建筑業(yè)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表

1、附件1表1.建筑業(yè)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表類型計稅方式跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款預(yù)征率跨縣（市、區(qū)）預(yù)繳稅款計算銷售額稅率（征收率）發(fā)票開具一般 納稅人一般計稅2%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+11%)2%以取得的全部價款和價外費用為銷售額11%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票,備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。申報時全額納稅。（見例1）簡易計稅甲供材3%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額3%納稅人自行開具。以取

2、得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）及項目名稱。申報的稅款按差額計算。（見例2）清包工 老項目（2016年4月30日前）小規(guī)模 納稅人簡易計稅3%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款) (1+3%)3%以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額3%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時,以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票，申報的稅款按差額計算。（同例2）備注：納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑

3、服務(wù)，應(yīng)按照財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號）規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時間和計稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算和預(yù)繳稅款。表2.納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表類型計稅方式取得方式預(yù)繳稅款 預(yù)征率預(yù)繳稅款計算銷售額稅率（征收率）發(fā)票開具一般 納稅人一般計稅（2016年5月1日后取得或之前取得自愿選擇一般計稅方式的）非自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價) (1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用為銷售額11%納稅人自行開具

4、。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。票面貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫）；單位欄填寫面積單位；備注欄注明不動產(chǎn)詳細地址。（見例3）自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用(1+5%)5%簡易計稅（2016年4月30日前取得）非 自 建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價) (1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用減去不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額5%納稅人自行開具。使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。貨物或應(yīng)

5、稅勞務(wù)、服務(wù)名稱欄填寫不動產(chǎn)名稱及產(chǎn)權(quán)證書號（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫）；單位欄填寫面積單位；備注欄注明不動產(chǎn)詳細地址，系統(tǒng)自動打印“差額征稅”字樣。（見例4）自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用(1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用為銷售額納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人（不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產(chǎn)）簡易計稅非 自 建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部價款和價外費用-不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價) (1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用減去不動產(chǎn)購置時原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額5%納稅人

6、自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具。（同例4）自建5%應(yīng)預(yù)繳稅款=全部價款和價外費用(1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用為銷售額納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。（同例3）個人（含個體工商戶和其他個人）非自建 住房購買2年以內(nèi)無無以取得的全部價款和價外費用為銷售額5%以取得的全部價款和價

7、外費用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。購買2年以上無無免稅以取得的全部價款和價外費用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。自建自用住房無無免稅以取得的全部價款和價外費用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅普通發(fā)票。其他個人取得的不動產(chǎn) （不含住房）無無以取得的全部價款和價外費用減去不動產(chǎn)購置時原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額5%可向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中差額征稅開票功能開具。（見例5）備注： 1.除其他個人之外的納稅人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，應(yīng)向不動產(chǎn)所在地主

8、管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅；2.其他個人轉(zhuǎn)讓其取得的不動產(chǎn)，向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。表3.納稅人出租不動產(chǎn)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表類型計稅方式預(yù)繳稅款預(yù)征率預(yù)繳稅款計算銷售額稅率（征收率）發(fā)票開具一般納稅人一般計稅（出租其2016年5月1日后取得或出租其2016年4月30日前取得自愿選擇一般計稅方式的）3%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+11%)3%以取得的全部價款和價外費用為銷售額11%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡易計稅（2016年4月30日前取得）5%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+5%)5%5

9、%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。小規(guī)模納稅人簡易計稅出租不動產(chǎn)（不含個人出租住房）5%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+5%)5%以取得的全部價款和價外費用為銷售額5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。個體工商戶出租住房5減按1.5%應(yīng)預(yù)繳稅款=含稅銷售額 (1+5%)1.5%5減按1.5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票（見例6）或申請代開（見例7）（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專

10、用發(fā)票的，可向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)申請開具）。開具發(fā)票時以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。開具時稅率欄選擇1.5%，票面打印顯示“*”。其他 個人出租非住房以取得的全部價款和價外費用為銷售額5%以取得的全部價款和價外費用全額向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。出租住房5減按1.5%備注：1.除其他個人之外的納稅人出租不動產(chǎn)，不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅；不動產(chǎn)所在地與機構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。2.其他個人出租不動產(chǎn)，向不動

11、產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)申報納稅。3.納稅人出租不動產(chǎn)，自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細地址。4.轉(zhuǎn)租人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的老租賃合同收取的租金，視為在2016年4月30日之前取得的不動產(chǎn)對外出租，可以選擇簡易計稅方法。5.公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。6.試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。表4.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表類型計稅方式預(yù)繳稅款

12、預(yù)征率預(yù)繳稅款計算銷售額稅率（征收率）發(fā)票開具一般納稅人一般計稅（2016年5月1日后開工或4月30日前開工自愿選擇使用一般計稅方式的）3%應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款（1+適用稅率或征收率）3%以取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應(yīng)的土地價款后的余額計算銷售額： 銷售額=（全部價款和價外費用-當期允許扣除的土地價款）（1+11%）11%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。（見例8）簡易計稅（2016年4月30日前開工項目）3%以取得的全部價款和價外費用為銷售額。5%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通

13、發(fā)票。（同例8）小規(guī)模 納稅人簡易計稅3%應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款（1+5%）3%以取得的全部價款和價外費用為銷售額。5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管國稅機關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。備注：1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，向不動產(chǎn)所在地主管國稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在地稅機關(guān)已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票的，應(yīng)將繳納營業(yè)稅的完稅憑證留存?zhèn)洳?，并在開具的增值稅普通發(fā)票備注欄注

14、明“已繳納營業(yè)稅，完稅憑證號碼xxxx”字樣。納稅申報時，可在開具增值稅普通發(fā)票的當月，以無票收入負數(shù)沖減銷售收入。表5.其他特殊行業(yè)營改增主要政策及發(fā)票開具一覽表服務(wù) 類型納稅人類型計稅方式銷售額稅率（征收率）發(fā)票開具勞務(wù)派遣服務(wù) 一般 納稅人一般計稅銷售額=全部價款和價外費用（1+6%）6%納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡易計稅銷售額=（全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會保險及住房公積金）（1+5%）5%納稅人自行開具。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的

15、費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。小規(guī)模 納稅人簡易計稅（全額）以取得的全部價款和價外費用為銷售額。3%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管國稅機關(guān)申請代開）。開具發(fā)票時以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅發(fā)票。簡易計稅（差額）銷售額=（全部價款和價外費用-代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理的社會保險及住房公積金）（1+5%）5%納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管國稅機關(guān)申請代開）。向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利

16、和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。旅游 服務(wù) 一般 納稅人一般計稅（全額）銷售額=收取的全部價款和價外費用（1+6%）納稅人自行開具。以取得的全部價款和價外費用全額開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。一般計稅（差額）銷售額=（收取的全部價款和價外費用-向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用）（1+6%）6%納稅人自行開具。試點納稅人向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。小規(guī)模 納稅人簡易計稅（全額）銷售額=收取的全部價款和價外費用（1+3%）納稅人自行開具增值稅普通發(fā)票或申請代開（不能自行開具增值稅普通發(fā)票或需要開具增值稅專用發(fā)票的，可向主管國稅機關(guān)申請代開）。以取得的全部價款和價外費用全額