(nèi)僅適

5、用于本準(zhǔn)則范圍內(nèi)的資產(chǎn)。的資產(chǎn)。 二、二、資產(chǎn)減值測(cè)試資產(chǎn)減值測(cè)試資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測(cè)試的必要前提。試的必要前提。1.1.只有只有資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，才進(jìn)時(shí)，才進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算行減值測(cè)試，計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額資產(chǎn)的可收回金額。可收回金。可收回金額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬額低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。面價(jià)值的金額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。2.2.因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，

6、每年都應(yīng)的無(wú)形資產(chǎn)，無(wú)論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。3.3.對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)由于其價(jià)值對(duì)于尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無(wú)形資產(chǎn)由于其價(jià)值具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。具有較大的不確定性，也應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。v注：注：v（1）資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)測(cè)試資產(chǎn)是資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)測(cè)試資產(chǎn)是否發(fā)生減值。否發(fā)生減值。v（2）因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不）因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不論是否存在減值跡象，確定的無(wú)形資產(chǎn)，不論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。每年都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試。v誤解：誤解：v期末計(jì)提減

7、值準(zhǔn)備：賬面價(jià)值和可收回金期末計(jì)提減值準(zhǔn)備：賬面價(jià)值和可收回金額一比，就計(jì)提減值準(zhǔn)備。額一比，就計(jì)提減值準(zhǔn)備。正確的方法：正確的方法：v首先要看看有沒有減值的跡象；如果有減首先要看看有沒有減值的跡象；如果有減值跡象，要進(jìn)行減值測(cè)試；進(jìn)行減值測(cè)試值跡象，要進(jìn)行減值測(cè)試；進(jìn)行減值測(cè)試后確實(shí)減值了，才需要確定減值損失，計(jì)后確實(shí)減值了，才需要確定減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。提減值準(zhǔn)備。案例案例v企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，說明沒有減值；后凈額高于資產(chǎn)的賬面價(jià)值，說明沒有減值；如果這個(gè)凈額低于賬面價(jià)值，就認(rèn)定為這項(xiàng)如果這個(gè)凈額低于賬面

8、價(jià)值，就認(rèn)定為這項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生減值了。資產(chǎn)發(fā)生減值了。v答案：答案： v資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量v可收回金額的計(jì)量和可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)可收回金額的計(jì)量和可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高較高者者確定。確定。v存在銷售協(xié)議的情況下，公允價(jià)值以銷售存在銷售協(xié)議的情況下，公允價(jià)值以銷售合同價(jià)格為依據(jù)。合同價(jià)格為依據(jù)。第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量和減值損失的確定值損失的確定v一、資產(chǎn)一、資產(chǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值減處置費(fèi)用后凈額的估計(jì)減處置費(fèi)用后

9、凈額的估計(jì)v順序順序：銷售合同協(xié)議價(jià)格、銷售合同協(xié)議價(jià)格、活躍市場(chǎng)價(jià)格、活躍市場(chǎng)價(jià)格、同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價(jià)格。同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價(jià)格。v二、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)二、資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)v（一）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（一）資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)vA、預(yù)計(jì)基礎(chǔ)：最多五年（知道即可）、預(yù)計(jì)基礎(chǔ)：最多五年（知道即可） vB、預(yù)計(jì)內(nèi)容：持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)、預(yù)計(jì)內(nèi)容：持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入及及其相應(yīng)的其相應(yīng)的現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出、處置資產(chǎn)時(shí)的、處置資產(chǎn)時(shí)的凈現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)金流量。vC、考慮因素：（注意選擇題、判斷題、考慮因素：（注意選擇題、判斷題 ） vD、預(yù)

10、計(jì)方法：?jiǎn)我坏奈磥砻科陬A(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和、預(yù)計(jì)方法：?jiǎn)我坏奈磥砻科陬A(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。單一的折現(xiàn)率預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。v（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)v首先應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的首先應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)的市場(chǎng)利率市場(chǎng)利率為依據(jù)，其次為依據(jù)，其次估計(jì)估計(jì)替代利率替代利率（根據(jù)加權(quán)平均資金成本、（根據(jù)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率確增量借款利率或其他相關(guān)市場(chǎng)借款利率確定）定）v（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計(jì)v在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量礎(chǔ)上，企業(yè)將

11、該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)予以折現(xiàn)后按照預(yù)計(jì)折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)予以折現(xiàn)后,即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。v （四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計(jì)計(jì)v企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為企業(yè)使用資產(chǎn)所收到的未來現(xiàn)金流量為外幣的，應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未外幣的，應(yīng)當(dāng)按照下列順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：v首先首先，折現(xiàn)；，折現(xiàn)；v其次其次，折算；，折算；v最后最后，比較。，比較。v三、資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理三、資產(chǎn)減值損失的會(huì)計(jì)處理v1、資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)、資產(chǎn)的可

12、收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。v借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失v 貸：貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備v2、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間、資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。v3、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或、資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間相應(yīng)調(diào)整，以者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間相應(yīng)調(diào)整，以減值減值后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算折舊額或攤銷。后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算折舊額或攤銷。v一、資產(chǎn)組的認(rèn)定一、資產(chǎn)組的認(rèn)定v1、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)、資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入金

13、流入是否獨(dú)立于是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。入為依據(jù)。v2、在認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)、在認(rèn)定資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入是否基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)立于其他資產(chǎn)組時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等?；蛘咛幹玫臎Q策方式等。第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第三節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理v二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定二、資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值

14、的確定v資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。金額的確定方式相一致。v資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬與可以合理和一致地分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。價(jià)值?！纠纠?-88-8】【答案】【答案】（1 1）資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額）資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1600=1600（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（2 2）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值）預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2400-240

15、0-恢復(fù)費(fèi)用恢復(fù)費(fèi)用1000=14001000=1400（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3 3）資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)兩者之間較高者）資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)兩者之間較高者16001600萬(wàn)元萬(wàn)元（4 4）資產(chǎn)組的賬面價(jià)值）資產(chǎn)組的賬面價(jià)值= =礦山的賬面價(jià)值礦山的賬面價(jià)值20002000萬(wàn)元萬(wàn)元- -恢復(fù)費(fèi)恢復(fù)費(fèi)用用1000=10001000=1000萬(wàn)元萬(wàn)元（5 5）資產(chǎn)組的可收回金額）資產(chǎn)組的可收回金額16001600萬(wàn)元資產(chǎn)組的賬面價(jià)值萬(wàn)元資產(chǎn)組的賬面價(jià)值10001000萬(wàn)元，沒有發(fā)生減值。萬(wàn)元，沒有發(fā)生減值。v三、資產(chǎn)組減值測(cè)試三、資產(chǎn)組減值測(cè)試v 資產(chǎn)組減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分資產(chǎn)組減值

16、損失金額應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行分?jǐn)偅簲偅簐1、抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；、抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值；v2、根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的、根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。賬面價(jià)值。v抵減后的各資產(chǎn)的抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：中最高者：v（1）該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額）該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）（如可確定的）v（2）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確

17、定的）定的）v（3）零。）零。 v【例8-9】vA、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。v丙公司估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元；根據(jù)孰高原則，A機(jī)器計(jì)提減值最多為10萬(wàn)元。v生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為120萬(wàn)元。由于無(wú)法合理估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。v在209年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，可收回金額為120萬(wàn)元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失80萬(wàn)元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的A、B、C三

18、部機(jī)器中，由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于30萬(wàn)元（即確認(rèn)的減值損失最多為10萬(wàn)元）。v具體分?jǐn)傔^程見表：v【提示】按照分?jǐn)偙壤?，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失16萬(wàn)元（80萬(wàn)元20%），但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為30萬(wàn)元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失10萬(wàn)元（40萬(wàn)30萬(wàn)），未能分?jǐn)偟臏p值損失6萬(wàn)元（16萬(wàn)10萬(wàn)），應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂假定生產(chǎn)線的可收回金額為180萬(wàn)元，此時(shí)資產(chǎn)組總的減值損失是20萬(wàn)元，機(jī)器A只需要分?jǐn)倻p值損失4萬(wàn)元（20萬(wàn)20%），而不是10萬(wàn)元。小結(jié)小結(jié)v步驟：步驟：1.要確定

19、資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額。要確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額。2.兩者比較，如果資產(chǎn)組的賬面價(jià)值大于可收回兩者比較，如果資產(chǎn)組的賬面價(jià)值大于可收回金額，說明減值了，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值金額，說明減值了，要計(jì)提減值準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失。損失。3.資產(chǎn)組減值了，要把減值損失分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的資產(chǎn)組減值了，要把減值損失分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組的每一項(xiàng)資產(chǎn)上面：先抵減商譽(yù)，再分?jǐn)?。每一?xiàng)資產(chǎn)上面：先抵減商譽(yù)，再分?jǐn)?。分?jǐn)倳r(shí)，要按資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占分?jǐn)倳r(shí)，要按資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比例進(jìn)行分?jǐn)?。比例進(jìn)行分?jǐn)偂Ｗ⒁猓鹤⒁猓悍滞旰?，各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于三者分完后，各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于三者之

20、中最高者（因?yàn)橛凶罡叩木筒挥糜?jì)提準(zhǔn)備了）。之中最高者（因?yàn)橛凶罡叩木筒挥糜?jì)提準(zhǔn)備了）。4.按比例損失沒有分完的，在余下資產(chǎn)中要二次按比例損失沒有分完的，在余下資產(chǎn)中要二次分配。分配。v四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試四、總部資產(chǎn)減值測(cè)試v 企業(yè)在對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所企業(yè)在對(duì)某一資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)先認(rèn)定所有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)有與該資產(chǎn)組相關(guān)的總部資產(chǎn)，再根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，分別下列情況處理：列情況處理：v1、對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)?、?duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠

21、按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分，至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)應(yīng)當(dāng)將該部分總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組值分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。方法處理。v先分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組先分?jǐn)偟劫Y產(chǎn)組 在分?jǐn)偟礁黜?xiàng)資產(chǎn)在分?jǐn)偟礁黜?xiàng)資產(chǎn)v2、對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一、對(duì)于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y

22、產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)按照下列步驟處理：下列步驟處理：v（1）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，）在不考慮相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回估計(jì)和比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。處理順序和方法處理。v（2）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)）認(rèn)定由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)包括所測(cè)試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。資產(chǎn)的賬面價(jià)值分?jǐn)偲渖系牟糠?。v （3）比較所認(rèn)定

23、的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值）比較所認(rèn)定的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）（包括已分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)的賬面價(jià)值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。損失的處理順序和方法處理。v【例8-10】丁公司屬于高科技企業(yè)，擁有A、B和C三條生產(chǎn)線，分別認(rèn)定為三個(gè)資產(chǎn)組。在209年末，A、B、C三個(gè)資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為400萬(wàn)元、600萬(wàn)元和800萬(wàn)元；預(yù)計(jì)剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計(jì)提折舊；不存在商譽(yù)。由于丁公司的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手通過技術(shù)創(chuàng)新開發(fā)出了技術(shù)含量最高的新產(chǎn)品，且廣受市場(chǎng)歡迎，從而對(duì)丁公司

24、生產(chǎn)的產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，用于生產(chǎn)該產(chǎn)品的A、B、C生產(chǎn)線可能發(fā)生減值，為此，丁公司于209年末對(duì)A、B、C生產(chǎn)線進(jìn)行減測(cè)試。v【解析】首先，丁公司在對(duì)資產(chǎn)組進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)，丁公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)由公司總部負(fù)責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個(gè)研發(fā)中心，研發(fā)中心的賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，辦公大樓的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元。v研發(fā)中心的賬面價(jià)值可在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，但是辦公大樓和賬面價(jià)值難以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮飨嚓P(guān)資產(chǎn)組。v其次，丁公司根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用壽命加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)傃邪l(fā)中心的賬面價(jià)值，資產(chǎn)組資產(chǎn)組B B減

25、值損失分?jǐn)偅簻p值損失分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)組分?jǐn)傤~資產(chǎn)組分?jǐn)傤~179.0992179.0992（600/825600/825）130.2540130.2540（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）研發(fā)中心分?jǐn)傤~研發(fā)中心分?jǐn)傤~179.0992179.0992（225/825225/825）48.845248.8452（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）資產(chǎn)組資產(chǎn)組C C減值損失分?jǐn)偅簻p值損失分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)組資產(chǎn)組C C分?jǐn)傤~分?jǐn)傤~4.88324.8832（800/1 100800/1 100）3.55143.5514（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）研發(fā)中心分?jǐn)傤~研發(fā)中心分?jǐn)傤~4.88324.8832（300/1 100300/1 100）1.33181.3318（萬(wàn)元

26、）（萬(wàn)元）研發(fā)中心減值研發(fā)中心減值48.845248.84521.33181.331850.177050.1770（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）【8 81010】會(huì)計(jì)處理：】會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失生產(chǎn)生產(chǎn)B B 1302540 1302540生產(chǎn)生產(chǎn)C C 3551435514研發(fā)中心研發(fā)中心501770501770貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)線生產(chǎn)線B 1302540B 1302540生產(chǎn)線生產(chǎn)線C C 3551435514研發(fā)中心研發(fā)中心 501770501770非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并v1.初始成本確定初始成本確定于購(gòu)買日按照于購(gòu)買日按照確定的企

27、業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本包括購(gòu)買方付出的資資的初始投資成本。合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)，發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的債務(wù)，發(fā)行的權(quán)益性工具或債務(wù)性工具的性工具的公允價(jià)值公允價(jià)值之和。之和。v在非同一控制下的企業(yè)合并中采用的是購(gòu)買法，即實(shí)施合并的企業(yè)以現(xiàn)金或其它非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并支付代價(jià)，購(gòu)買被合并企業(yè)的凈資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理方法。在購(gòu)買法下，商譽(yù)只有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中才單獨(dú)確認(rèn)，在合并方的個(gè)別財(cái)務(wù)中不體現(xiàn)。實(shí)施合并的企業(yè)在合并日，將購(gòu)買的被合并企業(yè)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值記入實(shí)施合并企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，

28、合并成本超過被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為合并商譽(yù)。第四節(jié)商譽(yù)減值的處理第四節(jié)商譽(yù)減值的處理v一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求一、商譽(yù)減值測(cè)試的基本要求v二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理二、商譽(yù)減值測(cè)試的方法與會(huì)計(jì)處理v1、對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行、對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試減值測(cè)試, 計(jì)算可收回金額并與相關(guān)賬面價(jià)值相計(jì)算可收回金額并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較比較,確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。v2、 對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）賬面價(jià)值（包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分）與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的的v可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。值損失。v3、減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資、減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再