第八章投資性房地產(chǎn)

1、第十二章第十二章 投資性房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)及其他資產(chǎn)教學(xué)目的與要求 通過(guò)本章教學(xué)使大家弄懂投資性房地產(chǎn)的概念、特征、范圍、確認(rèn)條件與計(jì)量模式，掌握投資性房地產(chǎn)取得、后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)換、處置等的核算。重點(diǎn)投資性房地產(chǎn)特征、范圍、確認(rèn)條件、計(jì)量模式取得、后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)換、處置的會(huì)計(jì)處理。難點(diǎn)成本模式下的后續(xù)計(jì)量、轉(zhuǎn)換的核算。教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 投資性房地產(chǎn)的概述一、投資性房地產(chǎn)的概念及特征（一）概念（一）概念投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（二）特征（二）特征1.1.投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)2.2.投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)

2、別投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于出售的房于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于出售的房地產(chǎn)。地產(chǎn)。3.3.投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式投資性房地產(chǎn)有兩種后續(xù)計(jì)量模式4.能夠單獨(dú)計(jì)量和出售能夠單獨(dú)計(jì)量和出售二、投資性房地產(chǎn)的范圍 （一）已出租的土地使用權(quán)（一）已出租的土地使用權(quán)是指企業(yè)通過(guò)出讓和轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常包括在一級(jí)市場(chǎng)上以交納土地出讓金的方式取得的土地使用權(quán)，也包括在二級(jí)市場(chǎng)上接受其他單位轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單

3、位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。( (二二) )已出租的建筑物已出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物，包括自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成后用于出租的建筑物。用于出租的建筑物是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的建筑物，企企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物不屬于投資性房地產(chǎn)。性房地產(chǎn)。說(shuō)明：已出租的建筑物企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物。自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開(kāi)始日起，經(jīng)營(yíng)租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的建筑物，不屬

4、于已出租的建筑物。 企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。比如，企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)。 已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)空置并將繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性房地產(chǎn)。( (三三) )持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)是指企業(yè)取得的、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。如： 企業(yè)發(fā)生轉(zhuǎn)產(chǎn)或廠址搬遷，部分土地使用權(quán)停止自用，管理層決定繼續(xù)持有這部分土地使用權(quán)，待其增值后轉(zhuǎn)讓以賺取增值收益。這類土地使用權(quán)很可能給企業(yè)帶來(lái)資本增值收益，符合投資

5、性房地產(chǎn)的定義。三、下列不屬于投資性房地產(chǎn)三、下列不屬于投資性房地產(chǎn)（一）自用房地產(chǎn)（一）自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，比如企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的廠房、用持有的房地產(chǎn)，比如企業(yè)用于產(chǎn)品生產(chǎn)的廠房、用于經(jīng)營(yíng)管理的辦公樓、營(yíng)業(yè)用的土地使用權(quán)等，應(yīng)于經(jīng)營(yíng)管理的辦公樓、營(yíng)業(yè)用的土地使用權(quán)等，應(yīng)分別列入企業(yè)的分別列入企業(yè)的“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”科目科目核算。核算。自用房地產(chǎn)的特征自用房地產(chǎn)的特征在于服務(wù)于企業(yè)自身的生在于服務(wù)于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其價(jià)值將隨著房地產(chǎn)的使用而產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，其價(jià)值將隨著房

6、地產(chǎn)的使用而逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)中去，通過(guò)銷逐漸轉(zhuǎn)移到企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)中去，通過(guò)銷售商品或提供服務(wù)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在售商品或提供服務(wù)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，在生產(chǎn)現(xiàn)金流量的過(guò)程中與企業(yè)持有的其他資生產(chǎn)現(xiàn)金流量的過(guò)程中與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)密切相關(guān)。產(chǎn)密切相關(guān)。如企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)如企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店，其經(jīng)營(yíng)目的主要是通過(guò)提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，目的主要是通過(guò)提供客房服務(wù)賺取服務(wù)收入，則該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，而應(yīng)則該旅館飯店不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，而應(yīng)當(dāng)屬于企業(yè)自用房地產(chǎn)。作為存貨的房地產(chǎn)當(dāng)屬于企業(yè)自用房地產(chǎn)。作為存貨的房地產(chǎn)指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)

7、程中銷售的指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售的或?yàn)殇N或?yàn)殇N （二）作為存貨的房地產(chǎn)（二）作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)作為存貨的房地產(chǎn)通常是指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土營(yíng)過(guò)程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨，其地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨，其生產(chǎn)、銷售構(gòu)成企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，產(chǎn)生的現(xiàn)金生產(chǎn)、銷售構(gòu)成企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也與企業(yè)的其他資產(chǎn)密切相關(guān)。因此，流量也與企業(yè)的其他資產(chǎn)密切相關(guān)。因此，具有存具有存貨性質(zhì)的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)貨性質(zhì)的房地產(chǎn)不屬

8、于投資性房地產(chǎn)。從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)依法取得的、用于開(kāi)發(fā)后從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)依法取得的、用于開(kāi)發(fā)后出售的土地使用權(quán)，屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨，出售的土地使用權(quán)，屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨，即使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)決定待增值后再轉(zhuǎn)讓其開(kāi)發(fā)的即使房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)決定待增值后再轉(zhuǎn)讓其開(kāi)發(fā)的土地，也不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。土地，也不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。注意：在實(shí)務(wù)中，存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或注意：在實(shí)務(wù)中，存在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。如某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不同用途部值的情形。如某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不同用途部分能夠單獨(dú)計(jì)

9、量和出售，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)。第二節(jié)第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)一、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)（一）確認(rèn)條件：（一）確認(rèn)條件：首先首先應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，應(yīng)當(dāng)符合投資性房地產(chǎn)的概念，其次其次要同時(shí)滿足要同時(shí)滿足投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件：（投資性房地產(chǎn)的兩個(gè)確認(rèn)條件：（1）與該投資性）與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）成）成本能夠可靠地計(jì)量。本能夠可靠地計(jì)量。（二）確認(rèn)時(shí)點(diǎn)：

10、（二）確認(rèn)時(shí)點(diǎn)： 對(duì)已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，對(duì)已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物，確認(rèn)時(shí)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為租賃期開(kāi)始日點(diǎn)為租賃期開(kāi)始日，即土地使用權(quán)，建筑物進(jìn)入出，即土地使用權(quán)，建筑物進(jìn)入出租狀態(tài)，開(kāi)始賺取租金的日期。租狀態(tài)，開(kāi)始賺取租金的日期。 對(duì)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，對(duì)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，確認(rèn)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)時(shí)點(diǎn)為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)為企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期。讓的日期。二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量及取得的核算二、投資性房地產(chǎn)的初始計(jì)量及取得的核算（一）初始計(jì)量（一）初始計(jì)量投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。投資性投資

11、性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。投資性房地產(chǎn)的成本可參照房地產(chǎn)的成本可參照 “ “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”和和“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”等章節(jié)相關(guān)要求確定。等章節(jié)相關(guān)要求確定。（二）取得的核算（二）取得的核算1.1.賬戶賬戶設(shè)置設(shè)置“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)” ” 賬戶，其為資產(chǎn)賬戶，其為資產(chǎn)類科目，借方登記投資性房地產(chǎn)的增加，貸方登類科目，借方登記投資性房地產(chǎn)的增加，貸方登記投資性房地產(chǎn)的減少，期末余額為借方余額，記投資性房地產(chǎn)的減少，期末余額為借方余額，表示企業(yè)投資性房地產(chǎn)的結(jié)余價(jià)值。表示企業(yè)投資性房地產(chǎn)的結(jié)余價(jià)值。采用成本模式計(jì)量的采用成本模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)

12、類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；采用公允價(jià)值模式計(jì)量的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項(xiàng)目并分別類別和項(xiàng)目并分別“成本成本”和和“公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算，外購(gòu)的土地使用權(quán)和建筑物發(fā)生進(jìn)行明細(xì)核算，外購(gòu)的土地使用權(quán)和建筑物發(fā)生的實(shí)際成本，計(jì)入的實(shí)際成本，計(jì)入“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本”科科目。目。2.2.賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1 1）外購(gòu)方式取得的投資性房地產(chǎn)）外購(gòu)方式取得的投資性房地產(chǎn)外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入的同時(shí)開(kāi)始出租，才能作外購(gòu)的房地產(chǎn)，只有在購(gòu)入的同時(shí)開(kāi)始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、為投

13、資性房地產(chǎn)加以確認(rèn)，其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。 例：例：a a公司是一家商貿(mào)企業(yè)，為了拓展經(jīng)營(yíng)規(guī)模，于公司是一家商貿(mào)企業(yè)，為了拓展經(jīng)營(yíng)規(guī)模，于20x720x7年年3 3月月1 1日以銀行存款購(gòu)得位于繁華商業(yè)區(qū)的一日以銀行存款購(gòu)得位于繁華商業(yè)區(qū)的一層商務(wù)用樓，并進(jìn)行招租。該層商務(wù)樓的買價(jià)為層商務(wù)用樓，并進(jìn)行招租。該層商務(wù)樓的買價(jià)為600600萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)為3030萬(wàn)元。不考慮其他因素，萬(wàn)元。不考慮其他因素，a a公司公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。入賬成本買價(jià)入賬成本買價(jià)+ +相關(guān)

14、稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)600+30=630600+30=630，其分錄：，其分錄：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)商務(wù)樓商務(wù)樓 630630 貸：銀行存款貸：銀行存款 630 630 例：沿用前例，假設(shè)例：沿用前例，假設(shè)a a公司擁有的投資性房地產(chǎn)符合公司擁有的投資性房地產(chǎn)符合采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件，采用公允價(jià)值模采用公允價(jià)值計(jì)量模式的條件，采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。分錄為：分錄為：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本（商務(wù)樓）成本（商務(wù)樓） 630630 貸：銀行存款貸：銀行存款 630630（2）自行建造方式取得的投資性房地產(chǎn)）自行建造方式取得的投資性房地產(chǎn)只有在自行建造或開(kāi)

15、發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開(kāi)始出租，只有在自行建造或開(kāi)發(fā)活動(dòng)完成的同時(shí)開(kāi)始出租，才能將自行建造或開(kāi)發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性才能將自行建造或開(kāi)發(fā)完成的房地產(chǎn)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。房地產(chǎn)。其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。的必要支出構(gòu)成。 成本成本=土地開(kāi)發(fā)費(fèi)土地開(kāi)發(fā)費(fèi)+建筑成本建筑成本+安裝成本安裝成本+應(yīng)予資本應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用化的借款費(fèi)用+支付的其他費(fèi)用支付的其他費(fèi)用+分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。益，不計(jì)入建造成本。例：例：

16、b公司是一家建筑公司，于公司是一家建筑公司，于20x7年年1月月1 日開(kāi)始自行建造日開(kāi)始自行建造一幢辦公樓，擬用于招租。工程于一幢辦公樓，擬用于招租。工程于2007年年1月月1日開(kāi)工，日開(kāi)工，20x8年年2月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程發(fā)生人工費(fèi)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。建造工程發(fā)生人工費(fèi)600萬(wàn)元，投人工程物資萬(wàn)元，投人工程物資7 000萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。b公司采用成本計(jì)量模式。公司采用成本計(jì)量模式。其會(huì)計(jì)分錄如下：其會(huì)計(jì)分錄如下： 工程領(lǐng)用物資工程領(lǐng)用物資 借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 70 000 000 貸：工程物資貸：工程物資 70 000 00

17、0 分配工程人員工資分配工程人員工資 借：在建工程借：在建工程辦公樓辦公樓 6 000 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 6000000 工程完工工程完工 ，該商務(wù)樓的入賬成本該商務(wù)樓的入賬成本600+7 000=7 600 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)辦公樓辦公樓 76 000 000 貸：在建工程貸：在建工程辦公樓辦公樓 76 000000如果上例中，如采用公允價(jià)值模式計(jì)量，則：如果上例中，如采用公允價(jià)值模式計(jì)量，則：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本（辦公樓）成本（辦公樓）76 000 000 貸：在建工程貸：在建工程辦公樓辦公樓 76 000000（3 3）投資者投入的投

18、資性房地產(chǎn)）投資者投入的投資性房地產(chǎn)例：例：c公司是一家商貿(mào)企業(yè)，公司是一家商貿(mào)企業(yè)，20x7年年4月月1日接受日接受m公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)投資，其賬面價(jià)值為公司以一項(xiàng)土地使用權(quán)投資，其賬面價(jià)值為4 000萬(wàn)元，雙方協(xié)議以評(píng)估價(jià)為投入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。萬(wàn)元，雙方協(xié)議以評(píng)估價(jià)為投入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。評(píng)估價(jià)評(píng)估價(jià)4 500萬(wàn)元。萬(wàn)元。c公司取得該土地使用權(quán)后，公司取得該土地使用權(quán)后，擬于適當(dāng)時(shí)機(jī)轉(zhuǎn)讓。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。擬于適當(dāng)時(shí)機(jī)轉(zhuǎn)讓。采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 入賬成本雙方協(xié)議價(jià)入賬成本雙方協(xié)議價(jià)4 500，其會(huì)計(jì)分錄：，其會(huì)計(jì)分錄： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 4

19、5000000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丁公司丁公司 45 000 000 第三節(jié)第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、基本規(guī)定一、基本規(guī)定計(jì)量模式計(jì)量模式成本模式成本模式和和公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式。通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。計(jì)量。企業(yè)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)企業(yè)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公量，如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，也可以采用公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。允價(jià)值模式對(duì)投資性房地

20、產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。同一企業(yè)只能采用一種模式，不得同時(shí)采用同一企業(yè)只能采用一種模式，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。兩種計(jì)量模式。二、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)二、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)（一）折舊（或攤銷）的核算（一）折舊（或攤銷）的核算1.賬戶賬戶“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”在成本模式下，需要設(shè)置在成本模式下，需要設(shè)置“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（攤銷）”科目，反映按期計(jì)提的折舊或進(jìn)行的科目，反映按期計(jì)提的折舊或進(jìn)行的攤銷。該賬戶為攤銷。該賬戶為“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”的抵減賬戶，的抵減賬戶，登記方式與登記方式與“投

21、資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”相反。相反。2.會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理（1）按期計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)，）按期計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷時(shí)，借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）（2）取得的租金收入時(shí)）取得的租金收入時(shí)借：銀行存款等借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 例：例：a公司公司20x7年年7月月1日接受日接受b公司投入的一項(xiàng)土地公司投入的一項(xiàng)土地使用權(quán)，雙方協(xié)議價(jià)為使用權(quán)，雙方協(xié)議價(jià)為5 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。a公司取得該土公司取得該土地后，擬于適當(dāng)時(shí)機(jī)轉(zhuǎn)讓。該土地使用權(quán)的法定有效地后，擬于適當(dāng)時(shí)機(jī)轉(zhuǎn)讓。該土地使用權(quán)的法定有效期為期為50年

22、，年，a公司決定采用成本模式對(duì)該土地使用權(quán)公司決定采用成本模式對(duì)該土地使用權(quán)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要求進(jìn)行折舊的核算。進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要求進(jìn)行折舊的核算。2007年的計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理：年的計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)處理：該投資性房地產(chǎn)的入賬成本雙方協(xié)議價(jià)該投資性房地產(chǎn)的入賬成本雙方協(xié)議價(jià)=5 000月攤折舊額月攤折舊額5 000/（50x12）07年（年（6個(gè)月）折舊額個(gè)月）折舊額= 5 000/（50x12）x6=50會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 500 000 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 500 000以后各年折舊的會(huì)計(jì)處理：以后各年折舊的會(huì)計(jì)處理：年折舊額年折舊

23、額=5000/50=100（萬(wàn)元），分錄：？（萬(wàn)元），分錄：？例：甲公司購(gòu)入一幢寫(xiě)字樓，用于對(duì)外出租。該辦公例：甲公司購(gòu)入一幢寫(xiě)字樓，用于對(duì)外出租。該辦公樓的買價(jià)為樓的買價(jià)為3 000萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)萬(wàn)元，相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，甲公司采用直萬(wàn)元，甲公司采用直線法提取折舊。該辦公樓的年租金為線法提取折舊。該辦公樓的年租金為400萬(wàn)元，于萬(wàn)元，于每年末收取。該寫(xiě)字樓于每年末收取。該寫(xiě)字樓于2007年年6月底達(dá)到可供出月底達(dá)到可供出租狀態(tài)，自租狀態(tài)，自20x7年年7月月1日開(kāi)始出租，甲公司決定日開(kāi)始出租，甲公司決定采用成本模式進(jìn)行

24、后續(xù)計(jì)量。要求進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。要求進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。處理。（1）購(gòu)入時(shí)）購(gòu)入時(shí)入賬面成本入賬面成本3 000+50=3 050（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓）寫(xiě)字樓）3 050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 050 000（2）20x7年末收取租金時(shí)年末收取租金時(shí)半年的租金半年的租金=400/2=200（萬(wàn)元（萬(wàn)元） 借：銀行存款借：銀行存款 2000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000 000（3）20x7年提取折舊時(shí)年提取折舊時(shí)年的折舊額（年的折舊額（3 050-20）/20=151.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）20x7年半年

25、的折舊額年半年的折舊額= 151.5 /2=75.75（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 757 500 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 757 500（二）期末計(jì)價(jià)（二）期末計(jì)價(jià)1.計(jì)價(jià)方法：按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量計(jì)價(jià)方法：按賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量2.減值跡象的判斷減值跡象的判斷3.可回收金額的計(jì)量可回收金額的計(jì)量投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)按照資產(chǎn)減值的有投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)按照資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)其的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，對(duì)其的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。可回收金額的確定與固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相同可回收金額的確定與

26、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)相同4. 減值損失的確定減值損失的確定應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為投資投資性房地產(chǎn)的性房地產(chǎn)的減值損失，并計(jì)提減值損失，并計(jì)提投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備。5.注意問(wèn)題注意問(wèn)題（1）折舊（攤銷）額）折舊（攤銷）額重新計(jì)算調(diào)整重新計(jì)算調(diào)整計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)在未來(lái)期間的折舊在未來(lái)期間的折舊（攤銷）額，應(yīng)重新計(jì)算調(diào)整。（攤銷）額，應(yīng)重新計(jì)算調(diào)整。（2）減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。）減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。6.計(jì)提計(jì)提投資性房地產(chǎn)投資性房

27、地產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)二、采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) （一）相關(guān)規(guī)定（一）相關(guān)規(guī)定投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量通常應(yīng)當(dāng)采用成本模通常應(yīng)當(dāng)采用成本模 式式只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價(jià)值模式。只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價(jià)值模式。 企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地

28、產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所企業(yè)一旦選擇采用公允價(jià)值計(jì)量模式就應(yīng)當(dāng)對(duì)其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 （二）采用公允價(jià)值模式的前提條件（同時(shí)滿足）（二）采用公允價(jià)值模式的前提條件（同時(shí)滿足） 1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。這投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。這里所講的所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城里所講的所在地，通常是指投資性房地產(chǎn)所在的城市，對(duì)于大中城市，應(yīng)當(dāng)具體化為投資性房地產(chǎn)所市，對(duì)于大中城市，應(yīng)當(dāng)具體化為投資性房地產(chǎn)所在的城區(qū)。在的城區(qū)

29、。 2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。同類或類似的房地產(chǎn)：同類或類似的房地產(chǎn)：對(duì)建筑物而言對(duì)建筑物而言是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、是指所處地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；對(duì)土地使用權(quán)而言對(duì)土地使用權(quán)而言是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、

30、是指同一城區(qū)、同一位置區(qū)域、所處地理環(huán)境相同或相近、可所處地理環(huán)境相同或相近、可 使用狀況相同或相使用狀況相同或相近的土地近的土地（三）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理（三）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的賬務(wù)處理 1.處理原則處理原則 企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變

31、動(dòng)損益）。期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。2.具體核算具體核算資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額賬面余額的差額借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，作相反的賬務(wù)處理。作相反的賬務(wù)處理。例：例：a企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。企業(yè)為從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)的企業(yè)。20x8年年8月，月，a公公司與司與b公司簽訂租賃協(xié)議，約定將公司簽訂租賃協(xié)議，約定將a公司開(kāi)發(fā)的一棟精裝修公司開(kāi)發(fā)的一棟精裝修的寫(xiě)字

32、樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給的寫(xiě)字樓于開(kāi)發(fā)完成的同時(shí)開(kāi)始租賃給b公司使用，租賃期公司使用，租賃期8年。當(dāng)年年。當(dāng)年10月月1 日，該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字日，該寫(xiě)字樓開(kāi)發(fā)完成并開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的造價(jià)為樓的造價(jià)為8000萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值計(jì)量模式。萬(wàn)元。甲公司采用公允價(jià)值計(jì)量模式。 20x8年年12月月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為8200萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：甲公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：20x8年年10月月1日，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫(xiě)字樓并出租日，甲公司開(kāi)發(fā)完成寫(xiě)字樓并出租借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 80000000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸

33、：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 80 000 00020x7年年12月月31日，按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值日，按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 2 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000 000 三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更三、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式不得轉(zhuǎn)為成本模式已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性

34、房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。成本模式成本模式允許變更為公允價(jià)值模式：滿足條件允許變更為公允價(jià)值模式：滿足條件即存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持即存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的續(xù)可靠取得，且能夠滿足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)情況下，才允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政從成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)策變更處理，將計(jì)量模

35、式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。值的差額，調(diào)整期初留存收益。例：例：20x7年，甲公司將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租，采用成年，甲公司將一棟寫(xiě)字樓對(duì)外出租，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。20x8年年1月月1日，甲企業(yè)持日，甲企業(yè)持有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，甲有的投資性房地產(chǎn)滿足采用公允價(jià)值模式條件，甲企業(yè)決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該寫(xiě)字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)企業(yè)決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該寫(xiě)字樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。量。20x8年年1月月1日，該寫(xiě)字樓的原價(jià)日，該寫(xiě)字樓的原價(jià)13500萬(wàn)元萬(wàn)元已提折舊已提折舊405萬(wàn)元，賬面價(jià)值萬(wàn)元，賬面價(jià)值13095萬(wàn)元，公允

36、價(jià)萬(wàn)元，公允價(jià)值值14500萬(wàn)元。甲企業(yè)按凈利潤(rùn)萬(wàn)元。甲企業(yè)按凈利潤(rùn)10提取盈余公積。提取盈余公積。20x8年年1月月1日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額日，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額 14 500-（ 13 500-405）=1405 （應(yīng)調(diào)整（應(yīng)調(diào)整期初留存收益）期初留存收益）其中：提取盈余公積其中：提取盈余公積= 1405x 10=140.5（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)=1405-140.5=1264.5 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 14500 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 405 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn) 13500 利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1264.5 盈余

37、公積盈余公積 140.5 第四節(jié)第四節(jié) 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換一、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換 (一一)投資性房地產(chǎn)的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式轉(zhuǎn)換形式及及轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換日 房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，是因房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。地產(chǎn)進(jìn)行的重新分類。這里所說(shuō)的房地產(chǎn)這里所說(shuō)的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換是針對(duì)房地產(chǎn)用途發(fā)生改變是針對(duì)房地產(chǎn)用途發(fā)生改變而言，而不是后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變。而言，而不是后續(xù)計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，且滿企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)的用途發(fā)生改變，且滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房

38、地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：(1)投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用，即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為即將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用是指固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)開(kāi)始自用是指企業(yè)將原來(lái)用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改為企業(yè)將原來(lái)用于賺取租金或資本增值的房地產(chǎn)改為用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理。用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理。在此種情況下，在此種情況下，轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)達(dá)到自為房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將其用于生產(chǎn)商品、用狀態(tài)，企業(yè)開(kāi)始將其用于

39、生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的日期。(2)作為存貨的房地產(chǎn)改為出租作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，通常指，通常指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其持有的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將其持有的開(kāi)發(fā)產(chǎn)品以經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)租賃的方式出租，存貨相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為房地產(chǎn)的租賃期開(kāi)始日。租賃期開(kāi)日為房地產(chǎn)的租賃期開(kāi)始日。租賃期開(kāi)始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期。資產(chǎn)權(quán)利的日期。(3)自用建筑物停止自用改為出租自用建筑物停止自用改為出租，即企業(yè)將，即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商

40、品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的房地產(chǎn)改用于出租，固定資產(chǎn)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換的房地產(chǎn)改用于出租，固定資產(chǎn)相應(yīng)地轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換口為為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換口為租賃期開(kāi)始日。租賃期開(kāi)始日。 (4)自用土地使用權(quán)停止自用改用于賺取租金自用土地使用權(quán)停止自用改用于賺取租金或資本增值或資本增值，即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、，即企業(yè)將原本用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的土地使用權(quán)改用于提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理的土地使用權(quán)改用于賺取租金或資本增值，該土地使用權(quán)相應(yīng)地賺取租金或資本增值，該土地使用權(quán)相應(yīng)地由無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。在此種情由無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)

41、換為投資性房地產(chǎn)。在此種情況下，轉(zhuǎn)換日為企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)況下，轉(zhuǎn)換日為企業(yè)停止將該項(xiàng)土地使用權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理且管理用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理且管理當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。當(dāng)局作出房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換決議的日期。(二二)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的核算 1成本模式計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換成本模式計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換 (1)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。主要包括作為存貨的房地產(chǎn)改為出租、自用主要包括作為存貨的房地產(chǎn)改為出租、自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租、自建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租、自用土地使用權(quán)停止自用，改用

42、于資本增值等。用土地使用權(quán)停止自用，改用于資本增值等。將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)存貨在轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值，借記日的賬面價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目，科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記科目，按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等等科目?？颇俊Ｆ髽I(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成企業(yè)將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)建筑物

43、或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)建筑物或土地使用權(quán)在轉(zhuǎn)換日的原價(jià)、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“投資性房地投資性房地產(chǎn)產(chǎn)”、“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷攤銷)”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科日；按其賬面科日；按其賬面余額，借汜余額，借汜“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”科目；按已計(jì)科目；按已計(jì)提的折舊或攤銷，借記提的折舊或攤銷，借記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”或或“累累計(jì)攤銷計(jì)攤銷”科目，貸記科目，貸記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）舊（攤銷）”科目；原已計(jì)減值準(zhǔn)

44、備的，借科目；原已計(jì)減值準(zhǔn)備的，借記記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 或或“無(wú)形資產(chǎn)減無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備備”科目?？颇俊?例：甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，例：甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，20x7年年3 月月10日，甲企業(yè)與乙企、比答日，甲企業(yè)與乙企、比答訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓 出出租給乙企、眶使用，租賃期開(kāi)始日為租給乙企、眶使用，租賃期開(kāi)始日為207年年4月月15日。日。20x7年年 4月月15日，該寫(xiě)字樓日，該寫(xiě)字樓的賬面余額的賬面余額55 000萬(wàn)元，未汁提存貨

45、跌價(jià)萬(wàn)元，未汁提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。準(zhǔn)備。 甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓寫(xiě)字樓 550 000 000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 550000 000例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公。 20x7年年3月月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為賃期開(kāi)始日為20x?年年4月月15日，為期日，為期5年。年。20x7年年4月月15日，這棟辦公樓的賬面余額日，這棟

46、辦公樓的賬面余額55 000 萬(wàn)元，萬(wàn)元，已計(jì)提折舊已計(jì)提折舊3007萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下；甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下； 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)寫(xiě)字樓寫(xiě)字樓 550000 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 3 000000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 550 000 000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 3 000 000 (2)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)。企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的賬面余額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分

47、別轉(zhuǎn)入額、累計(jì)折舊、減值準(zhǔn)備等，分別轉(zhuǎn)入“固固定資產(chǎn)定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)備”等科目；按投資性房地產(chǎn)的等科目；按投資性房地產(chǎn)的 賬面余賬面余額，借記額，借記“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”或或“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”科目，科目，貸記貸記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)” 科目；按已計(jì)提的折科目；按已計(jì)提的折舊或攤銷，借記舊或攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊折舊（攤銷）（攤銷）”科日，貸記科日，貸記“累計(jì)折舊累計(jì)折舊或或“累累計(jì)攤銷計(jì)攤銷”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記科目，貸

48、記“固固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”或或“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目?？颇?。例：例：20x 7年年9月月1日，甲企業(yè)將出租在外的日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開(kāi)始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該房廠房收回，開(kāi)始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，其賬面價(jià)地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，其賬面價(jià)值為值為2 800萬(wàn)元，其中，原價(jià)萬(wàn)元，其中，原價(jià)5 000萬(wàn)元，萬(wàn)元，累計(jì)已提折舊累計(jì)已提折舊2 200萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)5000 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2200 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性

49、房地產(chǎn)廠房廠房5000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 22002.公允價(jià)值模式計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換公允價(jià)值模式計(jì)量下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換（1）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)a.將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。 企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借

50、記日的公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本”科科目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記目，原已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記科目；按其賬面余額，貸記“開(kāi)發(fā)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)產(chǎn)品”等科目。等科目。同時(shí)，同時(shí)，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額借記當(dāng)期損益差額借記當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益)；轉(zhuǎn)換當(dāng)日；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額貸記資本公的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額貸記資本公積積(其他資本公積其他資本公積)，計(jì)入所有者權(quán)益。，計(jì)入所有者權(quán)益。待其處置時(shí)，待其處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公

51、積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他業(yè)因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）務(wù)收入）。例：例： 甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，甲企業(yè)是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，20x 7年年3月月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為開(kāi)始日為20x7年年4月月15日。日。20x7年年4月月15日，該日，該寫(xiě)字樓賬面余額寫(xiě)字樓賬面余額45 000萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為47 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。20x7年年12月月31日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公日，該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)

52、值為允價(jià)值為48 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 20x7年年4月月15日日 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 47000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 45000 資本公積資本公積 2000 20x7年年12月月31日日借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1000b.企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值，借記用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的

53、公允價(jià)值，借記“投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)成本成本”科目，原已計(jì)提科目，原已計(jì)提的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記的累計(jì)攤銷或累計(jì)折舊，借記“累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷”或或“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”科日；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，科日；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)減固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額，貸記科目；按其賬面余額，貸記“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”或或“無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)”等科目。同時(shí)，等科目。同時(shí)，轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，按其差當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，按其差額借記額借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益”；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面

54、價(jià)值的，按其差額貸記公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，按其差額貸記“資本公積一其他資本公積資本公積一其他資本公積”科目科目，待其處待其處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)收入）。損益（其他業(yè)務(wù)收入）。例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公，例：甲企業(yè)擁有一棟辦公樓，用于本企業(yè)總部辦公，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲企業(yè)準(zhǔn)備將其出租，以賺取租金收入。出租，以賺取租金收入。20x7年年2月，甲企業(yè)完成月，甲企業(yè)完成搬遷工作，原辦公樓停止白用。搬遷工作，原辦公樓停止白用。 20x7年年3月月10日，日

55、，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將這棟辦公甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開(kāi)始日為20x7年年4月月15日，為期日，為期5年。年。20x7年年4月月15日，該辦公日，該辦公樓的賬面余額樓的賬面余額55 000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元，萬(wàn)元，公允價(jià)值為公允價(jià)值為50 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2007年年4月月15日，甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：日，甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)成本成本 50000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 4700 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 300

56、貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 55000（2）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公的公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。轉(zhuǎn)換日，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值轉(zhuǎn)換日，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值）借：固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)（公允價(jià)值） 貸：投資性房地產(chǎn)貸

57、：投資性房地產(chǎn)成本（成本）成本（成本）借或貸：投資性房地產(chǎn)借或貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）公允價(jià)值變動(dòng)（累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)）貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（借貸其差額貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（借貸其差額）例：例：20x 7年年9月月1日，甲企業(yè)將出租在外的日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開(kāi)始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品，轉(zhuǎn)換廠房收回，開(kāi)始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值日公允價(jià)值4800萬(wàn)元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前萬(wàn)元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為采用公允價(jià)值模式計(jì)量，原賬面價(jià)值為4 750萬(wàn)元，其中，成本為萬(wàn)元，其中，成本為4 500萬(wàn)元，公允萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值

58、價(jià)值變動(dòng)為增值250萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：甲企業(yè)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 4800 貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)成本成本 4500 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)250 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 50二、投資性房地產(chǎn)的處置二、投資性房地產(chǎn)的處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計(jì)不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。項(xiàng)投資性房地產(chǎn)。企業(yè)可通過(guò)對(duì)外出售或轉(zhuǎn)讓方式處置投資性房地產(chǎn)，企業(yè)可通過(guò)對(duì)外出售或轉(zhuǎn)讓方式處置投資性房地產(chǎn)，對(duì)于那些由

59、于使用而不斷磨損直至最終報(bào)廢，或者對(duì)于那些由于使用而不斷磨損直至最終報(bào)廢，或者由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的投資性由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的投資性房地產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行清理。房地產(chǎn)也應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行清理。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值性房地產(chǎn)毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（將實(shí)際收到的和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）。

60、的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）。（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置（一）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的處置 采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，所計(jì)提的投資性房采用成本模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，所計(jì)提的投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷，在處置時(shí)應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷。地產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷，在處置時(shí)應(yīng)一并轉(zhuǎn)銷。處置按成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)處置按成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)（1）按實(shí)際收到的金額）按實(shí)際收到的金額借：銀行存款等（按實(shí)際收到的金額）借：銀行存款等（按實(shí)際收到的金額） 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入（2）注銷投資性房地產(chǎn)賬面余額、減值準(zhǔn)備、累計(jì)