EPC總承包項目業(yè)主財務(wù)管理探析

1、EPC總承包項目業(yè)主財務(wù)管理探析【摘要】本文以EPC總承包方式建設(shè)垃圾焚燒發(fā)電 項目為切入點，闡述 EPC總承包項目業(yè)主在工程建設(shè)項目預(yù) 算管理、項目稅務(wù)政策與籌劃、項目銀行融資方面財務(wù)管理 存在的問題，并進一步提出相應(yīng)的對策建議。【關(guān)鍵詞】EPC總承包；財務(wù)管理；預(yù)算管理；稅務(wù)政 策與籌劃；銀行融資一、引言EPC項目是指按照合同約定業(yè)主委托承包商對工程項目 的設(shè)計、采購、施工實行全過程承包的項目，承包商按照合 同約定對工程項目的質(zhì)量、安全、進度等向業(yè)主負責(zé)，最終 向業(yè)主提交竣工驗收合格的建設(shè)工程。近年來，國家大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)的大環(huán)境下，EPC總承包作為一種新型的工程建設(shè)項目管理模式越來越受到

2、青睞， 在垃圾焚燒發(fā)電項目也得到廣泛的應(yīng)用，EPC總承包以設(shè)計為導(dǎo)向，有利于工程項目建設(shè)整體方案的不斷優(yōu)化；有效解 決設(shè)計、采購、施工工程項目建設(shè)管理協(xié)同，有利于項目各 階段工作的合理銜接；采用 EPC總承包方式為業(yè)主和總承包 商構(gòu)建了在管理理念、方法相互交流學(xué)習(xí)的平臺，雙方在協(xié) 作和融合的過程中，實現(xiàn)互惠互利、雙贏的管理格局；EPC 總承包發(fā)揮節(jié)約成本，強化工程安全、質(zhì)量、進度，統(tǒng)籌協(xié) 調(diào)的優(yōu)勢，確保垃圾焚燒發(fā)電項目獲得較好的投資效益。然 而，以EPC總承包方式建設(shè)垃圾焚燒發(fā)電項目在實施過程中， 作為EPC總承包項目業(yè)主在財務(wù)管理方面也存在一些問題亟 需解決。二、EPC總承包項目財務(wù)管理存在

3、的問題分析1. 預(yù)算管理存在問題分析EPC總承包項目業(yè)主方?jīng)]有考慮引入項目預(yù)算管理這一 行之有效的財務(wù)管理手段，不能使資金運用與資金供應(yīng)上的 不匹配，勢必造成資金短缺的風(fēng)險，或者資金大量閑置，造 成投資成本增加。不能合理安排資金支付節(jié)點，來保證項目 業(yè)主資金的安全和總承包資金的正常需求，在動態(tài)中控制項 目實施階段的投資成本。不能有效的通過項目預(yù)算事前控制， 來規(guī)范投資項目的立項和審批流程，做好項目的可行性研究 和投資分析工作，做出正確的投資決策。事中控制，來嚴格 審核投資資金的支出，管理好項目實施過程中發(fā)生的各項成 本費用，避免項目資金支出嚴重超預(yù)算。由于投資建設(shè)圾焚 燒發(fā)電項目周期較長，市場

4、環(huán)境瞬息萬變的情況下，事后控 制在項目實施一段時間后，如果相關(guān)條件發(fā)生了重大變化， 必須對項目預(yù)算按照規(guī)定進行相應(yīng)的調(diào)整，來確保EPC總承包項目能更好地進行預(yù)算管理與投資的可控。2. 稅務(wù)政策與籌劃存在問題分析垃圾焚燒發(fā)電項目在建設(shè)過程中，涉及征繳的稅費有耕 地占用稅、土地使用稅、印花稅，這些稅費按規(guī)定及合理的 時間節(jié)點繳納即可。在工程建設(shè)階段忽略提前進行稅務(wù)籌劃， 垃圾焚燒發(fā)電廠建成投入經(jīng)營，了解涉及的增值稅、企業(yè)所 得稅的稅務(wù)政策有那些，有沒有稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)該如何進 行稅務(wù)籌劃，最大限度地降低稅務(wù)成本，減少稅務(wù)風(fēng)險，充 分發(fā)揮財務(wù)管理的職能。通過咨詢、了解、學(xué)習(xí)掌握的垃圾 焚燒發(fā)電的相關(guān)

5、國家稅收政策有：（ 1）增值稅根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用及其 他產(chǎn)品增值稅政策的通知 （財稅 2008156 號）第三條第二 項規(guī)定，垃圾焚燒發(fā)電可實行增值稅即征即退的政策。根 據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善資源綜合利用產(chǎn)品 及勞務(wù)增值稅政策的通知（財稅2011115 號）第二條規(guī)定， 明確規(guī)定對垃圾處置勞務(wù)免征增值稅，對垃圾焚燒業(yè)務(wù)取得 收入，免征增值稅?；谏鲜鲆?guī)定，在工程建設(shè)階段只關(guān)注 目前相關(guān)的稅收政策及應(yīng)繳稅費，認為增值稅是項目建成經(jīng) 營才涉及的繳納稅費，而沒有提前掌握的垃圾焚燒發(fā)電的相 關(guān)國家稅收政策，做好稅務(wù)籌劃工作。使垃圾焚燒發(fā)電項目 主要經(jīng)營收入，沒有及時減

6、免增值稅，售電收入可實行增值 稅即征即退，而沒有退稅或滯后辦理退稅，造成增加稅務(wù)成 本和稅務(wù)風(fēng)險。（ 2）企業(yè)所得稅根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu) 惠管理問題的通知 （國稅函 2009185 號）規(guī)定，垃圾焚燒 發(fā)電符合資源綜合利用企業(yè)的條件，減按 90%計入企業(yè)當(dāng)年 收入總額的稅收政策。根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅 法第三十四條及 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 第一百條的規(guī)定， 購置用于環(huán)境保護專用設(shè)備的投資額的 10% 抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額。新企業(yè)所得稅法實施條例又給 予從事相關(guān)項目的環(huán)保企業(yè)“三免三減半”的稅收優(yōu)惠。 垃圾焚燒發(fā)電項目建成運營，符合申報國家西部大開發(fā)

7、稅收 優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅為 15%?；谏鲜銎髽I(yè)所得稅政策規(guī) 定，垃圾焚燒發(fā)電項目在建設(shè)階段沒有稅掌握收優(yōu)惠政策， 進行合理的稅務(wù)籌劃，勢必造成按企業(yè)當(dāng)年收入總額10%多納稅，設(shè)備的投資額的 10%未能抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額，未能享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠，符合申報國家西部大 開發(fā)稅收優(yōu)惠政策條件，而沒有主動申報，將多繳納10%的企業(yè)所得稅，為企業(yè)帶來較大的稅務(wù)負擔(dān)，不利于企業(yè)的長 遠規(guī)劃發(fā)展。3. 銀行融資存在問題分析 垃圾焚燒發(fā)電項目亟需解決向銀行融資的資金來源問 題，確保EPC總承包項目工程建設(shè)的順利開展。各銀行紛紛 主動上門擬為垃圾焚燒發(fā)電項目提供信貸服務(wù)，其原因是， 考慮到該項目

8、屬于社會基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，國家支持鼓勵類項目， 項目經(jīng)營收入來源為政府財政支付的垃圾處理服務(wù)費和上 網(wǎng)電收入有保障，銀行信貸風(fēng)險較小，但是銀行機構(gòu)按信貸 政策，將垃圾焚燒發(fā)電項目國民經(jīng)濟行業(yè)分類，均列為第一 產(chǎn)業(yè)工業(yè)類的其他發(fā)電生產(chǎn)，制約了銀行機構(gòu)的審批，將審 批權(quán)限限定在總行，而垃圾焚燒發(fā)電項目的投資規(guī)模達不到 準(zhǔn)入條件，不能獲得批準(zhǔn)，造成項目資金來源得不到解決， 銀行失去可靠的項目信貸。其實建設(shè)垃圾焚燒發(fā)電項目建設(shè) 的核心是處置城市的生活垃圾，將垃圾處理資源化，利用現(xiàn) 代技術(shù)進行發(fā)電，按照國民經(jīng)濟行業(yè)分類，可歸類為第三產(chǎn) 業(yè)服務(wù)類的其他環(huán)境服務(wù)。三、EPC總承包項目加強財務(wù)管理對策建議1. 加

9、強預(yù)算管理 首先，以垃圾焚燒發(fā)電項目工程建設(shè)預(yù)測作為出發(fā)點， 周密地進行整個項目的考慮和規(guī)劃。以投資項目的可行性研 究報告、初步設(shè)計概算進行編制。預(yù)算編制的內(nèi)容包括：成 本及付款預(yù)算，預(yù)算中工程成本指的是建筑安裝成本、設(shè)備 采購成本、待攤投資成本、其他投資成本的預(yù)算，在實際工 作中存在合同預(yù)付款以及工程款支付的時間差異等因素，各 期確認的工程投資成本金額和實際支款金額往往不一致，為 了編制資金收支預(yù)算的需要，該預(yù)算要求將兩者分別列示。 根據(jù)項目的里程碑編制全面準(zhǔn)確的資金付款預(yù)算方案，合理安排資金支付節(jié)點，在支付節(jié)點結(jié)算的同時把握好整體進度， 要加強審查工程的工作。 其次，保持預(yù)算編制的完 整性

10、與連續(xù)性，以動態(tài)的觀點規(guī)劃工程項目投資。以預(yù)算統(tǒng) 籌安排資金，確保資金在需要是及時到位，與付款預(yù)算相協(xié) 調(diào)。最后，將項目的進展情況進行適時的分析報告，分析報 告的內(nèi)容包括；成本項目；項目的預(yù)算金額，到報告期為止 的累計支出和尚需支付的待付款項，預(yù)算中未使用的金額， 已經(jīng)超過或低于確定支出的金額。收入項目：對產(chǎn)生收益或 報告期內(nèi)產(chǎn)生的收入，則應(yīng)在報告中列明收入數(shù)額，收入取 得的原因和方式等。進度報告：需要說明項目的開始日期、 預(yù)計的進度表、實際進展程度和項目預(yù)計完成尚需的時間。 其他需要說明的情況， 反映比較重要的問題， 如項目的質(zhì)量、 事先沒有估計到的問題等，EPC總承包項目業(yè)主的預(yù)算管理得以

11、有效的實施。2. 完善稅務(wù)政策與籌劃 鑒于上述的稅收政策，為了規(guī)避財稅風(fēng)險和降低納稅成 本，結(jié)合新會計準(zhǔn)則的實施，新稅法的動態(tài)，密切關(guān)注稅務(wù) 相關(guān)政策是否與本企業(yè)有關(guān)，并認真學(xué)習(xí)和掌握稅法知識， 積極與國家和地方稅務(wù)局加強溝通聯(lián)系，確保稅改變化的情 況下及時銜接，充分利用稅收優(yōu)惠政策做好稅務(wù)籌劃（購入 環(huán)保設(shè)備可抵扣 10%企業(yè)所得稅等）用好用足用活稅收優(yōu)惠政策，從而合法、合規(guī)、合理避稅。在EPC總承包項目建設(shè)期間，爭取取得增值稅一般納稅人資格，要求EPC總承包方提供增值稅專用發(fā)票，及時按規(guī)定到稅務(wù)部門備案，做好進 項稅額抵扣的工作。 稅務(wù)籌劃就要未雨綢繆， 長計劃短安排， 充分發(fā)揮財務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造價值，實現(xiàn)價值的職能。3. 降低銀行融資難度、拓寬融資渠道EPC總承包項目業(yè)主積極配合銀行做好信貸資料的充分 準(zhǔn)備工作，落實項目業(yè)主的項目資本金的到位，從地方發(fā)改 委、統(tǒng)計局取得國民經(jīng)濟行業(yè)分類，列為第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)類的 其他環(huán)境服務(wù)類的證明，以滿足銀行機構(gòu)信貸的相關(guān)條件， 將銀行機構(gòu)的審批權(quán)限定位在省行，獲得審批的把握較大， 使垃圾焚燒發(fā)電項目業(yè)主向銀行融資的資金來源問題得到 解決，最終為EPC總承包商提供正常的資金支付保障。別外，EPC總承包項目資金來源可拓展融資渠道，靈活 運用各種融資工具，隨著金融市場特別是資本市場的