電力企業(yè)大修及技改工程審計與控制初探

1、精品文檔，助你起航，歡迎收藏和關注!電力企業(yè)大修及技改工程審計與控制初探摘要：電力企業(yè)大修及技改工程是指電力企業(yè)為促進電網(wǎng)健康發(fā)展而對其設備、 資產(chǎn)進行的維護、補全等技術性措施。對大修及技改項U進行審計包括運用各種 審計方式對項H立項至竣工決算全過程的檢查，其審計重點在于真實性審計、合 規(guī)性審計及效益性審訃。大修及技改丄程在實際管理與控制中存在諸多亟需改進 的環(huán)節(jié)。本論文通過結合基層大修及技改工程審計工作的實際狀況對電力企業(yè)大 修及技改工程審訃與控制進行了初步探討。關鍵詞：大修理技術改造大修及技改審計大修 及技改控制一、大修及技改工程概述電力企業(yè)大修理是指對設備等固定資產(chǎn)為恢復其能力和功 能所

2、進行的綜合性修理、維護等工作，大修理支出一般不會提高固定資產(chǎn)生產(chǎn)能 力和增加其使用壽命，而僅僅是為維持固定資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)能力，因此從本質(zhì)上說 是一種收益性支出，在發(fā)生時應直接或分期攤入企業(yè)成本。技術改造是指利用國內(nèi)外成熟、適用的先進技術、設備、工 藝、材料等，對現(xiàn)有落后的生產(chǎn)運行設備、設施，以及配套的輔助設施進行的完 善、配套或整體更新改造，以消除其重大隱患和缺陷，維持電力丄業(yè)的簡單再生 產(chǎn)和進行以內(nèi)涵為主的擴大再生產(chǎn)。技術改造投資形成固定資產(chǎn)，屬于企業(yè)的資 本性支出，應按資金項H資金計劃通過在建工程或固定資產(chǎn)科LI核算，不得在成 本中直接列支。電力企業(yè)大修及技改工程的目的在于促進電網(wǎng)發(fā)展，保證

3、電 網(wǎng)安全、優(yōu)質(zhì)、經(jīng)濟運行。山于特殊的行業(yè)特征，電力企業(yè)大修理及技改工程一 般呈現(xiàn)投資規(guī)模大、分布范圍廣、注重規(guī)劃性與效益性等鮮明特點。電力企業(yè)技改和大修工程從其工程內(nèi)容來看，具有一定的共 同點，主要包括：1、完善現(xiàn)有電網(wǎng)結構，提高電網(wǎng)設備的技術水平、經(jīng)濟性 及及環(huán)保水平。2、消除影響電網(wǎng)穩(wěn)定運行的設備缺陷以及生產(chǎn)輔助系統(tǒng)存精品文檔，助你起航，歡迎收藏和關注!在的問題，挖掘現(xiàn)有設備的潛力。3、對超期服役的電網(wǎng)備和設施進行局部或延長壽命的改造 或更新。4、為恢復和維持固定資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)水平和生產(chǎn)能力而對固 定資產(chǎn)進行的保養(yǎng)、維修、檢測等技術性輔助措施。5、其它項目。二、如何對大修及技改工程進行審計

4、1、大修及技改工程審計的范圍雖然資金列支渠道不同，但山于大修及技改丄程在項訂內(nèi)容 及項LI管理上具有的相似性，因此其審計范圍也具有一定的相似性，主要包括：概算、預算、計劃的執(zhí)行與控制。檢查項LI是否經(jīng)過批準, 是否按照省電力公司相關預算管理辦法、工程管理辦法的相關條款執(zhí)行；是否按 預算項口在支出；變更項口或超預算項LI有無審批手續(xù)。（2）招投標制、合同制和監(jiān)理制的執(zhí)行情況。主要檢查設計、 施丄、監(jiān)理及主要設備材料是否按規(guī)定進行招標，招投標程序及其結果是否合規(guī); 設計、施工、監(jiān)理和物資釆購合同是否合規(guī)，合同內(nèi)容是否完整和執(zhí)行有效；工 程承發(fā)包是否合規(guī)、有效，工程項口是否轉(zhuǎn)包和未經(jīng)批準分包；合同履

5、行情況。設備材料采購管理情況。主要檢查設備材料是否經(jīng)過招標 采購，程序是否合規(guī)，計價是否合理，驗收及進出庫手續(xù)是否齊全，有無曲于過 量采購導致積壓或由于質(zhì)量不合格造成經(jīng)濟損失等情況。建設資金的使用及管理情況。主要內(nèi)容包括資金撥付手續(xù) 是否齊全；工程進度款的結算是否真實、合規(guī)，是否按合同、施工圖預算及實際 施工進度進行控制；貸款利息的計列是否符合規(guī)定；有無挪用建設資金等問題。各項管理制度及內(nèi)部控制是否建立健全，執(zhí)行是否有效。對工程概預算、竣工決算、結算的審訃。主要包括檢查工 程概（預）算審批、執(zhí)行、調(diào)整情況，工程結算的真實性、工程項LI建設成本的 真實性、竣工決算的真實性，工程項U投資效益情況，

6、以及對工程項忖管理、投 資和資金控制的恰當性、有效性做出評價。審查項U的會計核算是否正確，丄程成本核算是否真實， 核查債權、債務情況。審計結果作為決算審批的依據(jù)。精品文檔，助你起航，歡迎收藏和關注!是否存在收益性支出與資本性支出互相混淆的情況。對項U風險管理進行評價。檢查對大修及技改工程各環(huán)節(jié) 風險識別、評估和應對的措施是否穩(wěn)健有效，是否合理降低和規(guī)避企業(yè)風險。2、針對電力企業(yè)大修及技改工程和特點進行審 計的方式大修及技改工程項目審計應納入公司或所屬各單位年度 審計工作計劃。各單位應根據(jù)工程建設進度和審訃資源，安排工程項U審計計劃。大修及技改工程項LI審計III公司及所屬各單位審計部門負 責組

7、織實施。根據(jù)工作需要，可與工程管理相關部門聯(lián)合開展審訃，或聘請具有 規(guī)定資質(zhì)和良好信譽的社會中介機構進行審訃，并對審計結果進行監(jiān)督和評價。 審計費用納入單位財務預算。未設立審訃部門和審計人員的單位，應按規(guī)定報上級主管單 位或聘請具有規(guī)定資質(zhì)的社會中介機構對工程項LI進行審汁。在審計實施中，應 對工程建設管理、內(nèi)部控制和風險進行評佔，確定審計重點。充分利用計算機審 計軟件等先進技術手段進行輔助審計，提高審計質(zhì)量和效率。審計過程中可以運用的審計辦法現(xiàn)場勘察法：通過工程現(xiàn)場實地勘察，測量對大修及技改 丄程項U的實際完成狀況進行最直接和客觀的現(xiàn)場檢查；技術經(jīng)濟分析法：通過對相關工程項目技術經(jīng)濟指標的分

8、析 檢查建設項LI是否滿足技術上的可行性與經(jīng)濟合理性，其項LI規(guī)模、技術裝備水 平、成本收益等方面的經(jīng)濟目標是否達到。分析復核法：在審查書面資料、財產(chǎn)物資的基礎上，檢查大 修及技改項LI和相關事項之間的內(nèi)在聯(lián)系；復算法：對相關工程結算數(shù)據(jù)進行檢驗、復算，檢查是否存 在錯誤套用定額、重復計列成本等現(xiàn)象。審閱法：對相關資料進行仔細閱讀和理解，對相關文件資料 的政策水平進行了解。審計過程中的重點真實性審計：檢查大修及技改項U的實際完成情況是真實性 精品文檔，助你起航，歡迎收藏和關注!審計的主要內(nèi)容，項LI完成真實性關系到大修及技改計劃是否得到真實、完整執(zhí) 行、相關技術故障是否因此得到解決或改善、相關

9、資金是否真實用于計劃項LI, 有無違規(guī)操作項目資金更改項目內(nèi)容等重大事項。合規(guī)性審計：規(guī)范性操作是大修及技改工程項LI執(zhí)行過程中 容易疏忽的細節(jié)，規(guī)范化的操作流程和行為方式可以降低企業(yè)在大修及技改中許 多不必要的風險，因此從規(guī)避企業(yè)風險維護企業(yè)利益來說，對大修及技改項U的 規(guī)范性審計也是風險導向?qū)徲嬤^程中一項重要內(nèi)容。效益性審訃：電力企業(yè)資產(chǎn)金額龐大，因此大修及技改項LI 成為企業(yè)每年資產(chǎn)維護和技術改造的經(jīng)常項U,這些項LI在多大程度上改善或提 高了資產(chǎn)應保持或取得的運營能力，是否取得了立竿見影的實際效果、其成本和 效益的比例是否協(xié)調(diào)或恰當，是否存在因為計劃估計不當或工程質(zhì)量不過關而導 致的生

10、產(chǎn)能力停滯不前，設備持續(xù)老化等，這些都是對大修及技改項口進行審訃 的重要內(nèi)容。對大修及技改項目進行審計的難點全面、全過程的檢查與審計抽樣之間的矛盾。審計抽樣只能 在相對水平上對大修及技改完成狀況進行合理保證，審計人員沒有必要對全部大 修理項LI進行全方位的調(diào)查，但是審訃人員乂有可能承擔因抽樣結果不能代表實 際狀況而導致的審計風險。現(xiàn)場勘察審計費時費力?，F(xiàn)場勘察大修及技改施工現(xiàn)場是檢 查項真實性的最直接也是最實用的辦法，但是電力企業(yè)資產(chǎn)分布地理范圍廣 泛，其供電區(qū)域兒乎等同于整個地理版圖，及時只是按一定比例抽查，實地勘察 也從時間和精力上難以保證質(zhì)量。物資管理水平參差不齊。丄程項U的物資管理一直

11、是大修及 技改項U中一個比較讓人頭痛的地方，物資管理各環(huán)節(jié)的管理漏洞和大量關聯(lián)方 交易的存在使材料物資在運輸、轉(zhuǎn)移、使用、保管、處置等諸多環(huán)節(jié)都存在極大 管理缺陷和舞弊可能。三、大修及技改工程審計在實際工作中的運用情況審計概況精品文檔，助你起航，歡迎收藏和關注!荊門公司2008年5月針對下屬兩個縣市公司上一會計年度 的大修項目、技術改造工程進行了一次專項審計，審計共涉及大修項目54個， 資金1001萬元，技改項目29個，資金526. 90萬元。審計的重點是計劃項目的 真實性與合規(guī)性，口的是通過切實了解公司技改項LI和大修項LI的整體項LI管 理、資金運作現(xiàn)狀，為公司決策層提供大修及技改項實施情

12、況的全面信息，為 更好地規(guī)避風險、加強控制并提供合理有效的建議。為對基層單位大修及技改進 行全方位的了解，審計小組對所有大修及技改項LI進行了全面審訃，審計共歷時 三個星期。主要不合規(guī)現(xiàn)象以及其原因分析審計人員對基層單位的大修及技改的實際執(zhí)行情況進行了 全面審計，發(fā)現(xiàn)的主要現(xiàn)象有：1、管理部門管理不到位審計中發(fā)現(xiàn)，基層單位大修及技改管理部門存在權責模糊、 管理不到位的現(xiàn)象，各職能部門之間在信息、資料傳遞上未能很好地協(xié)調(diào)和共享, 項LI管理、現(xiàn)場施工、款項支付等環(huán)節(jié)存在脫節(jié)和銜接不暢等現(xiàn)象。資產(chǎn)管理部 門對年中年末增補計劃的項LI內(nèi)容和資金安排未能作出規(guī)范有效的說明與解釋， 未以文件形式確認追加

13、或調(diào)整資金的項LI安排以及各項LI具體資金計劃，除資金 總額山市公司財務部控制外，各管理部門對此部分資金的具體使用缺少明確規(guī) 定。2、項目相關合同附件及其他資料的缺失審計中審計人員發(fā)現(xiàn)相當一部分大修及技改工程 工程資料的取得和保管缺乏管理，缺少施工合同、監(jiān)理合同、物資購銷合同的現(xiàn) 象較為普遍，附有合同的，也存在的合同條款簡單潦草，根本不具合同效力的情 況。這種現(xiàn)象反映在大修項U較為頻繁，這主要是因為大修項U安排的內(nèi)容五花 兒門，很多項U內(nèi)容本身不涉及工程施工等復雜事項，操作起來較為簡單，金額 也不大，另一方面，基層單位在進行實際操作時也并沒有嚴謹可行的大修項U操 精品文檔，助你起航，歡迎收藏和

14、關注!作程序或作業(yè)指南，在管理上很多單位從簡行事。3、施工項目計劃內(nèi)容與現(xiàn)場實際存在差異審計中審計人員加強了對現(xiàn)場的勘察，事實證明現(xiàn)場實地 的審訃對丄程完成情況的真實性提供了很多最直接相關的證據(jù)。審計中審訃人員 發(fā)現(xiàn)部分工程項LI與計劃內(nèi)容差異巨大，項LI丄程量和項U施工地點與計劃內(nèi)容 和竣工決算表有很大出入，技改項口悄況稍好，大修項LI出現(xiàn)的問題較多。這種 現(xiàn)象反映了大修資金可能存在被浪費、擠占甚至挪用現(xiàn)象。究其原因，一是這些 年相關管理部門對大修及技改項II乏于管理，二是施工單位與資金使用單位在工 程管理上達成默契，有意將一部分工程資金用于其他用途，以至實際工程施工量 不夠標準。4、資本性

15、支出與收益性收支出不分大修項LI作為收益性支出的一部分，主要核算用于資產(chǎn)修理 保證資產(chǎn)使用壽命和生產(chǎn)能力的相關費用，但是審計中審計人員發(fā)現(xiàn)有部分大修 項LI包括了新建線路、臺區(qū)等資本性支出內(nèi)容，這種原因一部分是因為年初計劃 制定時項LI內(nèi)容模糊，未能合理對資本性項U和收益性項LI進行分解，另一部分 原因是因為一些縣市公司技改資金不足，只能借用大修資金進行急需進行和資本 性項訂的改造、新建，財務核算時為保證年初計劃的完整性，只能將用大修資金 完成的資本性項LI在成本費用中直接核算，這種狀況不僅擠占了大修費用有限的 成本空間，而且使企業(yè)面臨很大的稅務風險。5、財務核算有待加強審計中審計人員發(fā)現(xiàn)許多

16、大修及技改項口在財務核算上存 在不合規(guī)現(xiàn)象，如原始憑證審核不嚴、發(fā)票缺少簽章、用現(xiàn)金進行大額結算等等, 這說明基層財務的基礎工作水平有待提高。6、物資管理較亂工程項LI的物資管理一直是工程審計中的一個難點，很多工 程項H的采購合同簽訂、價格執(zhí)行、現(xiàn)場用料、材料結余、出入庫手續(xù)、廢舊物 資處理等環(huán)節(jié)都存在很多漏洞，對于這些問題，一是相關部門疏于監(jiān)管，二是各 單位存貨物資管理制度未能得到很好執(zhí)行，物資管理缺乏應有控制。7、項日執(zhí)行與計劃在時間上脫節(jié)精品文檔，助你起航，歡迎收藏和關注!審訃中審訃人員發(fā)現(xiàn)相當一部分項LI執(zhí)行時間嚴重滯后，表 現(xiàn)在大修項LI上是年底大修成本激增，許多項LI實際上是根本未

17、實施而是為了完 成成本訃劃臨時編制原原始憑證和工程資料。這部分實際未發(fā)生但是已在成本中 直接列支的成本不但讓年終財務決算數(shù)據(jù)的真實性大打折扣，而且在將來實際運 用時會處于管理真空狀態(tài)，其資金存在被套出的風險，很顯然如何科學有效地安 排和管理全年的大修成本計劃是相關管理部門現(xiàn)在和將來所面臨的一大難題。項目執(zhí)行與計劃時間不合拍表現(xiàn)在技改項目上是許多技改 項口山于資金到位不能及時的關系被項LI執(zhí)行部門延遲其至跨年度實施。審訃人 員發(fā)現(xiàn)這方面的原因有多種，一是項LI施工在本年開工時并未形成完整工程材料 和財務數(shù)據(jù)，二是因為上下級管理部門之間在傳遞信息和溝通協(xié)調(diào)上不及時，以 至于項H計劃跨年度執(zhí)行成為一

18、項慣例，三是技改項目涉及到部門較多，部門之 間彼此工作內(nèi)容不同步,缺少一個明確的協(xié)調(diào)部門來統(tǒng)籌安排所有計劃。8、營銷項目資金性質(zhì)在資本性支出和收益性支出之間反復 無常，缺乏嚴肅性在審計中審計人員發(fā)現(xiàn)營銷技措項目與市公司年初計劃下 達資金存在項LI和資金上的誤差，年初下達的營銷資金計劃往往不具備可執(zhí)行性 和可參考性，其權威性和科學性勢必也得不到應有的尊重，各基層單位對對營銷 資金的使用均是以營銷部門和財務部門實際撥款的金額和撥款單上注明的內(nèi)容 來操作和使用資金。營銷資金管理的混亂原因有三，一是市公司市場營銷部年初 計劃時有一塊留用資金進行了再分配，但是分配項LI和金額只反映在向財務部門 下達的撥

19、款通知單上，并未下文正式確認：二是營銷資金分為了技改資金和費用 兩塊，年末兩塊資金可能出現(xiàn)彼此置換的情形，以至營銷技改項LH卜劃資金從制 定時就存在不確定性；三是上級相關部門對訃劃資金的安排和使用過于隨意，前 后不一致。9、關聯(lián)方交易頻繁關聯(lián)方企業(yè)或團體的存在一直是電力企業(yè)解決企業(yè)富余職 工生活待遇或福利的渠道之一。但是審訃人員在審計過程中發(fā)現(xiàn)在大修及技改工 程的施工、材料采購中存在大量不合規(guī)范的關聯(lián)方交易，部分無資質(zhì)、無授權的 關聯(lián)方通過各種方式從大修及技改工程中獲得利益，相關交易行為存在有合同缺 精品文檔，助你起航，歡迎收藏和關注!失或不規(guī)范、價格不公允、結算行為不透明等現(xiàn)象，究其原因，可

20、能更多原因是 因為基層待遇不高、生存壓力大迫使基層單位關聯(lián)產(chǎn)業(yè)只能過多依賴從主業(yè)各種 經(jīng)濟行為獲取利益等。審訃建議針對審il中發(fā)現(xiàn)的問題，應從以下方面加以改進，包括：對 不合規(guī)使用資金項LI進行調(diào)整；建議加強匸程全過程管理，保證工程項U的真實 性完整性合規(guī)性；建議加強對存貨管理尤其是工程物資管理制度的建設與執(zhí)行； 明確大修技改項LI各職能部門的相關職責與合理化分工；建議管理部門應加強溝 通與協(xié)調(diào)的及時性，保證大修及技改匸程項LI的信息對等和有效。四、如何在工程管理和資金管理上加強對大修及技改工程的 控制控制的重要性大修及技改工程作為電力企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的大額支出項II, 資金使用的安全性、項LI工

21、程完成的及時性和效率性是保證電力生產(chǎn)連續(xù)穩(wěn)定運 行的必要保證，其重要性不言而喻，加強對此部分工程項U的控制應作為企業(yè)內(nèi) 部控制建設和財務管理的重點，事實證明，大修及技改丄程項LI執(zhí)行的合規(guī)性、 合法性、真實性都有必要進一步加強和提高。各管理部門應加強溝通與協(xié)作大修及技改工程涉及生產(chǎn)部門、農(nóng)電部門、財務部門、信息 部門、營銷部門安全保衛(wèi)部門等多個職能部門，職能部門之間彼此的信息溝通、 政策協(xié)調(diào)、聯(lián)合辦公顯得頗為重要，事實上，在基層單位經(jīng)常出現(xiàn)一個項上面 兒種聲音的事例，相關管理部門事前溝通不到位就會導致基層無法準確領悟政 策，不能及時進行工程項目或者項目遭受多方不同質(zhì)疑的壓力。管理部門應對大修及

22、技改項口執(zhí)行情況進行實時控制大修技改丄程的正常實施關系到電網(wǎng)安全經(jīng)濟有效運行，從 工程質(zhì)量、工期、效益、成本等各方面都應進行實時跟蹤記錄，管理部門應對電 網(wǎng)區(qū)域內(nèi)所有電網(wǎng)資產(chǎn)質(zhì)量狀況進行定期檢測，了解大修用技改項LI的實施重 點，對已列入工作安排的尚待實施或已經(jīng)實施的工程項LI應設立臺賬了解其資金 運行、工程管理等進度狀況。精品文檔，助你起航，歡迎收藏和關注!資金的撥付與收支應及時準確安全大修技改工程山于種種原因，項U資金可能在撥付與使用上 無法做到同步，尤其是部分技術改造項口，資金往往過多沉淀在上一級財務，而 工程建設單位卻抱著計劃無米下鍋，資金周轉(zhuǎn)的不順暢容易導致工期延長、施工 方消極怠工、丄作效率低下、工程質(zhì)量下降等問題，因此，各級資金管理部門對 計劃內(nèi)資金項U應在保證資金安全的前提下準確及時撥付到各用款單位。加強計劃的可執(zhí)行性與嚴肅性大修及技術改造計劃的編制一般是經(jīng)過各級供電單位上下 反復研究和溝通后方才制定并以文件形式下發(fā)的，應該具備一定的權威性與科學 性。但是實際計劃項LI內(nèi)容與資金在操作時往往會因為項LI內(nèi)容與預期不一致或 基層單位擅自更改施工