中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

1、淺議中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度作者： 日期：淺議中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化問題摘要： 中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)， 中小企業(yè)有著自身的優(yōu)點(diǎn)， 但是同時(shí)也有著自身的 弊病。 中小企業(yè)靈活、創(chuàng)新能力強(qiáng)， 而且工作效率高，同時(shí)由于資金等方面的原因通常來講 規(guī)模小行業(yè)面廣但是業(yè)務(wù)單一， 同時(shí)由于資金、 業(yè)務(wù)面方面的原因使得它的組織制度、 管理 水平還有待提高。 本文針對(duì)中小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范化問題給予了探討， 目前中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范 化問題主要是基礎(chǔ)工作做得不好、 核算主題不清、 建賬不規(guī)范、 制度以及人員等方面的問題。 本文針對(duì)這些問題提出了一些解決辦法， 主要從國家制度、 會(huì)計(jì)制度建立 （主要是集中在建 立合理的內(nèi)部

2、會(huì)計(jì)制度方面） 和外部監(jiān)督力度這三個(gè)方面來談。 本文對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化 的探討能夠?qū)V大中小企業(yè)中存在的會(huì)計(jì)問題有一定幫助，這也正是本文的初衷。關(guān)鍵字： 中小企業(yè) 會(huì)計(jì) 核算 規(guī)范一、中小企業(yè)的特點(diǎn)（一）靈活，有創(chuàng)新能力，工作效率高中小企業(yè)機(jī)制靈活，反應(yīng)快。“機(jī)制”的本意是 物理學(xué)上的概念， 后來被生物學(xué)和醫(yī)學(xué)借用過來， 類比成生物體內(nèi)各個(gè)生理組織結(jié)構(gòu)之間的 化學(xué)或物理學(xué)關(guān)系及其生命機(jī)能。醫(yī)學(xué)上對(duì)機(jī)制的研究，歷來被認(rèn)為是對(duì)生命本質(zhì)的研究， 是弄清生命障礙和疾病的重要一環(huán)。機(jī)制引中到經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)上，其具有以下特點(diǎn)：（1）原始動(dòng)力性?！皺C(jī)制”是企業(yè)生命的機(jī)能，是企業(yè)生命最本質(zhì)、最核心的動(dòng)力源，

3、 企業(yè)機(jī)制 決定企業(yè)的生命狀態(tài)及其活力。 （2）組織的互動(dòng)性。 機(jī)制是企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，是企業(yè)生 命運(yùn)動(dòng)有機(jī)聯(lián)系和互相作用的生物鏈。 （ 3）功能導(dǎo)向性。 企業(yè)機(jī)制具有對(duì)企業(yè)功能的導(dǎo)向作 用，繼之決定功能的性質(zhì)與狀態(tài)。 （ 4）企業(yè)機(jī)制在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的重要作用也顯而易見：a、企業(yè)機(jī)制決定企業(yè)內(nèi)部人、財(cái)、物、事的合理配置；b、企業(yè)機(jī)制決定企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合實(shí)力的成長性； c、企業(yè)機(jī)制決定企自身品質(zhì)和市場(chǎng)價(jià)位。中小企業(yè)由于其自身的特點(diǎn)， 使得它的運(yùn)做是相當(dāng)靈活的， 與大型企業(yè)相比它有著以下 靈活的特點(diǎn)：（ 1）創(chuàng)業(yè)過程中難度較小，起步快（ 2）運(yùn)行過程中機(jī)制靈活，資金運(yùn)行也快（3）人員的更替比大

4、型企業(yè)要快（ 4）破產(chǎn)兼并中存在難度較小中小民營企業(yè)由于機(jī)制靈活、適應(yīng) 性強(qiáng)， 且?guī)缀踉诿總€(gè)行業(yè)中， 都存在著被大企業(yè)忽略或沒有提供有效服務(wù)的市場(chǎng)空白， 中小 民營企業(yè)憑自己靈活快速的優(yōu)勢(shì)， 一舉進(jìn)入， 努力獲勝， 這是中小民營企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主要 手段之一。 在科技信息時(shí)代， 企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力不再靠統(tǒng)一質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)， 而在于質(zhì)量保證基礎(chǔ)上 的不同特色。因此，科技創(chuàng)新基礎(chǔ)上的個(gè)性化成了企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。（二）企業(yè)規(guī)模小，行業(yè)涉及面廣，業(yè)務(wù)單一中小民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，由于市場(chǎng)需求 小，生產(chǎn)能力有限， 難以承擔(dān)高額的負(fù)債成本，為了避免過度負(fù)債經(jīng)營，主要依靠內(nèi)部融資 來滿足其發(fā)展需要。 如美國， 中小企業(yè)創(chuàng)

5、業(yè)資金 60%來自個(gè)人積累， 9%來自親戚朋友， 法國、 意大利等國中小企業(yè)自籌資金比重都在50%左右。在國內(nèi)中小民營企業(yè)內(nèi)部融資比重更高，據(jù)相關(guān)調(diào)查研究， 國內(nèi)私營企業(yè)創(chuàng)業(yè)資金來源中， 66.1%來自個(gè)人勞動(dòng)所得， 18.6%來自家人 或親戚，而從銀行或信用社貸款只有 8.5%. 隨著企業(yè)的發(fā)展，當(dāng)內(nèi)部融資不能滿足需要時(shí)， 企業(yè)會(huì)選擇外部融資。然而，在中小民營企業(yè)進(jìn)行外部融資時(shí)，卻遇到極大的困難。主要困 難來自難以獲得銀行貸款和難以獲得間接融資。在這種缺乏資金的情況下， 中小企業(yè)一般規(guī)模都比較小。 但是雖然資金不足， 中小企業(yè) 涉及的面卻非常廣，原因主要是：第一，作為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，總是希望能做

6、大做強(qiáng)，所以他們 無止境地向外不段投資， 希望能通過廣泛的投資得到更高的回報(bào)， 當(dāng)然，一般失敗者為多數(shù)。第二，作為中小企業(yè)， 在經(jīng)營妥善的情況下， 或多或少的能受到政府和有關(guān)部門的重視， 所以政府和相關(guān)部門同樣希望中小企業(yè)做大做強(qiáng)，并通過各種方式支持他們的發(fā)展。第三， 市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)營受到時(shí)間、 地域、價(jià)格波動(dòng)等條件的影響，中小企業(yè)也必須擴(kuò) 大自己的業(yè)務(wù)范圍，為自己找到一條生路。但是涉及的面廣卻無法掩蓋中小企業(yè)業(yè)務(wù)的單一性， 正是因?yàn)橐陨蟽蓚€(gè)原因?qū)е铝酥行?企業(yè)無法有自己全面的總體的運(yùn)行模式， 所以中小企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍廣闊， 但具體到業(yè)務(wù)上卻 顯得非常單一。（三）組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單， 組織制

7、度缺失， 人員十分有限許多中小企業(yè)是由個(gè)體戶在用自己 積攢數(shù)年資金的情況下創(chuàng)立的， 所以他們對(duì)于制度結(jié)構(gòu)、 組織制度了解不多， 同時(shí)他們往往 也會(huì)忽略這方面的制度建立。缺乏人才， 是影響中小民營企業(yè)成長的重要問題之一。 由于社會(huì)上存在著對(duì)中小民營企 業(yè)，特別是民營企業(yè)的種種誤解和偏見， 所以人才一般不愿意到“小企業(yè)就業(yè)： 就算是在中 小民營企業(yè)工作，一般也不安心，沒打算長久干。 實(shí)際上，中小民營企業(yè)的人才流動(dòng)相當(dāng)普 遍而頻繁， 對(duì)企業(yè)成長影響很大。 人才不愿意到民營企業(yè)工作、 民營企業(yè)留不住人才的主要 原因是：企業(yè)倒閉率高，工作不穩(wěn)定；企業(yè)家族領(lǐng)導(dǎo)，外人很難憑本事升遷；中小民營企業(yè) 福利差；不

8、重視企業(yè)文化建設(shè)，生活枯燥等。由于人員流動(dòng)性大，企業(yè)缺乏凝聚力，團(tuán)隊(duì)精 神不強(qiáng)。（四）管理水平不高與國際著名企業(yè)相比， 中國中小企業(yè)歷史短， 特別是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條 件下經(jīng)營管理的實(shí)踐時(shí)間更短， 經(jīng)營管理經(jīng)驗(yàn)不足不奇怪。 金煥民 （麥肯錫企業(yè)顧問有限公 司首席顧問）認(rèn)為， 20多年來，中國中小企業(yè)只是完成了市場(chǎng)化，并沒有完全實(shí)現(xiàn)專業(yè)化。 客觀上說， 許多中國中小企業(yè)并不是完整意義上的企業(yè)。 管理大師德魯克說， 企業(yè)的宗旨是 創(chuàng)造顧客， 而企業(yè)的職能則是營銷和創(chuàng)新。 單就創(chuàng)新而言， 大多數(shù)中國中小企業(yè)既不具備這 方面的意識(shí)， 更不具備這方面的能力， 中國很多中小企業(yè)正在用成功的經(jīng)驗(yàn)走向失敗。 從實(shí)

9、際情況看， 過去 20多年，中國中小企業(yè)只是在做銷售， 而非做營銷。 只要對(duì)提升銷售量有用， 什么”招“都使。 正是由于這些原因， 中小企業(yè)銷售規(guī)模做到最大的時(shí)候， 往往是各種矛盾 最終爆發(fā)的時(shí)候。 銷售是市場(chǎng)的產(chǎn)物， 中小企業(yè)首先關(guān)注的應(yīng)該是市場(chǎng)而非銷量。 中國中小 企業(yè)重視資本積累而忽視市場(chǎng)積累， 資本就只能建立在沙灘上。 沒有市場(chǎng)的資本只能逐步貶 值，并充滿風(fēng)險(xiǎn)。按照外國一些企業(yè)管理專家的看法，中國中小企業(yè)存在著企業(yè)文化、 管理技能、 團(tuán)隊(duì)、戰(zhàn)略和薪酬體系等 5個(gè)方面的危機(jī)， ”而這 5個(gè)方面恰恰是中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段 向更高階段轉(zhuǎn)型， 由熱情型、 干勁型和經(jīng)驗(yàn)型， 向現(xiàn)代企業(yè)管理機(jī)制轉(zhuǎn)型

10、所必須解決的問題（五）逃避納稅， 逃廢債務(wù)的愿望比大型企業(yè)要強(qiáng)烈稅收資金等優(yōu)惠政策倒向國有企業(yè)。大型企業(yè)一般都由國家或?qū)嵙π酆竦募瘓F(tuán)做后盾， 享受多種優(yōu)惠的扶持政策。 近年出臺(tái)的政策 多按照企業(yè)規(guī)模和所有制設(shè)計(jì)操作， 對(duì)大企業(yè)優(yōu)待多， 對(duì)中小民營企業(yè)考慮少； 對(duì)公有制企 業(yè)優(yōu)待多， 對(duì)非公有制企業(yè)考慮少， 政策不公平。 稅務(wù)政策規(guī)定個(gè)體工商戶沒有一般納稅人 資格， 不能領(lǐng)取增值稅發(fā)票，增值稅無法抵扣；即使建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、賬冊(cè)憑證健全的大 量中小私營企業(yè)， 達(dá)不到規(guī)定的生產(chǎn)性企業(yè) 100萬元產(chǎn)值， 流通性企業(yè) 180萬元銷售額， 也不 能取得一般納稅人資格， 導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)增加。 而且，國有企業(yè)

11、可先繳后退， 非國有企業(yè)無此 待遇； 個(gè)體企業(yè)存在雙重納稅等。在土地政策上， 國有企業(yè)可享受土地使用權(quán)出讓金、 增值 稅減免政策， 而非國有企業(yè)改組時(shí)不可能享受到類似優(yōu)惠條件； 特別是在銀行呆壞帳準(zhǔn)備金 核銷上， 大企業(yè)可列入國家計(jì)劃及時(shí)優(yōu)化資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)， 中小民營企業(yè)無此厚遇。 國企脫困 3年中，國家剝離了上萬億元的國企債務(wù)，每年減少了上千億元的利息負(fù)擔(dān)，僅2000年又有1400多億元的資金入了股市，其中 95%以上都進(jìn)了國營企業(yè)。在面臨自身資金不足， 同時(shí)稅收資金等優(yōu)惠政策無法實(shí)現(xiàn)的情況下。 許多中小企業(yè)為了 能取得更大利潤，不得不鋌而走險(xiǎn)，所以會(huì)出現(xiàn)逃避納稅等情況。二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)核

12、算存在的問題（一）、會(huì)計(jì)核算主體界限不清 小企業(yè)的產(chǎn)權(quán)與個(gè)人財(cái)產(chǎn)界限不清， 中小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大企業(yè)那 么明顯， 尤其中小企業(yè)中的民營企業(yè)， 投資者就是經(jīng)營者， 企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā) 生相互占用的情況，給會(huì)計(jì)核算工作帶來困難。曾經(jīng)有一小企業(yè)老總，隨著經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大， 非常希望企業(yè)的財(cái)會(huì)制度健全、 規(guī)范， 但是對(duì)聘請(qǐng)的財(cái)會(huì)大專畢業(yè)生不放心， 老總自己兼任 出納，隨意從公司賬上支出現(xiàn)金，甚至從自己個(gè)人的存款賬上直接發(fā)放工資，進(jìn)貨取現(xiàn)金， 很多購買的存貨及費(fèi)用開支無正規(guī)發(fā)票，賬務(wù)處理難度很大。（二）、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱1. 會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)人員不符合會(huì)計(jì)規(guī)范。在企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置上

13、， 有的獨(dú)資小企業(yè)干脆不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)， 有的企業(yè)即使設(shè)置會(huì)計(jì) 機(jī)構(gòu)， 一般也是層次不清、分工不太明確。在會(huì)計(jì)人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用 自己的親屬當(dāng)出納， 外聘“高手”做兼職會(huì)計(jì)， 這些人員有在稅務(wù)部門工作的， 有國有企業(yè) 財(cái)務(wù)管理人員， 在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的人員等， 一般定期來做賬。 有的企業(yè)管理者也愿意聘請(qǐng)能 力強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員， 但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會(huì)上得到人們認(rèn)同程度較底以及較差的 工作保障， 使得其對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。 會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考 核的問題也很多，會(huì)計(jì)無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。 會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作

14、幾乎沒有進(jìn)行。2. 建賬不規(guī)范或不依法建賬，會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算常有違規(guī)操作。不依法定規(guī)范建賬，有些企業(yè)根本不設(shè)賬， 即使設(shè) 賬也是賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)問卷調(diào)查資料反映， 我國小企業(yè)存在兩套賬的比率高達(dá) 75%，這表明我國小企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。在會(huì)計(jì)核算 方面，待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用不按規(guī)定攤提， 人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等， 有些會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)老化， 專業(yè)知識(shí)較低， 使得許多理論上完善的會(huì)計(jì)方法與復(fù)雜的會(huì) 計(jì)技術(shù)無法實(shí)施， 或在實(shí)施時(shí)大打折扣。3. 會(huì)計(jì)的基本職能之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督， 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確， 保證會(huì)計(jì)行為的

15、 合理合規(guī)。 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督要求會(huì)計(jì)人員對(duì)本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督， 但是中小企 業(yè)的管理者常干預(yù)會(huì)計(jì)工作， 會(huì)計(jì)人員受制于管理者或受利益驅(qū)使， 往往按管理者的意圖行 事，使會(huì)計(jì)監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。（三）、用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大，或者難以獲得小企業(yè)的原始憑 證不規(guī)范， 甚至業(yè)務(wù)發(fā)生而不能取得原始憑證。 因?yàn)槿〉糜靡宰C明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證 需要付出較大的成本， 企業(yè)在購買商品物資時(shí)要不要發(fā)票存在著不同的價(jià)格， 若要發(fā)票， 供 應(yīng)商會(huì)加價(jià)，商品物資價(jià)格較高；不要發(fā)票商品物資價(jià)格較低，兩者的差價(jià)是稅款，小企業(yè) 往往希望以較低的價(jià)格成交， 因此無法取得記賬所需的合法憑證。

16、 還有的企業(yè)發(fā)生費(fèi)用后無 法取得合法的發(fā)票， 只能取得不合規(guī)的收據(jù)。因此造成企業(yè)記賬失去真實(shí)的原始依據(jù)，提 供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。（四）制度缺失中小企業(yè)制度缺乏， 內(nèi)部牽制、 稽核、 定額管理、 計(jì)量驗(yàn)收、 財(cái)產(chǎn)清查、 成本核算、 財(cái)務(wù)收支審批等基本制度，總的來說殘缺不全；或者雖有其中幾項(xiàng)制度，實(shí)際工 作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。 部分中小企業(yè)管理著也認(rèn)識(shí)到這些問題， 但是依靠現(xiàn)有的管理水平和 人員素質(zhì)往往無法建立健全， 這些給企業(yè)帶了很多負(fù)面影響， 這種狀況既損害里企業(yè)的自身 的根本利益， 如造成企業(yè)資產(chǎn)流失、 浪費(fèi)嚴(yán)重、 經(jīng)營管理混亂等， 也導(dǎo)致外部監(jiān)督困難重重。（五）會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性

17、大由于中小企業(yè)的特殊性，其企業(yè)會(huì)計(jì)通常是非常不規(guī)范的，可 能就是自己的親戚或者朋友， 也可能是正規(guī)的有水平的會(huì)計(jì)師。 但總體來說， 會(huì)計(jì)的更換頻 率比較快，這其中可能是企業(yè)的原因也可能是會(huì)計(jì)師自身的原因。三、對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范化的幾點(diǎn)建議（一）、政府加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行，促進(jìn)中小企業(yè)的全面發(fā)展政府加強(qiáng)相 關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)和執(zhí)行。正如中小企業(yè)促進(jìn)法的施行，它從資金、政策等方面為中 小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境， 還從技術(shù)創(chuàng)新、 市場(chǎng)開拓、 社會(huì)服務(wù)等方面規(guī)定了一 系列鼓勵(lì)措施， 改善了中小企業(yè)經(jīng)營環(huán)境， 促進(jìn)中小企業(yè)健康發(fā)展， 發(fā)揮中小企業(yè)在國民經(jīng) 濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中的重要作用， 從

18、根本上解決了中小企業(yè)資金的困難及創(chuàng)新能力不足、 管理水 平不高的現(xiàn)狀。 因此政府應(yīng)通過制定法律法規(guī)和加大監(jiān)督措施對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行合理的 疏導(dǎo)，并重點(diǎn)監(jiān)管那些監(jiān)督企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的中介機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所等。（二）、建立與我國中小企業(yè)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 的正式發(fā)布及實(shí)施， 使得我國的企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系趨于完善，志著我國的企業(yè)會(huì)計(jì)改革步入了一個(gè)新的階段， 對(duì)規(guī)范我國小企業(yè)會(huì)計(jì)核算有著重要的意 義。但是，在實(shí)施小企業(yè)會(huì)計(jì)制度同時(shí)， 還需要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督才能更好地規(guī)范會(huì)計(jì)工 作， 避免會(huì)計(jì)信息失真、財(cái)務(wù)管理混亂的風(fēng)險(xiǎn)。我國頒布的 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度 從 2005 年1月 1日起已經(jīng)在全國小企業(yè)范圍

19、內(nèi)實(shí)施。 該制度 充分考慮了我國中小企業(yè)的特點(diǎn)及會(huì)計(jì)核算中存在的問題， 對(duì)規(guī)范我國小企業(yè)會(huì)計(jì)核算， 促 進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展， 幫助小企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。我們希望通過各 方面的監(jiān)督， 將我國占絕大多數(shù)的小企業(yè)引入到規(guī)范化、制度化的管理軌道上來，促進(jìn)我 國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。 內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)制度的核心之一， 它在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的企業(yè)中已被廣 泛應(yīng)用， 并日趨完善， 一般分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理制度兩部分。 前者的目的在于保護(hù) 企業(yè)資產(chǎn)， 檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性； 后者在于提高經(jīng)營效率， 促使有關(guān)人員遵守既 定的管理方針。 在單位建立完善內(nèi)部控制體系過程中， 會(huì)計(jì)控制是基礎(chǔ)，

20、應(yīng)當(dāng)從會(huì)計(jì)控制入 手，同時(shí)兼顧與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的定位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是內(nèi)部會(huì)計(jì)存在及存在形式的根本， 也是建立內(nèi)部控制框架以及考 核、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的指導(dǎo)性參照物。 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制進(jìn)行重新定位，應(yīng)借鑒美國內(nèi)控的目 標(biāo)定位，要站在完善公司治理高度， 應(yīng)包含兩方面內(nèi)容： 一是合規(guī)性目標(biāo)， 即保證企業(yè)依法 組織經(jīng)營活動(dòng)、 保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、 確保財(cái)產(chǎn)安全； 二是效益性目標(biāo)，即保證企業(yè) 管理方針、 政策及指令的貫徹實(shí)施和效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 兩個(gè)目標(biāo)最終的歸結(jié)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)效 益最大化。要正確理解企業(yè)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)就要綜合考慮和協(xié)調(diào)企業(yè)的整體利益和局部利 益、長期利益和眼前

21、利益、企業(yè)利益和社會(huì)利益，而不應(yīng)顧此失彼。2.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍確定我國內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究范圍一般只考慮經(jīng)營層面上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，而很少關(guān)注治理層面上的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究組織、研究人員主要是會(huì)計(jì)、審計(jì)組織和部門，目的主要是為了在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)提高審計(jì)效率、 明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的責(zé)任， 因而， 其 范圍更多的是放在對(duì)企業(yè)一般員工和中層管理者以及企業(yè)各種物質(zhì)資源的管理控制， 很少把 對(duì)高層管理人員的控制納入整個(gè)控制系統(tǒng)。 高級(jí)管理層只有致力于建立穩(wěn)健的內(nèi)部環(huán)境并在 此環(huán)境下給予公司員工發(fā)展的權(quán)利， 這樣的公司才能更加成功。 從經(jīng)營者角度出發(fā)， 對(duì)生產(chǎn) 經(jīng)營過程實(shí)施控制是傳統(tǒng)內(nèi)部會(huì)

22、計(jì)控制的內(nèi)容， 而從所有者角度出發(fā)， 包括對(duì)管理者本身實(shí) 施監(jiān)控是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)新的突破。 基于公司治理角度， 對(duì)高層管理人員進(jìn)行控制， 是 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的第一個(gè)層次， 是最根本的控制， 是整個(gè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的上層建筑， 它以 所有權(quán)為基礎(chǔ)，直接影響著企業(yè)下層的經(jīng)營管理控制。從公司治理角度考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制， 不僅可以使人們更加清晰的把握內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。 同時(shí)也有利于更大限度的發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 在公司治理中的作用。 應(yīng)將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的不相容職務(wù)相分離、 分級(jí)授權(quán)控制等內(nèi)容作為 公司治理的一部分分別在 公司章程董事會(huì)議事規(guī)則 總經(jīng)理工作細(xì)則 中做出明確規(guī) 定，把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的思想融入到公司的

23、經(jīng)營環(huán)境、 管理方式中， 將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的范圍全面滲透到企業(yè)各個(gè)層次的管理組織體系， 貫穿公司治理的始終。 國家有關(guān)公司治理規(guī)范有關(guān) 公司治理的文件中， 至少需要就企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)做出規(guī)范， 如公司必須制定統(tǒng)馭所 有內(nèi)部管理制度的內(nèi)部控制；賦予董事會(huì)以內(nèi)部控制的核心地位，對(duì)公司內(nèi)部控制的構(gòu)建、 修訂、執(zhí)行、監(jiān)督承擔(dān)法律責(zé)任。2.3 聯(lián)合制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是由代理人設(shè)計(jì)的， 充分體現(xiàn)了管理者的管理意志和管理意圖， 而代 理人的目標(biāo)函數(shù)與委托人的目標(biāo)函數(shù)是不一致的。 為保證多級(jí)委托代理鏈組成的公司運(yùn)行能 夠維護(hù)所有股東的平等地位和權(quán)利， 承擔(dān)對(duì)股東的誠信義務(wù)， 公司治理規(guī)范

24、中必須提出對(duì)內(nèi) 部會(huì)計(jì)控制構(gòu)建的基本要求， 從而保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)與公司治理目標(biāo)的高度一致性。 沒 有公司治理作后盾， 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的不斷完善將失去動(dòng)力。 應(yīng)當(dāng)改變我國目前仍然以政 府部門制定公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范的現(xiàn)狀，可以借鑒美國 Coso 委員會(huì)由多部門聯(lián)合制定的 經(jīng)驗(yàn)， 由財(cái)政部牽頭，會(huì)同證監(jiān)會(huì)、 人民銀行等部門共同組成專門小組，制定一個(gè)有權(quán)威性 的、理論嚴(yán)謹(jǐn)、內(nèi)容廣泛，兼有可操作性的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。（三）對(duì)于制度缺失和主題界限不清的對(duì)策對(duì)于制度缺失問題，應(yīng)該從以下兩個(gè)方面來解決：（1）建立和健全內(nèi)部集合制度和內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)管理制度的重要 組成部分，他主要包括：

25、稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、權(quán)限；審核會(huì) 計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)物收付、 結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須有兩人或兩人以上分工處理，要注意不相容職責(zé)的分離， 以起到一種相互制約的作用。 既通常我們所說的“管錢不管賬， 管賬不管錢”等相互牽制的 機(jī)制。（ 2）建立成本核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分析制度。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的 對(duì)象、成本核算的方法和程序以及成本分析等， 特別要提出的是成本分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的 一項(xiàng)重要職責(zé)中小企業(yè)通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度的建立確定財(cái)務(wù)分析的主要內(nèi)容、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分 析的基本要求和組織程序、 財(cái)務(wù)分析的

26、方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫要求等是企業(yè)掌握各 項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況， 檢查國家財(cái)經(jīng)制度、 法令的執(zhí)行情況， 有利于改善財(cái)務(wù) 預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作，研究和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性，不斷改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。同時(shí)對(duì)于主體界限不清的問題應(yīng)該從以下幾個(gè)方面來解決： 企業(yè)的持續(xù)發(fā)展需要所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離， 建立穩(wěn)定有效的委托代理機(jī)制。 然而， 中小 企業(yè)在高度集中的家族化股權(quán)結(jié)構(gòu)下難以建立穩(wěn)定的委托代理契約。因此， 必須對(duì)中小企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化設(shè)計(jì)。 實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是保證中小企業(yè)從創(chuàng)業(yè)階段向快速成長階段以 及穩(wěn)定發(fā)展階段順利過渡的關(guān)鍵。1. 建立職業(yè)經(jīng)理層。 從職業(yè)經(jīng)理階層來看， 中國目

27、前還缺乏這樣的層面。 按照西方國家 的一種傳統(tǒng)， 職業(yè)經(jīng)理是推行現(xiàn)代企業(yè)制度實(shí)行兩權(quán)分離的必要條件。 缺少了職業(yè)經(jīng)理隊(duì)伍， 就缺少了能將企業(yè)順利運(yùn)轉(zhuǎn)并能產(chǎn)生盈利的企業(yè)經(jīng)營者。 企業(yè)的經(jīng)營問題不能順利解決， 企業(yè)制度就會(huì)缺少一個(gè)重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也迫使許多的企業(yè)所有者一定要同時(shí)成為企業(yè)的經(jīng)營 者，中小企業(yè)仍舊擺脫不了兩權(quán)不分的尷尬境況。因此，應(yīng)當(dāng)建立職業(yè)經(jīng)理人制度，建立、 健全職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)，加強(qiáng)對(duì)職業(yè)經(jīng)理人的培訓(xùn)體系和監(jiān)管機(jī)制。2明確家族成員自然人之間產(chǎn)權(quán)關(guān)系。中小企業(yè)很少對(duì)家族成員之間的產(chǎn)權(quán)進(jìn)行界定，這 就埋下了日后家族成員間產(chǎn)權(quán)糾紛的隱患。 而且伴隨企業(yè)的發(fā)展。 遲早會(huì)提出在單個(gè)成員之 間重新界定產(chǎn)權(quán)的要求， 這是“經(jīng)濟(jì)人”的本能， 即使父子之間、 夫妻之間、兄弟姐妹之間 也