小型企業(yè)審計(jì)指引

1、深圳 xx 會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司小型企業(yè)審計(jì)指南1 、總則1.1 根據(jù)獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第 3 號(hào)小規(guī)模企業(yè)審計(jì)的特殊考慮 和新頒的 執(zhí)業(yè)規(guī) 范指南小型企業(yè)審計(jì)的規(guī)定，將本所業(yè)務(wù)管理指令一九九七年第六號(hào)小規(guī)模企 業(yè)審計(jì)指南修改為 小型企業(yè)審計(jì)指南 ，供本所從業(yè)人員更好運(yùn)用獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，有效執(zhí) 行小型企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)提供實(shí)務(wù)性指導(dǎo)。1.2 本指南所指的小型企業(yè)并不給出界定小型企業(yè)的數(shù)量指標(biāo)，僅是列舉了小型企業(yè)所具有的主要特征。本指南所稱審計(jì)業(yè)務(wù)，主要是指年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。凡不符合小型企業(yè) 特征的企業(yè)，其會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)不適用本指南，而應(yīng)按與該行業(yè)有關(guān)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì) 的規(guī)定執(zhí)行。1.3

2、小型企業(yè)一般是指股份有限公司之外，并具有以下的主要特征（1）所有權(quán)和管理當(dāng)局集中于少數(shù)個(gè)人： 業(yè)主僅有一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)業(yè)主，業(yè)主可能聘用經(jīng)理管理企業(yè)，但大多數(shù)情況下由業(yè)主 直接管理。（ 2）組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單： 小型企業(yè)管理機(jī)構(gòu)一般比較簡(jiǎn)單，沒有中層管理人員或者雖有也一般不參與企業(yè)決策， 企業(yè)決策通常由業(yè)主或其授權(quán)的經(jīng)理（外資企業(yè)一般是從境外聘用派駐）作出。一般是業(yè)主 具有決策與經(jīng)營者的雙重身份。（3）經(jīng)營規(guī)模較小，會(huì)計(jì)賬目簡(jiǎn)單： 小型企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)通常并不復(fù)雜，經(jīng)營規(guī)模較小、主業(yè)單一、經(jīng)營區(qū)域有限。經(jīng)辦會(huì)計(jì) 核算的會(huì)計(jì)人員很少，有些可能委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)代理記賬。（ 4）制度和授權(quán)存在缺陷： 小型企業(yè)一

3、般因?yàn)闃I(yè)主（經(jīng)理）直接管理企業(yè)，通常缺乏正式的管理制度和業(yè)務(wù)報(bào)告制 度。即使制訂有制度與授權(quán)程序，也經(jīng)常并不嚴(yán)肅堅(jiān)持執(zhí)行，隨意性較大。（ 5）不相容職責(zé)與分工有限：小型企業(yè)一般是少數(shù)員工負(fù)責(zé)行政、管理、會(huì)計(jì)和資產(chǎn)保管等工作，不相容職責(zé)分工有 限，發(fā)生錯(cuò)誤，舞弊及違反法律行為的可能性較大。業(yè)主（經(jīng)理）對(duì)企業(yè)一般是施行強(qiáng)有力 的監(jiān)督控制，對(duì)重要業(yè)務(wù)甚至親自兼任。例如業(yè)主（或業(yè)主的直系親屬）掌管現(xiàn)金出納和簽 發(fā)銀行出票，在實(shí)質(zhì)上強(qiáng)化了現(xiàn)金管理等內(nèi)部控制，彌補(bǔ)因職責(zé)分工有限帶來的缺陷，減少 員工發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊的可能性。1.4 小型企業(yè)的其它特征（1）業(yè)主（經(jīng)理）凌駕于內(nèi)部控制之上： 一般是業(yè)主（經(jīng)理）

4、經(jīng)常不按照既定的制度和程序辦事，凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性 較大。（2）管理人員會(huì)計(jì)知識(shí)有限： 大多數(shù)小型企業(yè)的管理人員重視于產(chǎn)品銷售、市場(chǎng)及產(chǎn)品開發(fā)等經(jīng)營活動(dòng)，而不太重視 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，并多數(shù)缺乏必備的會(huì)計(jì)知識(shí)。（3）若有決策機(jī)構(gòu)也是形同虛設(shè)： 小型企業(yè)一般缺乏如董事會(huì)等的決策機(jī)構(gòu)，或者雖有決策機(jī)構(gòu)但不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。業(yè)主（經(jīng)理）可能支配企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)，使企業(yè)的經(jīng)營管理水平在很大程度上取決于業(yè) 主（經(jīng)理）的知識(shí)和能力。2、小型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2.1 小型企業(yè)審計(jì)應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注和考慮業(yè)主（經(jīng)理 ）因不正當(dāng)動(dòng)機(jī)而歪曲或粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn) ,舉例如下 :（1）在未作解釋的情況下 ,不合理的反復(fù)

5、推遲審計(jì)起始日或限在短期內(nèi)完成審計(jì)工作,或限止審計(jì)范圍 ;（2）資產(chǎn)負(fù)債表日前后發(fā)生的對(duì)利潤有重大影響的異常交易;（3）異常的關(guān)聯(lián)交易 ;（4）反常的過多支付代理商的傭金、回扣或咨詢機(jī)構(gòu)的費(fèi)用；（5）偷漏稅款、不遵循稅法和工商法規(guī)，以及與稅務(wù)部門發(fā)生無理的稅務(wù)爭(zhēng)議；（6）采用在“其他應(yīng)收款”掛賬或通過“應(yīng)付股利”賬戶，將已繳資本抽走。2.2 進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注可能導(dǎo)致小型企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或漏報(bào) 的下列情況：（ 1）為減少納稅等目的而少計(jì)收入或多計(jì)費(fèi)用,以及低估銷售價(jià)格或高估進(jìn)貨價(jià)格；（2）為逃避個(gè)人和企業(yè)所得稅的目的而將應(yīng)由業(yè)主或高層管理人員私人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用開 支，列記入企業(yè)

6、的成本、費(fèi)用。如查賬發(fā)現(xiàn)，應(yīng)予以揭露和調(diào)整；（ 3）企業(yè)的購貨或銷貨業(yè)務(wù)對(duì)象主要為關(guān)聯(lián)公司，又未能提供足以證明為公平成交價(jià)格的資料，如果其交易金額較大，應(yīng)撰寫重大事項(xiàng)工作底稿，并視實(shí)際影響程度出具不同類型 的審計(jì)報(bào)告。4）用企業(yè)名義貸款，實(shí)為業(yè)主或管理人員個(gè)人使用的，其利息卻計(jì)入企業(yè)成本費(fèi)用，應(yīng)予以揭露和調(diào)整；（ 5）因?qū)ν饣I資等需要而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果作粉飾性編制的，應(yīng)作還原真實(shí)性的調(diào)整；（ 6）管理人員獲得的經(jīng)濟(jì)利益取決于企業(yè)經(jīng)營成果的大小。如承包經(jīng)營等， 應(yīng)特別關(guān)注其虛盈或潛在損失，必要時(shí)應(yīng)在審計(jì)報(bào)告予以保留意見說明。3、小型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接3.1 接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托時(shí)， 首

7、先應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位的特征， 合理運(yùn)用專業(yè)判斷， 確定被 審企業(yè)的類型。若認(rèn)定為小型企業(yè)，則按照本審計(jì)指南執(zhí)行。3.2 承接小型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)， 應(yīng)當(dāng)了解委托人是否為該小型企業(yè)的業(yè)主， 或是業(yè)主授權(quán)的 經(jīng)理或其他人員。如果委托人為被審計(jì)企業(yè)的第三方，則必須要求委托人通知被審計(jì)企業(yè)接 受審計(jì)和協(xié)調(diào)好審計(jì)有關(guān)事項(xiàng)。3.3 接受小型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照本所業(yè)務(wù)管理規(guī)程的規(guī)定簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。3.4 部門主管合伙人可以授權(quán)部門或分部經(jīng)理組織實(shí)施小型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接和執(zhí)行， 指派項(xiàng)目小組成員，安排審計(jì)日程等。3.5 小型企業(yè)審計(jì)的業(yè)務(wù)收費(fèi)， 應(yīng)當(dāng)執(zhí)行深圳市財(cái)政局規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及本所的 有關(guān)規(guī)定

8、。3.6 承接小型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)采取主動(dòng)出擊方式，每年三季度開始便應(yīng)進(jìn)行挨戶訪問客 戶，對(duì)老客戶實(shí)行挨戶回訪，送去會(huì)計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的新信息，關(guān)心上年度審計(jì)調(diào)整的落 實(shí)情況，并征求審計(jì)服務(wù)的意見，爭(zhēng)取簽訂當(dāng)年度審計(jì)業(yè)務(wù)約定書；對(duì)新客戶要設(shè)法主動(dòng)上 門承攬。3.7 審計(jì)業(yè)務(wù)約定后，部門（分部）經(jīng)理應(yīng)登記“業(yè)務(wù)進(jìn)度臺(tái)賬”（附件： 1），并及時(shí)登記計(jì)劃進(jìn)度和實(shí)際進(jìn)度。4、小型企業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)施4.1 組成項(xiàng)目小組成員不能少于二人，業(yè)務(wù)項(xiàng)目嚴(yán)禁單人執(zhí)業(yè)。4.2 實(shí)施小型企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)強(qiáng)調(diào)做好預(yù)審工作，要求在年前盡可能做好預(yù)審工 作，使合理均衡審計(jì)工作時(shí)間，有條件保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，縮短審計(jì)進(jìn)度。一般應(yīng)

9、當(dāng)是每年的四 季度進(jìn)行當(dāng)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的預(yù)審工作。4.3 預(yù)審工作主要內(nèi)容如下：4.3.1通過填寫 “小型企業(yè)基本情況調(diào)查問卷及審計(jì)計(jì)劃” （附件 2）了解企業(yè)經(jīng)營管理和 內(nèi)部控制等情況，并代替審計(jì)計(jì)劃編制工作。4.3.2 實(shí)施賬賬、賬表核對(duì)，必要時(shí)核對(duì)賬證，對(duì)明細(xì)賬是否與總賬相符，總賬余額是否 與會(huì)計(jì)報(bào)表一致等進(jìn)行符合性測(cè)試。如果發(fā)現(xiàn)不相符、不一致等問題，應(yīng)及時(shí)通知被審計(jì)單位要求及時(shí)采取措施糾正，以免影響審計(jì)工作的實(shí)施。4.3.3 根據(jù)最近月份的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表累計(jì)數(shù)（或加年終前月份預(yù)計(jì)數(shù)推算年度數(shù)） 與以前年度同期實(shí)際（審計(jì)數(shù)）比較，進(jìn)行分析性測(cè)試，觀察其是否正常，有無虛假情節(jié)。 通過

10、對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表預(yù)計(jì)數(shù)的觀察、分析，以便確定審計(jì)的重點(diǎn)區(qū)域。4.3.4 抽查銷售收入交易次數(shù)較多的月份 ,進(jìn)行銷售收入和銷售成本的符合性測(cè)試。4.3.4.1 抽查交易頻繁月份全部銷貨發(fā)票及相關(guān)原始憑證、記賬憑證，檢查銷售收入的真 實(shí)性和正確性。（1）核對(duì)銷售發(fā)票和銷售合同（訂貨單）的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；（2）核對(duì)相應(yīng)的運(yùn)貨單副本，檢查其運(yùn)貨日期、品名、數(shù)量等是否與銷售發(fā)票一致； 對(duì)出口產(chǎn)品還應(yīng)檢查相應(yīng)的出口報(bào)關(guān)單，其內(nèi)容是否與銷售發(fā)票一致；（ 3）從銷售發(fā)票開始進(jìn)行追溯檢查直至總分類賬，按會(huì)計(jì)核算程序檢查有關(guān)記錄的正確性和真實(shí)性；（4）檢查銷售發(fā)票是否連號(hào)，如有缺號(hào)或作廢發(fā)票的處理是

11、否正確；（ 5）獲取運(yùn)貨單副本及出口商品海關(guān)報(bào)關(guān)單，與相應(yīng)的銷售發(fā)票核對(duì)， 檢查已發(fā)出的商品是否均已開出發(fā)票，作銷售收入處理。4.3.4.2 對(duì)銷售成本作如下檢查：（ 1）獲取所抽查月份的成本計(jì)算記錄， 檢查材料成本計(jì)算、 工資及費(fèi)用分配的正確性和 真實(shí)性；（ 2）以成本計(jì)算至銷售成本為線，追蹤檢查生產(chǎn)成本，庫存商品（產(chǎn)成品）、主營業(yè)務(wù)成本（產(chǎn)品銷售成本）各賬戶之間的原始記錄、記賬憑證、賬戶記載，是否符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定，計(jì)算產(chǎn)品銷售成本和會(huì)計(jì)處理是否正確。（3）編制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表，并與上年同期比較，發(fā)現(xiàn)重大波動(dòng)和異常情況， 應(yīng)當(dāng)查明原因作必要調(diào)整或適當(dāng)處置。4.3.5 對(duì)交易次

12、數(shù)較少的會(huì)計(jì)賬戶，如短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資及其它資 產(chǎn)、短期借款、長期借款、實(shí)收資本及資本公積等賬戶，提前進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。4.3.6 要求被審計(jì)單位按照國家稅務(wù)總局國稅發(fā) 200046 號(hào)關(guān)于外商投資企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失 所得稅前扣除審批管理的通知的規(guī)定，將當(dāng)年度生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動(dòng)資 產(chǎn)的盤虧、毀損、報(bào)廢凈損失，壞帳損失，以及遭受自然災(zāi)害、民事訴訟等意外事故造成的 非常損失（以下統(tǒng)稱：財(cái)產(chǎn)損失） ，及時(shí)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)審查批準(zhǔn)。 為以后在審計(jì)年度會(huì) 計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)財(cái)產(chǎn)損失的所得稅前扣除，可以有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)意見或?qū)徍送獾墓烙?jì)數(shù)， 以便能正確計(jì)算企業(yè)所得稅。4.3.7 將

13、各會(huì)計(jì)科目的審計(jì)準(zhǔn)備表（又稱 PBC 表）提交被審計(jì)單位，要求隨年度會(huì)計(jì)報(bào) 表編制完成后，及時(shí)填制各會(huì)計(jì)科目審計(jì)準(zhǔn)備表，實(shí)施審計(jì)時(shí)作為審計(jì)底稿附件。4.4 實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 當(dāng)被審計(jì)單位編制年度會(huì)計(jì)報(bào)表后， 應(yīng)當(dāng)及時(shí)再次進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)， 在上 述預(yù)審工作的基礎(chǔ)上運(yùn)用檢查、觀察、查詢、函詢、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法，對(duì)被審計(jì)單 位會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審定數(shù)額，形成審計(jì)結(jié)論。4.4.1 對(duì)已經(jīng)預(yù)審了項(xiàng)目的未審計(jì)月份，進(jìn)行補(bǔ)審和完整工作底稿。4.4.2 收集預(yù)審時(shí)提交被審計(jì)單位的各科目審計(jì)準(zhǔn)備表，對(duì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的項(xiàng)目 （會(huì)計(jì)科目） ，按照審計(jì)程序的規(guī)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試。4.4.3 審計(jì)工作底稿

14、可以不加附“審計(jì)程序（具體審計(jì)計(jì)劃）表” ，但規(guī)定的審計(jì)程序應(yīng) 當(dāng)執(zhí)行不允許省略。取得的各科目審計(jì)準(zhǔn)備表應(yīng)與會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目核對(duì)一致，然后作為各 項(xiàng)目的明細(xì)附件，附于相關(guān)審計(jì)工作底稿之后。4.4.4 審計(jì)工作底稿應(yīng)按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目及會(huì)計(jì)科目別填制，以被審計(jì)單位的賬簿記錄金額或未審計(jì)報(bào)表數(shù)，列為未審數(shù)。然后填寫在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的需要調(diào)整或重分類的借方或 貸方金額，從而計(jì)算出審定數(shù)。4.4.5 審計(jì)現(xiàn)金賬戶時(shí)，庫存現(xiàn)金如由業(yè)主親自保管，并與其私人現(xiàn)金混淆，對(duì)實(shí)地盤存 數(shù)難以確認(rèn)，或者難執(zhí)行實(shí)地盤存程序的，應(yīng)由業(yè)主出具證明，并在工作底稿予以說明，如 其庫存現(xiàn)金余額超過資產(chǎn)總額百分一的，應(yīng)出具保留意見

15、審計(jì)報(bào)告。4.4.6 審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)填寫審計(jì)說明， 對(duì)實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試過程中所采用的如抽查、 驗(yàn)證、 監(jiān)盤、函詢、計(jì)算、分析等審計(jì)方法、確認(rèn)依據(jù)、測(cè)算過程、調(diào)整或重分類原因及分錄等必 須記錄并說明清楚。最后要明確表述審計(jì)結(jié)論。4.4.7 每月審計(jì)工作底稿都應(yīng)當(dāng)按照本所統(tǒng)一規(guī)定編寫“索引號(hào)”。“索引號(hào)”以項(xiàng)目（或會(huì)計(jì)科目）別編號(hào)，單個(gè)項(xiàng)目如有多頁審計(jì)工作底稿或附件的，應(yīng)在該項(xiàng)索引號(hào)之后加編子 號(hào)，子號(hào)以分式列示，分子代表頁次，分母代表該底稿或附件的合計(jì)頁數(shù)。4.4.8 為了提高效率、方便閱讀，本所統(tǒng)一規(guī)定“審計(jì)標(biāo)識(shí)”代表某種審計(jì)的含義，在每 項(xiàng)審計(jì)工作底稿的有關(guān)數(shù)字或說明旁邊，應(yīng)當(dāng)標(biāo)記適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

16、標(biāo)識(shí)。4.4.9 實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)當(dāng)關(guān)注已進(jìn)行的符合性測(cè)試， 對(duì)符合性測(cè)試已查證了的項(xiàng)目或內(nèi) 容，應(yīng)當(dāng)避免重復(fù)測(cè)試。4.4.10 審計(jì)調(diào)整分錄應(yīng)征得被審計(jì)單位同意， 并經(jīng)該單位總經(jīng)理和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽名認(rèn)可。 如果被審計(jì)單位不同意調(diào)整，應(yīng)根據(jù)其對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告。出具審 計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)隨附經(jīng)整理有序的審計(jì)調(diào)整分錄和重分類調(diào)整分錄明細(xì)表，以便被審計(jì)單位據(jù) 以調(diào)賬，使審計(jì)后會(huì)計(jì)賬能與會(huì)計(jì)報(bào)表審定數(shù)一致。4.4.11 每類審計(jì)工作底稿之前應(yīng)有目錄頁。實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作底稿按會(huì)計(jì)科目類別分類整 理，各類底稿之前加附本所統(tǒng)一格式的目錄頁（見附件3），登記各科目（或查賬項(xiàng)目）審計(jì)工作底稿索引號(hào)、

17、頁數(shù)、執(zhí)行人及復(fù)核人簽名等內(nèi)容。分析性測(cè)試和符合性測(cè)試工作底稿的目錄頁可以參考統(tǒng)一格式自制，分析性測(cè)索引號(hào)統(tǒng)一規(guī)定以“S”為頭，符合性測(cè)試索引號(hào)統(tǒng)一規(guī)定以“ T ”為頭。4.4.12 獲取業(yè)主（經(jīng)理）出具的“管理當(dāng)局聲明書” ，不能代替為預(yù)期的審計(jì)證據(jù)，也不 能因此而不進(jìn)行充分審計(jì)和論證。應(yīng)當(dāng)是根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)結(jié)果及對(duì)經(jīng)營情況的了解，評(píng)價(jià) “管理當(dāng)局聲明書”的可靠性。 “管理當(dāng)局聲明書”只是表明被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表真實(shí)性， 合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。4.4.13 應(yīng)將未作審計(jì)調(diào)整的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不符事項(xiàng)（含被審計(jì)單位不同意調(diào)整事項(xiàng)） ，編制 “未調(diào)整不符事項(xiàng)匯總表” （附件 4），匯總不符事項(xiàng)合計(jì)數(shù)

18、，分析對(duì)重要性水平的影響。如 果不符事項(xiàng)合計(jì)數(shù)對(duì)利潤、資產(chǎn)的影響超過重要性水平，則應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位適當(dāng)調(diào)整。4.5 小型企業(yè)審計(jì)實(shí)施過程中，必須認(rèn)真貫徹本所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度的規(guī)定，保證 執(zhí)業(yè)質(zhì)量。當(dāng)完成每個(gè)審計(jì)區(qū)域后，便應(yīng)將工作底稿交項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人自己編 制的工作底稿，可以由項(xiàng)目小組成員之一負(fù)責(zé)復(fù)核。4.6 實(shí)施審計(jì)過程中如發(fā)現(xiàn)異常賬務(wù)等重大， 疑難問題， 應(yīng)當(dāng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及時(shí)填寫 “重 大問題請(qǐng)示報(bào)告” ，提出初步處理意見及其理由， 報(bào)送主管合伙人。 主管合伙人應(yīng)及時(shí)作出回 答簽署處理意見后，交回項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。若主管合伙人認(rèn)為問題重大需提交專業(yè)技術(shù)委員會(huì)討 論處理的，由主管合伙人全

19、程辦理。為了不影響審計(jì)進(jìn)度，重大問題的請(qǐng)示至答復(fù)要求不超 過三天。5. 出具審計(jì)報(bào)告5.1 在現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施審計(jì)完成查驗(yàn)、取證及編制工作底稿等工作（簡(jiǎn)稱：外勤）后，可以將 工作底稿整理、審計(jì)差異調(diào)整、試算平衡及編制審計(jì)報(bào)告底稿等工作轉(zhuǎn)入內(nèi)勤工作，適當(dāng)減 少本項(xiàng)目的工作人員，支援或安排其他審計(jì)項(xiàng)目。使充分、有效地發(fā)揮審計(jì)人員潛能，科學(xué) 安排工作。5.2 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后，對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施總體性復(fù)核，并 按照獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 7 號(hào) 審計(jì)報(bào)告的要求，以經(jīng)過核實(shí)的審計(jì)證據(jù)為依據(jù)，形成 審計(jì)意見，擬撰審計(jì)報(bào)告。5.3 在撰寫審計(jì)報(bào)告之前或同時(shí)， 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人 （或項(xiàng)目負(fù)責(zé)人指定項(xiàng)目小

20、組的其他成員） ， 按照本所審計(jì)小結(jié)指南的要求撰寫審計(jì)小結(jié)，概括地說明審計(jì)工作的完成情況及審計(jì)目 標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。5.4 項(xiàng)目負(fù)責(zé)人撰寫好審計(jì)報(bào)告后 ,應(yīng)當(dāng)連同整理好的全部工作底稿 ,按照本所 業(yè)務(wù)質(zhì)量 控制制度的規(guī)定填寫有關(guān)流程表，并按照本所審計(jì)工作底稿與報(bào)告復(fù)核制度 、審計(jì)報(bào) 告簽發(fā)制度的規(guī)定程序完成二、三級(jí)復(fù)核和簽發(fā)工作。簽發(fā)后的審計(jì)報(bào)告按業(yè)務(wù)管理規(guī) 程的規(guī)定完成編號(hào)、打字、復(fù)印、裝訂及發(fā)送等工作。6. 附則6.1 本所業(yè)務(wù)分部凡有為小型企業(yè)提供代理記賬、代編會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)服務(wù)的，必須處 理好與審計(jì)業(yè)務(wù)二者不能相容的問題。應(yīng)當(dāng)遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則，執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)保持形式上和 實(shí)質(zhì)的獨(dú)立、容觀、公正

21、原則，為被審計(jì)單位代理記賬等會(huì)計(jì)服務(wù)的人員，必須回避執(zhí)行審 計(jì)業(yè)務(wù)。6.2本審計(jì)指南自二OO年月一日起實(shí)施，原頒業(yè)務(wù)管理指令1997年第6號(hào)一小規(guī)模企業(yè)審計(jì)指南同時(shí)作廢。附件2:小型企業(yè)基本情況調(diào)查問卷及審計(jì)計(jì)劃受委托業(yè)務(wù)項(xiàng)目被審計(jì)企業(yè)名稱企業(yè)類型成立日期地 址電話經(jīng)營范圍實(shí)收資本注冊(cè)資本 驗(yàn)資情況問卷調(diào)查答案1.企業(yè)的主要業(yè)主及其所占資本份額2.企業(yè)管理當(dāng)局的主要成員及其分工， 日常經(jīng)營管理是誰負(fù)責(zé)。3.負(fù)責(zé)企業(yè)工作的經(jīng)理若不是業(yè)主，是否管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。4.以往審計(jì)中向業(yè)主（經(jīng)理）獲取信息和 詢冋時(shí),是否存在困難5.業(yè)主（經(jīng)理）是否充分了解應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè) 會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、完整性承擔(dān)責(zé)任6.業(yè)主（經(jīng)理）在經(jīng)營管理中，是否充分了 解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國家有關(guān)財(cái)務(wù)管理 規(guī)定7.有無員工資金或利潤分紅計(jì)劃 ？如果 有應(yīng)說明涉及的人員、職務(wù)和計(jì)算方法， 其資金來源和所核算的會(huì)計(jì)科目8借記成本、費(fèi)用的福利費(fèi)支出，是按 參加社會(huì)保險(xiǎn)的實(shí)際繳納數(shù)計(jì)入，還是 未參加社會(huì)保險(xiǎn)按工資總額的一定比 例提取計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)科目，還是以上 兩者都有，還是發(fā)生時(shí)按實(shí)報(bào)銷事先不 提取9.審計(jì)報(bào)告和已審會(huì)計(jì)報(bào)表除了提供給