會計制度設(shè)計作業(yè)(四)

1、第一題資料某公司計劃進(jìn)行一項投資,打算從證券市場上購入一批股票。為了加強(qiáng)投資業(yè)務(wù)的核算與管理，財務(wù)部決定由小李來負(fù)責(zé)投資業(yè)務(wù)制度的制定工作。要求試問小李所設(shè)計投資業(yè)務(wù)的控制制度應(yīng)當(dāng)包括哪些內(nèi)容？首先要明確投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容與會計制度設(shè)計目標(biāo)。一、股票投資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)1、防范投資決策風(fēng)險2、保護(hù)投資資產(chǎn)的安全3、真實(shí)提供投資的財務(wù)信息4、正確計算投資收益二、股票投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容及其特點(diǎn)（一）投資業(yè)務(wù)的內(nèi)容股票按投資對象的可變性和目的不同，投資分為交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票。長期股票投資包

2、括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的股票投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的股票投資。（二）投資業(yè)務(wù)的特點(diǎn)1、企業(yè)以現(xiàn)金、固定資產(chǎn)等向其他單位投資以取得其他單位股票，能為投資者帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益，它可以直接或間接地增加流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。2、投資業(yè)務(wù)的高收益與高風(fēng)險并存3、通過股票投資流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。4、由于投資業(yè)務(wù)中有的投出資金是被投資單位運(yùn)行的，有價證券直接代表著資產(chǎn)的價值，短期證券變現(xiàn)能力極強(qiáng)，這些都極易成為舞弊的目標(biāo)，發(fā)生的舞弊行為又具有隱蔽性。其次

3、要進(jìn)行投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制方法在設(shè)計。一、投資業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要點(diǎn)的設(shè)計（一）職務(wù)分離制度1、投資計劃的編制人員與投資的審批人員相分離，以保證審批人員客觀地分析投資的可行性、合理性。2、投資業(yè)務(wù)的操作人員與會計人員相分離，以保證業(yè)務(wù)運(yùn)行和會計記錄的相互核對、控制關(guān)系。3、有價證券的保管人員與會計記賬人員相分離，以保證會計賬簿對有價證券的安全進(jìn)行有效監(jiān)控。4、參與投資交易活動的人員不能同時負(fù)責(zé)有價證券的盤點(diǎn)工作。（二）投資計劃的編制、審批制度1、投資計劃編制制度在投資前必須進(jìn)行充分的調(diào)查研究，并編制投資計劃，詳細(xì)說明準(zhǔn)備投資的對象、投資理由、投資品種、數(shù)量、期限以及投資組合方案，影響投資收益的潛在利益等

4、，經(jīng)授權(quán)人員或授權(quán)部門審查批準(zhǔn)后方可執(zhí)行。2、投資計劃審批制度投資計劃在正式執(zhí)行前必須進(jìn)行嚴(yán)格的審批。一般情況下，企業(yè)根據(jù)投資的性質(zhì)和金額建立授權(quán)審批制度。審批的內(nèi)容主要包括：投資的理由是否恰當(dāng)；投資行為與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致；投資收益的估算是否合理無誤；影響投資的其他因素是否充分考慮等。（三）財務(wù)分析制度企業(yè)應(yīng)設(shè)立一種有效的財務(wù)分析制度，定期、不定期地對被投資企業(yè)的財務(wù)狀況、證券市場行情等進(jìn)行分析，掌握投資的運(yùn)行狀態(tài)，即使采取相應(yīng)對策，規(guī)避投資風(fēng)險和選擇最佳的投資對象與時機(jī)。財務(wù)分析制度包括：1、人員設(shè)置。財務(wù)分析工作應(yīng)由熟悉整個企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程情況和企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃，同時具備投資分析

5、技能的人員擔(dān)任。2、分析正常生產(chǎn)經(jīng)營和計劃擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營情況下所需的營運(yùn)本額，核查企業(yè)的資金存量。3、根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營計劃編制和調(diào)整資本預(yù)算。4、了解、分析本行業(yè)或其他行業(yè)中贏利較高公司的經(jīng)營政策和財務(wù)狀況。5、及時跟蹤了解證券市場的相關(guān)政策和上市公司的資料。6、定期向最高管理者或董事會送交財務(wù)分析報告。（四）證券投資運(yùn)行環(huán)節(jié)的控制制度1、投資資產(chǎn)取得控制制度企業(yè)與證券經(jīng)紀(jì)人簽訂明確的委托合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。2、投資的資產(chǎn)保管制度。3、投資處置的控制制度。4、證券的記名登記制度除無記名證券外，企業(yè)在購入股票或債券時應(yīng)在購入當(dāng)日盡快登記于企業(yè)名下，不能以任何個人名義來署名和登記。5、證券的定期

6、盤點(diǎn)制度。（五）投資核算控制制度投資的會計核算控制制度包括投資的發(fā)生、期末計價、利息及股利的收取、投資的收回等投資業(yè)務(wù)全過程的會計核算控制制度。應(yīng)對每一種股票或債券分別設(shè)立明細(xì)分類賬，并詳細(xì)記錄其名稱、面值、證書編號、數(shù)量、取得日期、經(jīng)紀(jì)人（證券商）名稱、購入成本、收取的股息或利息等。二、投資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計（一）有價證券購入的業(yè)務(wù)處理程序1、由投資業(yè)務(wù)部門編制“股票投資計劃書”，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填寫“證券購入通知書”一式兩聯(lián)，一聯(lián)留存，一聯(lián)會計部門審批后交出納部門。2、出納根據(jù)“證券購入通知書”開出支票，經(jīng)審核蓋章并登記支票登記簿后，交證券公司。3、出納收到證券公司的有價證券后，根據(jù)證券、支票

7、存根及“證券購入通知單”編制付款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4、會計部門收到付款憑證及有關(guān)單據(jù)后，登記有關(guān)賬簿及股票投資登記簿。（二）有價證券處置的業(yè)務(wù)處理程序1、由投資業(yè)務(wù)部門提出證券出售申請，經(jīng)批準(zhǔn)后據(jù)此填寫“證券出售通知單”辦理證券的賣出手續(xù)。2、會計部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”后進(jìn)行審核，并交出納部門。3、出納部門根據(jù)會計部門轉(zhuǎn)來的“證券出售通知單”及銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知編制收款憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬。4、會計部門收到出納部門轉(zhuǎn)來的付款憑證及有關(guān)原始憑證，登記有關(guān)賬簿及股票投資登記簿。（三）股票投資收益的業(yè)務(wù)處理程序1、會計部門根據(jù)上市公司股利分配公告和證券公司的

8、鼓勵收入劃賬單編制股利收益表，并據(jù)以編制轉(zhuǎn)賬憑證，登記投資收益、應(yīng)收股利等有關(guān)賬簿。2、出納部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的股利收入收賬通知單編制收款憑證，并登記銀行存款日記賬。3、會計部門收到出納部門轉(zhuǎn)來的收款憑證及有關(guān)原始憑證，登記有關(guān)賬簿。再次，要根據(jù)不同投資業(yè)務(wù)核算內(nèi)容，進(jìn)行不同核算方法的設(shè)計。第二題要求請說明新舊會計準(zhǔn)則中關(guān)于各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備區(qū)別的主要內(nèi)容？新會計準(zhǔn)則中，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則作為一項新制定的準(zhǔn)則，其實(shí)施增強(qiáng)了企業(yè)的經(jīng)營狀況的真實(shí)性及會計報表的相關(guān)性、可靠性，減少了企業(yè)管理當(dāng)局利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備沖回進(jìn)行利潤操縱的可能性，極大的規(guī)范了企業(yè)的資產(chǎn)減值計提行為。一、新舊會計準(zhǔn)則關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的比較

9、 （一）相關(guān)適用范圍的差異 現(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則要求計提八項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、委托貸款，固定資產(chǎn)、在建工程和無形資產(chǎn)。新準(zhǔn)則只規(guī)范用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)以及除特別規(guī)定以外的其他資產(chǎn)減值的會計處理。存貨、采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)、融資租賃中出租人未擔(dān)保余值、金融資產(chǎn)及未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值適用各自相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定。如存貨的減值適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨，采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的減值適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)。新準(zhǔn)則之所以只限于對用權(quán)益法核算的長期

10、股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等的減值進(jìn)行規(guī)范，是因?yàn)檫@些資產(chǎn)是企業(yè)計提減值準(zhǔn)備的主要項目，且在是否發(fā)生減值和減值的金額到底有多少等方面的判斷上存在很大的操縱空間，為企業(yè)操縱利潤提供了一個新途徑。所以，專門針對長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等建立減值準(zhǔn)則就顯得十分重要。 （二）資產(chǎn)可收回金額計量及資產(chǎn)減值損失確定的差異 新準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。其中所謂處置費(fèi)用，應(yīng)該包括處置資產(chǎn)相關(guān)的法律費(fèi)用、應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)及為達(dá)到預(yù)期可銷售狀態(tài)的直接費(fèi)用等。資產(chǎn)可收回金額的計量可按以下兩個

11、步驟進(jìn)行：先根據(jù)公平交易中銷售協(xié)議價格減可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費(fèi)用的金額確定，當(dāng)上述方法無法予以確定時，再以資產(chǎn)未來預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。同時，新準(zhǔn)則對資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去處置費(fèi)用后的凈額以及資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的計量提供了較為詳細(xì)的應(yīng)用指南，以便于實(shí)務(wù)操作。然而，舊準(zhǔn)則所規(guī)定的可收回金額，是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指，資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。這個定義與新準(zhǔn)則相比較而言，并沒有采用公允價值這一計量屬性，因而存有較大的差異。其次，舊準(zhǔn)則也未對資產(chǎn)可收回金額的

12、計量方法提供詳盡應(yīng)用指南。除此之外，新舊準(zhǔn)則在資產(chǎn)可收回金額計量上存在另一個較為明顯的差異，即新準(zhǔn)則明確規(guī)定了只要資產(chǎn)的公允價值減處置費(fèi)用的凈額和資產(chǎn)的未來預(yù)計現(xiàn)金流量的現(xiàn)值有一項超過資產(chǎn)的賬面價值就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項的金額。對此，舊準(zhǔn)則并未作出明確規(guī)定。 在資產(chǎn)減值損失的確定上，新準(zhǔn)則廢除了以前期間已計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回的條文，明確規(guī)定資產(chǎn)減值一經(jīng)確定，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。該條規(guī)定有力遏制了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回進(jìn)行利潤操縱的不良現(xiàn)象，是新準(zhǔn)則的一大亮點(diǎn)，也更體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則。 （三）引入了資產(chǎn)組的概念,將難以估計可收回金額的單項資產(chǎn)并入所屬資產(chǎn)組確定可收回金額 舊準(zhǔn)

13、則在估計資產(chǎn)的可收回金額時，往往以單項資產(chǎn)或資產(chǎn)類別為基礎(chǔ)進(jìn)行確定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)應(yīng)按單項資產(chǎn)進(jìn)行減值測試。但是企業(yè)的長期資產(chǎn)往往沒有銷售市價，只有使用價值。單項資產(chǎn)一般不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流，這導(dǎo)致單項資產(chǎn)無法確定可收回金額，實(shí)務(wù)中對于這類資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提不具有可操作性。在很多情況下并不能認(rèn)定某一資產(chǎn)的可收回價值，因?yàn)樵谝话闱闆r下許多資產(chǎn)是共同作用產(chǎn)生現(xiàn)金流入。 新準(zhǔn)則則進(jìn)一步與國際接軌，引入了資產(chǎn)組的概念進(jìn)行評估。按照規(guī)定，如果某項資產(chǎn)產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組，則不以該單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)確定其可收回金額，而以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額，然后確定資產(chǎn)的

14、減值損失。資產(chǎn)組的提出為分析資產(chǎn)的可收回價值奠定了基礎(chǔ)。通過對企業(yè)資產(chǎn)使用方式、作用和特點(diǎn)的分析，可以將眾多資產(chǎn)進(jìn)行組合，在其組合過程中，應(yīng)當(dāng)考慮的因素有產(chǎn)品線、營業(yè)特征、地區(qū)或地域及管理當(dāng)局的有關(guān)政策等。如果單項資產(chǎn)的可收回金額難以確定，管理層應(yīng)當(dāng)據(jù)此辨別該資產(chǎn)所屬資產(chǎn)組，估計該資產(chǎn)組整體的可收回金額，并通過資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值的比較，來判斷是否發(fā)生減值損失。 引入資產(chǎn)組的概念對遏制企業(yè)操縱利潤的效果是顯而易見的。例如，在計提短期投資跌價準(zhǔn)備的時候，根據(jù)成本與市價孰低的原則進(jìn)行，可分別采用按單項投資、投資總體、投資類別來計提短期投資的跌價準(zhǔn)備。其中，按單項投資計提最為穩(wěn)健，按投資總體

15、計提比較激進(jìn)，而按投資類別計提則居中。但是后兩種計提方法都會抵消一部分跌價損失。在選擇過程中，企業(yè)必然會根據(jù)需要選擇對企業(yè)最為有利的方法，而有了資產(chǎn)組的概念后，將短期投資歸入其所屬的資產(chǎn)組，從資產(chǎn)組整體出發(fā)，得出該短期投資跌價準(zhǔn)備的計提金額，這樣使企業(yè)的投機(jī)取巧行為得到制止。 （四）附注披露比較 舊準(zhǔn)則僅要求企業(yè)在報表附注中披露當(dāng)期確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失及當(dāng)期轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值損失。這顯然是不利于報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，客觀上對企業(yè)利用提取秘密準(zhǔn)備，減值沖回進(jìn)行利潤操縱起到了推波助瀾的作用。新準(zhǔn)則針對這種現(xiàn)狀，對資產(chǎn)減值損失的計提金額、累計影響數(shù)，計提的原因、原則、程序及方法作了詳細(xì)的規(guī)定。這樣做一方面減少了企業(yè)會計政策選擇和會計估計的范圍，另一方面擴(kuò)大了其披露范圍，有助于減少企業(yè)管理當(dāng)局粉飾財務(wù)報告的可能性。 （五）要求在中報和季報中都應(yīng)披露是否存在資產(chǎn)減值 在現(xiàn)有會計制度下，經(jīng)常會出現(xiàn)上市公司半年報和季報業(yè)績非常好，而在年報中卻突然曝出因大額計提減值準(zhǔn)備導(dǎo)致資產(chǎn)縮水，利潤下降，甚至導(dǎo)致虧損的消息。投資者往往對此類消息防不勝防，以至于損失慘重。面新準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債表日的規(guī)定說明了企業(yè)只要對外報送會計報表（不僅是年報，還包括企業(yè)對外報送季報、半年報），就應(yīng)該按照準(zhǔn)則判斷是否存在減值的跡象，以便確定是否計提減值損失。這可有效遏制上市公司季報、半年報不計提減值準(zhǔn)備，只在